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裝飾公司管理_稅務(wù)、審計(jì)_對(duì)外投資的收益問題 對(duì)外投資，指企業(yè)為通過分配來增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益，而將資產(chǎn)讓亡渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。在會(huì)計(jì)核算中，涉及對(duì)外投資的稅務(wù)問題主要表現(xiàn)在企業(yè)投資轉(zhuǎn)回利潤補(bǔ)稅，以及投資損失影響損益等方面。 債券利息處理的問題 [例]中建公司2009年以銀行存款50萬元購入某公司面值為40萬．元的長期債券，其中含稅金及手續(xù)費(fèi)4萬元，含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息3萬元，該公司的賬務(wù)處理為： 借：長期債券投資 500 000 貸：銀行存款 500 000 稅務(wù)人員在檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司2010年收到了債券發(fā)行方支付的債券利息，直接沖減長期債券投資科目，查閱2009年相關(guān)賬目，發(fā)現(xiàn)長期債券投資人賬方面存在的問題。 分析： 這個(gè)案例實(shí)際上是一個(gè)長期債權(quán)投資的成本核算問題。根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，小企業(yè)購人的長期債券，按實(shí)際支付的價(jià)款減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)后的金額，作為債券投資的成本。該成本減去尚未到期的債券利息，與債券面值之間的差額，作為債券溢價(jià)或折價(jià)；債券的溢價(jià)或折價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)債券利息收入時(shí)以直線法攤銷。長期債券應(yīng)按期計(jì)提利息。購入到期還本付息的債券，按期計(jì)提的利息，記入本科目；購人分期付息、到期還本的債券，已到付息期而應(yīng)收未收的利息，于確認(rèn)利息收入時(shí)，記入“應(yīng)收股息”科目。 審查確認(rèn)債券投資人賬價(jià)值是否按實(shí)際支付款計(jì)算，含有應(yīng)計(jì)利息的是否扣除應(yīng)計(jì)利息；查明債券溢價(jià)和折價(jià)在債券到期前采用直線法予以攤銷的正確性。查明對(duì)含有應(yīng)得利息的債券投資其應(yīng)計(jì)利息是否單獨(dú)核算。債券投資增減變動(dòng)及其收益：（損失）核算的賬務(wù)正確性。充分揭示，審查確認(rèn)會(huì)計(jì)報(bào)表說明了一年內(nèi)到期的長期債券投資和期末債券的市價(jià)。 [例]中建公司于2009年1月1日A公司當(dāng)年發(fā)行的2年期債券12萬元，利率為5%，債券到期一次還本，按月付息。但該企業(yè)為調(diào)減利潤卻將投資收益計(jì)入“其他應(yīng)付款”，賬務(wù)處理如下： 借：長期債券投資——應(yīng)計(jì)利息 500 貸：其他應(yīng)付款 500 并偷漏應(yīng)上交的所得稅，隨后中建企業(yè)又作以下賬務(wù)處理： 借：其他應(yīng)付款 500 貸：現(xiàn)金 500 將該筆收益私分。稅務(wù)人員在對(duì)中建企業(yè)進(jìn)行年底稅務(wù)稽查時(shí)，調(diào)閱了相關(guān)憑證，發(fā)現(xiàn)了這一問題，責(zé)令該公司限期整改，補(bǔ)繳相應(yīng)的稅款。 分析： 企業(yè)在一定的會(huì)計(jì)期間對(duì)外投資所取得的回報(bào)。投資收益包括對(duì)外投資所分得的股利和收到的債券利息，以及投資到期收回在或到期前轉(zhuǎn)讓債權(quán)得款項(xiàng)高于賬面價(jià)值的差額等。投資活動(dòng)也可能遭受損失，如投資到期收回的或到期前轉(zhuǎn)讓所得款低于賬面價(jià)值的差額，即為投資損失。投資收益減去投資損失則為投資凈收益。隨著企業(yè)握有的管理和運(yùn)用資金權(quán)力的日益增大，資本市場的逐步完善，投資活動(dòng)中獲取收益或承擔(dān)虧損，雖不是企業(yè)通過自身的生產(chǎn)或勞務(wù)供應(yīng)活動(dòng)所得。卻是企業(yè)利潤總額的重要組成部分，并且其比重發(fā)展呈越來越大的趨勢。 企業(yè)以面值購入的債券，應(yīng)按規(guī)定利率按期計(jì)算應(yīng)計(jì)利息，并將應(yīng)計(jì)利息收入作投資收益處理。具體會(huì)計(jì)分錄為： 借：長期債券投資——應(yīng)計(jì)利息 500 貸：投資收益 500 但有些企業(yè)采取了記人“其他應(yīng)付款”賬戶掛賬的舞弊手法，其目的是為了截留利息收人和偷漏所得稅。 “成本法”與“權(quán)益法”的問題 「例]審計(jì)人員在審查中建公司長期股權(quán)投資時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司于2009年1月8日以50萬元購入乙企業(yè)實(shí)際發(fā)行在外股數(shù)的10%，并支付1 000元相關(guān)費(fèi)用。根據(jù)規(guī)定，該公司對(duì)于這項(xiàng)投資采用成本法核算。2009年6月8日乙企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利，該公司可獲現(xiàn)金股利4萬元。2009年7月8日該公司又以180萬元購入乙企業(yè)實(shí)際發(fā)行在外股數(shù)的25%，并支付5000元相關(guān)費(fèi)用。此次購買股票后，該公司所購股數(shù)已占乙企業(yè)實(shí)際發(fā)行在外股數(shù)的35%，但企業(yè)仍按成本法核算。 分析： 這個(gè)案例實(shí)際上是一個(gè)長期股權(quán)投資應(yīng)該按成本法還是權(quán)益法核算的問題。根據(jù)規(guī)定，該公司在投資達(dá)到一定比例后應(yīng)該采用權(quán)益法核算。審計(jì)此類問題時(shí)，要重點(diǎn)關(guān)注對(duì)被投資企業(yè)增加投資或減少投資后的會(huì)計(jì)核算過程，看其是否符合規(guī)定剛制、有無重大影響。