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第一章 非貨幣性資產(chǎn)交換 一、單項選擇題 1、下列項目中，屬于貨幣性資產(chǎn)的有（B ）。 A、作為交易性金融資產(chǎn)的股票投資 B、準備持有至到期的債券投資 C、不準備持有至到期的債券投資 D、作為可供出售金融資產(chǎn)的權益工具 5、下列有關非貨幣性資產(chǎn)交換的核算中，核算正確的是（C ）。 A、非貨幣性資產(chǎn)交換的核算中，無論是支付補價的一方還是收到補價的一方，都要解決換入資產(chǎn)的入賬價值和確認換出資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換利得或損失的問題 B、多項資產(chǎn)交換與單項資產(chǎn)交換的主要區(qū)別在于，需要對換入各項資產(chǎn)的價值進行分配，其分配方法按各項換入資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例進行分配，以確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值 C、非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量的，在發(fā)生補價的情況下，支付補價方，應當以換入資產(chǎn)的公允價值和應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的成本 D、不具有商業(yè)實質的非貨幣性資產(chǎn)交換中，一般納稅人的增值稅對換入或換出資產(chǎn)的入賬價值一定無影響 6、A公司以一臺甲設備換入D公司一臺乙設備，甲設備的賬面原價為80萬元，已提折舊30萬元，已提減值準備6萬元，其公允價值為60萬元，A公司另向D公司支付補價4萬元；假設該交換具有商業(yè)實質，則A公司換入的乙設備的入賬價值為（B ）萬元。 A、60 B、64 C、44 D、50 7、A公司以一臺設備換入B公司的一項專利權。設備的賬面原值為10萬元，折舊為2萬元，已提減值準備1萬元，公允價值5萬元。A公司另向B公司支付補價3萬元。假設該交換具有商業(yè)實質，A公司應確認的資產(chǎn)轉讓損失為（A ）萬元。 A、2 B、12 C、8 D、1 8、甲公司以自己生產(chǎn)經(jīng)營用的華山牌客車和貨車交換乙公司生產(chǎn)經(jīng)營用的未來牌客車和貨車（該交換不具有商業(yè)實質），有關資料如下：甲公司換出華山牌客車原值100萬元，已計提折舊16萬元，公允價值80萬元；華山牌貨車原值80萬元，已計提折舊26萬元，公允價值60萬元。乙公司換出未來牌客車原值50萬元，已計提折舊10萬元，公允價值30萬元；未來牌貨車原值130萬元，已計提折舊20萬元，公允價值116萬元。則甲公司取得的未來牌貨車的入賬價值為（C）萬元。 A、111 B、126 C、101.2 D、98.8 9、甲公司以庫存商品A產(chǎn)品、B產(chǎn)品交換乙公司的原材料，雙方均將收到的存貨作為庫存商品核算（具有商業(yè)實質），甲公司另向乙公司支付補價90萬元。甲公司和乙公司適用的增值稅稅率為17%，計稅價值為公允價值，有關資料如下：甲公司換出：①庫存商品——A產(chǎn)品，賬面成本360萬元，已計提存貨跌價準備60萬元，公允價值300萬元；②庫存商品——B產(chǎn)品，賬面成本80萬元，已計提存貨跌價準備20萬元，公允價值60萬元。乙公司換出原材料的賬面成本413萬元，已計提存貨跌價準備8萬元，公允價值450萬元，則甲公司取得的原材料的入賬價值為（ B）萬元。 A、511.20 B、434.7 C、373.5 D、405 10、在確定涉及補價的交易是否為非貨幣性資產(chǎn)交換時，支付補價的企業(yè)，應當按照支付的補價占（B）的比例低于25%確定。 A、換出資產(chǎn)公允價值 B、換出資產(chǎn)公允價值加上支付的補價 C、換入資產(chǎn)公允價值加補價 D、換出資產(chǎn)公允價值減補價 11、以下交易形式中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是（B ）。 A、以應收票據(jù)與固定資產(chǎn)交換 B、以固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)交換 C、以準備持有至到期的債券投資與股權投資交換 D、以無形資產(chǎn)與準備持有至到期的債券投資交換 12、甲股份有限公司發(fā)生的下列非關聯(lián)交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是（A）。 A、以公允價值為270萬元的固定資產(chǎn)換入乙公司賬面價值為320萬元的無形資產(chǎn)，并支付補價75萬元 B、以賬面價值為280萬元的固定資產(chǎn)換入丙公司公允價值為200萬的一項專利權，并收到補價80萬元 C、以公允價值為320萬元的長期股權投資換入丁公司賬面價值為460萬元的短期股票投資，并支付補價160萬元 D、以賬面價值為420萬元、準備持有至到期的長期債券投資換入戊公司公允價值為390萬元的一臺設備，并收到補價30萬元 13、甲乙公司無關聯(lián)關系。2006年5月甲公司以一批庫存商品換入乙公司一臺設備，并收到對方支付的補價42.5萬元。該批庫存商品的賬面價值為200萬元，公允價值為250萬元，適用的增值稅稅率為17%；乙公司設備的原值為300萬元，已提折舊60萬元，公允價值250萬元。假定不考慮除增值稅以外的其他相關稅費，該交易使得甲乙雙方未來現(xiàn)金流量與交易前產(chǎn)生明顯不同。甲公司換入設備的入賬價值和該項交易對損益的影響是（B ）萬元。 A、292.5，50 B、250，50 C、260，10 D、250，10 14、應用上題條件，乙公司換入存貨的入賬價值和該項交易對損益的影響是（D ）萬元。 A、292.5，50 B、250，50 C、260，10 D、250，10 15、甲乙公司無關聯(lián)關系。甲公司以持有的對A公司的長期股權投資交換乙公司一項房產(chǎn)，甲公司對A公司的長期股權投資成本1000萬元，按成本法核算，已經(jīng)計提減值準備200萬元，乙公司房產(chǎn)原值1500萬元，已經(jīng)計提折舊500萬元，已經(jīng)計提減值準備100萬元，甲公司向乙公司支付補價100萬元，完成該項非貨幣性資產(chǎn)交換后雙方未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與交易前明顯不同，但是由于沒有同類資產(chǎn)活躍交易市場且無法正確判斷交易資產(chǎn)公允價值，乙公司換入資產(chǎn)入賬價值和交易損益分別是（C ）萬元。 A、900，100 B、900，0 C、800，0 D、800，100 16、下列各項中，屬于貨幣性資產(chǎn)的是（C）。 A、無形資產(chǎn) B、股權投資 C、應收賬款 D、不準備持有至到期的債券投資 17、在交換具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量時，下列說法不正確的是（A ）。 A、非貨幣性資產(chǎn)交換不能確認損益 B、換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出 C、換出資產(chǎn)為長期股權投資的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入投資損益 D、收到補價方，應當以換出資產(chǎn)的公允價值減去補價（或換入資產(chǎn)的公允價值）加上應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的成本 18、在確定涉及補價的交易是否為非貨幣性資產(chǎn)交換時，收到補價的企業(yè)，應當按照收到的補價占（A ） 的比例低于25%確定。 A、換出資產(chǎn)公允價值 B、換出資產(chǎn)公允價值加補價 C、換入資產(chǎn)公允價值減補價 D、換出資產(chǎn)公允價值減補價 二、多項選擇題 1、下列各項交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（AD ）。 A、以固定資產(chǎn)換入股權投資 B、以銀行匯票購買原材料 C、以銀行本票購買固定資產(chǎn) D、以長期股權投資換入原材料 E、以準備持有至到期的債券投資換入無形資產(chǎn) 2、根據(jù)《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定，下列各項中，可視為具有商業(yè)實質的有 （ABCDE ）。 A、未來現(xiàn)金流量的風險、金額相同，時間不同 B、未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風險不同 C、未來現(xiàn)金流量的風險、時間相同，金額不同 D、未來現(xiàn)金流量的風險、時間、金額均不同 E、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的 3、在換入資產(chǎn)按公允價值計量的情況下，換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，可計入（AC ）。 A、營業(yè)外收入 B、其他業(yè)務收入 C、營業(yè)外支出 D、其他業(yè)務成本 E、資本公積 4、企業(yè)進行具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，同一事項同時影響雙方換入資產(chǎn)入賬價值的因素有（AB ）。 A、企業(yè)支付的補價或收到的補價 B、企業(yè)為換出存貨而交納的增值稅 C、企業(yè)換出資產(chǎn)的賬面價值 D、企業(yè)換出資產(chǎn)計提的資產(chǎn)減值準備 E、企業(yè)換入資產(chǎn)的公允價值 5、甲公司與乙公司（均為一般納稅企業(yè)）進行非貨幣性資產(chǎn)交換，具有商業(yè)實質且其換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量，以下影響甲公司換入資產(chǎn)入賬價值的項目有（ABCE ）。 A、乙公司支付的補價 B、乙公司為換出存貨交納的增值稅銷項稅額 C、甲公司換出存貨的公允價值 D、甲公司換出存貨的賬面價值 E、甲公司換出存貨的交納的增值稅銷項稅額 6、在涉及存貨的非貨幣性資產(chǎn)交換中，與存貨有關的增值稅（一般納稅人）可以計入（AE）。 A、應交稅費—應交增值稅（進項稅額） B、換入存貨的實際成本 C、換入存貨的入賬價值 D、換出存貨的入賬價值 E、應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 7、在非貨幣性資產(chǎn)交換中，具有商業(yè)實質的表現(xiàn)有（AB）。 A、換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同 B、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的 C、非貨幣性資產(chǎn)的公允價值能可靠計量 D、非貨幣性資產(chǎn)交換簽訂了合同 E、補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25% 8、甲股份有限公司發(fā)生的下列非關聯(lián)交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（ABE）。 A、以公允價值為260萬元的固定資產(chǎn)換入乙公司賬面價值為320萬元的無形資產(chǎn)，并支付補價80萬元 B、以賬面價值為280萬元的固定資產(chǎn)換入丙公司公允價值為200萬元的一項專利權，并支付補價30萬元 C、以公允價值為320萬元的長期股權投資換入丁公司賬面價值為460萬元的短期股票投資，并收到補價140萬元 D、以賬面價值為420萬元的持有至到期投資換入戊公司公允價值為390萬元的一臺設備，并收到補價30萬元 E、以公允價值100萬元的設備換入B公司公允價值80萬元的原材料，并收到補價20萬元 9、根據(jù)《企業(yè)會計準則—非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定，下列項目中不屬于貨幣性資產(chǎn)的是（ABC ）。 A、對沒有市價的股票進行的投資 B、對有市價的股票進行的投資 C、不準備持有至到期的債券投資 D、準備持有至到期的債券投資 E、應收賬款 10、關于非貨幣性資產(chǎn)交換，下列說法中正確的有（BCD ）。 A、只要非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質，就應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本 B、若換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同，則該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質 C、若換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的，則該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質 D、在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質時，企業(yè)應當關注交易各方之間是否存在關聯(lián)方關系，關聯(lián)方關系的存在可能導致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質 E、只要換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠確定，就應當以其公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本 11、以下資產(chǎn)符合貨幣性資產(chǎn)條件的是（DE ）。 A、可以給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益 B、具有流動性 C、為出售而持有 D、將為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益是固定的 E、將為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益是可確定的 12、以下關于非貨幣性資產(chǎn)交換以賬面價值計價時，正確的處理是（AC ）。 A、以換出資產(chǎn)的賬面價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎 B、換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益 C、多項非貨幣性資產(chǎn)交換時，某項資產(chǎn)入賬價值等于換出資產(chǎn)賬面價值總額乘以換入該項資產(chǎn)的賬面價值占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例 D、多項非貨幣性資產(chǎn)交換時，某項資產(chǎn)入賬價值等于換出資產(chǎn)賬面價值總額乘以換入該項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例 E、多項非貨幣性資產(chǎn)交換且雙方賬面價值總額一致時，某項換入資產(chǎn)入賬價值一定等于該資產(chǎn)原賬面價值 13、以下關于非貨幣性資產(chǎn)交換會計處理中，表述正確的有（CE ）。 A、不能確認非貨幣性交易收益 B、當換出資產(chǎn)賬面價值小于換出資產(chǎn)公允價值時，交易實現(xiàn)時確認收益 C、符合公允價值計價條件時，換出資產(chǎn)賬面價值與換出資產(chǎn)公允價值的差額確認為當期相關損益 D、符合賬面價值計價條件時，換出資產(chǎn)賬面價值與換出資產(chǎn)公允價值的差額確認為當期相關損益 E、符合賬面價值計價條件時，不確認相關損益 14、在計算補價占整個交易金額25%比例時，下列公式中正確的有（AD ）。 A、收到的補價換出資產(chǎn)公允價值＜25% B、收到的補價（收到的補價+換出資產(chǎn)公允價值）＜25% C、支付的補價（支付的補價+換入資產(chǎn)的賬面價值）＜25% D、支付的補價（支付的補價+換出資產(chǎn)公允價值）＜25% E、支付的補價換入資產(chǎn)的賬面價值＜25% 15、采用估值技術確定的公允價值必須符合以下（AC ）條件之一，視為能夠可靠計量。 A、采用估值技術確定的公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間很小 B、采用估值技術確定的公允價值估計數(shù)很小 C、在公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理確定 D、資產(chǎn)公允價值估計時，確定的公允價值應該等于最佳估計數(shù) 三、計算分析題 1、甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）2007年度發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務： （1）甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品一批換入丙公司的一臺設備，該批產(chǎn)品的賬面余額為430000元，已提存貨跌價準備10000元，且其計稅價值和公允價值均為500000元，增值稅率為17%。交換過程中甲公司還以現(xiàn)金支付給丙公司20000元作為補價，同時支付相關費用15000元。設備的原價為800000元，已提折舊220000元，已提減值準備20000元，設備的公允價值為600000元。 （2）甲公司以設備一臺換入丁公司的非專利技術，設備的原價為600000元，已提折舊220000元，已提減值準備40000元，設備的公允價值為400000元。非專利技術的賬面原價為500000元，累計攤銷為150000元，公允價值為380000元。甲公司收到丁公司支付的現(xiàn)金20000元作為補價。 （3）甲公司以其持有的可供出售金融資產(chǎn)——某發(fā)展基金，交換乙公司的原材料，在交換日，甲公司的可供出售金融資產(chǎn)——某發(fā)展基金的賬面余額為320000元（其中成本為240000元，公允價值變動為80000元），公允價值為360000元。換入的原材料賬面價值為280000元，公允價值（計稅價格）為300000元，增值稅為51000元，甲公司收到乙公司支付的補價9000元。 假定不考慮除增值稅外的其他相關稅費。上述非貨幣性資產(chǎn)交換均具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量。 要求：根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務編制甲公司有關會計分錄 （1）判斷：支付補價20000元占換出資產(chǎn)公允價值與支付補價之和520000元的比例為4.85%，小于25%，應按照非貨幣性資產(chǎn)交換準則核算。 甲公司換入設備的成本 =500 000+85 000+20 000+15 000=620 000（元） ① 借： 固定資產(chǎn) 620 000 貸：主營業(yè)務收入 500 000 應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 85 000 銀行存款 35 000 ② 借： 主營業(yè)務成本 420 000 存貨跌價準備 10 000 貸：庫存商品 430 000 （2）收到補價20000元占換出資產(chǎn)公允價值400000元的比例為5%，小于25%，應按照非貨幣性資產(chǎn)交換準則核算。 甲公司換入專利的成本 =400 000－20 000=380 000（元） ① 借： 固定資產(chǎn)清理 340 000 固定資產(chǎn)減值準備 40 000 累計折舊 220 000 貸：固定資產(chǎn) 600 000 ② 借： 銀行存款 20 000 無形資產(chǎn) 380 000 貸：固定資產(chǎn)清理 340 000 營業(yè)外收入—處置非流動資產(chǎn)利得 60 000 （3）收到補價9000元占換出資產(chǎn)公允價值360000的比例為2.5%，小于25%，應按照非貨幣性資產(chǎn)交換準則核算。 甲公司換入原材料的成本 =360 000－9 000－51 000=300 000（元） 借：原材料 300 000 應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 51 000 銀行存款 9 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本 240 000 —公允價值變動 80 000 投資收益 40 000 借：資本公積—其他資本公積 80 000 貸：投資收益 80 000 2、2007年中，甲公司與乙公司經(jīng)協(xié)商，甲公司以其擁有的全部用于經(jīng)營出租目的的一幢辦公樓與乙公司持有的交易目的的股票投資交換。 甲公司的辦公樓符合投資性房地產(chǎn)定義，但公司未采用公允價值模式計量。在交換日，該幢樓的賬面原價為11500萬元，已提折舊4000萬元，未計提減值準備，在交換日的公允價值和計稅價格均為10000萬元，營業(yè)稅稅率為5%； 乙公司持有的交易目的的股票投資賬面價值為8000萬元，乙公司對該股票投資采用公允價值模式計量，在交換日的公允價值為9600萬元，乙公司僅支付了400萬元給甲公司。 乙公司換入該樓后仍然繼續(xù)用于經(jīng)營出租目的，并擬采用公允價值計量模式，甲公司換入股票投資后也仍然用于交易目的。轉讓該樓的營業(yè)稅尚未支付，假定除營業(yè)稅外，該項交易過程中不涉及其他相關稅費。 要求： （1）判斷對甲、乙來說，是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 該項資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補價400萬元。 對甲公司而言：收到的補價400萬元換出資產(chǎn)的公允價值10000萬元（換入股票投資公允價值9600萬元+收到的補價400萬元）=4%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 對乙公司而言：支付的補價400萬元換入資產(chǎn)的公允價值10000萬元=4%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 （2）編制甲公司和乙公司的會計分錄。 ① 甲公司收到的補價： 換入的股票投資成本=換入資產(chǎn)的公允價值（即換出資產(chǎn)的公允價值－補價）+支付的相關稅費 =9600+100005%=9600+500=11000（萬元）。 當期損益=（換入資產(chǎn)成本+補價）－（換出資產(chǎn)的賬面價值+相關稅費） =（11000+400）－[（11500－4000）+500]=11400－8000=3400（萬元）。 甲公司的財務處理如下： 借：其他業(yè)務成本 7 500 投資性房地產(chǎn)累計折舊 4 000 貸：投資性房地產(chǎn) 11 500 借：其他業(yè)務成本 500 （100005%） 貸：應交稅費—應交營業(yè)稅 500 借：交易性金融資產(chǎn) 11 000 銀行存款 400 貸：其他業(yè)務成本 8 000 其他業(yè)務收入 3 400 ② 乙公司支付補價： 換入的公寓樓成本=換入資產(chǎn)的公允價值（即換出資產(chǎn)的公允價值+補價）+支付的相關稅費 =10000（萬元）； 當期損益=換入資產(chǎn)成本－（換出資產(chǎn)的賬面價值+支付的補價+相關稅費） =10000－（8000+400）=10000－8400=1600（萬元）。 乙公司的財務處理如下： 借：投資性房地產(chǎn) 10 000 貸：交易性金融資產(chǎn) 8 000 銀行存款 400 投資收益 1 600 3、甲企業(yè)和乙企業(yè)均為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，甲企業(yè)因需要變更主營業(yè)務，與乙企業(yè)進行了資產(chǎn)置換。有關資料如下： （1）2007年3月12日，甲、乙企業(yè)簽訂資產(chǎn)置換協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：甲企業(yè)將其建造的商業(yè)樓盤與乙企業(yè)持有的長期股權投資進行交換。甲企業(yè)換出的商業(yè)樓盤的賬面價值為6000萬元，公允價值為8000萬元。乙企業(yè)換出的長期股權投資的賬面價值為5000萬元，公允價值為6500萬元，乙企業(yè)另行以現(xiàn)金向甲企業(yè)支付1500萬元作為補價。兩企業(yè)資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質。假定甲、乙企業(yè)換出的資產(chǎn)均未計提減值準備。假定不考慮甲、乙企業(yè)置換資產(chǎn)所發(fā)生的相關稅費。 （2）2007年4月30日，乙企業(yè)通過銀行轉賬向甲企業(yè)支付補價款1500萬元，甲企業(yè)于當日確認。 （3）甲、乙企業(yè)各自換出資產(chǎn)的相關所有權劃轉手續(xù)于2007年5月20日全部辦理完畢。假定甲企業(yè)換入的長期股權投資按成本法核算；乙企業(yè)換入的經(jīng)濟適用房作為存貨核算。 要求： （1）指出甲企業(yè)在會計上確認該資產(chǎn)置換的日期。 （2）編制甲企業(yè)與該資產(chǎn)置換相關的會計分錄。 （3）編制乙企業(yè)與該資產(chǎn)置換相關的會計分錄。（答案中的單位以萬元表示） 答案: （1）甲企業(yè)在會計上確認該資產(chǎn)置換的日期是2007年5月20日。 （2）甲企業(yè)與該資產(chǎn)置換相關的會計分錄。 ① 借：銀行存款 1500 貸：預收賬款 1500 ② 甲企業(yè)換入資產(chǎn)入賬價值=8000－1500=6500（萬元） ③ 借：長期股權投資 6 500 預收賬款 1 500 貸：主營業(yè)務收入 8 000 借：主營業(yè)務成本 6 000 貸：庫存商品 6 000 （3）乙企業(yè)與該資產(chǎn)置換相關的會計分錄。 ① 借：預付賬款 1500 貸：銀行存款 1500 ② 乙企業(yè)換入資產(chǎn)入賬價值=6000+1500=7500 ③ 借： 庫存商品 7500 貸：長期股權投資 5000 預付賬款 1500 投資收益 1000 所得稅會計課后練習題 一、單項選擇題 　1．某公司2007年12月1日購入的一項環(huán)保設備，原價為1 000萬元，使用年限為10年，會計處理時按照直線法計提折舊，稅收規(guī)定允許按雙倍余額遞減法計提折舊，設備凈殘值為0。2009年末企業(yè)對該項固定資產(chǎn)計提了80萬元的固定資產(chǎn)減值準備。2009年末該項設備的計稅基礎是（C?。┤f元。 　A．800　　　　B．720 　　C．640　　　　D．560　　 　2．下列交易或事項中，其計稅基礎不等于賬面價值的是（A?。? A．企業(yè)因銷售商品提供售后服務等原因于當期確認了100萬元的預計負債 B．企業(yè)為關聯(lián)方提供債務擔保確認了預計負債1 000萬元 C．企業(yè)當期確認應支付的職工工資及其他薪金性質支出計1 000萬元，尚未支付。按照稅法規(guī)定的計稅工資標準可以于當期扣除的部分為800萬元 D．稅法規(guī)定的收入確認時點與會計準則一致，會計確認預收賬款500萬元 3．甲公司2006年12月1日購入的一項環(huán)保設備，原價為1 000萬元，使用年限為10年，會計處理時按照直線法計提折舊，稅收規(guī)定允許按雙倍余額遞減法計提折舊，設備凈殘值為0。2008年末企業(yè)對該項固定資產(chǎn)計提了40萬元的固定資產(chǎn)減值準備，甲公司所得稅稅率為33%。甲公司對該項設備2008年度應貸記（B?。?。 A．遞延所得稅負債39.6萬元　　B．遞延所得稅負債6.6萬元 C．遞延所得稅資產(chǎn)39.6萬元　　D．遞延所得稅資產(chǎn)6.6萬元 4．甲股份公司自2007年2月1日起自行研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術，2007年度在研究開發(fā)過程中發(fā)生研究費用300萬元，開發(fā)支出600萬元（符合資本化條件），2008年4月2日該項專利技術獲得成功并申請取得專利權。甲公司發(fā)生的研究開發(fā)支出符合稅法規(guī)定的條件，可稅前加計扣除（即按當期實際發(fā)生的研究開發(fā)支出的150%加計扣除）。甲公司預計該項專利權的使用年限為5年，法律規(guī)定的有效年限為10年，預計該項專利為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益會逐期遞減，因此，采用年數(shù)總和法進行攤銷。2008年末該項無形資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時性差異為（　C）萬元。 A．105　　　　B．400 　　C．450　　　　D．675 5．按照《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》的規(guī)定，下列資產(chǎn)、負債項目的賬面價值與其計稅基礎之間的差額，不確認遞延所得稅的是（　C）?！　? A．企業(yè)自行研究開發(fā)的專利權 B．期末按公允價值調增可供出售金融資產(chǎn)的金額 C．因非同一控制下的企業(yè)合并初始確認的商譽 D．企業(yè)因銷售商品提供售后服務確認的預計負債 6．企業(yè)因下列事項所確認的遞延所得稅，不計入利潤表所得稅費用的是（　A）。 A．期末按公允價值調增可供出售金融資產(chǎn)的金額，產(chǎn)生的應納稅暫時性差異 B．期末按公允價值調減交易性金融資產(chǎn)的金額，產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異 C．期末按公允價值調增交易性金融資產(chǎn)的金額，產(chǎn)生的應納稅暫時性差異 D．期末按公允價值調增投資性房地產(chǎn)的金額，產(chǎn)生的應納稅暫時性差異 7．甲公司2007年實現(xiàn)利潤總額為1 000萬元，當年實際發(fā)生工資薪酬比計稅工資標準超支 50萬元，由于會計采用的折舊方法與稅法規(guī)定不同，當期會計比稅法規(guī)定少計提折舊100萬元。2007年初遞延所得稅負債的余額為66萬元；年末固定資產(chǎn)賬面價值為5 000萬元，其計稅基礎為4 700萬元。除上述差異外沒有其他納稅調整事項和差異。甲公司適用所得稅稅率為33%。甲公司2007年的凈利潤為（D　）萬元。 A．670　　　　B．686.5 　　C．719.5　　　D．653.5 8．A公司于2007年7月1日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外20%的股份準備長期持有，從而對B公司具有重大影響，A公司采用權益法核算對B公司的投資。B公司2007年度實現(xiàn)凈利潤12 750萬元，其中1－6月份實現(xiàn)凈利潤4 250萬元。A公司適用的所得稅稅率為33%，B公司適用的所得稅稅率為15%。2007年12月31日A公司應確認的遞延所得稅負債為（A?。┤f元。 A．360　　　 　B．180 　　C．1800　　　　D．306 9．甲公司于2007年1月1日開業(yè)，2007年和2008年免征企業(yè)所得稅，從2009年開始適用的所得稅稅率為33%。甲公司2007年開始計提折舊的一臺設備，2007年12月31日其賬面價值為6 000元，計稅基礎為8 000元；2008年12月31日賬面價值為3 600元，計稅基礎為6 000元。假定資產(chǎn)負債表日，有確鑿證據(jù)表明未來期間很可能獲得足夠的應納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異。2008年應確認的遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為（B?。┰? A．0 　　　　　　　　B．132（借方） C．792（借方）　　　　　D．132（貸方） 10．A公司2008年實現(xiàn)利潤總額為1 000萬元，由于違法經(jīng)營支付罰款50萬元，由于會計采用的折舊方法與稅法規(guī)定不同，當期會計比稅法規(guī)定少計提折舊100萬元。2008年初遞延所得稅負債的余額為66萬元（假定均為固定資產(chǎn)產(chǎn)生）；年末固定資產(chǎn)賬面價值為5 000萬元，其計稅基礎為4 700萬元。除上述差異外沒有其他納稅調整事項和差異。A公司采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅，從2008年1月1日起適用的所得稅稅率改為25%.A公司2008年的凈利潤為（D ）萬元。 A．670 　　 B．686.5 　　 C．719.5 　　 D．753.5 11．甲公司2007年12月7日購入一套生產(chǎn)設備，原價為2 600萬元，預計使用年限為10年，按照直線法計提折舊，稅法規(guī)定允許按雙倍余額遞減法計提折舊，該設備的預計凈殘值為0。2008年末甲公司對該項固定資產(chǎn)計提了148萬元的固定資產(chǎn)減值準備，計提減值后折舊方法、折舊年限及預計凈殘值不變。2009年末該項設備累計產(chǎn)生（ A ）。 A．應納稅暫時性差異284.44萬元 B．應納稅暫時性差異148萬元 　　C．可抵扣暫時性差異274萬元 D．可抵扣暫時性差異603.5萬元 12．下列項目中，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的有( D )。 A．期末固定資產(chǎn)賬面價值大于其計稅基礎 B．可供出售金融資產(chǎn)期末公允價值大于取得時成本 C．持有至到期投資國債利息收入 D．期末無形資產(chǎn)賬面價值小于其計稅基礎 13．下列項目中，可能會產(chǎn)生暫時性差異的是（　B ）。 A．因擔保而發(fā)生的支出（稅法不允許扣除） B．可以在稅前補虧的未彌補虧損 C．取得國債利息收入 D．超過稅前扣除限額的業(yè)務招待費支出 二、多項選擇題 　　1．下列各事項中，計稅基礎等于賬面價值的有（ ABCD ）。 　　A．支付的各項贊助費 B．購買國債確認的利息收入 　　C．支付的違反稅收規(guī)定的罰款 D．支付的滯納金 　　2．采用資產(chǎn)負債表債務法時，調減所得稅費用的項目包括（ CD ）。 　　A．本期由于稅率變動或開征新稅調減的遞延所得稅資產(chǎn)或調增的遞延所得稅負債 　　B．本期轉回的前期確認的遞延所得稅資產(chǎn) 　　C．本期由于稅率變動或開征新稅調增的遞延所得稅資產(chǎn)或調減的遞延所得稅負債 　　D．本期轉回的前期確認的遞延所得稅負債 　　3．在發(fā)生的下列交易或事項中，會產(chǎn)生應納稅暫時性差異的有（ ACD ）。 　　A．企業(yè)購入固定資產(chǎn)，會計采用直線法計提折舊，稅法規(guī)定采用年數(shù)總和法計提折舊 　　B．企業(yè)購入交易性金融資產(chǎn)，購入當期期末公允價值小于其初始確認金額 　　C．企業(yè)購入無形資產(chǎn)，作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)進行核算，期末沒有計提減值準備 D．企業(yè)購入可供出售金融資產(chǎn)，購入當期期末公允價值大于初始確認金額 4．下列項目中，應確認遞延所得稅負債的有（ AC　）。 A．固定資產(chǎn)賬面價值大于其計稅基礎 　 B．固定資產(chǎn)賬面價值小于其計稅基礎　　 C．可供出售金融資產(chǎn)賬面價值大于其計稅基礎 D．預計負債賬面價值大于其計稅基礎 　　　　　　 5．根據(jù)我國企業(yè)會計準則的規(guī)定，下列項目中不應確認遞延所得稅的有（ ABC　）。 A．非同一控制下的企業(yè)合并中初始確認的商譽產(chǎn)生的應納稅暫時性差異 B．與合營企業(yè)投資相關的應納稅暫時性差異，投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉回的時間并且在可預見的未來很可能不會轉回 C．與聯(lián)營企業(yè)投資相關的應納稅暫時性差異，投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉回的時間并且在可預見的未來很可能不會轉回 D．與聯(lián)營企業(yè)投資相關的應納稅暫時性差異，投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉回的時間，該暫時性差異在可預見的未來很可能轉回 6．下列項目中，會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的有 （ ABC　）。 A．預提產(chǎn)品售后保修費用 　　 B．計提存貨跌價準備 C．會計計提的折舊大于稅法規(guī)定的折舊 D．會計計提的折舊小于稅法規(guī)定的折舊 業(yè)務題 　　一、甲股份有限公司2008年適用的所得稅稅率為25%，假定稅法規(guī)定，保修費在實際發(fā)生時可以在應納稅所得額中扣除?！斑f延所得稅資產(chǎn)”2008年初余額為11.25萬元（均為產(chǎn)品質量保證形成的，即4525%＝11.25）。2008年發(fā)生下列有關經(jīng)濟業(yè)務： 　　1．2008年稅前會計利潤為1 000萬元。 　　2．2008年末甲公司對售出的A產(chǎn)品可能發(fā)生的三包費用，按照當期該產(chǎn)品銷售收入的2%預計產(chǎn)品修理費用。甲公司從2007年1月起為售出產(chǎn)品提供“三包”服務，規(guī)定產(chǎn)品出售后一定期限內(nèi)出現(xiàn)質量問題，負責退換或免費提供修理。假定只生產(chǎn)和銷售A種產(chǎn)品。在2008年年初“預計負債——產(chǎn)品質量保證”賬面余額為45萬元，甲產(chǎn)品的“三包”期限為2年。2008年末實際銷售收入為2 000萬元，實際發(fā)生修理費用30萬元，均為人工費用。 要求： 1．根據(jù)上述業(yè)務，做出實際發(fā)生修理費的賬務處理。 　　2．編制2008年末確認預計負債相關的會計分錄，并計算期末“預計負債”的余額。 3．計算甲公司2008年度的所得稅費用，并做出相關的賬務處理。 一、答案 1． 2008年實際發(fā)生修理費用30萬元 　　借：預計負債——產(chǎn)品質量保證 300 000 　　　　貸：應付職工薪酬 300 000 　　2．2008年末確認預計負債相關的會計分錄： 　　借：銷售費用 400 000 　　　　貸：預計負債——產(chǎn)品質量保證 400 000 　　年末“預計負債”余額＝45－30＋40＝55（萬元） 　　3．2008年末確認所得稅 　　應交所得稅＝（1 000－30＋40）25%＝252.5（萬元） 　　遞延所得稅資產(chǎn)余額＝5525%＝13.75（萬元） 　　遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額＝13.75－11.25＝2.5（萬元） 　　所得稅費用＝252.5－2.5＝250（萬元） 　　借：所得稅費用 2 500 000 　　　　遞延所得稅資產(chǎn) 25 000 　　　　貸：應交稅費——應交所得稅 2 525 000 二、大海公司2009年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)為6萬元，遞延所得稅負債為9萬元，該公司適用的所得稅稅率變更為25％。 該公司2009年利潤總額為4960萬元，涉及所得稅會計的交易或事項如下： 1．2009年1月1日，以2 000萬元自證券市場購入當日發(fā)行的一項3年期到期還本付息國債。該國債票面金額為2 000萬元，票面年利率和實際利率均為5％，到期日為2011年12月31日。大海公司將該國債作為持有至到期投資核算。稅法規(guī)定，國債利息收入免交所得稅。 2．2008年12月15日，大海公司購入一項管理用設備，支付購買價款、運輸費、安裝費等共計1 200萬元。12月26日，該設備經(jīng)安裝達到預定可使用狀態(tài)。大海公司預計該設備使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。稅法規(guī)定，該類固定資產(chǎn)的折舊年限為20年。假定大海公司該設備預計凈殘值和采用的折舊方法符合稅法規(guī)定。 3．2009年6月20日，大海公司因廢水超標排放被環(huán)保部門處以100萬元罰款，罰款已用銀行存款支付。稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。 4．2009年9月12日，大海公司自證券市場購入某股票，支付價款200萬元(假定不考慮交易費用)。大海公司將該股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。12月31日，該股票的公允價值為220萬元。稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值變動金額不計入應納稅所得額，待出售時一并計入應納稅所得額。 5．2009年10月10日，大海公司由于為乙公司銀行借款提供擔保，乙公司未如期償還借款，而被銀行提起訴訟，要求其履行擔保責任。12月31日，該訴訟尚未審結。大海公司預計履行該擔保責任很可能支出的金額為1000萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)為其他單位債務提供擔保發(fā)生的損失不允許在稅前扣除。 6．其他有關資料如下： （1）大海公司上述交易或事項均按照企業(yè)會計準則的規(guī)定進行了處理。 （2）大海公司預計在未來期間有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。 要求： 1．根據(jù)上述交易或事項，填列“大海公司2009年12月31日暫時性差異計算表6-4” 表6-4 大海公司暫時性差異計算表 2007年12月31日 單位（萬元） 項 目 賬面 價值 計稅 基礎 差 異 應納稅暫時性差異 可抵扣暫時性差異 持有至到期投資 固定資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn) 預計負債 2．計算大海公司2009年應納稅所得額和應交所得稅。 3．計算大海公司2009年應確認的遞延所得稅和所得稅費用。 4．編制大海公司2009年確認所得稅費用的相關會計分錄。 二、答案 １．表6-5 　 大海公司暫時性差異計算表 2007年12月31日　 單位（萬元） 項 目 賬面 價值 計稅 基礎 差 異 應納稅暫時性差異 可抵扣暫時性差異 持有至到期投資 2 100 2 100 固定資產(chǎn) 1 080 1 140 60 交易性金融資產(chǎn) 220 200 　　　20 預計負債 1 000 1 000 2． 計算大海公司2007年應納稅所得額和應交所得稅。 應納稅所得額=4 960+60+100+1 000-100-20=6 000萬元 應交所得稅=6 00025%=1 980萬元 3．計算大海公司2009年應確認的遞延所得稅和所得稅費用。 遞延所得稅資產(chǎn)=6025%=15萬元 遞延所得稅負債=2025%=5萬元 遞延所得稅＝（5－9）－（15－6）=－13萬元 所得稅費用=1 980－13=1 967萬元 4．編制大海公司2009年確認所得稅費用的相關會計分錄。 借： 所得稅費用 1 9670 000 遞延所得稅資產(chǎn) 90 000 遞延所得稅負債 40 000 貸：應交稅費－應交所得稅 19 800 000