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建筑業(yè)稅收政策解讀 一 建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅 一 政策依據(jù) 1 中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例 及其實(shí)施細(xì)則 2 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 營(yíng)業(yè)稅稅目注釋 試行稿 的通 知 國(guó)稅發(fā) 1993 149 號(hào) 3 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè) 勞務(wù)有關(guān)稅收問題的公告 國(guó)家稅務(wù)總局公告 2011 年第 23 號(hào) 4 江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于建筑安裝工程營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額涉 及建設(shè)方提供的設(shè)備與材料劃分問題的公告 蘇地稅規(guī) 2011 11 號(hào) 5 江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布 江蘇省地方稅務(wù)局建筑業(yè)項(xiàng) 目營(yíng)業(yè)稅管理暫行辦法 的公告 蘇地稅規(guī) 2011 12 號(hào) 二 稅目及稅率 1 稅目 建筑業(yè) 是指建筑安裝工程作業(yè) 建筑業(yè)稅目的征收范圍 包括建筑 安裝 修繕 裝飾 其他工程作業(yè) 1 建筑 建筑 是指新建 改建 擴(kuò)建各種建筑物 構(gòu)筑物的工程作業(yè) 包括與建筑物相連的各種設(shè)備或支柱 操作平臺(tái)的安裝或裝設(shè) 工程作業(yè) 以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)在內(nèi) 2 安裝 安裝 是指生產(chǎn)設(shè)備 動(dòng)力設(shè)備 起重設(shè)備 運(yùn)輸設(shè)備 傳動(dòng) 設(shè)備 醫(yī)療實(shí)驗(yàn)設(shè)備及其他各種設(shè)備的裝配 安置工程作業(yè) 包括與設(shè)備相連的工作臺(tái) 梯子 欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)和被安 裝設(shè)備的絕緣 防腐 保溫 油漆等工程作業(yè)在內(nèi) 3 修繕 修繕 是指對(duì)建筑物 構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ) 加固 養(yǎng)護(hù) 改善 使之恢復(fù)原來的使用價(jià)值或延長(zhǎng)其使用期限的工程作業(yè) 4 裝飾 裝飾 是指對(duì)建筑物 構(gòu)筑物進(jìn)行修飾 使之美觀或具有特定 用途的工程作業(yè) 5 其他工程作業(yè) 其他工程作業(yè) 是指上列工程作業(yè)以外的各種工程作業(yè) 如代 辦電信工程 水利工程 道路修建 疏浚 鉆井 打井 拆除 建筑物或構(gòu)筑物 平整土地 搭腳手架 爆破等工程作業(yè) 2 稅率 建筑業(yè)稅目適用 3 營(yíng)業(yè)稅稅率 三 計(jì)稅營(yíng)業(yè)額 1 建筑業(yè)營(yíng)業(yè)額基本規(guī)定 納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù) 不含裝飾勞務(wù) 的 其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包 括工程所用原材料 設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi) 但不包 括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款 2 建設(shè)方提供的設(shè)備如何鑒別 1 設(shè)備按生產(chǎn)和生活使用目的分為建筑設(shè)備和工藝設(shè)備 按是否定型生產(chǎn)分為標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備和非標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備 建筑設(shè)備 房屋建筑及其配套的附屬工程中電氣 采暖 通風(fēng)空調(diào) 給排水 通信及建筑智能等為房屋功能服務(wù)的設(shè)備 工藝設(shè)備 為工業(yè) 交通等生產(chǎn)性建設(shè)項(xiàng)目服務(wù)的各類 固定和移動(dòng)設(shè)備 標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備 按國(guó)家或行業(yè)規(guī)定的產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行批量生產(chǎn) 并形成系列的設(shè)備 非標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備 沒有國(guó)家或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn) 非批量生產(chǎn)的 一 般要進(jìn)行專門設(shè)計(jì) 由設(shè)備制造廠家或施工企業(yè)在工廠或施工 現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行加工制作的特殊設(shè)備 2 材料 為完成建筑 安裝工程所需的 經(jīng)過工業(yè)加工 的原料和設(shè)備本體以外的零配件 附件 成品 半成品等 允許扣除的設(shè)備價(jià)值 數(shù)量分別以銷售單位開具的正式發(fā) 票上注明的實(shí)際采購(gòu)價(jià) 工程實(shí)際使用數(shù)量為準(zhǔn) 對(duì)于難以統(tǒng) 一確定組成范圍或成套范圍的設(shè)備 應(yīng)以設(shè)備制造廠文件上列 明的清單項(xiàng)目確定設(shè)備范圍 3 提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物如何確定營(yíng)業(yè)額 納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為 應(yīng)向 項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)家稅務(wù)局出 具的納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明 并分別核 算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額 其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳 納營(yíng)業(yè)稅 貨物銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅 未分別核算的 由主管 稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額 4 建筑業(yè)總承包納稅人的營(yíng)業(yè)額如何確定 建筑業(yè)總承包納稅人將建筑工程分包給其他單位的 以其 取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后 的余額為營(yíng)業(yè)額 納稅人將建筑工程分包給其他單位的 須在 取得分包單位開具的分包款發(fā)票后 方可在計(jì)算當(dāng)期營(yíng)業(yè)額時(shí) 扣除該筆分包款項(xiàng) 納稅人應(yīng)將工程分包項(xiàng)目單獨(dú)設(shè)置明細(xì)帳 分項(xiàng)目單獨(dú)核 算 納稅人將建筑業(yè)項(xiàng)目進(jìn)行分包時(shí) 如果當(dāng)期計(jì)算的營(yíng)業(yè)額 為負(fù)數(shù) 可以結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅期繼續(xù)抵扣 但不同項(xiàng)目間的營(yíng)業(yè) 額正負(fù)差不得相抵 如最終清算或辦理最后一次納稅申報(bào)時(shí)納 稅人的營(yíng)業(yè)額為負(fù)數(shù) 可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退稅 但退 稅數(shù)額不得超過納稅人的已納稅款 5 裝飾勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額如何確定 裝飾勞務(wù)的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)收取 的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 四 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù) 營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅 人提供應(yīng)稅勞務(wù)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款 項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天 收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng) 是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生 過程中或者完成后收取的款項(xiàng) 取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的 當(dāng)天 為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天 未簽訂書面合同或 者書面合同未確定付款日期的 為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天 納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)采取預(yù)收款方式的 其營(yíng)業(yè)稅納稅 義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天 應(yīng)用示例 2011 年 12 月 甲工業(yè)企業(yè)與乙建筑企業(yè)簽訂 廠房建筑工程承包合同 工程金額 2000 萬元 另外 合同約定 通風(fēng)空調(diào)系統(tǒng)及部分建筑材料由甲工業(yè)企業(yè)提供 價(jià)值分別是 200 萬元和 100 萬元 乙建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)該如何計(jì)算 分析 乙建筑企業(yè)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額 2000 100 2100 萬元 無論 建設(shè)方 施工方如何進(jìn)行賬務(wù)處理 如何結(jié)算 施工方繳納建 筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料 設(shè)備及其他物 資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi) 但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款 即建 設(shè)方甲工業(yè)企業(yè)提供的建筑材料 100 萬元應(yīng)計(jì)入乙建筑企業(yè)的 計(jì)稅營(yíng)業(yè)額 提供的價(jià)值 200 萬元的通風(fēng)空調(diào)系統(tǒng)不計(jì)入乙建 筑企業(yè)的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額 因此 乙建筑企業(yè)應(yīng)按 2100 3 63 萬 元計(jì)算繳納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅 二 建筑業(yè)城市維護(hù)建設(shè)稅 一 政策依據(jù) 1 中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例 2 國(guó)務(wù)院關(guān)于統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)和個(gè)人城市維護(hù)建設(shè)稅和教育 費(fèi)附加制度的通知 國(guó)發(fā) 2010 35 號(hào) 3 江蘇省城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 蘇政發(fā) 1985 60 號(hào) 4 江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率問題的批 復(fù) 蘇地稅函 2004 227 號(hào) 二 納稅義務(wù)人 境內(nèi)所有繳納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人是建筑業(yè)城市維護(hù)建 設(shè)稅的納稅義務(wù)人 三 計(jì)稅依據(jù) 建筑業(yè)城市維護(hù)建設(shè)稅以納稅人實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅稅款為 計(jì)稅依據(jù) 四 稅率 納稅人所在地在市區(qū)的稅率為 7 納稅人所在地在縣城 鎮(zhèn)的稅率為 5 納稅人所在地不在市區(qū) 縣城 鎮(zhèn)的稅率為 1 三 建筑業(yè)印花稅 一 政策依據(jù) 1 中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例 及其實(shí)施細(xì)則 2 江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)印花稅征收管理的通知 蘇地稅函 2004 52 號(hào) 二 稅目稅率 建筑安裝業(yè)適用 建筑安裝工程承包合同 印花稅稅目 合同雙方各按工程結(jié)算收入的萬分之三計(jì)算繳納印花稅 其他 稅目按 中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例 及相關(guān)規(guī)定執(zhí)行 四 建筑業(yè)房產(chǎn)稅 一 政策依據(jù) 1 中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例 2 江蘇省房產(chǎn)稅暫行條例施行細(xì)則 3 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土 地使用稅等政策的通知 財(cái)稅 2010 121 號(hào) 二 計(jì)稅依據(jù)及稅率 對(duì)建筑企業(yè)的房產(chǎn) 房產(chǎn)稅有兩種計(jì)稅方式 房屋自用的 以房產(chǎn)原值 含地價(jià)款 減除 30 后的余值為計(jì)稅依據(jù) 稅率 為 1 2 房屋出租的以房產(chǎn)租金收入為計(jì)稅依據(jù) 稅率為 12 五 建筑業(yè)城鎮(zhèn)土地使用稅 一 政策依據(jù) 1 中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例 2 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策 的通知 財(cái)稅 2006 186 號(hào) 3 江蘇省 中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例 實(shí)施 辦法 蘇政發(fā) 2008 26 號(hào) 二 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 城鎮(zhèn)土地使用稅是對(duì)城市 縣城 建制鎮(zhèn) 工礦區(qū)范圍內(nèi) 使用土地的單位和個(gè)人 按其實(shí)際占用土地面積而征收的一種 稅 自 2007 年 1 月 1 日起 以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使 用權(quán)的 應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時(shí)間的次月起繳納城 鎮(zhèn)土地使用稅 合同未約定交付土地時(shí)間的 由受讓方從合同 簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅 六 建筑業(yè)個(gè)人所得稅 一 政策依據(jù) 1 中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法 及其實(shí)施條例 2 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 建筑安裝業(yè)個(gè)人所得稅征收管理 暫行辦法 的通知 國(guó)稅發(fā) 1996 127 號(hào) 3 江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于建筑安裝業(yè)個(gè)人所得稅有關(guān)問題的 通知 蘇地稅發(fā) 2007 71 號(hào) 4 江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于建筑安裝業(yè)個(gè)人所得稅核定征收比 例問題的公告 蘇地稅規(guī) 2011 5 號(hào) 二 基本規(guī)定 從事建筑安裝業(yè)的工程承包人 個(gè)體戶及其他個(gè)人為個(gè)人 所得稅的納稅義務(wù)人 其從事建筑安裝業(yè)取得的所得 應(yīng)依法 繳納個(gè)人所得稅 1 承包建筑安裝業(yè)各項(xiàng)工程作業(yè)的承包人取得的所得 應(yīng)區(qū)別 不同情況計(jì)征個(gè)人所得稅 經(jīng)營(yíng)成果歸承包人個(gè)人所有的所得 或按照承包合同 協(xié)議 規(guī)定 將一部分經(jīng)營(yíng)成果留歸承包人 個(gè)人的所得 按對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng) 承租經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目 征稅 以其他分配方式取得的所得 按工資 薪金所得項(xiàng)目征 稅 2 從事建筑安裝業(yè)的個(gè)體工商戶和未領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照承攬建筑安 裝業(yè)工程作業(yè)的建筑安裝隊(duì)和個(gè)人 以及建筑安裝企業(yè)實(shí)行個(gè) 人承包后工商登記改變?yōu)閭€(gè)體經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的 其從事建筑安裝業(yè) 取得的收入應(yīng)依照個(gè)體工商戶的生產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人 所得稅 從事建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的其他人員取得的所得 分別按照 工資 薪金所得項(xiàng)目和勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅 三 異地從事建筑安裝工程作業(yè)納稅人的特殊規(guī)定 在江蘇省境內(nèi)異地從事建筑安裝工程作業(yè)的單位和個(gè)人 應(yīng) 在工程作業(yè)所在地扣繳 繳納 個(gè)人所得稅 機(jī)構(gòu)所在地主管 稅務(wù)機(jī)關(guān)不得重復(fù)征收 個(gè)人所得稅征收方式有查賬征收和核 定征收兩種 1 異地從事建筑安裝工程作業(yè)的單位和個(gè)人 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度較 為健全 能夠準(zhǔn)確 完整地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的 經(jīng)工程作業(yè)所在 地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審定同意 其應(yīng)扣繳 繳納 的個(gè)人所得稅實(shí) 行查帳征收 2 對(duì)于未設(shè)立會(huì)計(jì)賬簿 或者不能準(zhǔn)確 完整地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算 的單位和個(gè)人 其個(gè)人所得稅由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行核定征收 其中采取按工程價(jià)款的一定比例核定征收稅款辦法的 核定征 收的比例不低于工程價(jià)款的 0 8 七 建筑業(yè)企業(yè)所得稅 一 政策依據(jù) 1 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 及其實(shí)施條例 2 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得 稅征收管理暫行辦法 的通知 國(guó)稅發(fā) 2008 28 號(hào) 3 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管 理有關(guān)問題的通知 國(guó)稅函 2008 747 號(hào) 4 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通 知 國(guó)稅發(fā) 2008 120 號(hào) 5 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)所得稅征收管理問 題的通知 國(guó)稅函 2010 156 號(hào) 6 江蘇省國(guó)家稅務(wù)局江蘇省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā) 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于印發(fā) 跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法 的通知 的通知 蘇國(guó)稅發(fā) 2008 42 號(hào) 7 江蘇省國(guó)家稅務(wù)局江蘇省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā) 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知 的通知 蘇國(guó)稅發(fā) 2010 108 號(hào) 二 企業(yè)所得稅預(yù)繳 1 基本規(guī)定 詳見下表 經(jīng)營(yíng)主體 納稅地點(diǎn) 預(yù)繳辦法 總機(jī)構(gòu) 總機(jī)構(gòu)所在 地 國(guó)稅發(fā) 2008 28 號(hào) 蘇國(guó)稅發(fā) 2008 42 號(hào) 國(guó)稅函 2010 156 號(hào) 蘇國(guó)稅發(fā) 2010 108 號(hào) 跨省 就地預(yù)繳 國(guó)稅發(fā) 2008 28 號(hào) 二級(jí)分支 機(jī)構(gòu) 省內(nèi)跨地 區(qū) 由總機(jī)構(gòu)統(tǒng) 一預(yù)繳 蘇國(guó)稅發(fā) 2008 42 號(hào) 跨省 就地預(yù)繳 國(guó)稅函 2010 156 號(hào) 總機(jī)構(gòu)直 接管理的 跨地區(qū)設(shè) 立的項(xiàng)目 部 省內(nèi)跨地 區(qū) 由總機(jī)構(gòu)統(tǒng) 一預(yù)繳 蘇國(guó)稅發(fā) 2010 108 號(hào) 2 總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部的特殊規(guī)定 1 跨省 省外總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部 按項(xiàng)目實(shí)際 經(jīng)營(yíng)收入的 0 2 按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所 得稅 并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳 2 省內(nèi)跨地區(qū) 省內(nèi)總機(jī)構(gòu)直接管理的在省內(nèi)跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部暫不就 地預(yù)分企業(yè)所得稅 其經(jīng)營(yíng)收入 職工工資和資產(chǎn)總額匯總到 總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算 由總機(jī)構(gòu)按規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅 三 企業(yè)所得稅匯算清繳 建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定辦理企業(yè)所得稅年度匯算 清繳 各分支機(jī)構(gòu)和項(xiàng)目部不進(jìn)行匯算清繳 總機(jī)構(gòu)年終匯算 清繳后應(yīng)納所得稅額小于已預(yù)繳的稅款時(shí) 由總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù) 機(jī)關(guān)辦理退稅或抵扣以后年度的應(yīng)繳企業(yè)所得稅 總機(jī)構(gòu)應(yīng)附 送所直接管理的跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目部就地預(yù)繳稅款的完稅證明 四 外出經(jīng)營(yíng)稅收證明管理 跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目部 包括二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)管理的項(xiàng)目 部 應(yīng)向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù) 機(jī)關(guān)開具的 外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明 未提供上述證明的 項(xiàng)目部所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)督促其限期補(bǔ)辦 不能提供上述 證明的 應(yīng)作為獨(dú)立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅 同時(shí) 項(xiàng)目 部應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供總機(jī)構(gòu)出具的證明該項(xiàng)目部屬 于總機(jī)構(gòu)或二級(jí)分支機(jī)構(gòu)管理的證明文件 五 征收方式 跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)的所得稅收入涉及到跨區(qū)利益 跨區(qū) 法人應(yīng)健全財(cái)務(wù)核算制度并準(zhǔn)確計(jì)算經(jīng)營(yíng)成果 應(yīng)按查賬征收 方式計(jì)算繳納企業(yè)所得稅稅款 應(yīng)用示例 某建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu) A 所在地在江蘇省蘇州市 在南京市承攬一建筑工程 該南京工程項(xiàng)目部 B 系總機(jī)構(gòu)設(shè)立 的 直接管理的項(xiàng)目部 在無錫市成立一分公司 C 在浙江省 某市承攬一建筑工程 該工程由總機(jī)構(gòu) A 在該市設(shè)立 直接管 理的項(xiàng)目部 D 負(fù)責(zé) 分析 項(xiàng)目部 B 系總機(jī)構(gòu) A 在江蘇省內(nèi)跨市設(shè)立的 直接 管理的項(xiàng)目部 根據(jù)蘇國(guó)稅發(fā) 2010 108 號(hào)規(guī)定 江蘇省內(nèi) 跨市項(xiàng)目部 B 不就地預(yù)分企業(yè)所得稅 由總機(jī)構(gòu) A 統(tǒng)一按規(guī)定 申報(bào)繳納企業(yè)所得稅 江蘇省內(nèi)分公司 C 省內(nèi)符合條件的二級(jí)分支機(jī)構(gòu) 根據(jù) 蘇國(guó)稅發(fā) 2008 42 號(hào)規(guī)定 總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)均在我省的 分支機(jī)構(gòu)暫不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅 由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算 匯總 繳納 浙江省項(xiàng)目部 D 系總機(jī)構(gòu) A 設(shè)立的直接管理的跨省項(xiàng)目 部 項(xiàng)目部 D 應(yīng)根據(jù)國(guó)稅函 2010 156 號(hào)規(guī)定 就地按項(xiàng)目 實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入的 0 2 預(yù)繳企業(yè)所得稅 總機(jī)構(gòu) A 在預(yù)繳所得稅時(shí) 可先扣除已由項(xiàng)目部 D 預(yù)繳 的企業(yè)所得稅后 再根據(jù)國(guó)稅發(fā) 2008 28 號(hào)規(guī)定計(jì)算總 分 機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的稅款 八 建筑業(yè)稅收征收管理 一 政策依據(jù) 1 中華人民共和國(guó)稅收征收管理法 及其實(shí)施細(xì)則 2 中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法 及其實(shí)施細(xì)則 3 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 不動(dòng)產(chǎn) 建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目管理 及發(fā)票使用管理暫行辦法 的通知 國(guó)稅發(fā) 2006 128 號(hào) 4 江蘇省普通發(fā)票管理辦法 江蘇省人民政府令第 143 號(hào) 5 江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布 江蘇省地方稅務(wù)局建筑業(yè)項(xiàng) 目營(yíng)業(yè)稅管理暫行辦法 的公告 蘇地稅規(guī) 2011 12 號(hào) 二 項(xiàng)目登記 納稅人應(yīng)在建筑工程合同簽訂之日起 30 日內(nèi)向項(xiàng)目所在地 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理項(xiàng)目登記 各級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人承攬 的建筑業(yè)工程實(shí)行項(xiàng)目登記管理 并根據(jù)下列情況分別進(jìn)行一 般登記和簡(jiǎn)易登記 1 一般登記 1 納稅人承攬的建筑工程項(xiàng)目在江蘇省范圍內(nèi)且合同金 額達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上的 2 納稅人在江蘇省范圍內(nèi)承攬涉及總分包的工程項(xiàng)目 2 簡(jiǎn)易登記 納稅人承攬的在江蘇省范圍內(nèi)且不符合一般登記條件的建筑工 程項(xiàng)目 三 申報(bào)征收 納稅人應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)依法向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納 稅申報(bào) 四 發(fā)票管理 納稅人取得項(xiàng)目工程款項(xiàng)并符合營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定 的 應(yīng)分別按工程項(xiàng)目開具 建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票 已申請(qǐng)辦理注 銷登記的工程項(xiàng)目不得開具發(fā)票 1 提供建筑業(yè)勞務(wù)的納稅人 分為自開票納稅人和代開票納 稅人 自開票納稅人在項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu) 建筑業(yè)統(tǒng) 一發(fā)票 自開 后可自行按規(guī)定開具 代開票納稅人必須由項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為其代開 建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票 代開 代開票納稅人每次申請(qǐng)開票時(shí) 必須先行繳納稅款后方可予以開票 開票時(shí)繳納的稅款在按月 辦理納稅申報(bào)時(shí)作已繳稅款處理 2 發(fā)票開具規(guī)定 下列情形所涉金額不得在建筑業(yè)發(fā)票上開具 1 建設(shè)單位提供的材料和設(shè)備價(jià)款 2 提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的銷售額 3 省級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他情形 五 項(xiàng)目清算 1 清算分類 建筑業(yè)項(xiàng)目清算包括預(yù)清算和最終清算 1 進(jìn)行一般登記的建筑業(yè)項(xiàng)目 符合下列條件之一的 應(yīng) 向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理項(xiàng)目預(yù)清算 外來施工方承攬本地的建筑業(yè)項(xiàng)目 本地納稅人承攬本地建筑業(yè)項(xiàng)目 且合同金額在 1000 萬 元以上的 項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為需要預(yù)清算的 除進(jìn)行項(xiàng)目預(yù)清算外 還需按規(guī)定進(jìn)行項(xiàng)目最終清算 工 程涉及總分包的 由總包方辦理預(yù)清算和清算 項(xiàng)目預(yù)清算只 進(jìn)行一次 2 進(jìn)行一般登記的建筑業(yè)項(xiàng)目 具有下列情形之一時(shí) 應(yīng)進(jìn)行項(xiàng)目最終清算 工程項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)已完全發(fā)生的 合同終止或解除的 申請(qǐng)辦理項(xiàng)目注銷登記的 納稅人申請(qǐng)注銷稅務(wù)登記但未辦理建筑業(yè)項(xiàng)目清算手續(xù)的 項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他情形 2 清算內(nèi)容 在辦理項(xiàng)目預(yù)清算和最終清算時(shí) 項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 應(yīng)對(duì)工程決算價(jià)款 歷史開票 建設(shè)單位提供的設(shè)備和材料 納稅記錄等情況進(jìn)行審查核實(shí) 出具 建筑工程項(xiàng)目 預(yù) 清 算表 并清繳已發(fā)生納稅義務(wù)的各項(xiàng)稅款 六 項(xiàng)目注銷 辦理項(xiàng)目最終清算后 納稅人應(yīng)按規(guī)定向項(xiàng)目所在地主管 稅務(wù)機(jī)關(guān)提出注銷登記申請(qǐng) 報(bào)送 建筑工程項(xiàng)目注銷登記表 和項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料 經(jīng)審核確認(rèn) 工程項(xiàng)目應(yīng)履行的清算義務(wù)和納稅義務(wù)已全部完成的 應(yīng)給予 辦理注銷登記 實(shí)行總分包的工程項(xiàng)目 應(yīng)在相關(guān)分包方已全部辦妥注銷 登記手續(xù)后 總包方方可申請(qǐng)辦理注銷登記 在總包方取得分 包方的確認(rèn)授權(quán)書 并經(jīng)項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核分包工 程項(xiàng)目應(yīng)履行的納稅義務(wù)已全部完成的情況下 總包方可代分 包方辦理注銷登記 對(duì)完成最終清算且納稅義務(wù)已完全履行的建筑項(xiàng)目 經(jīng)項(xiàng) 目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后 可直接辦理項(xiàng)目注銷 建筑業(yè)稅收常見問題 1 問 計(jì)算營(yíng)業(yè)稅時(shí) 建筑業(yè)再分包的營(yíng)業(yè)額如何確定 答 根據(jù) 中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例 第五條第 三 款規(guī)定 納稅人將建筑工程分包給其他單位的 以其 取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后 的余額為營(yíng)業(yè)額 根據(jù) 中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 第九條 規(guī)定 條例第一條所稱單位 是指企業(yè) 行政單位 事業(yè)單 位 軍事單位 社會(huì)團(tuán)體及其他單位 條例第一條所稱個(gè)人 是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人 因此 納稅人將建筑工程分包給其他單位的 不再?gòu)?qiáng)調(diào)是 建筑業(yè)的總承包人 可以差額征稅 但不包括個(gè)人 建筑安裝 工程的總包人將工程分包給個(gè)人的 在計(jì)算營(yíng)業(yè)稅時(shí) 不能按 扣除支付給個(gè)人的分包款后的余額作為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額 即對(duì)分包 給個(gè)人 含個(gè)體工商戶 的 應(yīng)全額繳納營(yíng)業(yè)稅 2 問 建筑施工單位到外地承接施工工程 城市維護(hù)建設(shè) 稅按何稅率征收 答 根據(jù) 江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅 率問題的批復(fù) 蘇地稅函 2004 227 號(hào) 規(guī)定 納稅人所 在地與繳納 三稅 所在地城建稅稅率不一致的 以城建稅實(shí) 際納稅地的適用稅率為準(zhǔn) 無需回納稅人所在地辦理補(bǔ)稅或退 稅手續(xù) 因此 對(duì)建筑施工單位到外地承接施工工程 城建稅適用 稅率以繳納 三稅 所在地城建稅稅率為準(zhǔn) 3 問 總包方已繳過建筑安裝合同印花稅 分包方的分包 合同為什么還要繳納印花稅 答 根據(jù) 中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 第 三條第二款規(guī)定 建設(shè)工程承包合同包括總包合同 分包合 同和轉(zhuǎn)包合同 因此 分包方的分包合同應(yīng)按照規(guī)定繳納印花稅 4 問 2009 年以后新辦的從事建筑安裝的企業(yè) 其企業(yè)所 得稅屬于國(guó)稅征管還是地稅征管 答 根據(jù) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范 圍問題的通知 國(guó)稅發(fā) 2008 120 號(hào) 第一條規(guī)定 以 2008 年為基年 2008 年底之前國(guó)家稅務(wù)局 地方稅務(wù)局各自管 理的企業(yè)所得稅納稅人不作調(diào)整 2009 年起新增企業(yè)所得稅納 稅人中 應(yīng)繳納增值稅的企業(yè) 其企業(yè)所得稅由國(guó)家稅務(wù)局管 理 應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè) 其企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理 第二條第 二 款規(guī)定 2008 年底之前已成立跨區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總 納稅企業(yè) 2009 年起新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu) 其企業(yè)所得稅的征管 部門應(yīng)與總機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅征管部門相一致 2009 年起新增跨 區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè) 總機(jī)構(gòu)按基本規(guī)定確定的原則劃分征管 歸屬 其分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅的管理部門也應(yīng)與總機(jī)構(gòu)企業(yè)所 得稅管理部門相一致 第二條第 四 款規(guī)定 既繳納增值 稅又繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè) 原則上按照其稅務(wù)登記時(shí)自行申報(bào)的 主營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅種確定征管歸屬 企業(yè)稅務(wù)登記時(shí) 無法確定主營(yíng)業(yè)務(wù)的 一般以工商登記注明的第一項(xiàng)業(yè)務(wù)為準(zhǔn) 一經(jīng)確定 原則上不再調(diào)整 因此 2009 年以后新辦的從事建筑安裝的企業(yè) 如果其主 營(yíng)業(yè)務(wù)為建筑安裝業(yè)的 其企業(yè)所得稅歸地方稅務(wù)局管理 如 為 2009 年以后新辦的從事建筑安裝的分支機(jī)構(gòu) 則其企業(yè)所得 稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)總機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定