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中央廣播電視大學2009-2010學年度第一學期“開放本科”期末考試 高級財務會計 試題 一、單項選擇題（每小題2分，共20分） 2010年1月 1．高級財務會計研究的對象是( )。 A．企業(yè)所有的交易和事項 B．企業(yè)特殊的交易和事項 C．對企業(yè)一般交易事項在理論與方法上的進一步研究 D．與中級財務會計一致 2．企業(yè)合并后仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經營的，為( )。 A．吸收合并 B．控股合并C．新設合并D．股票兌換 3．同一控制下的企業(yè)合并，合并方在企業(yè)合并中取得的資產和負債應( )。 A．按照合并日被合并方的賬面價值計量 B．按照公允價值計量入賬 C．資產按照合并日被合并方的賬面價值計量，負債按照公允價值計量人賬 D．資產按照公允價值計量入賬，負債按照合并日被合并方的賬面價值計量 4．編制合并報表的依據是納入合并報表范圍內的子公司的( ) A．總賬賬簿 B．明細分類賬簿 C．總賬及相關明細分類賬簿 D．個別財務報表 5．下列關于抵銷分錄表述正確的是( ) A．抵銷分錄有時也用于編制個別會計報表 B．抵銷分錄可以記入賬簿 C．編制抵銷分錄是為了將母子公司個別會計報表各項目匯總 D．編制抵銷分錄是用來抵消集團內部經濟業(yè)務事項對個別會計報表的影響 6．子公司上期從母公司購入的100萬元存貨全部在本期實現(xiàn)銷售，取得120萬元的銷售收入，該項存貨母公司的銷售成本90萬元，在母公司編制本期合并財務報表時所作的抵銷分錄為( )。 A．借：未分配利潤——年初 200000 貸：營業(yè)成本 200000 B．借：未分配利潤——年初 100000 貸：營業(yè)成本 100000 C．借：未分配利潤——年初 100000 貸：存貨 100000 D．借：營業(yè)收入 1200000 貸：營業(yè)成本 1000000存貨 200000 7．現(xiàn)行成本會計計量模式是( )。 A．歷史成本／名義貨幣 B．歷史成本／實際貨幣 C．現(xiàn)行成本／名義貨幣 D．現(xiàn)行成本／實際貨幣 8．在物價上漲條件下，企業(yè)持有貨幣性資產( )。 A.會發(fā)生購買力收益 B．與購買力損益無關 C．會發(fā)生購買力損失 D．購買力損益不確定 9．甲公司于2005年1月1日采用經營租賃方式從乙公司租入機器設備一臺，租期為4年，設備價值為200萬元，預計使用年限為12年。租賃合同規(guī)定：第1年免租金，第2年至第4年的租金分別為36萬元、34萬元、26萬元；第2年至第4年的租金于每年年初支付。2007年甲公司應就此項租賃確認的租金費用為( )萬元。 A．OB．24C．32D．5010.某公司在清算期間，支付管理人辦公費用的會計分錄應為( )。 A．借：清算費用 貸：銀行存款 B．借：管理費用 貸：銀行存款 C．借：清算損益 貸：銀行存款 D．借：清算損失 貸：銀行存款 二、多項選擇題（每小題2分，共10分） 1．下列有關非同一控制下企業(yè)合并成本的論斷中，正確的是( 。 A．通過一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，企業(yè)合并成本包括購買方為進行企業(yè)合并支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產、發(fā)行或承擔的債務、發(fā)行的權益性證券等在購買日的公允價值以及企業(yè)合并中發(fā)生的各項直接相關費用 B．在合并合同或協(xié)議中對可能影響合并成本的未來事項（例如作為對價的股票、債券的市價）做出約定的，購買日如果估計未來事項很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，購買方應當將其計入合并成本 C．非同一控制下企業(yè)合并中發(fā)生的與企業(yè)合并直接相關的費用，包括為進行合并而發(fā)生的會計審計費用、法律服務費用、咨詢費用等，這些費用應當計入企業(yè)合并成本 D．通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，其企業(yè)合并成本為每一單項交換交易的成本之和 E．企業(yè)合并進行過程中發(fā)生的各項直接相關費用，一般應于發(fā)生時計人當期管理費用 2．下列子公司不應包括在合并財務報表合并范圍之內的有( )。 A．受所在國外匯管制及其他管制，資金調度受到限制的境外子公司 B．已宣告被清理整頓的原子公司 C．已宣告破產的子公司 D．合營企業(yè) E．聯(lián)營企業(yè) 3．甲公司是乙公司的母公司，208年末甲公司應收乙公司賬款為800萬元，209年末甲公司應收乙公司賬款為900萬元。甲公司壞賬準備計提比例均為10%。對此，編制209年合并報表工作底稿時應編制的抵銷分錄有( )。 A．借：應付賬款 9000000 貸：應收賬款 9000000 B．借：應收賬款——壞賬準備 800000 貸：未分配利潤——年初 800000 C．借：應收賬款——壞賬準備 100000 貸：資產減值損失 100000 D．借：資產減值損失 100000 貸：應收賬款——壞賬準備 100000 E．借：應收賬款——壞賬準備 800000 貸：資產減值損失 8000004．現(xiàn)行成本會計的主要優(yōu)點包括( )。 A.有利于實物資本保全 B．有利于財務資本保全 C．增強了資產使用效率信息的可比性D．符合物價變動的客觀實際 E．考慮了貨幣性項目購買力變動對會計信息的影響 5．衍生工具套期保值業(yè)務需要設置的賬戶是( )。 A．套期工具 B．被套期項目C．公允價值變動損益 D．套期損益E．衍生工具 三、判斷題（每小題1分，共10分） 1．高級財務會計對特殊會計事項處理的原則和方法與中級財務會計對一般會計事項的處理原則和方法存在著很小差別，這種差別源于一般會計事項對會計假設的背離j ( ) 2．是否形成企業(yè)合并，關鍵要看有關交易或事項發(fā)生前后是否引起報告主體發(fā)生變化。( ) 3．購買方在購買日作為企業(yè)合并對價付出的資產、發(fā)生或承擔的負債的公允價值與其賬面價值的差額，計人合并成本。 ( ) 4．計算合并財務報表各項目的數額時，對于資產負債表，根據加總的所有者權益類各項目的數額，加上抵銷分錄的借方發(fā)生額，減去抵銷分錄的貸方發(fā)生額，計算得出所有者權益類各項目的合并數額。 ( ) 5．從企業(yè)集團整體來看，子公司與少數股東之間的現(xiàn)金流人與現(xiàn)金流出，必然影響到其整體的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出數量的增減變動，所以應該在合并現(xiàn)金流量表中予以反映。 ( ) 6．遠期合同屬于標準化的合約，由交易雙方直接協(xié)商后簽訂或通過經紀人協(xié)商簽訂。 ( ) 7．-般物價水平會計與傳統(tǒng)會計相比，其計量模式中均使用歷史成本屬性，所不同的是在一般物價水平會計中，用貨幣一般購買力單位調整了名義貨幣單位。 ( ) 8．期權分為看跌期權和看漲期權，看跌期權給予合約持有人在未來一定時間內以事先約定的價格購買某項資產的權利，看漲期權則給予以約定價格出售某種資產的權力。 ( ) 9．各種類型的金融衍生工具業(yè)務都必須通過“衍生工具”賬戶是核算。 ( ) 10.在重整期間利潤表中，為了反映重整企業(yè)的正常經營損益和重整損益，應對傳統(tǒng)的利潤表中的項目進行一定的改造，將這兩種損益單獨列示。 ( ) 四、簡答題（每小題5分，共10分） 1．編制合并財務報表應具備哪些前提條件？ 2．簡述未確認融資租賃費用分攤率確認的具體原則。 五、業(yè)務處理題（本大題共4小題，第1小題12分，第2小題12分，第3小題15分，第4小題11分，共50分） 1．甲公司和乙公司為不同集團的兩家公司。2008年1月1日甲公司采用控股合并方式 取得乙公司100%的股權。投資時甲公司和乙公司資產負債表有關資料如下表，在評估確認乙公司凈資產公允價值的基礎上，雙方協(xié)商的并購價為140000元，由甲公司以銀行存款支付。乙公司按凈利潤的10%計提盈余公積。 資產負債表 要求：根據上述資料編制有關的抵銷分錄，并編制合并報表工作底稿。 甲公司合并報表工作底稿 2．甲公司和乙公司為不同集團的兩家公司。有關企業(yè)合并資料如下： (1) 2008年2月16日，甲公司和乙公司達成合并協(xié)議，由甲公司采用控股合并方式將乙公司進行合并，合并后甲公司取得乙公司80%的股份。 (2)2008年6月30日，甲公司以一項固定資產和一項無形資產作為對價合并了乙公司。該固定資產原值為2000萬元，已提折舊200萬元，公允價值為2100萬元；無形資產原值為1000萬元，已攤銷100萬元，公允價值為800萬元。 (3)發(fā)生的直接相關費用為80萬元。 (4)購買日乙公司可辨認凈資產公允價值為3500萬元。 要求： (1)確定購買方。 (2)確定購買日。 (3)計算確定合并成本。 (4)計算固定資產、無形資產的處置損益。(5)編制甲公司在購買日的會計分錄。 (6)計算購買日合并財務報表中應確認的商譽金額。 3.A股份有限公司（以下簡稱A公司）對外幣業(yè)務采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。2007年6月30日市場匯率為1美元-7. 25元人民幣。2007年6月30日有關外幣賬戶期末余額如下： 項 目 外幣（美元）金額 折算匯率 折合人民幣金額銀行存款 100000 7.25 725000應收賬款 500000 7. 25 3625000應付賬款 200000 7.25 1450000A公司2007年7月份發(fā)生以下外幣業(yè)務（不考慮增值稅等相關稅費）： (1)7月15日收到某外商投入的外幣資本500000美元，當日的市場匯率為1美元-7. 24元 人民幣，投資合同約定的匯率為1美元-7. 30元人民幣，款項已由銀行收存。 (2)7月18日，進口一臺機器設備，設備價款400000美元，尚未支付，當日的市場匯率為1美元-7. 23元人民幣。該機器設備正處在安裝調試過程中，預計將于2007年11月完工交付使用。 (3)7月20日，對外銷售產品一批，價款共計200000美元，當日的市場匯率為1美元-7. 22元 人民幣，款項尚未收到。 (4)7月28日，以外幣存款償還6月份發(fā)生的應付賬款200000美元，當日的市場匯率為l美元-7. 21元人民幣。 (5)7月31日，收到6月份發(fā)生的應收賬款300000美元，當日的市場匯率為1美元-7. 20元人民幣。 要求：(1)編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)務的會計分錄； (2)分別計算7月份發(fā)生的匯兌損益凈額，并列出計算過程； (3)編制期末記錄匯兌損益的會計分錄。（本題不要求寫出明細科目） 293  4. 202年1月1日，甲公司從乙租賃公司租入全新辦公用房一套，租期為5年。辦公用房原賬面價值為25000000元，預計使用年限為25年。租賃合同規(guī)定，租賃開始日(202年1月1日)甲公司向乙公司一次性預付租金1150000元，第一年末、第二年末、第三年末、第四年末支付租金90000元，第五年末支付租金240000元。租賃期滿后預付租金不退回，乙公司收回辦公用房使用權。甲公司和乙公司均在年末確認租金費用和租金收入，不存在租金逾期支付情況。 要求：分別為承租人（甲公司）和出租人（乙公司）進行會計處理。 試卷代號：1039 中央廣播電視大學2009-2010學年度第一學期“開放本科”期末考試 高級財務會計試題答案及評分標準 （供參考） 2010年1月 一、單項選擇題（每小題2分，共20分） 1．B 2．B 3．A4.D 5.D6.B 7．C 8．C 9．B10.C 二、多項選擇題（每小題2分，共10分） 1. ABCD 2.BCDE 3.ABC 4.ACD 5.ACD 三、判斷題（每小題1分，共10分） 1． 2．√ 3． 4． 5．√6． 7．√ 8． 9． 10.√四、簡答題（每小題5分，共10分） 1．由于合并財務報表的編制涉及到兩個或兩個以上的會計主體與獨立法人，所以為了保證合并財務報表能夠準確、全面地反映出企業(yè)集團的真實情況，在編制合并財務報表時必須具備一些基本的前提條件。這些前提條件主要包括： (1)統(tǒng)一母公司與子公司的財務報表決算日和會計期間(2)統(tǒng)一母公司與子公司采用的會計政策 (3)統(tǒng)一母公司與子公司的編報貨幣 (4)按權益法調整對子公司的長期股權投資 在日常會計核算中，母公司對子公司的長期股權投資按成本法核算。在編制合并財務報表過程中，應當將母公司對子公司的長期股權投資調整為權益法后，再由母公司編制合并報表。 2．由于租賃開始日租賃付款額現(xiàn)值計算采用的折現(xiàn)率不同、租賃資產的入賬價值基礎不同，分攤融資費用所選擇的實際利率也有差異。具體包括四種情況： (1)租賃資產以最低租賃付款額現(xiàn)值作為人賬價值，現(xiàn)值的計算以出租人的租賃內含利率作為折現(xiàn)率的，應將租賃內含利率作為未確認融資費用的分攤率。 (2)租賃資產以最低租賃付款額的現(xiàn)值作為人賬價值，現(xiàn)值的計算以租賃合同規(guī)定利率作為折現(xiàn)率的，應將租賃合同利率作為未確認融資費用的分攤率。 (3)租賃資產以最低租賃付款額的現(xiàn)值作為人賬價值，現(xiàn)值的計算以銀行同期貸款利率作為折現(xiàn)率的，應將銀行同期貸款利率作為未確認融資費用的分攤率。 (4)租賃資產以公允價值作為入賬價值的，應重新計算融資費用分攤率，該分攤率是指在租賃開始日使最低租賃付款額現(xiàn)值等于租賃資產公允價值的折現(xiàn)率。 五、計算題（共50分） 1．對于上述控股合并業(yè)務，甲公司的投資成本小于乙公司可辨認凈資產公允價值，應編制以下會計分錄： 借：長期股權投資 140000 貸：銀行存款 140000 甲公司在編制股權取得日合并資產負債表時，需要將甲公司的長期股權投資項目與乙公司的所有者權益項目進行抵銷。由于甲公司對乙公司的長期股權投資為140000元，乙公司可辨認凈資產公允價值為150000元。兩者的差額10000元要調整盈余公積和未分配利潤，其中盈余公積調增1000元，未分配利潤調增9000元。應編制的抵銷分錄：- 借：固定資產 30000股本 25000資本公積 20000盈余公積 73500未分配利潤 1500貸：長期股權投資 140000 盈余公積 1000未分配利潤 9000296 甲公司合并報表工作底稿 2．(1)甲公司為購買方。 (2)購買日為2008年6月30日。 (3)計算確定合并成本 甲公司合并成本=2100+800+80-2980(萬元) (4)固定資產處置凈收益=2100-(2000-200)=300（萬元） 無形資產處置凈損失=(1000 -100) - 800 =100（萬元） (5)甲公司在購買日的會計處理 借：固定資產清理 18000000 累計折舊 2000000 貸：固定資產 20000000  應付賬款 外幣賬戶余額=200000+400000-200000 賬面人民幣余額=1450000+2892000-1442000=2900000 匯兌損益金額=4000007.2-2900000=-20000（元） 匯兌損益凈額=-23000-29000+20000= -32000（元） 即計人財務費用的匯兌損益=-32000（元） 3)編制期末記錄匯兌損益的會計分錄 借：應付賬款 20000 財務費用 32000 貸：銀行存款 23000 應收賬款 29000 4．(1)承租人（甲公司）的會計處理 該項租賃不符合融資租賃的任何一條標準，應作為經營租賃處理。 在確認租金費用時，不能按照各期實際支付租金的金額確定，而應采用直線法平均分攤確認各期的租金費用。 此項租賃租金總額為1750000元，按直線法計算，每年應分攤的租金為350000元。應做的會計分錄為： 2002年1月1日（租賃開始日） 借：長期待攤費用 1150000 貸：銀行存款 1150000 2002年、03年、04年、05年12月31日 借：管理費用 350000 貸：銀行存款 90000 長期待攤費用 260000 2006年12月31日 借：管理費用 350000 貸：銀行存款 240000 長期待攤費用 110000 (2)出租人（乙公司）的會計處理 此項租賃租金總額為1750000元，按直線法計算，每年應確認的租金收入為350000元。應做的會計分錄為： 2002年1月1日 借：銀行存款 1150000 貸：應收賬款 115 0000 2002年、03年、04年、05年12月31日 借：銀行存款 90000 應收賬款 260000 貸：租賃收入 350000 2006年12月31日 借：銀行存款 240000 應收賬款 110000 貸：租賃收入 350000