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《中級財務(wù)會計》形成性考核冊參考答案 作業(yè)一 習題一 一、目的，練習壞賬準備的核算 二、資料， M公司對應(yīng)收賬款采用賬齡分析法估計壞賬損失。2008年初“壞賬準備”賬戶有貸方余額3500元，當年，3月確認壞賬損失1500元。2008年12月31日，應(yīng)收賬款賬齡及估計損失率如下表所表示 壞賬損失估計表 金額：元 應(yīng)收賬款賬齡 應(yīng)收賬款余額 估計損失% 估計損失金額 未到期 120000 0．5 過期1個月 80000 1 過期2個月 60000 2 過期3個月 40000 3 過期3個月以上 20000 5 合計 320000 2009年3月4日，收回以前已作為壞賬注銷的應(yīng)收賬款4000元。 三、要求 1．計算2008年末應(yīng)收賬款預計的壞賬損失金額并填入上表中。 2．編制2008、2009年度相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。 解答： 1、表中估計損失金額為： 應(yīng)收賬款賬齡 應(yīng)收賬款余額 估計損失% 估計損失金額 未到期 120 000 0.5 600 逾期1個月 80 000 1 800 逾期2個月 60 000 2 1200 逾期3個月 40 000 3 1200 逾期3個月以上 20 000 5 1000 合計 320 000 — 4800 2、相關(guān)會計分錄： 2008年： ⑴確認壞賬損失： 借：壞賬準備 1 500 貸：應(yīng)收賬款 1 500 ⑵計提減值準備： 4800=3500-1500+x X=2800 借：資產(chǎn)減值損失 2 800 貸：壞賬準備 2 800 2009年：收回已經(jīng)注銷的壞賬： 借：應(yīng)收賬款 4 000 貸：壞賬準備 4 000 借：銀行存款 4 000 貸：應(yīng)收賬款 4 000 習題二 一、目的，練習應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算 二、資料， M公司于2009年6月5日收到甲公司當日簽發(fā)的帶息商業(yè)承兌匯票一張，用以抵付前欠貨款。該票據(jù)面值800000元，期限90天，年利率2%，2009年7月15日，M公司因急需資金，將該商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率3%，貼現(xiàn)款已存入M公司的銀行賬戶。 三、要求， 1．計算M公司該項應(yīng)收票據(jù)的到期值、貼現(xiàn)期、貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)凈額。 2．編制M公司收到以及貼現(xiàn)上項票據(jù)的會計分錄。 3．2009年7月末，M公司對所貼現(xiàn)的上項應(yīng)收票據(jù)信息在財務(wù)報告中如何披露？ 4．2009年8月末，M公司得知甲公司涉及一樁經(jīng)濟訴訟案件，銀行存款已被凍結(jié)，此時，對上項貼現(xiàn)的商業(yè)匯票，M公司應(yīng)如何進行會計處理？ 5．上項票據(jù)到期，甲公司未能付款，此時M公司的會計處理又如何進行？ 1．計算M公司該項應(yīng)收票據(jù)的到期值、貼現(xiàn)期、貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)凈額。 到期值=800000*2%*90/360+800000=804000 這張匯票是2009年6月5日簽發(fā)的期限為90天，于2009年7月15日向銀行貼現(xiàn)，已持有40天，所以貼現(xiàn)期為50天 貼現(xiàn)利息=804000*3%*50/360=3350 貼現(xiàn)凈額=804000-3350=800650 2．編制M公司收到以及貼現(xiàn)上項票據(jù)的會計分錄。 收到以上商業(yè)匯票時： 借：應(yīng)收票據(jù) 800000 貸：應(yīng)收帳款 800000 貼現(xiàn)時： 借；銀行存款 800650 貸：應(yīng)收票據(jù) 800000 財務(wù)費用 650 3．2009年7月末，M公司對所貼現(xiàn)的上項應(yīng)收票據(jù)信息在財務(wù)報告中如何披露？ 4．2009年8月末，M公司得知甲公司涉及一樁經(jīng)濟訴訟案件，銀行存款已被凍結(jié)，此時，對上項貼現(xiàn)的商業(yè)匯票，M公司應(yīng)如何進行會計處理？ 此時不做處理。 5．上項票據(jù)到期，甲公司未能付款，此時M公司的會計處理又如何進行？ 此時銀行未能從甲公司收到這筆貨款，會從M公司帳上劃走這筆款項，退回匯票 借：應(yīng)收票據(jù) 804000 貸：銀行存款 804000 若M公司帳上不夠支付這筆款項 借：應(yīng)收票據(jù)—甲公司 804000 貸：短期借款 804000 習題三 1．簡述會計信息使用者及其信息需要。 答：1、投資者，需要利用財務(wù)會計信息對經(jīng)營者受托責任的履行情況進行評價，并對企業(yè)經(jīng)營中的重大事項做出決策。 2、債權(quán)人，他們需要了解資產(chǎn)與負債的總體結(jié)構(gòu)，分析資產(chǎn)的流動性，評價企業(yè)的獲利能力以及產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力，從而做出向企業(yè)提供貸款、維持原貸款數(shù)額、追加貸款、收回貸款或改變信用條件的決策。 3、企業(yè)管理當局，需要利用財務(wù)報表所提供的信息對企業(yè)目前的資產(chǎn)負債率、資產(chǎn)構(gòu)成及流動情況進行分析。 4、企業(yè)職工，職工在履行參與企業(yè)管理的權(quán)利和義務(wù)時，必然要了解相關(guān)的會計信息。 5、政府部門，⑴國民經(jīng)濟核算與企業(yè)會計核算之間存在著十分密切的聯(lián)系，企業(yè)會計核算資料是國家統(tǒng)計部門進行國民經(jīng)濟核算的重要資料來源。⑵國家稅務(wù)部門進行的稅收征管是以財務(wù)會計數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的。⑶證券監(jiān)督管理機構(gòu)無論是對公司上市資格的審查，還是公司上市后的監(jiān)管，都離不開對會計數(shù)據(jù)的審查和監(jiān)督。在證券監(jiān)督管理機構(gòu)對證券發(fā)行與交易進行監(jiān)督管理的過程中，財務(wù)會計信息的質(zhì)量是其監(jiān)管的內(nèi)容，真實可靠的會計信息又是其對證券市場實施監(jiān)督的重要依據(jù)。 2．企業(yè)應(yīng)如何開立與使用銀行賬戶？ 答：銀行存款是企業(yè)存放在銀行或者其他金融機構(gòu)的貨幣資金。企業(yè)的收款和付款業(yè)務(wù)，除了按照規(guī)定可以使用現(xiàn)金結(jié)算的之外，其余均需通過轉(zhuǎn)賬辦理。按照國家《支付結(jié)算辦法》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在銀行或其他金融機構(gòu)開立賬戶，辦理存款、收款和轉(zhuǎn)賬等結(jié)算。為規(guī)范銀行賬戶的開立和使用，規(guī)范金融秩序，企業(yè)開立賬戶必須遵守中國人民銀行制定的《銀行賬戶管理辦法》的各項規(guī)定。該辦法規(guī)定，企業(yè)銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶。 基本存款賬戶是企業(yè)辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的賬戶。企業(yè)的工資、獎金等現(xiàn)金的支取，只能通過基本存款賬戶辦理。一個企業(yè)只能選擇一家銀行的一個營業(yè)機構(gòu)開立一個基本存款賬戶，不允許在多家銀行機構(gòu)開立多個基本存款賬戶。 一般存款賬戶是企業(yè)在基本存款賬戶之外辦理銀行借款轉(zhuǎn)存、與基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點的附屬非獨立核算單位開立的賬戶。一般存款賬戶可辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能支取現(xiàn)金。企業(yè)可在基本存款賬戶以外的其他銀行的一個營業(yè)機構(gòu)開立一個一般存款賬戶，不得在同一家銀行的幾個分支機構(gòu)開立一般存款賬戶。 臨時存款賬戶是企業(yè)因臨時經(jīng)營活動需要開立的賬戶，如企業(yè)異地產(chǎn)品展銷、臨時性采購資金等。臨時存款賬戶可辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和根據(jù)國家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。 專用存款賬戶是企業(yè)因特殊用途需要開立的賬戶，如基本建設(shè)項目專項資金、農(nóng)副產(chǎn)品采購資金等。企業(yè)的銷貨款不得轉(zhuǎn)入專用存款賬戶。 作業(yè)二 習題一 一、目的，練習存貨的期末計價 二、資料， K公司有ABCD四種存貨，分屬甲、乙兩類，期末采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”計價，2007年末各種存貨數(shù)量與成本如下表1所示 表1 期末存貨結(jié)存數(shù)量與成本 金額：元 項目 結(jié)存數(shù)量（件） 單位成本 甲 類 A商品 150 1400 B商品 90 1700 乙 類 C商品 180 1100 D商品 60 1800 經(jīng)查K公司已與佳庭公司簽訂了一份不可撤銷合同，約定2008年2月初K公司需向佳庭公司銷售A商品160件，單位售價1500元；銷售C商品120件，單位售價1250元。目前K公司A，B，C，D四種商品的市場售價分別為1550元，1400元，1200元，1600元，此外根據(jù)公司銷售部門提供的資料，向客戶銷售C商品，發(fā)生的運費用平均為50元/件。 三、要求 1．確定K公司期末存貨的可變現(xiàn)凈值，并將結(jié)果填入下表2。 2．分別采用單項比較法，分類比較法和總額比較法，計算確定K公司本期末存貨的期末價值，并將結(jié)果填入下表2。 表2 期末存貨價值計算表 金額：元 3．根據(jù)單項比較法的結(jié)果，采用備抵法編制相關(guān)的會計分錄。 項目 成本 可變現(xiàn)凈值 單項比較法 分類比較法 總額比較法 甲 類 A存貨 B存貨 合計 乙 類 C存貨 D存貨 合計 合計 解答： 1、確定期末各類存貨的可變現(xiàn)凈值 A存貨可變現(xiàn)凈值＝1501 500＝225 000 B存貨可變現(xiàn)凈值＝901 400＝126 000 C存貨可變現(xiàn)凈值＝（1201 250）＋（601 200－50180）＝213 000 D存貨可變現(xiàn)凈值＝601 600＝96 000 2、填表 項目 成本 可變現(xiàn)凈值 單項比較法 分類比較法 總額比較法 甲類 A存貨 210000 225000 210000 B存貨 153000 126000 126000 小計 363000 351000 351000 乙類 C存貨 198000 213000 198000 D存貨 108000 96000 96000 小計 306000 309000 306000 合計 669000 660000 630000 657000 660000 3、會計分錄 借：資產(chǎn)減值準備 39 000 貸：存貨跌價準備 39 000 習題二 一、目的，練習計劃成本的核算 二、資料 A公司為增值稅一般納稅人，采用計劃成本進行原材料的核算，2008年1月初，“原材料”賬戶期初余額90000元，“材料成本差異”賬戶期初為貸方余額1300元，本月發(fā)生業(yè)務(wù)如下： 1．5日，購入原材料一批，取得的增值稅發(fā)票上注明價款100000元，增值稅額17000元，同時發(fā)生外地運費10000元，按照稅法的相關(guān)規(guī)定，外地運費按7%，計算增值稅進項稅額，上述款項已通過銀行存款支付。 2．10日，上述材料運達并驗收入庫，材料的計劃成本為110000元。 3．25日，購入材料一批，材料已運到并驗收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付，該材料的計劃成本為35000元。 4．本月領(lǐng)用原材料的計劃成本為400000元，其中，直接生產(chǎn)領(lǐng)用250000元，車間管理部門領(lǐng)用40000元，廠部管理部門領(lǐng)用10000元，在建工程領(lǐng)用100000元。 三、要求， 1．對本月發(fā)生的上述業(yè)務(wù)編制會計分錄。 2．計算本月原材料的成本差異率，本月發(fā)出材料與期末結(jié)存材料應(yīng)負擔的成本差異額。 3．結(jié)轉(zhuǎn)本月領(lǐng)用原材料的成本差異。 1． (1)借：材料采購 109300 應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅（進項稅） 17700 貸：銀行存款 127000 (2)借：原材料 110000 貸：材料采購 109300 材料成本差異 700 (3)借：材料采購 35000 貸：應(yīng)付帳款---暫估應(yīng)付款 35000 借：原材料 35000 貸：材料采購 35000 (4)借：生產(chǎn)成本 250000 制造費用 40000 管理費用 10000 在建工程 100000 貸：原材料 400000 2.成本差異貸方余額 1300+700=2000 原材料：90000+110000+35000=235000 3.注：本題有問題，根據(jù)已知材料，期末原材料為235000元，但領(lǐng)用400000元。 習題三 1．發(fā)出存貨的計價方法有哪些？如何操作？ 答：先進先出法，加權(quán)平均法，移動加權(quán)平均法。 先進先出法最簡單了，先進的貨就先出，缺點就是如果物價有漲跌現(xiàn)象，最后的成本算不準。加權(quán)平均法就是在月底一次做，把月初余額加上這月進的貨的數(shù)相加，除上這幾次的單價數(shù)，得出一個平均數(shù)，用這個數(shù)算成本就行。移動加權(quán)平均法，和一次加權(quán)平均法差不多，只不過一次加權(quán)平均法是月末做，移動加權(quán)平均法是每進有一次貨就要做。 答：1．發(fā)出存貨數(shù)量的確定方法 永續(xù)盤存制： 發(fā)出存貨金額=發(fā)出數(shù)量單價 結(jié)存金額=期初余額+本期增加額－本期減少額 實地盤存制； 結(jié)存金額=結(jié)存數(shù)量單價 本期發(fā)出金額=期初余額+本期增加額－期末結(jié)存金額 2．發(fā)出存貨價格的確定方法 個別計價法： 每次（批）存貨發(fā)出成本＝該次（批）存貨發(fā)出數(shù)量該次（批）存貨購入的實際單位成本 先進先出法： 收到存貨時，逐筆登記每批存貨的數(shù)量、單價和金額； 發(fā)出存貨時，按照先入庫的存貨先出庫的順序，逐筆登記發(fā)出存貨和結(jié)存存貨的金額。 月末一次加權(quán)平均法： 存貨加權(quán)平均單價＝（月初結(jié)存存貨的實際成本+本月購入存貨的實際成本）/（月初結(jié)存存貨的數(shù)量+本月購入存貨的數(shù)量） 本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量加權(quán)平均單價 月末結(jié)存存貨成本=月末結(jié)存存貨數(shù)量加權(quán)平均單價 月末結(jié)存存貨成本=月末結(jié)存存貨數(shù)量加權(quán)平均單價 本月發(fā)出存貨成本=月初結(jié)存存貨成本+本月購入存貨成－本月末結(jié)存存貨成本 移動加權(quán)平均法： 存貨加權(quán)平均單位成本=（本次存貨入庫前結(jié)存存貨的實際成本+本次入庫存貨的實際成本）/（本次存貨入庫前結(jié)存存貨的數(shù)量+本次入庫存貨的數(shù)量） 計劃成本法： 存貨成本差異率=[（月初結(jié)存存貨的成本差異+本月購入存貨的成本差異）/（月初結(jié)存存貨的計劃成本+本月購入存貨的計劃成本）] 100% 上月存貨成本差異率=[月初結(jié)存存貨的成本差異/月初結(jié)存存貨的計劃成本] 100% 發(fā)出存貨應(yīng)負擔的成本差異=發(fā)出存貨的計劃成本存貨成本差異率 結(jié)存存貨應(yīng)負擔的成本差異=結(jié)存存貨的計劃成本存貨成本差異率 發(fā)出存貨的實際成本=發(fā)出存貨的計劃成本發(fā)出存貨應(yīng)負擔的成本差異 結(jié)存存貨的實際成本=結(jié)存存貨的計劃成本發(fā)出存貨應(yīng)負擔的成本差異 毛利率法： 銷售凈額=商品銷售收入－銷售退回與折讓 銷售毛利=銷售凈額毛利率 銷售成本=銷售凈額－銷售毛利 =銷售凈額（1－毛利率） 期末存貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本－本期銷售成本 零售價格法： 成本率=[（期初存貨成本+本期購貨成本）/（期初存貨售價+本期購貨售價）]100% 期末存貨成本=期末存貨售價總額成本率 本期銷售成本=期初存貨成本+本期購貨成本－期末存貨成本 進銷差價率=(期初庫存商品進銷差價+當期發(fā)生的商品進銷差價)/(期初庫存商品售價+當期發(fā)生的商品售價) 進銷差價率=1－銷售成本率 本期已銷售商品應(yīng)分攤的進銷差價=本期商品銷售收入進銷差價率 本期銷售商品的實際成本=本期商品銷售收入－本期已銷售商品應(yīng)分攤的進銷差價 2．售價金額核算法有何特點？ 答:售價金額核算法是以售價金額反映商品增減變動及結(jié)存情況的核算方法.這種方法又稱’售價記賬,實物負責’,它是將商品核算方法與商品管理制度相結(jié)合的核算制度.售價金額法一般適用于經(jīng)營日用工業(yè)品的零售企業(yè).基本內(nèi)容包括: 1.建立實物負責制 2.售價記賬,金額控制 3.設(shè)置’商品進銷差價’賬戶. 4.平時按售價結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本,定期計算和結(jié)轉(zhuǎn)已售商品實現(xiàn)的進銷差價.  作業(yè)三 習題一 一、目的，練習長期股權(quán)投資的核算 二、資料， 2008年1月2日甲公司以銀行存款4000萬元取得乙公司25%的股份，當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值15000萬元，賬面價值17000萬元，其中固定資產(chǎn)的公允價值為2000萬元，賬面價值4000萬元，尚可使用10年，直線法折舊，無殘值；其他資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相等。2008年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤1500萬元，當年末宣告分配現(xiàn)金股利800萬元，支付日為2009年4月2日，雙方采用的會計政策，會計期間一致不考慮所得稅因素。 三、要求， 1．采用權(quán)益法編制甲公司對該股權(quán)投資的有關(guān)會計分錄。 2．假設(shè)甲公司對該項目股權(quán)投資采用成本法核算，編制有關(guān)會計分錄。 解答：（單位：萬元） 1、權(quán)益法 ⑴取得股權(quán)日： 借：長期股權(quán)投資－成本 4 000 貸：銀行存款 4 000 ⑵年末資產(chǎn)負債表日： 固定資產(chǎn)公允價值與賬面價值差額應(yīng)調(diào)整增加的折舊額=2000/10—4000/10=--200（萬元） 調(diào)整后的利潤=1500+200=1700（萬元） 甲公司應(yīng)享有的份額=1700*25%=425（萬元） 借：長期股權(quán)投資－損益調(diào)整 425 貸：投資收益 425 ⑶乙公司宣告發(fā)放股利： 取得現(xiàn)金股利=800*25%=200（萬元） 借：應(yīng)收股利 200 貸：長期股權(quán)投資－損益調(diào)整 200 ⑷收到股利： 借：銀行存款 200 貸：應(yīng)收股利 200 2、成本法 ⑴取得股權(quán)日 借：長期股權(quán)投資－成本 4 000 貸：銀行存款 4 000 ⑵乙公司宣告發(fā)放股利： 借：應(yīng)收股利 200 貸：投資收益 200 ⑶收到股利： 借：銀行存款 200 貸：應(yīng)收股利 200 習題二 一、目的，練習持有至到期投資的核算 二、資料 2007年1月2日D公司購入一批5年期，一次還本的債券，計劃持有至到期，該批債券總面值100萬元，年利率6%，其時的市場利率為4%，實際支付1089808元，購入時的相關(guān)稅費略，債券利息，每半年支付一次，付息日為每年的7月1日，1月1日。 三、要注， 采用實際利率法確認D公司上項債券投資各期的投資收益，并填妥下表（對計算結(jié)果保留個位整數(shù)） 利息收入計算表 單位：元 期數(shù) 應(yīng)收利息 （1）= 實際利息收入 （2）= 溢價攤銷額 （3）= 未攤銷溢價 （4）= 債券攤余成本 （5）= 合計 利息收入計算表 單位：元 期 數(shù) 應(yīng)收利息 （1）= 實際利息收入 （2）= 溢價攤銷額 （3）= 未攤銷溢價 （4）= 債券攤余成本 （5）= 1 1089808 2 30000 21796.16 8203.84 81604.16 1081604.16 3 30000 21632.08 8367.92 73236.24 1073236.24 4 30000 21464.72 8535.28 64700.96 1064700.96 5 30000 21294.02 8705.98 55994.98 1055994.98 6 30000 21119.90 8880.10 47114.88 1047114.88 7 30000 20942.30 9057.70 38057.18 1038057.18 8 30000 20761.14 9238.86 28818.32 1028818.32 9 30000 20576.37 9423.63 19394.69 1019394.69 10 30000 20387.89 9612.11 9782.58 1009782.58 11 30000 20217.42 9782.58 1000000 合計 300000 210192 89808 習題三 1．會計上如何劃分各項證券投資？ 答:按投資品種分為股票投資、債券投資和基金投資。 股票投資指企業(yè)以購買股票的方式將資金投資于被投資企業(yè)。 債券投資指企業(yè)通過從證券市場購買債券的方式對被投資方進行投資。 基金投資是企業(yè)通過購買基金投資于證券市場。 按管理意圖分為交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資和長期股票投資。 交易性金融資產(chǎn)是指投資者準備為在近期出售而購入和持有的金融資產(chǎn)，例如為近期出售而購入的股票、債券和基金。 可供出售金融資產(chǎn)是指投資者購入后持有時間不明確的那部分金融資產(chǎn)。 持有至到期投資是指到期日固定、回收金額或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的那部分投資。 長期股票投資是指通過購買股票的方式向被投資企業(yè)投入長期資本。 2．交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)的會計處理有何區(qū)別？ 答：交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)在會計處理上的不同之處 1．取得兩類金融資產(chǎn)時相關(guān)的交易費用的處理有所不同 交易費用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。新增的外部費用是指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會發(fā)生的費用，這里所指的交易費用一定是與取得金融資產(chǎn)相關(guān)的、新增的費用。交易性金融資產(chǎn)在取得時發(fā)生的交易費用應(yīng)當直接計入當期損益，不作為該類金融資產(chǎn)初始入賬金額的一部分。但可供出售金融資產(chǎn)在取得時發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當作為初始入賬金額。 2．企業(yè)在持有這兩類金融資產(chǎn)期間取得的利息或現(xiàn)金股利收入應(yīng)當計入投資收益，但這兩類金融資產(chǎn)在會計處理上仍有區(qū)別 就企業(yè)擁有的權(quán)益類金融資產(chǎn)來看，無論是交易性金融資產(chǎn)還是可供出售金融資產(chǎn)都應(yīng)當在被投資單位宣告發(fā)放股利時計入當期的投資收益。但企業(yè)擁有的債券類金融資產(chǎn)在計息日的會計處理方法有所不同。交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按債券的票面利率計算應(yīng)收利息，同時確認為企業(yè)的投資收益；但企業(yè)擁有的可供出售金融資產(chǎn)則應(yīng)當按照實際利率法來確認企業(yè)當期的投資收益。 3．在資產(chǎn)負債表日，兩類金融資產(chǎn)的公允價值發(fā)生變化時具體的會計處理方式不同 當金融資產(chǎn)公允價值發(fā)生變化時，該變動計入所有者權(quán)益和還是當期損益，關(guān)鍵是要看金融資產(chǎn)所屬的分類，不同類別的金融資產(chǎn)有不同的處理方式。企業(yè)擁有的交易性金融資產(chǎn)公允價值發(fā)生變化時，應(yīng)將公允價值變動形成的利得和損失直接計入當期損益，當交易性金融資產(chǎn)的公允價值大于賬面價值時，就形成企業(yè)的當期收益；反之，則形成企業(yè)當期的一項損失。企業(yè)擁有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值發(fā)生變動幅度較小或暫時性變化時，企業(yè)應(yīng)當認為該項金融資產(chǎn)的公允價值是在正常范圍的變動，應(yīng)將其變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，將其公允價值變動計入資本公積（其他資本公積）。 4．資產(chǎn)發(fā)生減值時處理有所不同 一般而言企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日對其擁有的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明金融資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量有影響且該影響能夠可靠計量，我們就認為該金融資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)當計提減值準備。然而企業(yè)卻不需要對其擁有的交易性金融資產(chǎn)計提減值準備，這主要是因為此類金融資產(chǎn)的價值變動已經(jīng)計入當期損益，其中公允價值變動造成的損失和減值的會計處理在實質(zhì)上都是一樣的，都是為了更加客觀的反應(yīng)企業(yè)擁有的金融資產(chǎn)的價值。在資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)公允價值發(fā)生了較大幅度的下降或下降趨勢為非暫時性時，我們就認為可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生了減值損失，應(yīng)確認減值損失和計提減值準備?？晒┏鍪蹅鶆?wù)工具的減值損失在以后的會計期間可以通過損益轉(zhuǎn)回，但可供出售的權(quán)益工具一旦確認即使在以后有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)的價值已恢復，原確認的減值準備也不能通過損益轉(zhuǎn)回。 5．對兩類金融資產(chǎn)的重分類處理不同 某項金融資產(chǎn)一旦劃分為了交易性金融資產(chǎn)后，不能在重分類為其他類別的金融資產(chǎn)，其他類別的金融資產(chǎn)也不能在重分類為交易性金融資產(chǎn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項等三類金融資產(chǎn)之間可以轉(zhuǎn)換，但不得隨意重分類，必須遵守有關(guān)的規(guī)定。 6．出售兩類金融資產(chǎn)時，會計處理方式有所不同 企業(yè)應(yīng)按照出售金融資產(chǎn)取得的收入與該項金融資產(chǎn)的賬面價值的差額確認為企業(yè)的投資收益，此外為了正確的核算企業(yè)取得的投資收益，還應(yīng)當結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的科目。企業(yè)出售的交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當將原來由于公允價值變動計入當期損益對應(yīng)轉(zhuǎn)出為投資收益，把原來計入當期損益轉(zhuǎn)出作為企業(yè)總的投資損益的組成部分；企業(yè)出售可供出售金融資產(chǎn)時，需要將原來由于公允價值變動計入所有者權(quán)益的資本公積（其他資本公積）對應(yīng)轉(zhuǎn)出為投資收益，作為核算該金融資產(chǎn)投資收益的一部分。 作業(yè)四 習題一 一、目的，練習固定資產(chǎn)折舊額的計算 二、資料， 2009年1月3日，公司（一般納稅人）購入一項設(shè)備，買價400000元，增值稅68000元，安裝過程中，支付人工費用9000元，領(lǐng)用原材料1000元，增值稅率17%，設(shè)備預計使用5年，預計凈殘值4000元。 三、要求， 計算下列指標（列示計算過程） 1．設(shè)備交付使用時的原價。 2．采用平均年限法計算的設(shè)備各年折舊額。 3．采用雙倍余額逆減法與年數(shù)總和法計算的設(shè)備各年折舊額（對計算結(jié)果保留個位整數(shù)）。 1．設(shè)備交付使用時的原價。 400000+68000+9000+1000+1000*17%=478170 2．采用平均年限法計算的設(shè)備各年折舊額。 凈殘值：4000，可折舊金額：478170—4000=474170 年折舊額：474170/5=94834 2009年折舊額 94834/12*11=86931。17元 2010年至2013每年折舊94834元 2014年折舊額7902。83元 3．采用雙倍余額逆減法與年數(shù)總和法計算的設(shè)備各年折舊額（對計算結(jié)果保留個位整數(shù)）。 雙倍余額遞減法： 第一年、第二年、第三年：年折舊率=2*1/5*100%=40% 第一年折舊額478170*40%=191268 月折舊額：191268/12=15939 所以2009年2至12月每個月折舊15939，2010年1月折舊15939 第二年折舊額：（478170—191268）*40%=114760.8元 月折舊額：114760.8/12=9563.4 所以2010年2至12月和2011年1月每個月計提折舊：9563.4 第三年折舊額:(478170—191268—114760.8)*40%=68856.48 月折舊額：68856.48/12=5738.04 所以2011年2月至2012年1月每個月計提折舊額5738.04 最后兩年：（474170—191268—114760.8—68856.48）/2=49642.36 49642.36/12=4136.86 所以2012年2月至2014年1月每月計提折舊4136.86 年數(shù)總和法： 第一年至第五年每一年的折舊率分別為： 5/15、4/15、3/15、2/15、1/15 所以： 474170*5/15=158056.67 月折舊額:13171.39(2009。2—2010。1) 474170*4/15=126445.33 月折舊額:10537.11(2010。2—2011。1) 474170*3/15=94834 月折舊額：7902.83（2011。2—2012。1） 474170*2/15=63222.67 月折舊額:5268.56(2012。2—2013。1) 474170*1/15=31611.33 月折舊額：2634.28(2013。2—2014。1) 習題二 一、目的，練習無形資產(chǎn)的核算 二、資料 2007年1月H公司內(nèi)部研發(fā)一項非專利技術(shù)，入賬價值300萬元，當初無法預計該項技術(shù)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的期限，2007，2008年末該項無形資產(chǎn)預計可收回金額分別為320萬元，290萬元，2009年初，預計該非專利技術(shù)可繼續(xù)使用4年，年末估計的可收回金額為260萬元，H公司對無形資產(chǎn)的攤銷全部采用直線法。 三、要求 對上項非專利技術(shù)，H公司2007---2010各年末的會計處理，如何進行？ 請說明理由并編制必要的會計分錄。 2007年末不做會計處理，因為：2007年末該項無形資產(chǎn)預計可收回金額為320萬 2008年末計提減值準備，因為2008年末該項無形資產(chǎn)預計可收回金額為290萬 借：資產(chǎn)減值損失 100000 貸：無形資產(chǎn)減值準備—非專利技術(shù) 100000 2009年和2010年進行攤銷 借：制造費用—非專利技術(shù) 725000 貸：累計攤銷 725000 習題三 1．什么是投資性房地產(chǎn)（試舉例說明）？其后續(xù)計量如何進行？ 答：投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)應(yīng)當能夠單獨計量和出售。 投資性房地產(chǎn)確認的條件： 將某個項目確認為投資性房地產(chǎn)，首先應(yīng)當符合投資性房地產(chǎn)的概念，其次要同時滿足投資性房地產(chǎn)的兩個確認條件： 1、與該投資性房地產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； 2、該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。 一、本科目核算投資性房地產(chǎn)的價值，包括采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)和采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)。 二、企業(yè)應(yīng)當按照投資性房地產(chǎn)類別和項目進行核算。以成本模式計量的投資性房地產(chǎn)在“投資性房地產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）”、“投資性房地產(chǎn)減值準備”科目中計量；以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)在“成本”和“公允價值變動”科目中計量。 三、投資性房地產(chǎn)的主要賬務(wù)處理 （一）采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)比照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算。 （二）采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)的主要賬務(wù)處理 1.企業(yè)外購、自行建造等取得的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)按投資性房地產(chǎn)準則確定的成本，借記本科目（成本），貸記“銀行存款”、“在建工程”等科目。 2. 將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)按該項房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價值，借記本科目（成本）， 原已計提跌價準備的，借記“存貨跌價準備”科目，按其賬面余額，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”等科目，同時，轉(zhuǎn)換日的公允價值小于賬面價值的，按其差額，借記“公允價值變動損益”科目；轉(zhuǎn)換日的公允價值大于賬面價值的，按其差額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。待該項投資性房地產(chǎn)處置時，因轉(zhuǎn)換計入資本公積的部分應(yīng)轉(zhuǎn)入當期的其他業(yè)務(wù)成本，借記“資本公積—其他資本公積”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)成本”科目。 將自用土地使用權(quán)或建筑物轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)按該項土地使用權(quán)或建筑物在轉(zhuǎn)換日的公允價值，借記“投資性房地產(chǎn)（成本）”科目，按其賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”或“無形資產(chǎn)”科目；按已計提的累計攤銷或累計折舊，借記“累計攤銷”、“累計折舊”科目，原已計提減值準備的，借記“無形資產(chǎn)減值準備”、“固定資產(chǎn)減值準備”科目，同時，轉(zhuǎn)換日的公允價值小于賬面價值的，按其差額，貸記“公允價值變動損益”科目；轉(zhuǎn)換日的公允價值大于賬面價值的，按其差額，貸記“資本公積—其他資本公積”科目。待該項投資性房地產(chǎn)處置時，因轉(zhuǎn)換計入資本公積的部分應(yīng)轉(zhuǎn)入當期的其他業(yè)務(wù)成本，借記“資本公積—其他資本公積”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)成本”科目。 3. 投資性房地產(chǎn)進行改良或裝修時，應(yīng)按該項投資性房地產(chǎn)的賬面余額，借記“在建工程”科目，按該項投資性房地產(chǎn)的成本，貸記本科目（成本），按該項投資性房地產(chǎn)的公允價值變動，貸記或借記本科目（公允價值變動）。 4. 資產(chǎn)負債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記本科目（公允價值變動），貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。 5. 將采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時，應(yīng)按該項投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價值，借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”科目，按該項投資性房地產(chǎn)的成本，貸記本科目（成本），按該項投資性房地產(chǎn)的公允價值變動，貸記或借記本科目（公允價值變動），按其差額，貸記或借記“公允價值變動損益”科目。 6. 出售投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款” 等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。按該項投資性房地產(chǎn)的賬面余額，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“投資性房地產(chǎn)（成本）”科目、貸記或借記“投資性房地產(chǎn)（公允價值變動）”科目；同時，按該項投資性房地產(chǎn)的公允價值變動，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。按該項投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日計入資本公積的金額，借記“資本公積—其他資本公積”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)成本”科目。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)投資性房地產(chǎn)的價值。 2．企業(yè)進行內(nèi)部研發(fā)活動所發(fā)生的費用，會計上應(yīng)如何處理？ 答：研究階段的（也就是未確認是否能夠成功的研發(fā)階段）的費用要費用化處理，開發(fā)階段（就是研制成功進入開發(fā)階段）發(fā)生的費用記入無形資產(chǎn)成本。 發(fā)生時： 借：研發(fā)支出--費用性支出 --資本性支出 貸：銀行存款（現(xiàn)金） 開發(fā)成功后： 借：管理費用 無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出--費用性支出 --資本性支出 ①根據(jù)無形資產(chǎn)準則規(guī)定，企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）； ②企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出未滿足資本化條件的借記“研發(fā)支出—資本化支出”科目，貸記“原材料”“銀行存款”“應(yīng)付職工薪酬”等科目。 ③達到預定用途形成無形資產(chǎn)的應(yīng)按“研發(fā)支出—資本化支出”科目的余額，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出—資本化支出”科目。 ag an employment tribunal clai Emloyment tribunals sort out disagreements between employers and employees. You may need to make a claim to an employment tribunal if: you dont agree with the disciplinary action your employer has taken against you your employer dismisses you and you think that you have been dismissed unfairly. For more informu, take advice from one of the organisations listed underFur ther help. Employment tribunals are less formal than some other courts, but it is still a legal process and you will need to give evidence under an oath or affirmation. Most people find making a claim to an employment tribunal challenging. If you are thinking about making a claim to an employment tribunal, you should get help straight away from one of the organisations listed underFurther help. ation about dismissal and unfair dismissal, seeDismissal. You can make a claim to an employment tribunal, even if you haventappealedagainst the disciplinary action your employer has taken against you. However, if you win your case, the tribunal may reduce any compensation awarded to you as a result of your failure to appeal. Remember that in most cases you must make an application to an employment tribunal within three months of the date when the event you are complaining about happened. If your application is received after this time limit, the tribunal will not usually accept i. If you are worried about how the time limits apply to you If you are being represented by a solicitor at the tribunal, they may ask you to sign an agreement where you pay their fee out of your compensation if you win the case. This is known as adamages-based agreement. In England and Wales, your solicitor cant charge you more than 35% of your compensationif you win the case. You are clear about the terms of the agreement. It might be best to get advice from an experienced adviser, for example, at a Citizens Advice Bureau. To find your nearest CAB, including those that give advice by e-mail, click onnearest CAB. For more information about making a claim to an employment tribunal, seeEmployment tribunals. The (lack of) air up there Watch m Cay man Islands-based Webb, the head of Fifas anti-racism taskforce, is in London for the Football Associations 150th anniversary celebrations and will attend Citys Premier League match at Chelsea on Sunday. "I am going to be at the match tomorrow and I have asked to meet Ya ya Toure," he told BBC Sport. "For me its about how he felt and I would like to speak to him first to find out what his experience was." Uefa hasopened disciplinary proceedings against CSKAfor the "racist behaviour of their fans" duringCitys 2-1 win. Michel Platini, president of European footballs governing body, has also ordered an immediate investigation into the referees actions. CSKA said they were "surprised and disappointed" by Toures complaint. In a statement the Russian side added: "We found no racist insults from fans of CSKA." Age has reached the end of the beginning of a word. May be guilty in his seems to passing a lot of different life became the appearance of the same day; May be back in the past, to oneself the paranoid weird belief disillusionment, these days, my mind has been very messy, in my mind constantly. Always feel oneself should go to do something, or write something. Twenty years of life trajectory deeply shallow, suddenly feel something, do it.一字開頭的年齡已經(jīng)到了尾聲?；蛟S是愧疚于自己似乎把轉(zhuǎn)瞬即逝的很多個不同的日子過成了同一天的樣子；或許是追溯過去，對自己那些近乎偏執(zhí)的怪異信念的醒悟，這些天以來，思緒一直很凌亂，在腦海中不斷糾纏。總覺得自己似乎應(yīng)該去做點什么，或者寫點什么。二十年的人生軌跡深深淺淺，突然就感覺到有些事情，非做不可了。The end of our life, and can meet many things really do?　　而窮盡我們的一生，又能遇到多少事情是真正地非做不可？ During my childhood, think lucky money and new clothes are necessary for New Year, but as the advance of the age, will be more and more found that those things are optional; Junior high school, thought to have a crush on just means that the real growth, but over the past three years later, his writing of alumni in peace, suddenly found that isnt really grow up, it seems is not so important; Then in high school, think dont want to give vent to out your inner voice can be in the high school children of the feelings in a period, but was eventually infarction when graduation party in the throat, later again stood on the pitch he has sweat profusely, looked at his thrown a basketball hoops, suddenly found himself has already cant remember his appearance. Baumgartner the disappointing news: Mission aborted. r plays an important role in this mission. Starting at the ground, conditions have to be very calm -- winds less than 2 mph, with no precipitation or humidity and limited cloud cover. The balloon, with capsule attached, will move through the lower level of the atmosphere (the troposphere) where our day-to-day weather lives. It will climb higher than the tip of Mount Everest (5.5 miles/8.85 kilometers), drifting even higher than the cruising altitude of commercial airliners (5.6 miles/9.17 kilometers) and into the stratosphere. As he crosses the boundary layer (called the tropopause),e can expect a lot of turbulence. We often close ourselves off when traumatic events happen in our lives; instead of letting the world soften us, we let it drive us deeper into ourselves. We try to deflect the hurt and pain by pretending it doesn’t exist, but although we can try this all we want, in the end, we can’t hide from ourselves. We need to learn to open our hearts to the potentials