《2018年全國會計專業(yè)技術(shù)初級資格考試大綱(兩科)》由會員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《2018年全國會計專業(yè)技術(shù)初級資格考試大綱(兩科)（109頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。

1 初級會計實務(wù)考試大綱 目 錄 第一章 會計概述 第一節(jié) 會計概念 職能和目標(biāo) 第二節(jié) 會計基本假設(shè) 會計基礎(chǔ)和會計信息質(zhì)量要求 第三節(jié) 會計要素及其確認與計量 第四節(jié) 會計科目和借貸記賬法 第五節(jié) 會計憑證 會計賬簿與賬務(wù)處理程序 第六節(jié) 財產(chǎn)清查 第七節(jié) 財務(wù)報告 第二章 資產(chǎn) 第一節(jié) 貨幣資金 第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項 第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn) 第四節(jié) 存貨 第五節(jié) 固定資產(chǎn) 第六節(jié) 無形資產(chǎn)和長期待攤費用 第三章 負債 第一節(jié) 短期借款 第二節(jié) 應(yīng)付及預(yù)收款項 第三節(jié) 應(yīng)付職工薪酬 第四節(jié) 應(yīng)交稅費 第四章 所有者權(quán)益 第一節(jié) 實收資本 第二節(jié) 資本公積 第三節(jié) 留存收益 第五章 收入 費用和利潤 第一節(jié) 收入 第二節(jié) 費用 第三節(jié) 利潤 第六章 財務(wù)報表 第一節(jié) 資產(chǎn)負債表 第二節(jié) 利潤表 第三節(jié) 所有者權(quán)益變動表 第四節(jié) 附注 第七章 管理會計基礎(chǔ) 第一節(jié) 管理會計概述 第二節(jié) 產(chǎn)品成本核算概述 第三節(jié) 產(chǎn)品成本的歸集和分配 第四節(jié) 產(chǎn)品成本計算方法 第八章 政府會計基礎(chǔ) 第一節(jié) 政府會計基本準(zhǔn)則 第二節(jié) 事業(yè)單位會計 2 3 第一章 會計概述 基本要求 一 掌握會計基本假設(shè)和會計基礎(chǔ) 二 掌握會計信息質(zhì)量要求 三 掌握會計要素及其確認條件 四 掌握借貸記賬法的記賬規(guī)則 五 掌握借貸記賬法下的試算平衡 六 掌握原始憑證和記賬憑證的填制和審核要求 七 掌握對賬與結(jié)賬的方法 八 掌握錯賬更正的方法 九 掌握賬務(wù)處理程序 十 掌握財產(chǎn)清查的方法 十一 熟悉會計要素計量屬性 十二 熟悉會計等式 十三 熟悉原始憑證和記賬憑證的分類 十四 熟悉會計憑證的保管要求 十五 熟悉會計賬簿的分類和登記要求 十六 熟悉總分類賬與明細分類賬平行登記的要點 十七 熟悉財產(chǎn)清查的處理 十八 了解會計的概念 職能和目標(biāo) 十九 了解會計要素計量屬性的應(yīng)用原則 二十 了解會計科目和賬戶的分類 二十一 了解借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu) 二十二 了解原始憑證和記賬憑證的概念 二十三 了解會計賬簿的啟用 二十四 了解賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點 二十五 了解財產(chǎn)清查的分類 二十六 了解財務(wù)報告及其目標(biāo) 二十七 了解財務(wù)報表的組成 考試內(nèi)容 第一節(jié) 會計概念 職能和目標(biāo) 一 會計概念 會計是以貨幣為主要計量單位 采用專門方法和程序 對企業(yè)和行政 事業(yè)單位的經(jīng) 濟活動進行完整的 連續(xù)的 系統(tǒng)的核算和監(jiān)督 以提供經(jīng)濟信息和提高經(jīng)濟效益為主要 目的的經(jīng)濟管理活動 本章未特別說明時 均以企業(yè)會計為對象進行介紹 二 會計職能 會計職能 是指會計在經(jīng)濟管理過程中所具有的功能 會計具有會計核算和會計監(jiān)督 兩項基本職能 還具有預(yù)測經(jīng)濟前景 參與經(jīng)濟決策 評價經(jīng)營業(yè)績等拓展職能 三 會計目標(biāo) 會計目標(biāo) 是要求會計工作完成的任務(wù)或達到的標(biāo)準(zhǔn) 即向財務(wù)報告使用者提供與企 業(yè)財務(wù)狀況 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息 反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況 有助于財務(wù)報告使用者作出經(jīng)濟決策 財務(wù)報告外部使用者主要包括投資者 債權(quán)人 政 府及其有關(guān)部門 社會公眾等 第二節(jié) 會計基本假設(shè) 會計基礎(chǔ)和會計信息質(zhì)量要求 4 一 會計基本假設(shè) 會計基本假設(shè)是對會計核算所處時間 空間環(huán)境等所作的合理假定 是企業(yè)會計確認 計量和報告的前提 會計基本假設(shè)包括會計主體 持續(xù)經(jīng)營 會計分期和貨幣計量 二 會計基礎(chǔ) 會計基礎(chǔ) 是指會計確認 計量和報告的基礎(chǔ) 包括權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制 權(quán)責(zé) 發(fā)生制 是指收入 費用的確認應(yīng)當(dāng)以收入和費用的實際發(fā)生而非實際收支作為確認的標(biāo) 準(zhǔn) 收付實現(xiàn)制 是指以實際收到或支付現(xiàn)金作為確認收入和費用的標(biāo)準(zhǔn) 三 會計信息質(zhì)量要求 會計信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財務(wù)報告所提供會計信息質(zhì)量的基本要求 是使財務(wù)報告 所提供會計信息對投資者等信息使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征 主要包括可靠性 相 關(guān)性 可理解性 可比性 實質(zhì)重于形式 重要性 謹慎性 及時性等 第三節(jié) 會計要素及其確認與計量 一 會計要素及其確認條件 會計要素是根據(jù)交易或者事項的經(jīng)濟特征所確定的財務(wù)會計對象和基本分類 會計要 素按照其性質(zhì)分為資產(chǎn) 負債 所有者權(quán)益 收入 費用和利潤 其中 資產(chǎn) 負債和所 有者權(quán)益要素側(cè)重于反映企業(yè)的財務(wù)狀況 收入 費用和利潤要素側(cè)重于反映企業(yè)的經(jīng)營 成果 一 資產(chǎn)的定義及其確認條件 資產(chǎn) 是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的 由企業(yè)擁有或者控制的 預(yù)期會給企業(yè) 帶來經(jīng)濟利益的資源 資產(chǎn)具有三方面特征 資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源 資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益 資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的 將一項資源確認為資產(chǎn) 需要符合資產(chǎn)的定義 還應(yīng)同時滿足以下兩個條件 與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 該資源的成本或者價值能夠可靠地計量 二 負債的定義及其確認條件 負債 是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的 預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義 務(wù) 根據(jù)負債的定義 負債具有三方面特征 負債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù) 負 債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè) 負債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的 將一項現(xiàn)時義務(wù)確認為負債 需要符合負債的定義 還需要同時滿足以下兩個條件 與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè) 未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可 靠地計量 三 所有者權(quán)益的定義及其確認條件 所有者權(quán)益 是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后 由所有者享有的剩余權(quán)益 所有者權(quán)益的來 源包括所有者投入的資本 其他綜合收益 留存收益等 通常由股本 或?qū)嵤召Y本 資 本公積 含股本溢價或資本溢價 其他資本公積 其他綜合收益 盈余公積和未分配利 潤等構(gòu)成 所有者權(quán)益的確認主要依賴于其他會計要素 尤其是資產(chǎn)和負債的確認 所有者權(quán)益 金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負債的計量 四 收入的定義及其確認條件 收入 是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的 與所有者投入資本 無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入 收入具有三方面特征 收入是企業(yè)在日常活動中形成的 收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入 收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益的 增加 當(dāng)企業(yè)與客戶之間的合同同時滿足下列條件時 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán) 時確認收入 合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù) 該合同明確了 5 合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)相關(guān)的權(quán)利和義務(wù) 該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商 品或提供勞務(wù)相關(guān)的支付條款 該合同具有商業(yè)實質(zhì) 即履行該合同將改變企業(yè)未 來現(xiàn)金流量的風(fēng)險 時間分布或金額 企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)而有權(quán)取 得的對價很可能收回 五 費用的定義及其確認條件 費用 是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的 會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的 與向所有者分配利 潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出 費用具有三方面特征 費用是企業(yè)在日常活動中形成 的 費用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出 費用會導(dǎo)致所有者 權(quán)益的減少 費用的確認除了應(yīng)當(dāng)符合定義外 至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件 與費用相關(guān)的經(jīng)濟 利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè) 經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負債的 增加 經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量 六 利潤的定義及其確認條件 利潤 是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果 利潤包括收入減去費用后的凈額 直接 計入當(dāng)期利潤的利得和損失等 利潤的確認主要依賴于收入和費用 以及利得和損失的確認 其金額的確定也主要取 決于收入 費用 利得和損失金額的計量 二 會計要素計量屬性及其應(yīng)用原則 會計計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務(wù)報表而確定其金額 的過程 會計計量屬性主要包括歷史成本 重置成本 可變現(xiàn)凈值 現(xiàn)值和公允價值等 三 會計等式 會計等式 又稱會計恒等式 會計方程式或會計平衡公式 是表明會計要素之間基本 關(guān)系的等式 會計等式包括財務(wù)狀況等式和經(jīng)營成果等式 第四節(jié) 會計科目和借貸記賬法 一 會計科目和賬戶 一 會計科目 會計科目 簡稱科目 是對會計要素具體內(nèi)容進行分類核算的項目 是進行會計核算 和提供會計信息的基礎(chǔ) 會計科目按其反映的經(jīng)濟內(nèi)容 即所屬會計要素 可分為資產(chǎn)類科目 負債類科目 共同類科目 所有者權(quán)益類科目 成本類科目和損益類科目 按其提供信息的詳細程度及 其統(tǒng)馭關(guān)系 可分為總分類科目和明細分類科目 二 賬戶 賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的 具有一定格式和結(jié)構(gòu) 用于分類反映會計要素增減變動 情況及其結(jié)果的載體 賬戶按照核算的經(jīng)濟內(nèi)容 分為資產(chǎn)類賬戶 負債類賬戶 共同類賬戶 所有者權(quán)益 類賬戶 成本類賬戶和損益類賬戶 按照提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關(guān)系 分為總分類 賬戶和明細分類賬戶 賬戶的期初余額 期末余額 本期增加發(fā)生額 本期減少發(fā)生額統(tǒng)稱為賬戶的四個金 額要素 二 借貸記賬法 借貸記賬法 是以 借 和 貸 作為記賬符號的一種復(fù)式記賬法 我國采用借貸 記賬法 復(fù)式記賬法 是指對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù) 都必須用相等的金額在兩個或兩個以上 相互聯(lián)系的賬戶中進行登記 全面 系統(tǒng)地反映會計要素增減變化的一種記賬方法 一 借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu) 6 借貸記賬法下 賬戶的左方稱為借方 右方稱為貸方 所有賬戶的借方和貸方按相反 方向記錄增加數(shù)和減少數(shù) 即一方登記增加額 另一方就登記減少額 二 借貸記賬法的記賬規(guī)則 記賬規(guī)則 是指采用某種記賬方法登記具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)遵循的規(guī)律 借貸記賬法 的記賬規(guī)則是 有借必有貸 借貸必相等 會計分錄 是對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)列示出應(yīng)借 應(yīng)貸的賬戶名稱 科目 及其金額的一種 記錄 會計分錄由應(yīng)借應(yīng)貸方向 相互對應(yīng)的科目及其金額三個要素構(gòu)成 會計分錄按照 所涉及賬戶的多少 分為簡單會計分錄和復(fù)合會計分錄 三 借貸記賬法下的試算平衡 試算平衡 是指根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則和資產(chǎn)與權(quán)益 負債和所有者權(quán)益 的恒 等關(guān)系 通過對所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總計算和比較 來檢查賬戶記錄是否正確的 一種方法 試算平衡分為發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡兩種 試算平衡是通過編制試算平衡表進行的 試算不平衡 表示記賬一定有錯誤 但試算 平衡 不能表明記賬一定正確 第五節(jié) 會計憑證 會計賬簿與賬務(wù)處理程序 一 會計憑證 一 會計憑證 會計憑證 是指記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或者完成情況的書面證明 是登記賬簿的依據(jù) 會計憑證按照填制程序和用途可分為原始憑證和記賬憑證 二 原始憑證 原始憑證 是指在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的 用以記錄或證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的 發(fā)生或完成情況的原始憑據(jù) 原始憑證按照取得來源 分為自制原始憑證和外來原始憑證 按照格式不同 分為通 用憑證和專用憑證 按照填制的手續(xù)和內(nèi)容 分為一次憑證 累計憑證和匯總憑證 原始憑證應(yīng)當(dāng)具備的基本內(nèi)容包括 憑證的名稱 填制憑證的日期 填制憑證單位名稱和填制人姓名 經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章 接受憑 證單位名稱 經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容 數(shù)量 單價和金額 原始憑證的填制 應(yīng)當(dāng)符合記錄真實 內(nèi)容完整 手續(xù)完備 書寫清楚規(guī)范 編號連 續(xù) 填制及時等要求 不得涂改 刮擦 挖補 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對原始憑證的真實性 合法性 合理性 完整性 正確性等進行審核 三 記賬憑證 記賬憑證 是指會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證 按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類 并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證 作為登記賬簿的直接依據(jù) 記賬憑證按照反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容 分為收款憑證 付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證 記賬憑證應(yīng)當(dāng)具備的基本內(nèi)容包括 填制憑證的日期 憑證編號 經(jīng)濟業(yè)務(wù)摘要 會計科目 金額 所附原始憑證張數(shù) 填制憑證人員 稽核人員 記賬人員 會計機構(gòu)負責(zé)人 會計主管人員簽名或蓋章 記賬憑證的填制除做到內(nèi)容完整 書寫清楚和規(guī)范外 還應(yīng)符合一些特定要求 為了 保證會計信息的質(zhì)量 在記賬之前應(yīng)由有關(guān)稽核人員對記賬憑證的相關(guān)內(nèi)容進行嚴格的審 核 四 會計憑證的保管 會計憑證的保管 是指會計憑證記賬后的整理 裝訂 歸檔和存查工作 會計憑證應(yīng) 定期裝訂成冊 防止散失 會計憑證封面應(yīng)注明單位名稱 憑證種類 憑證張數(shù) 起止號 數(shù) 年度 月份 會計主管人員和裝訂人員等有關(guān)事項 會計主管人員和保管人員應(yīng)在封 7 面上簽章 會計憑證應(yīng)加貼封條 防止抽換憑證 原始憑證較多時 可單獨裝訂 會計憑 證的保管應(yīng)當(dāng)符合相關(guān)規(guī)定 在期滿前不得任意銷毀 二 會計賬簿 一 會計賬簿 會計賬簿 簡稱賬簿 是指由一定格式的賬頁組成的 以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù) 全面 系統(tǒng) 連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍 會計賬簿的基本內(nèi)容包括封面 扉頁 賬 頁 會計賬簿按照用途 分為序時賬簿 分類賬簿和備查賬簿 按照賬頁格式 分為三欄式賬 簿 多欄式賬簿 數(shù)量金額式賬簿 按照外形特征 分為訂本式賬簿 活頁式賬簿 卡片 式賬簿 啟用會計賬簿時 應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱 并在賬簿扉頁上附啟用表 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)審核無誤的會計憑證登記會計賬簿 并符合有關(guān)法律 行政法規(guī)和國家統(tǒng)一 的會計準(zhǔn)則制度的規(guī)定 平行登記 是指對所發(fā)生的每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要以會計憑證為依據(jù) 一方面記入有關(guān)總 分類賬戶 另一方面記入所轄明細分類賬戶的方法 總分類賬戶和明細分類賬戶平行登記 的要點包括方向相同 期間一致 金額相等 二 對賬與結(jié)賬 對賬 是對賬簿記錄所進行的核對 對賬一般分為賬證核對 賬賬核對 賬實核對 結(jié)賬是將賬簿記錄定期結(jié)算清楚的會計工作 結(jié)賬的內(nèi)容通常包括結(jié)清各種損益類賬 戶 據(jù)以計算確定本期利潤 結(jié)出各資產(chǎn) 負債和所有者權(quán)益賬戶的本期發(fā)生額合計和期 末余額 三 錯賬更正的方法 錯賬更正的方法一般有劃線更正法 紅字更正法 補充登記法等 三 賬務(wù)處理程序 企業(yè)常用的賬務(wù)處理程序 主要有記賬憑證賬務(wù)處理程序 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程 序和科目匯總表賬務(wù)處理程序 它們之間的主要區(qū)別是登記總分類賬的依據(jù)和方法不同 一 記賬憑證賬務(wù)處理程序 記賬憑證賬務(wù)處理程序 是指對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù) 先根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證填 制記賬憑證 再直接根據(jù)記賬憑證登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序 記賬憑證賬務(wù)處理 程序 適用于規(guī)模較小 經(jīng)濟業(yè)務(wù)量較少的單位 采用記賬憑證賬務(wù)處理程序 其優(yōu)點是簡單明了 易于理解 總分類賬可以較詳細地 反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生情況 缺點是登記總分類賬的工作量較大 二 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序 是指先根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證填制記賬憑證 定 期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證 匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證 再根據(jù)匯總記賬 憑證登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序 適合于規(guī)模較大 經(jīng)濟業(yè)務(wù)較多的單位 采用匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序 其優(yōu)點是減輕了登記總分類賬的工作量 缺點是當(dāng) 轉(zhuǎn)賬憑證較多時 編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大 并且按每一貸方賬戶編制匯總轉(zhuǎn)賬憑 證 不利于會計核算的日常分工 三 科目匯總表賬務(wù)處理程序 科目匯總表賬務(wù)處理程序 又稱記賬憑證匯總表賬務(wù)處理程序 是指根據(jù)記賬憑證定 期編制科目匯總表 再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序 科目匯總表賬 務(wù)處理程序 適用于經(jīng)濟業(yè)務(wù)較多的單位 8 采用科目匯總表賬務(wù)處理程序 其優(yōu)點是減輕了登記總分類賬的工作量 易于理解 方便學(xué)習(xí) 并可做到試算平衡 缺點是科目匯總表不能反映各個賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系 不 利于對賬目進行檢查 第六節(jié) 財產(chǎn)清查 一 財產(chǎn)清查概述 財產(chǎn)清查 是指通過對貨幣資金 實物資產(chǎn)和往來款項等財產(chǎn)物資進行盤點或核對 確定其實存數(shù) 查明賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種專門方法 財產(chǎn)清查按照清查范圍 分為全面清查和局部清查 按照清查的時間 分為定期清查 和不定期清查 按照清查的執(zhí)行系統(tǒng) 分為內(nèi)部清查和外部清查 財產(chǎn)清查的程序一般包括 建立財產(chǎn)清查組織 組織清查人員學(xué)習(xí)有關(guān) 政策規(guī)定 掌握有關(guān)法律 法規(guī)和相關(guān)業(yè)務(wù)知識 以提高財產(chǎn)清查工作的質(zhì)量 確 定清查對象 范圍 明確清查任務(wù) 制定清查方案 具體安排清查內(nèi)容 時間 步 驟 方法 以及必要的清查前準(zhǔn)備 清查時本著先清查數(shù)量 核對有關(guān)賬簿記錄等 再認定質(zhì)量的原則進行 填制盤存清單 根據(jù)盤存清單 填制實物 往來賬 項清查結(jié)果報告表 二 財產(chǎn)清查的方法與處理 庫存現(xiàn)金的清查是采用實地盤點法確定庫存現(xiàn)金的實存數(shù) 然后與庫存現(xiàn)金日記賬的 賬面余額相核對 確定賬實是否相符 對庫存現(xiàn)金進行盤點時 出納人員必須在場 銀行存款的清查是采用與開戶銀行核對賬目的方法進行的 即將本單位銀行存款日記 賬的賬簿記錄與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單逐筆進行核對 來查明銀行存款的實有數(shù)額 銀行 存款的清查一般在月末進行 未達賬項 是指由于結(jié)算憑證在企業(yè)與銀行之間或收付款銀 行之間傳遞需要時間 造成企業(yè)與銀行之間入賬的時間差 一方收到憑證并已入賬 另一 方未收到憑證因而未能入賬由此形成的賬款 實物資產(chǎn)的清查主要采用實地盤點法 技術(shù)推算法進行 在實物清查過程中 實物保 管人員和盤點人員必須同時在場 往來款項的清查一般采用發(fā)函詢證的方法進行核對 對于財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的問題 如財產(chǎn)物資的盤盈 盤虧 毀損或其他各種損失 應(yīng)核 實情況 調(diào)查分析產(chǎn)生的原因 按照國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定 進行相應(yīng)的處理 第七節(jié) 財務(wù)報告 一 財務(wù)報告及其目標(biāo) 財務(wù)報告 是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的 經(jīng)營成果 現(xiàn)金流量等會計信息的文件 財務(wù)報告包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告中 披露的相關(guān)信息和資料 財務(wù)報告的目標(biāo) 是向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等 有關(guān)的會計信息 反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況 有助于財務(wù)報告使用者作出經(jīng)濟決 策 財務(wù)報告使用者通常包括投資者 債權(quán)人 政府及其有關(guān)部門 社會公眾等 二 財務(wù)報表的組成 財務(wù)報表 是對企業(yè)財務(wù)狀況 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述 一套完整的財務(wù) 報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負債表 利潤表 現(xiàn)金流量表 所有者權(quán)益 或股東權(quán)益 變動表 以及附注 第二章 資 產(chǎn) 基本要求 一 掌握現(xiàn)金管理的主要內(nèi)容和現(xiàn)金核算 現(xiàn)金清查 二 掌握銀行結(jié)算制度的主要內(nèi)容 銀行存款核算與核對 9 三 掌握其他貨幣資金的核算 四 掌握應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款 預(yù)付賬款 應(yīng)收股利 應(yīng)收利息和其他應(yīng)收款的核算 五 掌握交易性金融資產(chǎn)的核算 六 掌握存貨成本的確定 發(fā)出存貨的計價方法 存貨清查 七 掌握原材料 周轉(zhuǎn)材料 委托加工物資 庫存商品的核算 八 掌握固定資產(chǎn)的核算 九 掌握無形資產(chǎn)的核算 十 熟悉無形資產(chǎn)的內(nèi)容 十一 熟悉長期待攤費用的核算 十二 了解應(yīng)收款項 存貨 固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)減值的會計處理 考試內(nèi)容 資產(chǎn)是企業(yè)過去的交易或者事項形成的 由企業(yè)擁有或控制的 預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng) 濟利益的資源 資產(chǎn)按照不同的標(biāo)準(zhǔn)可以做不同的分類 按照是否具有實物形態(tài) 資產(chǎn)可以分為有形 資產(chǎn)和無形資產(chǎn) 按照來源不同 資產(chǎn)可分為自有資產(chǎn)和租入資產(chǎn) 按照流動性不同 資 產(chǎn)可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn) 其中流動資產(chǎn)又可分為貨幣資金 以公允價值計量且其 變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款 預(yù)付款項 應(yīng)收利息 應(yīng)收股利 其他應(yīng)收款 存貨等 非流動資產(chǎn)又可分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn) 以公允價值計量 且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn) 長期應(yīng)收款 長期股權(quán)投資 投資性房地產(chǎn) 固 定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)等 本章重點以財政部 年發(fā)布的 企業(yè)會計準(zhǔn)則 和 年修訂發(fā)布的 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 號 金融工具確認和計量 為基礎(chǔ)介紹企業(yè)的貨幣資金 應(yīng)收 及預(yù)付款項 交易性金融資產(chǎn) 存貨 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)和長期待攤費用的有關(guān)內(nèi)容 第一節(jié) 貨幣資金 一 庫存現(xiàn)金 一 現(xiàn)金管理制度 單位應(yīng)當(dāng)按照 現(xiàn)金管理暫行條例 規(guī)定的范圍使用現(xiàn)金 并遵守有關(guān)庫存現(xiàn)金限 額的規(guī)定 單位應(yīng)當(dāng)按照 現(xiàn)金管理暫行條例 規(guī)定加強現(xiàn)金收支管理 二 現(xiàn)金的賬務(wù)處理 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置現(xiàn)金總賬和現(xiàn)金日記賬 分別進行庫存現(xiàn)金的總分類核算和明細分類核 算 三 現(xiàn)金的清查 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進行現(xiàn)金的清查 一般采用實地盤點法 對于清查的結(jié)果應(yīng)當(dāng)編制現(xiàn) 金盤點報告單 如果賬款不符 發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余 應(yīng)先通 過 待處理財產(chǎn)損溢 科目核算 按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后 分別情況處理 二 銀行存 款 一 銀行存款的賬務(wù)處理 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置銀行存款總賬和銀行存款日記賬 分別進行銀行存款的總分類核算和明 細分類核算 二 銀行存款的核對 企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額應(yīng)定期與開戶銀行轉(zhuǎn)來的 銀行對賬單 的余額核 對相符 至少每月核對一次 企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額 應(yīng) 通過編制 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 調(diào)節(jié)相符 10 三 其他貨幣資金 一 其他貨幣資金的內(nèi)容 其他貨幣資金是企業(yè)除現(xiàn)金 銀行存款以外的其他各種貨幣資金 主要包括銀行匯票 存款 銀行本票存款 信用卡存款 信用證保證金存款 存出投資款 外埠存款等 二 其他貨幣資金的賬務(wù)處理 為了反映和監(jiān)督其他貨幣資金的收支和結(jié)存情況 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 其他貨幣資金 科 目 按其他貨幣資金的種類設(shè)置明細科目進行核算 第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項 應(yīng)收及預(yù)付款項是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債權(quán) 包括應(yīng)收款項和預(yù) 付款項 應(yīng)收款項包括應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款 應(yīng)收股利 應(yīng)收利息和其他應(yīng)收款等 預(yù)付 款項則是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項 如預(yù)付賬款等 一 應(yīng)收票據(jù) 一 應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)容 應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)因銷售商品 提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票 根據(jù)承兌人不同 商業(yè) 匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種 二 應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理 為了反映和監(jiān)督應(yīng)收票據(jù)取得 票款收回等情況 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 應(yīng)收票據(jù) 科目 進行核算 二 應(yīng)收賬款 一 應(yīng)收賬款的內(nèi)容 應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品 提供勞務(wù)等經(jīng)營活動 應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收 取的款項 主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價款及代購貨單位 墊付的包裝費 運雜費等 二 應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理 為了反映和監(jiān)督應(yīng)收賬款的增減變動及其結(jié)存情況 企業(yè)應(yīng)設(shè)置 應(yīng)收賬款 科目 不單獨設(shè)置 預(yù)收賬款 科目的企業(yè) 預(yù)收的賬款也在 應(yīng)收賬款 科目核算 三 預(yù)付賬款 預(yù)付賬款是企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項 應(yīng)當(dāng)按照實際預(yù)付的款項金額入賬 企業(yè) 應(yīng)當(dāng)設(shè)置 預(yù)付賬款 科目 核算預(yù)付賬款的增減變動及其結(jié)存情況 預(yù)付款項情況不多 的企業(yè) 可以不設(shè)置 預(yù)付賬款 科目 而直接通過 應(yīng)付賬款 科目核算 四 應(yīng)收股利和應(yīng)收利息 一 應(yīng)收股利的賬務(wù)處理 應(yīng)收股利是指企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤 為了反映和監(jiān)督應(yīng)收股利的增減變動及其結(jié)存情況 企業(yè)應(yīng)設(shè)置 應(yīng)收股利 科目 二 應(yīng)收利息的賬務(wù)處理 應(yīng)收利息是指企業(yè)根據(jù)合同或協(xié)議規(guī)定應(yīng)向債務(wù)人收取的利息 為了反映和監(jiān)督應(yīng)收利息的增減變動及其結(jié)存情況 企業(yè)應(yīng)設(shè)置 應(yīng)收利息 科目 五 其他應(yīng)收款 一 其他應(yīng)收款的內(nèi)容 其他應(yīng)收款的主要內(nèi)容包括 應(yīng)收的各種賠款 罰款 應(yīng)收的出租物租金 應(yīng)向職工收取的各種墊付款項 存出保證金 11 其他各種應(yīng)收 暫付款項 二 其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理 其他應(yīng)收款應(yīng)當(dāng)按實際發(fā)生的金額入賬 為了反映和監(jiān)督其他應(yīng)收款的增減變動及其 結(jié)存情況 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 其他應(yīng)收款 科目進行核算 六 應(yīng)收款項減值 一 應(yīng)收款項減值損失的確認 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日對應(yīng)收款項的賬面價值進行檢查 有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款 項發(fā)生減值的 應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 減記的金額 確認減值損失 計提壞賬準(zhǔn)備 二 計提壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理 企業(yè)當(dāng)期計提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)減值損失進行會計處理 為了反映和監(jiān)督應(yīng)收 款項的壞賬準(zhǔn)備計提 轉(zhuǎn)銷等情況 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 壞賬準(zhǔn)備 科目進行核算 第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn) 一 交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容 交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn) 例如企業(yè)以賺取差 價為目的從二級市場購入的股票 債券 基金等 二 交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理 一 交易性金融資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的會計科目 為了反映和監(jiān)督交易性金融資產(chǎn)的取得 收取現(xiàn)金股利或利息 出售等情況 企業(yè)應(yīng) 當(dāng)設(shè)置 交易性金融資產(chǎn) 公允價值變動損益 投資收益 等科目進行核算 二 取得交易性金融資產(chǎn) 企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時 應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時的公允價值作為其初始入賬 金額 公允價值 是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中 出售一項資產(chǎn)所能收到或 者轉(zhuǎn)移一項負債所需支付的價格 企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所支付價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付 息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的 不應(yīng)單獨確認為應(yīng)收項目 而應(yīng)當(dāng)構(gòu)成交易性金融資產(chǎn)的 初始入賬金額 企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益 作為投 資收益進行會計處理 發(fā)生交易費用取得增值稅專用發(fā)票的 進項稅額經(jīng)認證后可從當(dāng)月 銷項稅額中扣除 交易費用是指可直接歸屬于購買 發(fā)行或處置金融工具的增量費用 三 持有交易性金融資產(chǎn) 企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利 或企業(yè)在資產(chǎn)負 債表日按分期付息 一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入 應(yīng)當(dāng)確認為應(yīng)收項目 并計入投資收益 需要強調(diào)的是 企業(yè)只有在同時滿足三個條件時 才能確認交易性金融 資產(chǎn)所取得的股利收入并計入當(dāng)期損益 一是企業(yè)收取股利的權(quán)利已經(jīng)確立 二是與股利 相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 三是股利的金額能夠可靠計量 在資產(chǎn)負債表日 交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量 公允價值與賬面余額之間 的差額計入當(dāng)期損益 四 出售交易性金融資產(chǎn) 企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時 應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時的公允價值與其賬面余額之間 的差額作為投資損益進行會計處理 同時 將原計入公允價值變動損益的該金融資產(chǎn)的公 允價值變動轉(zhuǎn)出 由公允價值變動損益轉(zhuǎn)為投資收益 第四節(jié) 存 貨 一 存貨的內(nèi)容 成本的確定和發(fā)出存貨的計價方法 12 一 存貨的內(nèi)容 存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)品或商品 處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品 在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料或物料等 包括各類材料 在產(chǎn)品 半成品 產(chǎn) 成品 商品以及包裝物 低值易耗品 委托代銷商品等 二 存貨成本的確定 存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量 存貨成本包括采購成本 加工成本和其他成本 存貨的采購成本 存貨的采購成本 包括購買價款 相關(guān)稅費 運輸費 裝卸費 保險費以及其他可歸 屬于存貨采購成本的費用 存貨的加工成本 存貨的加工成本是在存貨的加工過程中發(fā)生的追加費用 包括直接人工以及按照一定 方法分配的制造費用 存貨的其他成本 存貨的其他成本是除采購成本 加工成本以外的 使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生 的其他支出 企業(yè)設(shè)計產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計費用通常應(yīng)計入當(dāng)期損益 但是為特定客戶設(shè)計產(chǎn) 品所發(fā)生的 可直接確定的設(shè)計費用應(yīng)計入存貨的成本 三 發(fā)出存貨的計價方法 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類存貨的實物流轉(zhuǎn)方式 企業(yè)管理的要求 存貨的性質(zhì)等實際情況 合理地確定發(fā)出存貨成本的計算方法 以及當(dāng)期發(fā)出存貨的成本 對于性質(zhì)和用途相同的 存貨 應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本 實務(wù)中 企業(yè)發(fā)出的存貨可以按實際成本核算 也可以按計劃成本核算 如采用計劃 成本核算 會計期末應(yīng)調(diào)整為實際成本 在實際成本核算方式下 企業(yè)可以采用的發(fā)出存 貨成本的計價方法包括個別計價法 先進先出法 月末一次加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法 等 二 原材料 原材料的日常收發(fā)及結(jié)存 可以采用實際成本核算 也可以采用計劃成本核算 一 采用實際成本核算的賬務(wù)處理 材料按實際成本計價核算時 材料的收發(fā)及結(jié)存 無論總分類核算還是明細分類核算 均按照實際成本計價 使用的會計科目有 原材料 在途物資 等 二 采用計劃成本核算的賬務(wù)處理 材料采用計劃成本核算時 材料的收發(fā)及結(jié)存 無論總分類核算還是明細分類核算 均按照計劃成本計價 材料實際成本與計劃成本的差異 通過 材料成本差異 科目核算 月末 計算本月發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異并進行分攤 根據(jù)領(lǐng)用材料的用途計入相關(guān)資 產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益 從而將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本 10 劃 成 本本 期 驗 收 入 庫 材 料 的 計本期 初 結(jié) 存 材 料 的 計 劃 成 本 差 異本 期 驗 收 入 庫 材 料 的 成異期 初 結(jié) 存 材 料 的 成 本 差本 期 材 料 成 本 差 異 率 發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異 發(fā)出材料的計劃成本 本期材料成本差異率 如果企業(yè)的材料成本差異率各期之間是比較均衡的 也可以采用期初材料成本差異率 分攤本期的材料成本差異 年度終了 應(yīng)對材料成本差異率進行核實調(diào)整 10 成 本期 初 結(jié) 存 的 材 料 的 計 劃 異期 初 結(jié) 存 材 料 的 成 本 差期 初 材 料 成 本 差 異 率 13 發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異 發(fā)出材料的計劃成本 期初材料成本差異率 三 周轉(zhuǎn)材料 周轉(zhuǎn)材料 是指企業(yè)能夠多次使用 不符合固定資產(chǎn)定義 逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持 原有形態(tài) 不確認為固定資產(chǎn)的材料 企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料包括包裝物和低值易耗品 一 包裝物 包裝物 是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器 如桶 箱 瓶 壇 袋等 具體包括 生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物 隨同商品出售而不單獨 計價的包裝物 隨同商品出售單獨計價的包裝物 出租或出借給購買單位使用的包裝物 為了反映和監(jiān)督包裝物的增減變動及其價值損耗 結(jié)存等情況 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 周轉(zhuǎn) 材料 包裝物 科目進行核算 二 低值易耗品 作為存貨核算和管理的低值易耗品 一般劃分為一般工具 專用工具 替換設(shè)備 管 理用具 勞動保護用品 其他用具等 為了反映和監(jiān)督低值易耗品的增減變動及其結(jié)存情況 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 周轉(zhuǎn)材料 低值易耗品 科目進行核算 低值易耗品等企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料符合存貨定義和條件的 按照使用次數(shù)分次計入成本費 用 金額較小的 可在領(lǐng)用時一次計入成本費用 但為加強實物管理 應(yīng)當(dāng)在備查簿上進 行登記 四 委托加工物資 一 委托加工物資的內(nèi)容和成本 委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料 商品等物資 企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括加工中實際耗用物資的成本 支付的加工費用及 應(yīng)負擔(dān)的運雜費 支付的稅費等 二 委托加工物資的賬務(wù)處理 為了反映和監(jiān)督委托加工物資的增減變動及其結(jié)存情況 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 委托加工物 資 科目進行核算 委托加工物資也可以采用計劃成本或售價進行核算 其方法與庫存商 品相似 五 庫存商品 一 庫存商品的內(nèi)容 庫存商品是指企業(yè)完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫 合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件 可以 按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位 或可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品以及外購或委托加工 完成驗收入庫用于銷售的各種商品 庫存商品具體包括庫存產(chǎn)成品 外購商品 存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品 發(fā)出展覽 的商品 寄存在外的商品 接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品等 已完成銷售手續(xù)但購買單位在月末未提取的產(chǎn)品 不應(yīng)作為企業(yè)的庫存商品 而應(yīng)作為代 管商品處理 單獨設(shè)置 代管商品 備查簿進行登記 二 庫存商品的賬務(wù)處理 為了反映和監(jiān)督庫存商品的增減變動及其結(jié)存情況 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 庫存商品 科目 進行核算 商品流通企業(yè)的庫存商品還可以采用毛利率法和售價金額核算法進行日常核算 六 存貨清查 存貨清查是通過對存貨的實地盤點 確定存貨的實有數(shù)量 并與賬面結(jié)存數(shù)核對 從 而確定存貨實存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符的一種專門方法 為了反映和監(jiān)督企業(yè)在財產(chǎn)清查中查明的各種存貨的盤盈 盤虧和毀損情況 企業(yè)應(yīng) 14 當(dāng)設(shè)置 待處理財產(chǎn)損溢 科目進行核算 七 存貨減值 在會計期末 存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低進行計量 一 存貨跌價準(zhǔn)備的計提和轉(zhuǎn)回 資產(chǎn)負債表日 存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低進行計量 其中 成本是指期末 存貨的實際成本 如企業(yè)在存貨成本的日常核算中采用計劃成本法 售價金額核算法等簡 化核算方法 則成本為經(jīng)調(diào)整后的實際成本 可變現(xiàn)凈值是在日常活動中 存貨的估計售 價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本 估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額 可變現(xiàn)凈 值的特征表現(xiàn)為存貨的預(yù)計未來凈現(xiàn)金流量 而不是存貨的售價或合同價 當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時 存貨按成本計價 存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的 應(yīng)當(dāng)計 提存貨跌價準(zhǔn)備 計入當(dāng)期損益 以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的 減記的金額 應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù) 并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回 轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益 二 存貨跌價準(zhǔn)備的賬務(wù)處理 為了反映和監(jiān)督存貨跌價準(zhǔn)備的計提 轉(zhuǎn)回等情況 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 存貨跌價準(zhǔn)備 科目進行核算 第五節(jié) 固定資產(chǎn) 一 固定資產(chǎn) 一 固定資產(chǎn)的特征和分類 固定資產(chǎn)的特征 固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn) 為生產(chǎn)商品 提供勞務(wù) 出租或 經(jīng)營管理而持有 使用壽命超過一個會計年度 固定資產(chǎn)的分類 按經(jīng)濟用途分類 可分為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 綜合分類 即按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟用途和使用情況等綜合分類 可把企業(yè)的固定資產(chǎn) 劃分為七大類 二 固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理 固定資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的會計科目 為了反映和監(jiān)督固定資產(chǎn)的取得 計提折舊和處置等情況 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 固定 資產(chǎn) 累計折舊 在建工程 工程物資 固定資產(chǎn)清理 等科目進行核算 企業(yè)固定資產(chǎn) 在建工程 工程物資發(fā)生減值的 還應(yīng)當(dāng)設(shè)置 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 在建工程減值準(zhǔn)備 工程物資減值準(zhǔn)備 等科目進行核算 取得固定資產(chǎn) 外購固定資產(chǎn) 企業(yè)外購的固定資產(chǎn) 應(yīng)按實際支付的購買價款 相關(guān)稅費 使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可 使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費 裝卸費 安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等 作為固定資產(chǎn)的取得成本 其中 相關(guān)稅費不包括按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定 可以從銷項 稅額中抵扣的增值稅進項稅額 建造固定資產(chǎn) 企業(yè)自行建造固定資產(chǎn) 應(yīng)當(dāng)按照建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要 支出作為固定資產(chǎn)的成本 對固定資產(chǎn)計提折舊 計提折舊的范圍 除以下情況外 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊 已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn) 15 單獨計價入賬的土地 固定資產(chǎn)折舊方法 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式 合理選擇固定資產(chǎn)折舊方 法 可選用的折舊方法包括年限平均法 又稱直線法 工作量法 雙倍余額遞減法和年 數(shù)總和法等 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊 計提的折舊應(yīng)當(dāng)記入 累計折舊 科目 并根據(jù)固定 資產(chǎn)的用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益 企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定 資產(chǎn) 其計提的折舊應(yīng)計入在建工程成本 基本生產(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn) 其計提的折 舊應(yīng)計入制造費用 管理部門所使用的固定資產(chǎn) 其計提的折舊應(yīng)計入管理費用 銷售部 門所使用的固定資產(chǎn) 其計提的折舊應(yīng)計入銷售費用 經(jīng)營租出的固定資產(chǎn) 其計提的折 舊額應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本 固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出 修理費用等 固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出 滿足固定資產(chǎn)確認條件的 應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本 如 有被替換的部分 應(yīng)同時將被替換部分的賬面價值從該固定資產(chǎn)原賬面價值中扣除 不滿 足固定資產(chǎn)確認條件的固定資產(chǎn)修理費用等 應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益 固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出 應(yīng)當(dāng)通過 在建工程 科目進行核算 固定資 產(chǎn)發(fā)生的不可資本化的后續(xù)支出 應(yīng)當(dāng)通過 管理費用 銷售費用 等進行核算 處置固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)處置 即固定資產(chǎn)的終止確認 具體包括固定資產(chǎn)的出售 報廢 毀損 對 外投資 非貨幣性資產(chǎn)交換 債務(wù)重組等 企業(yè)處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過 固定資產(chǎn)清理 科目進行核算 固定資產(chǎn)清查 企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年年末對固定資產(chǎn)進行清查盤點 以保證固定資產(chǎn)核算的真 實性 充分挖掘企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的潛力 在固定資產(chǎn)清查過程中 如果發(fā)現(xiàn)盤盈 盤虧 的固定資產(chǎn) 應(yīng)填制固定資產(chǎn)盤盈盤虧報告表 清查固定資產(chǎn)的損溢 應(yīng)及時查明原因 并按照規(guī)定程序報批處理 盤盈固定資產(chǎn)應(yīng)作為重要的前期差錯進行會計處理 應(yīng)當(dāng)通過 以前年度損益調(diào)整 進行核算 盤虧固定資產(chǎn) 應(yīng)當(dāng)通過 待處理財產(chǎn)損溢 科目進行核算 固定資產(chǎn)減值 固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時 其可收回金額低于賬面價值的 企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額 減記的金額確認為減值損失 計入 當(dāng)期損益 同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認 在以后會計期間 不得轉(zhuǎn)回 為了反映和監(jiān)督固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提 轉(zhuǎn)銷等情況 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 固定資產(chǎn)減 值準(zhǔn)備 科目進行核算 第六節(jié) 無形資產(chǎn)和長期待攤費用 一 無形資產(chǎn) 一 無形資產(chǎn)的內(nèi)容 無形資產(chǎn)的特征 無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn) 具有三個主 要特征 不具有實物形態(tài) 16 具有可辨認性 屬于非貨幣性長期資產(chǎn) 無形資產(chǎn)的構(gòu)成 無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán) 非專利技術(shù) 商標(biāo)權(quán) 著作權(quán) 土地使用權(quán) 特許權(quán)等 二 無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理 無形資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的會計科目 為了反映和監(jiān)督無形資產(chǎn)的取得 攤銷和處置等情況 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 無形資產(chǎn) 累計攤銷 等科目進行核算 企業(yè)無形資產(chǎn)發(fā)生減值的 還應(yīng)當(dāng)設(shè)置 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 科目進行核算 取得無形資產(chǎn) 企業(yè)取得的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量 企業(yè)取得無形資產(chǎn)的主要方式有外 購 自行研究開發(fā)等 外購無形資產(chǎn) 外購無形資產(chǎn)的成本包括購買價款 相關(guān)稅費以及直接歸屬于 使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出 其中 相關(guān)稅費不包括按照現(xiàn)行增值稅制度 規(guī)定 可以從銷項稅額中抵扣的增值稅進項稅額 自行研究開發(fā)無形資產(chǎn) 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目所發(fā)生的支出應(yīng)區(qū)分研究階段 支出和開發(fā)階段支出 企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出 不滿足資本化條件的 計 入當(dāng)期損益 滿足資本化條件的 計入研發(fā)支出 研究開發(fā)項目達到預(yù)定用途形成無形資 產(chǎn)的 轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn) 如果無法可靠區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出 應(yīng)將其所發(fā) 生的研發(fā)支出全部費用化 計入當(dāng)期損益 對無形資產(chǎn)進行攤銷 無形資產(chǎn)攤銷的范圍 企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命 使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)進行攤 銷 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷 無形資產(chǎn)的攤銷 使用壽命有限的無形資產(chǎn) 其殘值應(yīng)當(dāng)視為零 對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自 可供使用 即其達到預(yù)定用途 當(dāng)月起開始攤銷 處置當(dāng)月不再攤銷 無形資產(chǎn)攤銷方法包括年限平均法 即直線法 生產(chǎn)總量法等 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對無形資產(chǎn)進行攤銷 無形資產(chǎn)的攤銷額一般應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益 企業(yè) 自用的無形資產(chǎn) 其攤銷金額計入管理費用 出租的無形資產(chǎn) 其攤銷金額計入其他業(yè)務(wù) 成本 某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的 其攤銷金額應(yīng) 當(dāng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本 處置無形資產(chǎn) 企業(yè)處置無形資產(chǎn) 應(yīng)當(dāng)將取得的價款扣除該無形資產(chǎn)賬面價值以及出售相關(guān)稅費后 的差額作為營業(yè)外收入或營業(yè)外支出進行會計處理 無形資產(chǎn)減值 無形資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時 其可收回金額低于賬面價值的 企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額 減記的金額應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)減值損失 計入當(dāng)期損益 同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認 在以后會計 期間不得轉(zhuǎn)回 二 長期待攤費用 長期待攤費用是企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負擔(dān)的分攤期限在一年以上的各 項費用 如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等 為了反映和監(jiān)督長期待攤費用的取得 攤銷等情況 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 長期待攤費用 17 科目進行核算 第三章 負 債 基本要求 一 掌握短期借款 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款的核算 二 掌握職工薪酬的內(nèi)容及短期薪酬和設(shè)定提存計劃的核算 三 掌握應(yīng)交增值稅 應(yīng)交消費稅的核算 四 熟悉應(yīng)付利息 應(yīng)付股利和其他應(yīng)付款的核算 五 熟悉其他應(yīng)交稅費的核算 考試內(nèi)容 負債是企業(yè)過去的交易或者事項形成的 預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù) 負債一般按其償還時間的長短劃分為流動負債和非流動負債兩類 流動負債是將在 年 含 年 或超過 年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù) 主 要包括短期借款 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款 預(yù)收賬款 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)交稅費 應(yīng)付股利 其他應(yīng)付款等 非流動負債是償還期在 年或超過 年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù) 包括長期借 款 應(yīng)付債券 長期應(yīng)付款等 第一節(jié) 短期借款 短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在 年以下 含 年 的各種 借款 企業(yè)應(yīng)通過 短期借款 科目 核算短期借款的取得及償還情況 短期借款利息應(yīng)確 認為財務(wù)費用 第二節(jié) 應(yīng)付及預(yù)收款項 一 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購買材料 商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出 承兌的商業(yè)匯票 包括 商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票 企業(yè)應(yīng)通過 應(yīng)付票據(jù) 科目核算應(yīng)付票據(jù)的發(fā)生 償付等情況 企業(yè)因購買材料 商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出 承兌的商業(yè)匯票 應(yīng)當(dāng)按其票面金 額作為應(yīng)付票據(jù)的入賬金額 二 應(yīng)付賬款 應(yīng)付賬款是企業(yè)因購買材料 商品或接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項 企業(yè)應(yīng)通過 應(yīng)付賬款 科目核算應(yīng)付賬款的發(fā)生 償還 轉(zhuǎn)銷等情況 企業(yè)購入材料 商品等或接受勞務(wù)所產(chǎn)生的應(yīng)付賬款 應(yīng)按應(yīng)付金額入賬 應(yīng)付賬款 附有現(xiàn)金折扣的 應(yīng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的應(yīng)付款總額入賬 企業(yè)轉(zhuǎn)銷確實無法支付的應(yīng) 付賬款 應(yīng)按其賬面余額計入營業(yè)外收入 三 預(yù)收賬款 預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項 與應(yīng)付賬款不同 預(yù)收賬款 所形成的負債不是以貨幣償付 而是以貨物償付 企業(yè)應(yīng)通過 預(yù)收賬款 科目核算預(yù)收賬款的取得 償付等情況 預(yù)收賬款情況不多 的企業(yè) 也可不設(shè) 預(yù)收賬款 科目 將預(yù)收的款項直接記入 應(yīng)收賬款 科目的貸方 四 應(yīng)付利息和應(yīng)付股利 一 應(yīng)付利息 應(yīng)付利息是指企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息 包括短期借款 分期付息到期還本的 長期借款 企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息 18 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 應(yīng)付利息 科目核算按照合同約定計算的應(yīng)付利息的發(fā)生 支付等情 況 二 應(yīng)付股利 應(yīng)付股利是指企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案確定分配給投資 者的現(xiàn)金股利或利潤 企業(yè)應(yīng)通過 應(yīng)付股利 科目 核算企業(yè)確定或宣告支付但尚未實際支付的現(xiàn)金股利 或利潤 企業(yè)董事會或類似機構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的股票股利或利潤 不做賬務(wù)處 理 五 其他應(yīng)付款 其他應(yīng)付款是企業(yè)除應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款 預(yù)收賬款 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)交稅費 應(yīng) 付股利等經(jīng)營活動以外的其他各項應(yīng)付 暫收的款項 如應(yīng)付經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)租金 租 入包裝物租金 存入保證金等 企業(yè)應(yīng)通過 其他應(yīng)付款 科目 核算其他應(yīng)付款的增減變動及其結(jié)存情況 第三節(jié) 應(yīng)付職工薪酬 一 職工薪酬的內(nèi)容 職工薪酬 是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報酬 或補償 職工薪酬包括短期薪酬 離職后福利 辭退福利和其他長期職工福利 企業(yè)提供 給職工配偶 子女 受贍養(yǎng)人 已故員工遺屬及其他受益人等的福利 也屬于職工薪酬 這里所稱的 職工 是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員 含全職 兼職和臨時職 工 也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員 未與企業(yè)訂立勞動合同或 未由其正式任命 但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員 也屬于職工的范疇 包括通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員 短期薪酬 是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報告間結(jié)束后 個月內(nèi)需要全部予 以支付的職工薪酬 因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償除外 短期薪酬具體包括 職工 工資 獎金 津貼和補貼 職工福利費 醫(yī)療保險費 工傷保險費和生育保險費等社會保 險費 住房公積金 工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費 短期帶薪缺勤 短期利潤分享計劃 非貨 幣性福利以及其他短期薪酬 離職后福利 是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關(guān)系后 提供的各種形式的報酬和福利 屬于短期薪酬和辭退福利的除外 企業(yè)應(yīng)當(dāng)將離職后福利 計劃分類為設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃 離職后福利計劃 是指企業(yè)與職工就離職后福 利達成的協(xié)議 或者企業(yè)為向職工提供離職后福利制定的規(guī)章或辦法等 其中 設(shè)定提存 計劃 是指向獨立的基金繳存固定費用后 企業(yè)不再承擔(dān)進一步支付義務(wù)的離職后福利計 劃 設(shè)定受益計劃 是指除設(shè)定提存計劃以外的離職后福利計劃 辭退福利 是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系 或者為鼓勵職 工自愿接受裁減而給予職工的補償 其他長期職工福利 是指除短期薪酬 離職后福利 辭退福利之外所有的職工薪酬 包括長期帶薪缺勤 長期殘疾福利 長期利潤分享計劃等 二 應(yīng)付職工薪酬的科目設(shè)置 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 應(yīng)付職工薪酬 科目 核算應(yīng)付職工薪酬的計提 結(jié)算 使用等情況 應(yīng)付職工薪酬 科目應(yīng)當(dāng)按照 工資 獎金 津貼和補貼 職工福利費 非貨幣 性福利 社會保險費 住房公積金 工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費 帶薪缺勤 利 潤分享計劃 設(shè)定提存計劃 設(shè)定受益計劃義務(wù) 辭退福利 等職工薪酬項目設(shè)置 19 明細賬進行明細核算 三 短期薪酬的核算 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間 將實際發(fā)生的短期薪酬確認為負債 并計 入當(dāng)期損益 其他會計準(zhǔn)則要求或允許計入資產(chǎn)成本的除外 一 貨幣性職工薪酬 職工工資 獎金 津貼和補貼等 企業(yè)發(fā)生職工工資 獎金 津貼和補貼等貨幣性職工薪酬 應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù) 的會計期間 將實際發(fā)生的職工工資 獎金 津貼和補貼等 根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對 象 計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本 同時確認為應(yīng)付職工薪酬 職工福利費 企業(yè)發(fā)生的職工福利費 應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時根據(jù)實際發(fā)生額 計入當(dāng)期損益或相關(guān)資 產(chǎn)成本 同時確認為應(yīng)付職工薪酬 國家規(guī)定計提標(biāo)準(zhǔn)的職工薪酬 對于國家規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例的醫(yī)療保險費 工傷保險費 生育保險費等社會 保險費和住房公積金 以及按規(guī)定提取的工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其 提供服務(wù)的會計期間 根據(jù)規(guī)定的計提基礎(chǔ)和計提比例計算確定相應(yīng)的職工薪酬金額 計 入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本 同時確認為應(yīng)付職工薪酬 短期帶薪缺勤 短期帶薪缺勤 是指職工雖然缺勤但企業(yè)仍向其支付報酬的安排 包括年休假 病假 婚假 產(chǎn)假 喪假 探親假等 對于職工帶薪缺勤 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其性質(zhì)及職工享有的權(quán) 利 分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤兩類 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)從而增加了其未 來享有的帶薪缺勤權(quán)利時 確認與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬 并以累積未行使權(quán)利而 增加的預(yù)期支付金額計量 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工實際發(fā)生缺勤的會計期間確認與非累積帶薪缺 勤相關(guān)的職工薪酬 企業(yè)應(yīng)根據(jù)計算確定的帶薪缺勤的金額 計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成 本 同時確認為應(yīng)付職工薪酬 短期利潤分享計劃 短期利潤分享計劃 是指因職工提供服務(wù)而與職工達成的基于利潤或其他經(jīng)營成果提 供薪酬的協(xié)議 短期利潤分享計劃同時滿足特定條件的 企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認相關(guān)的應(yīng)付職工薪 酬 應(yīng)根據(jù)計算確定的短期利潤分享計劃的金額 計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本 同時確 認為應(yīng)付職工薪酬 二 非貨幣性職工薪酬 企業(yè)向職工提供職工福利費為非貨幣性福利的 應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量 企業(yè)以自產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的 應(yīng)當(dāng)按照產(chǎn)品的公允價值和相關(guān) 稅費確定計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本的職工薪酬 相關(guān)收入的確認 銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)以 及相關(guān)稅費的處理 與企業(yè)正常商品銷售的會計處理相同 企業(yè)以外購的商品作為非貨幣性福利提供給職工的 應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價值和相 關(guān)稅費確定職工薪酬的金額 并計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本 三 發(fā)放職工薪酬的核算 企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定以貨幣資金支付職工薪酬 應(yīng)確認應(yīng)付職工薪酬和貨幣資金的減少 企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工福利費發(fā)放給職工時 應(yīng)按照已計入成本費用的職工薪酬轉(zhuǎn) 銷應(yīng)付職工薪酬 確認主營業(yè)務(wù)收入 涉及增值稅銷項稅額的 還應(yīng)進行相應(yīng)的處理 同 時結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本 四 設(shè)定提存計劃的核算 20 對于設(shè)定提存計劃 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)在資產(chǎn)負債表日為換取職工在會計期間提供的服務(wù) 而應(yīng)向單獨主體繳存的提存金 確認為應(yīng)付職工薪酬 并計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本 第四節(jié) 應(yīng)交稅費 一 應(yīng)交稅費的內(nèi)容 企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費包括 增值稅 消費稅 城市維護建設(shè)稅 資源 稅 所得稅 土地增值稅 房產(chǎn)稅 車船稅 城鎮(zhèn)土地使用稅 教育費附加 礦產(chǎn)資源補 償費 印花稅 耕地占用稅等 企業(yè)應(yīng)通過 應(yīng)交稅費 科目 總括反映各種稅費的交納情況 企業(yè)交納的印花稅 耕地占用稅等不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)的稅金 不通過 應(yīng)交稅費 科目核算 二 應(yīng)交增值稅 一 應(yīng)交增值稅概述 增值稅是以商品 含應(yīng)稅勞務(wù) 應(yīng)稅行為 在流轉(zhuǎn)過程中實現(xiàn)的增值額作為計稅依據(jù) 而征收的一種流轉(zhuǎn)稅 按照我國現(xiàn)行增值稅制度的規(guī)定 在我國境內(nèi)銷售貨物 加工修理 修配勞務(wù) 服務(wù) 無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)以及進口貨物的企業(yè) 單位和個人為增值稅的納稅人 其中 服務(wù) 包括交通運輸服務(wù) 建筑服務(wù) 郵政服務(wù) 電信服務(wù) 金融服務(wù) 現(xiàn)