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營改增稅收政策大解析 94年稅制改革之前，流轉(zhuǎn)稅有產(chǎn)品稅與營業(yè)稅各統(tǒng)江山，稅改之后營業(yè)稅和增值稅依然分而治之，一個(gè)是全額納稅，一個(gè)是差額納稅，均為流轉(zhuǎn)稅種，卻各行其道，國人皆日可殺，如今上海露出了一絲曙光，黎明即將到來，流轉(zhuǎn)稅一統(tǒng)天下的局面正在成形。 為什么選擇在上海試點(diǎn)，其一上海市國稅地稅兩塊牌子一套人馬，增值稅與營業(yè)稅本就是實(shí)質(zhì)上的一家人在管，國地稅沒有矛盾，不似其它省市國地稅明爭暗斗，互爭雄長。其二上?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)特別是現(xiàn)代物流業(yè)比較發(fā)達(dá)，加之今年國務(wù)院專門行文要求加快現(xiàn)代流物產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，營業(yè)稅改征增值稅對(duì)于促進(jìn)上?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)非常有利，再看《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案〉的通知》（財(cái)稅〔2010〕110號(hào)）規(guī)定：現(xiàn)有增值稅納稅人向試點(diǎn)納稅人購買服務(wù)取得的增值稅專有發(fā)票，可按現(xiàn)行規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。多好的政策啊，假設(shè)南通公司需租賃一套關(guān)鍵生產(chǎn)流水線，是向上海公司租賃還是廣州公司租賃呢，假如支付價(jià)格一致，顯然上海公司更具竟?fàn)幜?。上海又一次受到了高層的青睞。其三上海財(cái)政日子好過，賺了固然好，賠了也不會(huì)抱怨，畢竟上海跟中央比較緊，政治局委員做鎮(zhèn)嘛。 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 文號(hào)：財(cái)稅〔2011〕111號(hào) 發(fā)布日期：2011-11-16 交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法 第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人 第一條 在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。 單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。 個(gè)人，是指個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。 解讀：什么叫現(xiàn)代服務(wù)業(yè)？一般指商貿(mào)、文化、旅游、物流、軟件信息服務(wù)、研發(fā)設(shè)計(jì)、質(zhì)量檢驗(yàn)、科技成果轉(zhuǎn)化、服務(wù)外包、會(huì)計(jì)事務(wù)所、金融保險(xiǎn)等，簡而言之就是傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)的相對(duì)，傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)無非是吃（餐飲）?。ㄗ∷蓿┬校ń煌ǎ┑?。所以大家可以看出提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是分開來的，也就是說交通運(yùn)輸業(yè)不屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，因?yàn)閺墓糯陀畜A站，何來現(xiàn)代之說，不過現(xiàn)在的物流卻是將倉儲(chǔ)、運(yùn)輸、配送等聯(lián)為一體，可以稱之為現(xiàn)代改造的古代服務(wù)業(yè)吧，呵。這里的單位要注意個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)歸屬于單位，不屬于個(gè)人，因此增值稅與營業(yè)稅起征點(diǎn)不適用于這些負(fù)無限責(zé)任的企業(yè)。 根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人金融商品買賣等營業(yè)稅若干政策的通知》（財(cái)稅[2009]111號(hào)）文件第三條規(guī)定：“對(duì)中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）單位或者個(gè)人在中華人民共和國境外（以下簡稱境外）提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征收營業(yè)稅?！蹦敲淳硟?nèi)單位如果在境外提供交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)除雙邊協(xié)定規(guī)定免稅外，顯然是要交營業(yè)稅的，但是《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第八條則規(guī)定：提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)屬于在進(jìn)內(nèi)提供加工、修理修配勞務(wù)。增值稅和營業(yè)稅打架了。 第二條 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。 解讀：如果以發(fā)包人為納稅人，由發(fā)包人對(duì)外開出發(fā)票，則承包人相應(yīng)的票據(jù)應(yīng)當(dāng)交由發(fā)包人入帳，否則收入與成本不相配比，其間的差額本質(zhì)上就是發(fā)包人的管理費(fèi)。類似于利潤性質(zhì)，不需要交納增值稅，而如果以承包人為納稅人，承包人開出發(fā)票，則發(fā)包人取得的管理費(fèi)類似于傭金性質(zhì)，則要交納增值稅。 第三條 納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅服務(wù)年銷售額）超過財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。 應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。 解讀：其他個(gè)人其實(shí)就是個(gè)自然人，增值稅視同銷售規(guī)定中主體是單位和個(gè)體工商戶下列行為才視同銷售，而將自然人剔除在外，因?yàn)樽匀蝗嗽趯?shí)際操作中不需要辦理稅務(wù)登記證和營業(yè)執(zhí)照，無帳可言，如果視其為一般納稅人，沒有進(jìn)項(xiàng)，再搞個(gè)17%稅率，明顯不當(dāng)。對(duì)非企業(yè)性單位和不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個(gè)體工商戶則給予了選擇納稅人類型的權(quán)利，主要是考慮到他們增值稅發(fā)票管理的松懈。 第四條 小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。 會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。 解讀：這里使用的是“可以”字樣，一般納稅人總體而言稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人，加之專用發(fā)票抵扣制，但也有的納稅人不愿意成為一般納稅人，一個(gè)主要是進(jìn)項(xiàng)票搞不到手的，比如磚窯廠購進(jìn)黃沙石子，另一個(gè)情況是規(guī)模太小，建帳建制困難的，國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度一般而言是財(cái)政部規(guī)定的，但是個(gè)體工商戶、城鄉(xiāng)信用社、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)會(huì)計(jì)制度卻是由我們國家稅務(wù)總局管著的，而朋友們一般注意到一旦涉及減免稅的政策，必定是財(cái)政部與國家稅務(wù)總局行文，因?yàn)闇p免稅就是減的財(cái)政部的錢，這財(cái)部與總局哥倆真是扯不斷，理還亂。 第五條 符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。具體認(rèn)定辦法由國家稅務(wù)總局制定。 除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。 解讀：為什么不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，一方面是稅制堵漏的考慮，嫁狗隨狗，嫁雞隨雞，嫁了一般納稅人就要從一而終，不能當(dāng)覺得一般納稅人合算時(shí)就是一般納稅人，風(fēng)聲不對(duì)了，就改成小規(guī)模納稅人了，另一方面一般納稅人是科學(xué)的，小規(guī)模納稅人是不科學(xué)的，怎么能逆歷史潮流而動(dòng)呢，只有一般納稅人越來越多，整個(gè)增值稅抵扣鏈條才能形成，增值稅的中性作用才能發(fā)揮出最大優(yōu)勢 第六條 中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。 解讀：因?yàn)榫惩鈫挝粵]有在中國辦理稅務(wù)登記證，沒有主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，因此扣繳的稅款只能入到扣繳義務(wù)人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)去。如此一來又便宜了沿海地區(qū)。 第七條 兩個(gè)或者兩個(gè)以上的納稅人，經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個(gè)納稅人合并納稅。具體辦法由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另行制定。 解讀：增值稅由于抵扣制，兩個(gè)納稅人合并為一個(gè)納稅人，增值稅稅負(fù)并不會(huì)增加，比如A運(yùn)輸公司和B運(yùn)輸公司組織聯(lián)運(yùn)，A簽總運(yùn)合同，向客戶開具100萬發(fā)票，B向A開具30萬發(fā)票，A增值額100-30，B增值額為30-進(jìn)項(xiàng)，如果將A和B這個(gè)長期從事聯(lián)運(yùn)合作的共同體，一個(gè)從大同通過火車運(yùn)到秦皇島，一個(gè)緊接著從秦皇島海運(yùn)到上海，作為一個(gè)納稅人，其增值額就是100-B的進(jìn)項(xiàng)，總體稅負(fù)不變。 第二章 應(yīng)稅服務(wù) 第八條 應(yīng)稅服務(wù)，是指陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍按照本辦法所附的《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》執(zhí)行。 解讀：為什么我國有些商品成本要高于國外同類商品，很大原因就是物流成本太高，過橋過江全要收費(fèi)，所以一方面要整治亂收費(fèi)，另一方面要在稅制上采用抵扣增值稅來避免重復(fù)征稅，這次鑒證咨詢服務(wù)也走上了增值稅制，將來的稅制改革中一部分就是納稅服務(wù)外包，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再搞什么納稅服務(wù)了，由中介機(jī)構(gòu)來搞，本來營業(yè)稅率是5%，現(xiàn)在雖然是6%，但可以抵扣了，還是合算的。 第九條 提供應(yīng)稅服務(wù)，是指有償提供應(yīng)稅服務(wù)。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。 非營業(yè)活動(dòng)中提供的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)不屬于提供應(yīng)稅服務(wù)。 非營業(yè)活動(dòng)，是指： （一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動(dòng)。 （二）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。 （三）單位或者個(gè)體工商戶為員工提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。（四）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 解讀：這里的有償應(yīng)當(dāng)作廣義的理解，特別是“其他經(jīng)濟(jì)利益”一說，比如A為B咨詢公司運(yùn)了一批培訓(xùn)資料不要錢，但B公司后來又免費(fèi)讓A公司員工參加培訓(xùn)，這里面就有個(gè)經(jīng)濟(jì)利益的問題，我的理解是非關(guān)聯(lián)方不要錢提供服務(wù)不需要征稅，比如陳光標(biāo)給貧窮人員提供培訓(xùn)機(jī)會(huì)，但是關(guān)聯(lián)方不要錢提供服務(wù)必定是有利益在內(nèi)的，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)毫不猶豫的拿出核定征收的利器來。 員工為本單位提供服務(wù)，本單位以工資形式獎(jiǎng)賞，不涉及流轉(zhuǎn)稅，但單位為員工提供服務(wù)也不要交稅，就有點(diǎn)不解了，鐵道部免費(fèi)把員工從北京送到海南度假就不要交稅？難道說是企業(yè)的職工福利費(fèi)。 第十條 在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。 下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)： （一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。（二）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。（三）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 解讀：這里還是存在一個(gè)雙重征稅問題，境內(nèi)單位在境外向境外單位提供服務(wù)也要交稅，而國外稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)屬地管理原則則會(huì)要求境外單位扣繳相應(yīng)流轉(zhuǎn)稅，暈，又扯上雙重避稅了，還是增值稅暫行條例說的好：在境內(nèi)提供加工修理修配勞務(wù)才屬于境內(nèi)提供。 第十一條 單位和個(gè)體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)： （一）向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。 （二）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 解讀：這一條非常好：《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定：將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人屬于視同銷售。 實(shí)際操作中不少國稅局只看到“贈(zèng)送”沒看到“無償”，一般的無償贈(zèng)送正如第九條所說的其實(shí)是有經(jīng)濟(jì)利益在內(nèi)的，本質(zhì)上不是無償，而以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的，這才叫無償贈(zèng)送。這種無償贈(zèng)送你還要征稅豈不是杜了公益慈善的路子嘛，估計(jì)以后對(duì)老少邊窮地區(qū)及突發(fā)災(zāi)害事件的捐贈(zèng)不會(huì)再搞什么視同銷售羅。 第三章 稅率和征收率 　　第十二條 增值稅稅率： （一）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%. （二）提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%. （三）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%. （四）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。 解讀：有形動(dòng)產(chǎn)可以獲取增值稅發(fā)票，所以稅率高，交通運(yùn)輸業(yè)相當(dāng)一部分是人工成本，加之對(duì)現(xiàn)代物流的重視，稅率為11%，比農(nóng)副產(chǎn)品還低2個(gè)百分點(diǎn)，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)由于有限的抵扣，其附加值很高，所以稅率定的低一點(diǎn)，只有6%，現(xiàn)在我們國家財(cái)政收入不少，但要將財(cái)政支出政策用好用活，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，必然要采取財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的調(diào)整，服務(wù)業(yè)作為中國由農(nóng)業(yè)國而至工業(yè)國再到現(xiàn)代高科技轉(zhuǎn)型的必由之路，稅收的支持必不可少。 第十三條 增值稅征收率為3%. 解讀：一般納稅人的稅負(fù)率基本上不超過3%，保持小規(guī)模納稅人的稅負(fù)略超過一般納稅人稅負(fù)，有利于抑制這種落后的稅制，鼓勵(lì)小規(guī)模納稅人向一般納稅人轉(zhuǎn)型，正如企業(yè)所得稅的核定征收和查帳征收，其實(shí)現(xiàn)在不少地方稅務(wù)機(jī)關(guān)都在瞎扯蛋，價(jià)格明顯偏低部分進(jìn)行核定，其他不低的部分就按帳面處理，不倫不類的收入既有查帳，又有核定，成本卻全部是查帳，這個(gè)不能叫做核定，應(yīng)當(dāng)叫做關(guān)聯(lián)調(diào)整，關(guān)聯(lián)調(diào)整是查帳征收的屬性。如果納稅人拒不接受調(diào)整，不提供資料，此時(shí)再搞核定，但核定就應(yīng)當(dāng)是全面的核定，不要再搞出個(gè)查帳不是查帳核定不是核定的四不象東西。 第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算 第一節(jié) 一般性規(guī)定 第十四條 增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法。 解讀：一般納稅人一般方法，小規(guī)模納稅人簡易辦法。 第十五條 一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。 一般納稅人提供財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。 解讀：注意對(duì)特定應(yīng)稅服務(wù)可以簡易辦法，而該一般納稅人的其它項(xiàng)目則依然是一般計(jì)稅方法，一國可以兩制。但選好了輕易不能反悔，否則征收稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅成本，同時(shí)造成避稅漏洞。 第十六條 小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。 第十七條 境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額： 應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款（1+稅率）稅率 解讀：接受方支付的價(jià)款其實(shí)就是含稅價(jià)，因?yàn)樵鲋刀愐山邮芊絹碡?fù)擔(dān)，所以先計(jì)算出提供方的不含稅計(jì)稅依據(jù)爾后算出稅率來扣繳。 第二節(jié) 一般計(jì)稅方法 　　第十八條 一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 解讀：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人金融商品買賣等營業(yè)稅若干政策的通知》（財(cái)稅[2005]165號(hào)）規(guī)定：一般納稅人注銷時(shí)其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。這個(gè)留抵稅額怎么辦，一方面清算時(shí)會(huì)銷售一部分，可以抵扣掉一部分留抵稅額，如果還有留抵稅額，在應(yīng)交稅金的借方，退不了稅，如何處理，沒法處理,只能算是企業(yè)的損失,抵頂一部分企業(yè)所得稅吧. 第十九條 銷項(xiàng)稅額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算的增值稅額。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額=銷售額稅率 第二十條 一般計(jì)稅方法的銷售額不包括銷項(xiàng)稅額，納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額： 銷售額＝含稅銷售額（1+稅率） 第二十一條 進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。 解讀：應(yīng)稅服務(wù)如果可以抵扣，服務(wù)提供商必須提供增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅憑證，問題是加工修理修配也屬于勞務(wù)，現(xiàn)在稅率是17%，是不是高了點(diǎn)，有無必要改變一下。比如高精尖設(shè)備修理，要支持吧，附加值也挺高的，但稅率太高，而現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅率只有6%，本均是勞務(wù)，奈何迥不同？ 第二十二條 下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣： （一）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。 （二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 （三）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為： 進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)扣除率 買價(jià)，是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。 （四）接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式： 進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額扣除率 運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。 （五）接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書（以下稱通用繳款書）上注明的增值稅額。 解讀：第四款上海的試點(diǎn)企業(yè)不但可以取得上海交運(yùn)企業(yè)開出的增值稅專用發(fā)票,還可以取得外地運(yùn)輸企業(yè)開具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票,不過前者可以抵扣11%,后者只能抵扣7%,顯然此舉對(duì)上海的物流企業(yè)是個(gè)利好.但對(duì)一個(gè)地方的優(yōu)惠就是對(duì)其他地方的歧視,明顯違背社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì),所以這只是個(gè)短期措施,相信試點(diǎn)不久就將全面推開了. 目前境外進(jìn)口勞務(wù)不征收增值稅,所以只能以代繳稅款作為增值稅扣除憑證,服務(wù)類進(jìn)口確實(shí)海關(guān)也不好掌控,無形的嘛,將來商務(wù)部或許要作為進(jìn)口服務(wù)的征收機(jī)關(guān)羅, 第二十三條 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)和通用繳款書。 納稅人憑通用繳款書抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 解讀：境外一般而言沒有中國所謂的發(fā)票,所以關(guān)鍵要看付款證明與合同,當(dāng)然付款證明還要輔之以銀行對(duì)帳單,這樣的要求有點(diǎn)緊了,估計(jì)將來還是看通用繳款書,象當(dāng)年不僅要有發(fā)票,還必須商品入庫或款項(xiàng)付出才能抵扣,最后還不是廢止. 第二十四條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣： （一）用于適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。 解讀：上述這些項(xiàng)目之所以要征稅,是因?yàn)橄乱画h(huán)節(jié)已經(jīng)脫離了增值稅鏈條,如果不征稅,就造成增值稅的流失,比如購進(jìn)貨物用于生產(chǎn)免稅化肥,銷售化肥環(huán)節(jié)不征稅,又讓其抵扣,無疑是增值稅的流失,混用的固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)等可以抵扣,沿用了增值稅條例的做法,一方面不容易劃分,另一方面鼓勵(lì)固定資產(chǎn)投資, （二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。 （三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。 解讀：固定資產(chǎn)通過多年攤銷得到價(jià)值的補(bǔ)償,如果僅僅因?yàn)橐黄诘脑诋a(chǎn)品或產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失,即將固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額全部轉(zhuǎn)出,顯然并不合理. （四）接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。 解讀：貨物運(yùn)輸服務(wù)可以抵扣，旅客運(yùn)輸服務(wù)不可以抵扣，明擺著是鼓勵(lì)現(xiàn)代物流嘛，旅客運(yùn)輸服務(wù)增值稅率11%，聯(lián)運(yùn)的不能抵扣，完蛋了。 （五）自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，但作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。 第二十五條 非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷售不動(dòng)產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)在建工程。 非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項(xiàng)目以外的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。 不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。個(gè)人消費(fèi)，包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。 固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。 非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。 解讀：執(zhí)法部門沒收或者強(qiáng)令自行銷毀，增值稅是收不到了，再不讓進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，豈不是違法沒有成本呢？所以要轉(zhuǎn)出，這倒是個(gè)好主意，購進(jìn)貨物勞務(wù)及服務(wù)要用于交際應(yīng)酬消費(fèi)，無非是把這些貨物、勞務(wù)、服務(wù)要么用于業(yè)務(wù)招待，要么用于贈(zèng)送，第十一條單位和個(gè)體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)： （一）向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。這是對(duì)自身提供應(yīng)稅服務(wù)而言，外購的用于無償贈(zèng)送或業(yè)務(wù)招待還是要進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，不需要視同銷售。其實(shí)即使視同銷售，因?yàn)橘忂M(jìn)價(jià)即為視同銷售價(jià)，交的增值稅額也無什么區(qū)別。 第二十六條 適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）（當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營業(yè)額） 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。 解讀：當(dāng)期購進(jìn)，有了進(jìn)項(xiàng)，但是未必全部銷售出去，而有的時(shí)候進(jìn)項(xiàng)不多，但銷售額確很多，有失公平，所以把時(shí)間跨度拉長到一年進(jìn)行清算，這種按銷售額來劃分不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額辦法更好一點(diǎn)，說白了，不得劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)根據(jù)購進(jìn)成本來劃分，但購進(jìn)成本無法分清，退而求其次，才按銷售比例來劃分。 第二十七條 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，發(fā)生本辦法第二十四條規(guī)定情形（簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。 解讀：比如購進(jìn)數(shù)批貨物，按照加權(quán)平均法，或者加權(quán)平均移動(dòng)法發(fā)出，其中既有用于生產(chǎn)經(jīng)營項(xiàng)目，又有非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的，由于筆數(shù)繁多，往前追溯到底有多少用于非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，會(huì)計(jì)與稅收成本太大，于是直接按當(dāng)期實(shí)際成本扣減進(jìn)項(xiàng)稅額，體現(xiàn)了效率原則。 第二十八條 納稅人提供的適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；發(fā)生服務(wù)中止、購進(jìn)貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。 解讀：這里有個(gè)當(dāng)期的概念，發(fā)生增值稅納稅義務(wù)需要交稅，現(xiàn)在由于服務(wù)中止或折讓，原先確定的納稅義務(wù)部分或全部不存在，還是要回溯到從前，哪里來哪里去。 第二十九條 有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票： （一） 一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。 （二） 應(yīng)當(dāng)申請辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請的。 解讀：第一款情況下再讓其開具增值稅專用發(fā)票，有可能導(dǎo)致虛開行為，所以不允許其開具專票，同時(shí)還懲罰式不許抵扣，第二款是促進(jìn)更多的納稅人進(jìn)入一般納稅人行列，形成更大范圍的抵扣鏈條循環(huán)。 第三節(jié) 簡易計(jì)稅方法 第三十條 簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額=銷售額征收率 解讀：小規(guī)模納稅人購進(jìn)的是含稅價(jià)，銷售的是不含稅價(jià)，進(jìn)項(xiàng)已經(jīng)轉(zhuǎn)出，實(shí)質(zhì)上已經(jīng)交了稅，所以銷售時(shí)如果再按17、13、11、6%來交稅，受不了，所以采用實(shí)際稅負(fù)制，匡算出個(gè)征收率3%，實(shí)際上也是不合算的。 第三十一條 簡易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額： 銷售額＝含稅銷售額（1＋征收率） 第三十二條 納稅人提供的適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減?？蹨p當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。 解讀：多繳稅款不允許抵扣，只允許扣減，如果說這個(gè)企業(yè)要注銷咋辦？從32條不存在退稅一說來看，這筆帳又是企業(yè)的損失了，增值稅不退，企業(yè)所得稅就允許扣減吧。 第四節(jié) 銷售額的確定 第三十三條 銷售額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。 解讀：注意價(jià)外費(fèi)用需要換算為不含稅收入，同時(shí)價(jià)外費(fèi)用要跟著價(jià)款走，價(jià)款稅率多少，價(jià)外費(fèi)用稅率也是多少。 第三十四條 銷售額以人民幣計(jì)算。 納稅人按照人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后12個(gè)月內(nèi)不得變更。 解讀：人民幣值處于上升通道，1日匯率一美元換算七元，假如30日匯率一美元只能換五元，當(dāng)月銷售10000美元，顯然按月初的合算。反之亦然。 第三十五條 納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。 解讀：因?yàn)椴煌膽?yīng)稅服務(wù)都征收增值稅，如果你未分別核算，稅務(wù)局懶得替你細(xì)算，從高，從制度上逼迫你分開核算，而進(jìn)項(xiàng)稅額由于專項(xiàng)票上有稅率，好辦。 第三十六條 納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。 解讀：因?yàn)樯婕皣惻c地稅兩家利益，所以未分別核算時(shí)，就要由國稅與地稅分別替你算，各拿各的錢，但問題是總共100萬的收入，實(shí)際上國稅60萬，地稅40萬，但核定時(shí)國稅可能定70萬，地稅可能定50萬，誰讓你自已不核定的？ 第三十七條 納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。 解讀：在稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)之前，你可以自行改正，發(fā)現(xiàn)之后再想減稅免稅，你就完蛋了。 　　第三十八條 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第二十八條和第三十二條的規(guī)定扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額。 解讀：如果因?yàn)橹饔^原因超過專票認(rèn)證期，這個(gè)紅字專用發(fā)票是開不出來的，購進(jìn)方無所謂，反正貨退了，進(jìn)項(xiàng)也沒抵，錢也要回來了，但銷售方完蛋了，已交增值稅白交，所以一些企業(yè)搞互為收購，甲賣給乙，乙再賣給甲，理論上這么干稅務(wù)局還真沒有辦法。超范圍買賣是工商部門的事啊，不是稅務(wù)部門的事情。 第三十九條 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價(jià)款為銷售額，不得扣減折扣額。 解讀：這里的折扣屬于價(jià)格折扣，如果賣一送一，屬于捆綁銷售，也屬于所謂的實(shí)物折扣，分別注明商品名稱，或統(tǒng)一為新的商品，按實(shí)際收取的價(jià)格進(jìn)行分?jǐn)傞_票，而不能一欄填主商品，一欄填折扣，項(xiàng)目是贈(zèng)品，這個(gè)是不能按折扣后價(jià)格算銷項(xiàng)稅的。 第四十條 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十一條所列視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額： （一）按照納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定。 （二）按照其他納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定。 （三）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤率） 成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。 解讀：價(jià)格明顯偏低，少繳增值稅，我們往往盯住這一點(diǎn)，就沒有想到關(guān)聯(lián)避稅的問題，價(jià)格明顯偏高，照樣導(dǎo)致偷稅，比如小規(guī)模納稅人價(jià)格明顯偏高銷售給一般納稅人，兩家都是一伙的，小規(guī)模納稅人雖然多交了3%的稅，但一般納稅人卻抵了17%的稅，看來特別納稅調(diào)整辦法實(shí)施后，不僅重點(diǎn)針對(duì)企業(yè)所得稅，在流轉(zhuǎn)稅層面堵漏也有重大舉措啊，另外注意上述三個(gè)順序必須從第一而第二而第三，不允許企業(yè)選擇有利的一項(xiàng)，寧可某種情況下稅務(wù)局吃虧，也要制定一個(gè)順序。 第五章 納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn) 第四十一條 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為： （一）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。 收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。 取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。 解讀：這里有個(gè)“或者”，也就是說只要符合任一條件，納稅義務(wù)均已發(fā)生，在提供勞務(wù)過程中任一時(shí)點(diǎn)只要收到錢，就必須交稅，哪怕一次性收取合同期款項(xiàng)，這個(gè)時(shí)候不管有無合同，而如果有了合同，不管收沒收到錢，只要付款日期有了，到這個(gè)日子就要交稅，如果既無合同，也沒收到款，只要不是真正的無償贈(zèng)送，公益性質(zhì)的，到最后一天完成服務(wù)，你也得交稅，總之和稅務(wù)局沒法講理。 （二）納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 解讀：第一點(diǎn)要注意預(yù)收款前提必須簽訂合同，沒簽合同之前的款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)叫保證金，暫不納稅，第二點(diǎn)預(yù)收款是收付實(shí)現(xiàn)制的概念，簽合同時(shí)，如果約定某月某日交預(yù)收款，但到了這個(gè)日子沒有收到，也不能按合同日期確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，不用交稅，但收到錢就要交稅。 （三）納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。 解讀：視同提供應(yīng)稅勞務(wù)的，并沒有貨幣資金流，因此按照應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天，和第一款理解是一樣的，即沒收到錢，你也要交稅。 四）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。 解讀：扣繳義務(wù)時(shí)間要跟著納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間走，因?yàn)檫@個(gè)稅就是扣繳義務(wù)人交的，他的信息最靈通。稅務(wù)局也沒能力去找納稅人，遠(yuǎn)在天邊呢。 第四十二條 增值稅納稅地點(diǎn)為： （一）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)合并向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 解讀：以前省局就可以批準(zhǔn)合并納稅，如今權(quán)限上收到財(cái)部和總局，所以即使總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)在同一省的，也要分別納稅，這個(gè)是從財(cái)權(quán)與事權(quán)結(jié)合出發(fā)的，在哪個(gè)地方銷的貨，在哪個(gè)地方交稅，如果都搞合并納稅，總機(jī)構(gòu)基本全在北上廣，還讓不讓西部活了。 （二）非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。 解讀：非固定業(yè)戶也就是行商，而非坐商了，這里有個(gè)期限，未在當(dāng)?shù)厣陥?bào)納稅多長時(shí)間，才可以由機(jī)構(gòu)所在地補(bǔ)稅呢？需要明確，還有補(bǔ)稅后這個(gè)發(fā)票在機(jī)構(gòu)所在地開具還是到行為發(fā)生地開具？建筑業(yè)比較麻煩，上海建筑企業(yè)在南通偷偷干活，然后匆匆溜了，等南通地稅發(fā)現(xiàn)，過了六個(gè)月了，通報(bào)給上海，上海補(bǔ)了稅，這個(gè)票怎么開？在上海開，南通房地產(chǎn)商不肯要，因?yàn)榻ㄖI(yè)屬地開票啊，在南通開，南通沒收到這筆稅，未必肯開這個(gè)票，這個(gè)問題需要好好研究一下。 　?。ㄈ┛劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。 解讀：外國建筑企業(yè)上海公司之請，在南通給上海公司南通辦事處蓋房子，看來這筆建筑業(yè)營業(yè)稅南通還收不到呢。 第四十三條 增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。 納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。 扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，按照前兩款規(guī)定執(zhí)行。 解讀：預(yù)繳增值稅時(shí)，不需要預(yù)繳城建稅與教育費(fèi)附加，要注意一下 第六章 稅收減免 第四十四條 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請免稅、減稅。 解讀：放棄是為了有開具專用發(fā)票權(quán)限，說白了應(yīng)當(dāng)允許企業(yè)這么干，免稅減稅是為了企業(yè)好，但企業(yè)不要你的好處，你總不能把好處強(qiáng)加給他吧。 　　第四十五條 個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)的銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，全額計(jì)算繳納增值稅。 增值稅起征點(diǎn)不適用于認(rèn)定為一般納稅人的個(gè)體工商戶。 解讀：個(gè)人可以理解為未辦理稅務(wù)登記的自然人，包括外藉個(gè)人和無國藉人士。 第四十六條 增值稅起征點(diǎn)幅度如下： （一）按期納稅的，為月應(yīng)稅銷售額5000-20000元（含本數(shù)）。 （二）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）。 起征點(diǎn)的調(diào)整由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定。省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）和國家稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局備案。 解讀：但凡涉及稅款減免的文件，基本上都是財(cái)稅發(fā)的形式發(fā)出，起征點(diǎn)權(quán)莫能外，涉及調(diào)高起征點(diǎn)少收稅款的大事，國家稅務(wù)總局說了不算，必須有財(cái)政部和總局規(guī)定，在幅度內(nèi)調(diào)整的，地方財(cái)政廳必須參與。 第七章 征收管理 第四十七條 營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。 解讀：目前流轉(zhuǎn)稅種交哪家，企稅就在哪家交，如果將來一旦延續(xù)這個(gè)規(guī)定，企業(yè)所得稅就全由國稅來收了，其實(shí)企稅也應(yīng)當(dāng)由一家征管，即使分享，也只能是規(guī)定一個(gè)稅率，再規(guī)定一個(gè)地方附加率，由國稅來征管，按地方附加率入地方金庫，兩家管企稅，尺度不會(huì)一致，政策掌握我們也知道的，不一樣的檢查組進(jìn)入企業(yè)，查出的企稅是兩個(gè)數(shù)字，我們不可能做到數(shù)字一致，但從科學(xué)征管角度出發(fā)，可以做到一家稅務(wù)局征一個(gè)稅種。 　　第四十八條 納稅人提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理退（免）稅，具體辦法由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局制定。 解讀：出口服務(wù)零稅率，但具體如何操作還需要運(yùn)作，估計(jì)不需要通過海關(guān)了，這倒是個(gè)大工程，值得研究，特別是稅務(wù)、外匯、商務(wù)部門的合作。 　　第四十九條 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的接受方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。 解讀：如果對(duì)方不索取，就不需要開具銷項(xiàng)發(fā)票？我覺得這個(gè)主意不好，現(xiàn)在加油站消費(fèi)者不要票，加油站和一些企業(yè)勾結(jié)虛開專票現(xiàn)象是有的，所以應(yīng)當(dāng)附加一句，如果對(duì)方不要專用發(fā)票，必須開具普通發(fā)票。 屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票： （一）向消費(fèi)者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)。 （二）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)。 解讀：個(gè)人消費(fèi)是最后一道流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，因此不需要再開具專票，個(gè)人不存在抵扣問題，免征增值稅同樣道理。 　　第五十條 小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，接受方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。 解讀：代開也只能代開征收率為3%的增值稅專用發(fā)票。 　　第五十一條 納稅人增值稅的征收管理，按照本辦法和《中華人民共和國稅收征收管理法》及現(xiàn)行增值稅征收管理有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 解讀：征收管理也拋棄了營業(yè)稅現(xiàn)行規(guī)定，做到了征管與稅政的統(tǒng)一。 第八章 附則 第五十二條 納稅人應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行增值稅會(huì)計(jì)核算。 解讀：企業(yè)會(huì)計(jì)制度，小企業(yè)會(huì)計(jì)制度，金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度是應(yīng)交稅金，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是應(yīng)交稅費(fèi)，換湯不換藥。 　　第五十三條 本辦法適用于試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人，以及向試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)的境外單位和個(gè)人。 試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人，是指機(jī)構(gòu)所在地在試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)體工商戶，以及居住地在試點(diǎn)地區(qū)的其他個(gè)人。 解讀：上海真是上天的寵兒啊，回想起浦東開發(fā)，不禁讓人浮想聯(lián)翩，經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑，經(jīng)濟(jì)不好，單靠政策借力不多，經(jīng)濟(jì)向好，政策一扶持，好上加好啊。 附： 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 一、交通運(yùn)輸業(yè) 交通運(yùn)輸業(yè)，是指使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。 （一）陸路運(yùn)輸服務(wù)。 陸路運(yùn)輸服務(wù)，是指通過陸路（地上或者地下）運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括公路運(yùn)輸、纜車運(yùn)輸、索道運(yùn)輸及其他陸路運(yùn)輸，暫不包括鐵路運(yùn)輸。 解讀：上海鐵路局的營業(yè)稅是由北京的鐵道部來交的，改成增值稅，上海也享受不了。 （二）水路運(yùn)輸服務(wù)。 水路運(yùn)輸服務(wù)，是指通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)。 程租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運(yùn)輸任務(wù)并收取租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)。期租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按天向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用均由船東負(fù)擔(dān)的業(yè)務(wù)。 解讀：這個(gè)是和雙邊避免雙重協(xié)定中的國際運(yùn)輸一致的，不僅包括程租也包括了期租。 （三）航空運(yùn)輸服務(wù)。 航空運(yùn)輸服務(wù)，是指通過空中航線運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。 航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)。 濕租業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將配備有機(jī)組人員的飛機(jī)承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按一定標(biāo)準(zhǔn)向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用均由承租方承擔(dān)的業(yè)務(wù)。 （四）管道運(yùn)輸服務(wù)。 管道運(yùn)輸服務(wù)，是指通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。 解讀：上下力看來是不包括在內(nèi)了。 二、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。 （一）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)。 研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。 1．研發(fā)服務(wù)，是指就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究與試驗(yàn)開發(fā)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 2. 技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓專利或者非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 解讀：注意轉(zhuǎn)讓所有權(quán)相當(dāng)于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，轉(zhuǎn)讓使用權(quán)相當(dāng)于特許權(quán)使用費(fèi)所得，企業(yè)所得稅的處理是不一致的。 　　3. 技術(shù)咨詢服務(wù)，是指對(duì)特定技術(shù)項(xiàng)目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測、專題技術(shù)調(diào)查、分析評(píng)價(jià)報(bào)告和專業(yè)知識(shí)咨詢等業(yè)務(wù)活動(dòng)。 4. 合同能源管理服務(wù)，是指節(jié)能服務(wù)公司與用能單位以契約形式約定節(jié)能目標(biāo)，節(jié)能服務(wù)公司提供必要的服務(wù)，用能單位以節(jié)能效果支付節(jié)能服務(wù)公司投入及其合理報(bào)酬的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 5. 工程勘察勘探服務(wù)，是指在采礦、工程施工以前，對(duì)地形、地質(zhì)構(gòu)造、地下資源蘊(yùn)藏情況進(jìn)行實(shí)地調(diào)查的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 （二）信息技術(shù)服務(wù)。 信息技術(shù)服務(wù)，是指利用計(jì)算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲(chǔ)、運(yùn)輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。 1.軟件服務(wù)，是指提供軟件開發(fā)服務(wù)、軟件咨詢服務(wù)、軟件維護(hù)服務(wù)、軟件測試服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。 2.電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)，是指提供集成電路和電子電路產(chǎn)品設(shè)計(jì)、測試及相關(guān)技術(shù)支持服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。 3.信息系統(tǒng)服務(wù)，是指提供信息系統(tǒng)集成、網(wǎng)絡(luò)管理、桌面管理與維護(hù)、信息系統(tǒng)應(yīng)用、基礎(chǔ)信息技術(shù)管理平臺(tái)整合、信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施管理、數(shù)據(jù)中心、托管中心、安全服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。 4．業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)，是指依托計(jì)算機(jī)信息技術(shù)提供的人力資源管理、財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)管理、金融支付服務(wù)、內(nèi)部數(shù)據(jù)分析、呼叫中心和電子商務(wù)平臺(tái)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 （三）文化創(chuàng)意服務(wù)。 文化創(chuàng)意服務(wù)，包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)。 1. 設(shè)計(jì)服務(wù)，是指把計(jì)劃、規(guī)劃、設(shè)想通過視覺、文字等形式傳遞出來的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工業(yè)設(shè)計(jì)、造型設(shè)計(jì)、服裝設(shè)計(jì)、環(huán)境設(shè)計(jì)、平面設(shè)計(jì)、包裝設(shè)計(jì)、動(dòng)漫設(shè)計(jì)、展示設(shè)計(jì)、網(wǎng)站設(shè)計(jì)、機(jī)械設(shè)計(jì)、工程設(shè)計(jì)、創(chuàng)意策劃等。 2. 商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓商標(biāo)、商譽(yù)和著作權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 3. 知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)，是指處理知識(shí)產(chǎn)權(quán)事務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括對(duì)專利、商標(biāo)、著作權(quán)、軟件、集成電路布圖設(shè)計(jì)的代理、登記、鑒定、評(píng)估、認(rèn)證、咨詢、檢索服務(wù)。 4. 廣告服務(wù)，是指利用圖書、報(bào)紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營服務(wù)項(xiàng)目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項(xiàng)進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括廣告的策劃、設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布、播映、宣傳、展示等。 解讀：和營業(yè)稅稅目注釋149號(hào)文相比，多了個(gè)互聯(lián)網(wǎng)形式。 　　5. 會(huì)議展覽服務(wù)，是指為商品流通、促銷、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國際往來等舉辦的各類展覽和會(huì)議的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 （四）物流輔助服務(wù)。 物流輔助服務(wù)，包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。 1. 航空服務(wù)，包括航空地面服務(wù)和通用航空服務(wù)。 航空地面服務(wù)，是指航空公司、飛機(jī)場、民航管理局、航站等向在我國境內(nèi)航行或者在我國境內(nèi)機(jī)場停留的境內(nèi)外飛機(jī)或者其他飛行器提供的導(dǎo)航等勞務(wù)性地面服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括旅客安全檢查服務(wù)、停機(jī)坪管理服務(wù)、機(jī)場候機(jī)廳管理服務(wù)、飛機(jī)清洗消毒服務(wù)、空中飛行管理服務(wù)、飛機(jī)起降服務(wù)、飛行通訊服務(wù)、地面信號(hào)服務(wù)、飛機(jī)安全服務(wù)、飛機(jī)跑道管理服務(wù)、空中交通管理服務(wù)等。 通用航空服務(wù)，是指為專業(yè)工作提供飛行服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括航空攝影，航空測量，航空勘探，航空護(hù)林，航空吊掛播灑、航空降雨等。 2. 港口碼頭服務(wù)，是指港務(wù)船舶調(diào)度服務(wù)、船舶通訊服務(wù)、航道管理服務(wù)、航道疏浚服務(wù)、燈塔管理服務(wù)、航標(biāo)管理服務(wù)、船舶引航服務(wù)、理貨服務(wù)、系解纜服務(wù)、停泊和移泊服務(wù)、海上船舶溢油清除服務(wù)、水上交通管理服務(wù)、船只專業(yè)清洗消毒檢測服務(wù)和防止船只漏油服務(wù)等為船只提供服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 3. 貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)，是指貨運(yùn)客運(yùn)場站（不包括鐵路運(yùn)輸）提供的貨物配載服務(wù)、運(yùn)輸組織服務(wù)、中轉(zhuǎn)換乘服務(wù)、車輛調(diào)度服務(wù)、票務(wù)服務(wù)和車輛停放服務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)。 4. 打撈救助服務(wù)，是指提供船舶人員救助、船舶財(cái)產(chǎn)救助、水上救助和沉船沉物打撈服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 5. 貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)情況下，為委托人辦理貨物運(yùn)輸及相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 6. 代理報(bào)關(guān)服務(wù)，是指接受進(jìn)出口貨物的收、發(fā)貨人委托，代為辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 7. 倉儲(chǔ)服務(wù)，是指利用倉庫、貨場或者其他場所代客貯放、保管貨物的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 8. 裝卸搬運(yùn)服務(wù)，是指使用裝卸搬運(yùn)工具或人力、畜力將貨物在運(yùn)輸工具之間、裝卸現(xiàn)場之間或者運(yùn)輸工具與裝卸現(xiàn)場之間進(jìn)行裝卸和搬運(yùn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 解讀：原營業(yè)稅上下力是交通運(yùn)輸業(yè)，而現(xiàn)行上海版增值稅則變成了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。主要考慮是沒有運(yùn)輸工具抵扣，搞成17%受不了。 （五）有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。 有形動(dòng)產(chǎn)租賃，包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃。 1. 有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)活動(dòng)。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購入有形動(dòng)產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購入有形動(dòng)產(chǎn)，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將有形動(dòng)產(chǎn)殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。 解讀：分期付款只能分期取得專用發(fā)票，只能分期抵扣，但企業(yè)所得稅折舊攤銷卻要按全部金額來計(jì)算，這個(gè)票據(jù)問題如何解決？企業(yè)所得稅要考慮一下。 　　2. 有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃，是指在約定時(shí)間內(nèi)將物品、設(shè)備等有形動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃。 光租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將船舶在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 干租業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將飛機(jī)在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用，不配備機(jī)組人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 （六）鑒證咨詢服務(wù)。 鑒證咨詢服務(wù)，包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。 1. 認(rèn)證服務(wù)，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位利用檢測、檢驗(yàn)、計(jì)量等技術(shù)，證明產(chǎn)品、服務(wù)、管理體系符合相關(guān)技術(shù)規(guī)范、相關(guān)技術(shù)規(guī)范的強(qiáng)制性要求或者標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 2. 鑒證服務(wù)，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位，為委托方的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及有關(guān)資料進(jìn)行鑒證，發(fā)表具有證明力的意見的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括會(huì)計(jì)、稅務(wù)、資產(chǎn)評(píng)估、律師、房地產(chǎn)土地評(píng)估、工程造價(jià)的鑒證。 3. 咨詢服務(wù)，是指提供和策劃財(cái)務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 　　附件2： 交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定 為貫徹《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（以下稱《試點(diǎn)實(shí)施辦法》），保證營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)順利實(shí)施，現(xiàn)將試點(diǎn)期間有關(guān)事項(xiàng)規(guī)定如下： 一、試點(diǎn)納稅人（指按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人）有關(guān)政策 （一）混業(yè)經(jīng)營。 試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率： 1．兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。 2．兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率。 3．兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。 （二）油氣田企業(yè)。 試點(diǎn)地區(qū)的油氣田企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅，不再執(zhí)行《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<油氣田企業(yè)增值稅管理辦法>的通知》（財(cái)稅[2009]8號(hào)）。 （三）銷售額。 1.試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人（指試點(diǎn)地區(qū)不按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）價(jià)款后的余額為銷售額。 解讀：營業(yè)稅差額無非是交通運(yùn)輸業(yè)聯(lián)運(yùn)，代理業(yè)，旅客運(yùn)輸如果搞聯(lián)運(yùn)的話，依然可以差額納稅。即使只是取得交通運(yùn)輸業(yè)運(yùn)輸發(fā)票而非專票。 試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。 試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除；其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。 解讀：取得非專票的，按銷售額減支付價(jià)款，取得專票的，按銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額來算。 　　允許扣除價(jià)款的項(xiàng)目