《《財務會計》課件 第四章 存貨的核算（機械工業(yè)版）》由會員分享，可在線閱讀，更多相關《《財務會計》課件 第四章 存貨的核算（機械工業(yè)版）（56頁珍藏版）》請在裝配圖網上搜索。

1、財務會計存貨的核算1.能區(qū)分企業(yè)的各項存貨。2.能熟練運用實際成本法對企業(yè)的原材料進行會計處理。3.能熟練運用計劃成本法對企業(yè)的原材料進行會計處理。4.能對企業(yè)的周轉材料、委托加工物資進行會計處理。5.會對存貨的期末減值進行會計處理。任務一 認 識 存 貨任務二 采用實際成本法核算原材料任務三 采用計劃成本法核算原材料任務四 周轉材料的核算任務五 委托加工物資的核算任務六 存貨期末清查的核算任務七 存貨期末減值的核算任務一 認 識 存 貨任務案例任務處理一、存貨的內容二、存貨的確認任務案例圖說一、存貨的內容圖說二、存貨的確認1與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業(yè)資產最重要的特征是預期會給企業(yè)帶

2、來經濟利益，如果某一項目預期不能給企業(yè)帶來經濟利益，就不能確認為企業(yè)的資產。存貨作為企業(yè)的一項重要的流動資產，對存貨的確認，關鍵是要判斷是否很可能給企業(yè)帶來經濟利益或與存貨有關的經濟利益是否很可能流入企業(yè)。2該存貨的成本能夠可靠地計量成本能夠可靠計量是資產確認的一項基本條件。存貨作為企業(yè)資產的組成部分，要予以確認也要必須能夠對其成本進行可靠計量。任務二 采用實際成本法核算原材料一、原材料取得的核算二、原材料發(fā)出的核算認識實際成本法原材料按實際成本法核算是指企業(yè)對庫存的各種材料的收、發(fā)、存均按實際成本在其明細賬和總賬中予以登記。該方法一般適用于規(guī)模較小，存貨品種簡單，收發(fā)業(yè)務不多的企業(yè)。為了反映

3、企業(yè)材料所處狀態(tài)和增減變動情況以及變動后的結果，一般應設置“在途物資”、“原材料”等科目核算?！霸谕疚镔Y”科目，用于核算企業(yè)采用實際成本進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的各種物資（即在途物資）的采購成本，本科目應按供應單位和物資品種進行明細核算。本科目的借方登記企業(yè)購入的在途物資的實際成本，貸方登記驗收入庫的在途物資的實際成本，期末余額在借方，反映企業(yè)在途物資的采購成本?！霸牧稀笨颇?，用于核算庫存各種材料的收發(fā)與結存情況。在原材料按實際成本核算時，本科目的借方登記入庫材料的實際成本，貸方登記發(fā)出材料的實際成本，期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的實際成本。任務案例圖說一、原

4、材料取得的核算圖說一、原材料取得的核算1外購存貨通過購買取得的存貨，如原材料、商品、周轉材料等按采購成本計價。外購存貨的采購成本是指在采購過程中所發(fā)生的支出，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。（1）購買價款。（2）相關稅費。（3）其他可歸屬于存貨采購成本的費用。 2其他方式取得的存貨（1）投資者投入的存貨成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，按照該項存貨的公允價值作為其入賬價值。（2）企業(yè)通過非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的存貨，其成本應當分別按照企業(yè)會計準則第

5、7號 非貨幣性資產交換和企業(yè)會計準則第12號 債務重組等有關規(guī)定確定。（3）盤盈的存貨應按其重置成本作為入賬價值，并通過“待處理財產損溢”科目進行會計處理。二、原材料發(fā)出的核算圖說二、原材料發(fā)出的核算表4-1 A材料明細分類賬二、原材料發(fā)出的核算表4-2 A材料明細分類賬 先進先出法二、原材料發(fā)出的核算1個別計價法2先進先出法3月末一次加權平均法月末一次加權平均法，是指以本月全部進貨數量加上月初存貨數量作為權數，去除本月全部進貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權平均單位成本，以此為基礎計算本月發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的一種方法。計算公式為二、原材料發(fā)出的核算4移動加權平均法移動加權平均法

6、是指在每次收入存貨后，以每次收入存貨前的結存數量和該次收入存貨數量為權數，計算移動加權平均單位成本，作為在下次進貨前計算各次發(fā)出存貨成本依據的一種方法。計算公式為二、原材料發(fā)出的核算04(52-84)P33 jj_Embed_6.jpg表4-3 A材料明細分類賬 月末一次加權平均法二、原材料發(fā)出的核算二、原材料發(fā)出的核算04(52-84)P33 jj_Embed_8.jpg表4-4 A材料明細分類賬 移動加權平均法任務三 采用計劃成本法核算原材料任務案例任務處理一、原材料的取得的核算二、原材料發(fā)出的核算任務案例圖說一、原材料的取得的核算在計劃成本法下，取得的材料先要通過“材料采購”科目進行核算

7、，企業(yè)支付材料價款和運雜費等，按應計入材料采購成本的金額，借記“材料采購”科目；按取得的增值稅專用發(fā)票上注明的可抵扣進項稅額，借記“應交稅費 應交增值稅（進項稅額）”科目；按實際支付或應支付的金額，貸記“銀行存款”、“應付票據”等科目；根據倉庫轉來的收料單和付款憑證及已開出、承兌的商業(yè)匯票等結算憑證按材料實際成本和計劃成本分別匯總，按計劃成本，借記“原材料”等科目，貸記“材料采購”科目。二、原材料發(fā)出的核算二、原材料發(fā)出的核算表4-5 A材料原材料明細分類賬二、原材料發(fā)出的核算表4-6 A材料材料成本差異明細分類賬表4-7 發(fā)料憑證匯總表二、原材料發(fā)出的核算1結轉發(fā)出材料的計劃成本2計算材料成

8、本差異率3結轉發(fā)出材料應負擔的成本差異任務四 周轉材料的核算任務案例任務處理一、周轉材料的取得二、周轉材料的發(fā)出任務案例圖說一、周轉材料的取得圖說二、周轉材料的發(fā)出圖說任務五 委托加工物資的核算任務案例任務處理一、發(fā)出物資的核算二、支付相關費用的核算三、加工完成驗收入庫的核算認識周轉材料周轉材料是指企業(yè)在正常生產經營過程中多次使用、逐漸轉移其價值但仍保持原有形態(tài)不確認為固定資產的材料，如包裝物、低值易耗品以及企業(yè)（建造承包商）的鋼模板、木模板、腳手架等。包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。為了反映和監(jiān)督包裝物的增減變化及其價值損耗、結存等情況，企業(yè)應當設置

9、“周轉材料 包裝物”或“包裝物”科目進行核算，借方登記包裝物的增加，貸方登記包裝物的減少，期末余額在借方，通常反映企業(yè)期末結存包裝物的金額。低值易耗品是指不能作為固定資產核算的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經營過程中周轉使用的包裝容器等。它與固定資產一樣，也屬于勞動資料，但其單位價值較低，或使用期限較短、容易損壞。鑒于這些特點，低值易耗品通常被視同存貨，作為流動資產進行核算和管理，一般劃分為一般工具、專用工具、替換設備、管理用具、勞動保護用品、其他用具等。為了反映和監(jiān)督低值易耗品的增減變化及其結存情況，企業(yè)應當設置“周轉材料 低值易耗品”或“低值易耗品”科目，借方登記低值易耗

10、品的增加，貸方登記低值易耗品的減少，期末余額在借方，通常反映企業(yè)期末結存低值易耗品的金額。任務案例圖說任務處理圖說一、發(fā)出物資的核算企業(yè)發(fā)給外單位加工物資時，根據發(fā)出物資的實際成本，借記“委托加工物資”科目，貸記“原材料”、“庫存商品”等科目。二、支付相關費用的核算企業(yè)向受托加工單位支付加工費、運雜費等時，借記“委托加工物資”科目，貸記“銀行存款”科目。需要交納消費稅的委托加工物資，由受托方代收代繳的消費稅，借記“委托加工物資”科目（收回后用于直接銷售的）、“應交稅費 應交消費稅”科目（收回后用于繼續(xù)加工的），貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。三、加工完成驗收入庫的核算企業(yè)收回委托外單位加

11、工完成驗收入庫的物資和剩余的物資，按加工收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“委托加工物資”科目。如果采用計劃成本或計劃售價的，應按計劃成本或計劃售價借記“原材料”、“庫存商品”等科目，實際成本與計劃成本的差異，借記或貸記“材料成本差異”科目或“商品進銷差價”科目，貸記“委托加工物資”科目。任務六 存貨期末清查的核算任務案例任務處理一、存貨盤盈的核算二、存貨盤虧的核算任務案例圖說任務處理圖說一、存貨盤盈的核算由于盤盈的存貨沒有賬面記錄，所以如果產生了盤盈應該在賬簿上予以補記，按照存貨的計劃成本或估計價值，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“待處

12、理財產損溢 待處理流動資產損溢”科目；存貨盤盈一般是由于收發(fā)計量或核算上的差錯所造成的，故應相應沖減管理費用，在按管理權限報經批準后，借記“待處理財產損溢 待處理流動資產損溢”科目，貸記“管理費用”科目。無法查明原因的，經報批后計入“營業(yè)外收入”科目。在采用計劃成本進行存貨日常核算的情況下，盤盈存貨應按計劃成本入賬。二、存貨盤虧的核算存貨的盤虧和毀損，先按其賬面成本，借記“待處理財產損溢 待處理流動資產損溢”科目，貸記“原材料”、“庫存商品”等科目。在按管理權限報經批準后，按發(fā)生的原因和相應的處理決定，分別進行轉銷。（1）屬于自然損耗產生的定額內損耗，經批準后轉作“管理費用”。（2）屬于應由責

13、任人或保險公司賠償的部分，計入“其他應收款”科目。（3）屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺或毀損，應先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人的賠償，然后將凈損失計入“管理費用”科目。（4）屬于自然災害或意外事故造成的存貨毀損，應先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償，然后將凈損失計入“營業(yè)外支出”科目。任務七 存貨期末減值的核算任務案例任務處理一、判斷存貨減值跡象二、存貨減值準備的計提與核算一、存貨減值準備的計提方法二、存貨減值準備的核算任務拓展一、可變現凈值的含義二、存貨可變現凈值確定的具體方法知識歸納任務案例圖說一、判斷存貨減值跡象存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現凈值

14、低于成本，存貨存在減值跡象：（1）該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望。（2）企業(yè)使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格。（3）企業(yè)因產品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本。（4）因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌。（5）其他足以證明該項存貨實質上已經發(fā)生減值的情形。存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現凈值為零：（1）已霉爛變質的存貨。（2）已過期且無轉讓價值的存貨。（3）生產中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨。（4）其他足以證明已無使用價值和

15、轉讓價值的存貨。二、存貨減值準備的計提與核算圖說二、存貨減值準備的計提與核算圖說二、存貨減值準備的計提與核算表4-8 賬面價值與可變現凈值對比表一、存貨減值準備的計提方法表4-9 單項計提存貨減值準備表4-10 分類計提存貨減值準備1按單項計提減值準備企業(yè)在計提存貨跌價準備時通常應當以單個存貨項目為基礎。在企業(yè)采用計算機信息系統(tǒng)進行會計處理的情況下，完全有可能做到按單個存貨項目計提存貨跌價準備。在這種方式下，企業(yè)應當將每個存貨項目的成本與其可變現凈值逐一進行比較，按較低者計量存貨，并且按成本高于可變現凈值的差額，計提存貨跌價準備。一、存貨減值準備的計提方法表4-11 總額計提存貨減值準備2按分

16、類計提減值準備對于數量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。在這種方式下，企業(yè)應當將每種存貨類別的成本與其可變現凈值逐一進行比較，按較低者計量存貨，并且按成本高于可變現凈值的差額，計提存貨跌價準備。3按總額計提減值準備與在同一地區(qū)生產和銷售的產品系列相關、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備。存貨具有相同或類似最終用途或目的，并在同一地區(qū)生產和銷售，意味著存貨所處的經濟環(huán)境、法律環(huán)境、市場環(huán)境等相同，具有相同的風險和報酬。因此，在這種情況下，可以對該存貨進行合并計提存貨跌價準備。二、存貨減值準備的核算企業(yè)應當設置“存貨跌價準備

17、”科目，核算存貨的跌價準備，貸方登記計提的存貨跌價準備金額，借方登記實際發(fā)生的存貨跌價損失金額和沖減的存貨跌價準備金額。期末余額一般在貸方，反映企業(yè)已計提但尚未轉銷的存貨跌價準備。具體做法是：每一會計期末，通過比較期末存貨的成本與可變現凈值，計算出應計提的跌價準備，然后與“存貨跌價準備”科目的余額進行比較，若應提數大于已提數，應予以補提；反之，應沖銷部分已提數。提取或補提存貨跌價準備時，借記“資產減值損失 計提的存貨跌價準備”科目，貸記“存貨跌價準備”科目；沖回或轉銷存貨損失時，做相反的會計分錄。但是，當以前減記存貨價值的影響因素已經消失，已計提跌價準備的存貨的價值又得以恢復，沖減已計提的跌價

18、準備時，應以“存貨跌價準備”科目余額沖減至零為限。對于已經計提跌價準備的存貨，如果其中有部分已經銷售，則在企業(yè)結轉銷售成本的同時，應結轉其對應的跌價準備，即借記“存貨跌價準備” 科目，貸記“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務成本”等科目。一、可變現凈值的含義可變現凈值，是指在日?；顒又校尕浀墓烙嬍蹆r減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。存貨的可變現凈值由存貨的估計售價、至完工時將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用和估計的相關稅費等內容構成。1可變現凈值的基本特征（1）確定存貨可變現凈值的前提是企業(yè)在進行正常經營活動如果企業(yè)不是在進行正常的生產經營活動，比如企業(yè)處于清算過程，那

19、么不能按照存貨準則的規(guī)定確定存貨的可變現凈值。（2）可變現凈值為存貨的預計未來凈現金流量，而不是存貨的售價或合同價企業(yè)預計銷售存貨的現金流量，并不完全等于存貨的可變現凈值。存貨在銷售過程中可能發(fā)生的銷售費用和相關稅費，以及為達到預定可銷售狀態(tài)還可能發(fā)生的加工成本等相關支出，構成現金流入的抵減項目。企業(yè)預計的銷售存貨現金流量，扣除這些抵減項目后，才能確定存貨的可變現凈值。一、可變現凈值的含義（3）不同存貨可變現凈值的構成不同1）產成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，在正常生產經營過程中，應當以該存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關稅費后的金額來確定其可變現凈值。2）需要經過加工

20、的材料存貨，在正常生產經營過程中，應當以所生產的產成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用和相關稅費后的金額來確定其可變現凈值。2確定存貨的可變現凈值時應考慮的因素企業(yè)在確定存貨的可變現凈值時，應當以取得的確鑿證據為基礎，并且考慮持有存貨的目的、資產負債表日后事項的影響等因素。（1）確定存貨的可變現凈值應當以取得確鑿證據為基礎確定存貨的可變現凈值必須建立在取得的確鑿證據的基礎上。這里所講的“確鑿證據”是指對確定存貨的可變現凈值和成本有直接影響的客觀證明。一、可變現凈值的含義1）存貨成本的確鑿證據。存貨的采購成本、加工成本和其他成本及以其他方式取得的存貨的成本，應當以取得外來

21、原始憑證、生產成本賬簿記錄等作為確鑿證據。2）存貨可變現凈值的確鑿證據。存貨可變現凈值的確鑿證據，是指對確定存貨的可變現凈值有直接影響的確鑿證明，如產成品或商品的市場銷售價格、與產成品或商品相同或類似商品的市場銷售價格、銷貨方提供的有關資料和生產成本資料等。（2）確定存貨的可變現凈值應當考慮持有存貨的目的由于企業(yè)持有存貨的目的不同，確定存貨可變現凈值的計算方法也不同。如用于出售的存貨和用于繼續(xù)加工的存貨，其可變現凈值的計算就不相同。因此，企業(yè)在確定存貨的可變現凈值時，應考慮持有存貨的目的。企業(yè)持有存貨的目的通常可以分為：1）持有以備出售，如商品、產成品，其中又分為有合同約定的存貨和沒有合同約定

22、的存貨。2）將在生產過程或提供勞務過程中耗用，如材料等。（3）確定存貨的可變現凈值應當考慮資產負債表日后事項等的影響資產負債表日后事項應當能夠確定資產負債表日存貨的存在狀況，即在確定資產負債表日存貨的可變現凈值時，不僅要考慮資產負債表日與該存貨相關的價格與成本波動，而且還應考慮未來的相關事項。二、存貨可變現凈值確定的具體方法1存貨估計售價的確定對于企業(yè)持有的各類存貨，在確定其可變現凈值時，最關鍵的問題是確定估計售價。企業(yè)應當區(qū)別如下情況確定存貨的估計售價：（1）為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，通常應當以產成品或商品的合同價格作為其可變現凈值的計算基礎。如果企業(yè)與購買方簽訂了銷售合同（或

23、勞務合同，下同），并且銷售合同訂購的數量等于企業(yè)持有存貨的數量，在這種情況下，在確定與該項銷售合同直接相關存貨的可變現凈值時，應當以銷售合同價格作為其可變現凈值的計算基礎。如果企業(yè)銷售合同所規(guī)定的標的物還沒有生產出來，但持有專門用于該標的物生產的原材料，其可變現凈值也應當以合同價格作為計算基礎。如果該合同為虧損合同，還應同時按照企業(yè)會計準則第13號 或有事項的規(guī)定處理。（2）如果企業(yè)持有存貨的數量多于銷售合同訂購數量或沒有銷售合同約定的存貨，可變現凈值應當以產成品或商品的一般銷售價格（即市場銷售價格）作為計算基礎。二、存貨可變現凈值確定的具體方法（3）用于出售的材料等，通常以市場價格作為其可變現凈值的計算基礎。這里的市場價格是指材料等的市場銷售價格。如果用于出售的材料存在銷售合同約定，應按合同價格作為其可變現凈值的計算基礎。2材料存貨的期末計量對于材料存貨應當區(qū)分以下兩種情況確定其期末價值：（1）對于為生產而持有的材料等，如果用其生產的產成品的可變現凈值預計高于成本，則該材料仍然應當按照成本計量。這里的“材料”指原材料、在產品、委托加工材料等?！翱勺儸F凈值高于成本”中的成本是指產成品的生產成本。（2）如果材料價格的下降表明產成品的可變現凈值低于成本，則該材料應當按可變現凈值計量。知識歸納04(52-84)P33 jj_Embed_23.jpg