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電大《高級財務會計》課程期末綜合練習題復習資料 一、單項選擇題(從下列每小題的四個選項中，選出一個正確的，請將正確答案的序號填在括號內(nèi)) 1．在編制合并報表時，對于不涉及企業(yè)集團內(nèi)部交易的項目( A ) A．只需要簡單相加 B．只需要相互抵銷 C．應分別編制抵銷分錄 D．視具體情況而定 2．在權(quán)益結(jié)合法下，資產(chǎn)和負債等均按照( A )計價。 A．賬面凈值 B．雙方協(xié)議價 C．重置價值 D．公允價值 3．編制合并會計報表抵消分錄的目的在于( B )。 A. 將母子公司個別會計報表各項目加總 B．將個別會計報表各項目的加總數(shù)據(jù)中重復的因素予以抵消 C. 代替設置賬簿、登記賬簿的核算程序 D．反映全部內(nèi)部投資、內(nèi)部交易、內(nèi)部債權(quán)債務等會計事項 4．編制合并資產(chǎn)負債表時，母公司對子公司長期股權(quán)投資項目與子公司( D )項目需要進行抵消處理。 A．資本公積 B．盈余公積 C．實收資本 D．所有者權(quán)益 5．在合并資產(chǎn)負偵表中，將“少數(shù)股東權(quán)益”視為普通負債處理的合并方法的理論基礎是( B ) A. 經(jīng)濟實體理論 B．母公司理論 C. 所有權(quán)理論 D．其他有關(guān)理論 6．外幣報表折算后不改變資產(chǎn)和負憤的內(nèi)部結(jié)構(gòu)和比例關(guān)系的折算方法是( D ) A. 現(xiàn)行匯率法 B．流動性與非流動性項目法 C. 貨幣性與非貨幣性項目法 D. 時態(tài)法 7．在貨幣項目與非貨幣項目法下，按歷史匯率折算的會計報表項目是( A )。 A. 存貨 B．應收賬款 C. 長期借款 D．貨幣資金 8．企業(yè)期末所持有資產(chǎn)的現(xiàn)行成本與歷史成本的差額，稱為( C )。 A．持有損益 B. 已實現(xiàn)的持有損益 C．未實現(xiàn)的持有損益 D．購買力變動損益 9．招股說明書與上市公告書相同之處是( A ) A．兩者編制主體相同 B．兩者編制目的相同 C．兩者公布時間相同 D．兩者反映內(nèi)容相同 10．母公司投資大于子公司所有者權(quán)益中母公司享有的份額所產(chǎn)生的差額，在合并會計報表中應該( A )。 A．借記“合并價差”科目 B．貸記“合并價差”科目 C．借記“合并商譽”科目 D．貸記“合并商譽”科目 11．集團內(nèi)部的應付債券和長期債券投資進行抵消時產(chǎn)生的差額應計入( C )。 A．財務費用 B．營業(yè)外支出 C．合并價差 D．投資收益 12．下列項目中，屬于股份有限公司和有限責任公司都具備的基本特征是( A )。 A．股東以其出資比例享受權(quán)利及承擔義務 B．股份不能自由轉(zhuǎn)讓 C．股東人數(shù)都有最高限制 D．公司財務都不要求公開 13．下列分類中哪一組是按合并的性質(zhì)來劃分的( A ) A．購買合并、股權(quán)聯(lián)合合并 B．購買合并、混合合并 C．橫向合并、縱向合并、混合合并 D．吸收合并、創(chuàng)利合并、控股合并 14．在控股權(quán)取得日只需編制( A ) A. 合并資產(chǎn)負債表 B．合并利潤表 C. 合并現(xiàn)金流量表 D．以上都選 15．M公司擁有N公司70％的股份，M公司向N公司銷售商品一批，N公司尚未將其銷售，此銷售行為稱為( C )，在編制抵消分錄時應（ ） A．逆銷、全部消除 B. 逆銷、部分消除 C．順銷、全部消除 D. 順銷、部分消除 16.股權(quán)取得日后連續(xù)各期編制合并會計報表時( B )。 A.不用考慮以前年度企業(yè)集團內(nèi)部業(yè)務對個別會計報表產(chǎn)生的影響 B．仍要考慮以前年度企業(yè)集團內(nèi)部業(yè)務對個別會計報表產(chǎn)生的影響 C.在上期合并報表的基礎上編制本期合并報表 D．合并資產(chǎn)負債表可在上期合并報表的基礎上編制，其他合并報表應重新以母子公司個別會計會計報表為依據(jù)編制 17．權(quán)益結(jié)合法下，合并方以股票交換形式吸收合并另一方，如果合并方發(fā)行股票的面值總額高于被合并方的資本數(shù)額，差額應沖減合并方的資本公積，資本公積不夠沖減的部分，應( A )。 A．沖減合并企業(yè)的留存收益 B．沖減合并企業(yè)的股本 C．列入購買成本 D．列入資本公積借方 18．非貨幣性項目會計數(shù)據(jù)的調(diào)整公式為( A ) A. 調(diào)整后金額＝調(diào)整前金額本年末一般物價指數(shù)/業(yè)務發(fā)生當時一般物價指數(shù) B．調(diào)整后金額＝調(diào)整前金額業(yè)務發(fā)生當時一般物價指數(shù)/本年末一般物價指數(shù) C. 調(diào)整后金額＝調(diào)整前金額本年末一般物價指數(shù) D. 調(diào)整后金額＝調(diào)整前金額業(yè)務發(fā)生當時一般物價指數(shù) 19．間接標價法下，當升水時，遠期匯率等于( B )。 A．即期匯率＋升水數(shù)字 B．即期匯率－升水數(shù)字 C．即期匯率升水數(shù)字 D．即期匯率/升水數(shù)字 20．傳統(tǒng)財務會計為消除通貨膨脹的影響，對固定資產(chǎn)折舊核算采用了( D )。 A．直線法 B．工作量法 C．平均年限法 D．雙倍余額遞減法 21．一般物價水平會計計量模式是( B ) A. 歷史成本/名義貨幣單位 B．歷史成本/不變購買力貨幣單位 C. 現(xiàn)行成本/名義貨幣單位 D．現(xiàn)行成本/不變購買力貨幣單位 22．現(xiàn)行成本會計計量模式是( C )。 A．歷史成本/名義貨幣單位 B．歷史成本/不變購買力貨幣單位 C．現(xiàn)行成本/名義貨幣單位 D．現(xiàn)行成本/不變購買力貨幣單位 23．對外幣交易采用兩項交易會計處理觀點是，交易發(fā)生日與報表編制日匯率變動的差額( C )。 A．不予考慮 B．作遞延損益處理 C．作為已實現(xiàn)的損益或遞延損益處理 D．調(diào)整該交易發(fā)生日的賬戶 24．專業(yè)租賃公司經(jīng)營租賃業(yè)務的租金收入應計入( B )。 A．其他業(yè)務收入 B．主營業(yè)務收入 C．營業(yè)費用 D．營業(yè)外收入 25．經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租金支出，可能計入( D ) A. 租入固定資產(chǎn)的成本 B．財務費用 C. 營業(yè)外支出 D．制造費用 26．按清算原因不同，企業(yè)清算可分為( A ) A. 解散清算、破產(chǎn)清算和撤消清算 B．解散清算、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓清算和撤消清算 C. 解散清算、完全解散清算和撤消清算 D．完全解散清算、破產(chǎn)清算和撤消清算 27．破產(chǎn)清算會計依然遵守的會計假設是( D ) A. 會計主體假設 B．持續(xù)經(jīng)營假設 C. 會計分期假設 D．貨幣計量假設 28．下列關(guān)于企業(yè)清算資產(chǎn)支付順序正確的是( A )。 A．清理費用、支付未付工資、交納所欠稅款、清償其他無擔保債務 B．清理費用、交納所欠稅款、支付未付工資、清償其他無擔保債務 C. 支付未付工資、清償其他無擔保債務、清理費用、交納所欠稅款 D．支付未付工資、交納所欠稅款、清償其他無擔保債務、清理費用、 二、多項選擇題(在下列每小題的五個選項中，有二個或二個以上是正確的，請把正確答案的序號填在括號內(nèi)) 1．將母公司與子公司之間內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷 時，應當編制的抵銷分錄有( ABC )。 A．借記“主營業(yè)務收入”項目 B．貸記“主營業(yè)務成本”項目 C．貸記“固定資產(chǎn)原價”項目 D．借記“營業(yè)外收入”項目 2．( AC )是合并會計報表編制的關(guān)鍵和主要內(nèi)容。 A．編制合并工作底稿 B．將母公司、子公司個別資產(chǎn)負債表、利潤表及利潤分配表各項目數(shù)據(jù)過人合并工作底稿 C．編制抵消分錄 D．計算合并會計報表各項目的合并數(shù)額 3．我國企業(yè)在編制合并會計報表時，需要做的前期準備工作包括(ABCD )。 A．.統(tǒng)一母子公司的會計政策 B．統(tǒng)一母子公司的會計報表決算日及會計期間 C．對子公司股權(quán)投資采用權(quán)益法核算 D．將子公司外幣會計報表折算為母公司記賬本位幣表示的會計報表 4．構(gòu)成最低租賃付款額的內(nèi)容有( CD )。 A．或有租金 B．履約成本 C．承租人擔保的資產(chǎn)余值 D．承租人應支付或可能被要求支付的各種款項 5．采用流動與非流動法折算外幣會計報表時，按現(xiàn)行匯率折算的報表項目有( ABD )。 A．短期投資 B．存貨C．固定資產(chǎn) D．其他應收款E．長期借款 6．、物價大幅度變動對會計理論產(chǎn)生的沖擊主要表現(xiàn)在（ ACDE）。 Ａ．基本上否定了幣值不變的假設Ｂ．基本上否定了會計主體的假設 Ｃ．使歷史成本原則缺乏基礎Ｄ．嚴重降低了會計信息有用性的質(zhì)量Ｅ．影響了會計目標的實現(xiàn) 7．編制合并資產(chǎn)負債表時，需要進行抵消處理的項目有( ACD )。 A．長期股權(quán)投資項目 B．貨幣資金項目C．存貨 D．固定資產(chǎn)原價項目 8．在外幣升值的情況下，下列情況中將導致企業(yè)發(fā)生匯兌收益的有( AD )。 A．外幣資產(chǎn)增加 B．外幣資產(chǎn)減少C．外幣負債增加 D．外幣負債減少 9．企業(yè)融資租賃固定資產(chǎn)的入賬價值可能是( ABC )。 A．租賃資產(chǎn)賬面價值B．租賃資產(chǎn)最低租賃付款額的現(xiàn)值 C．租賃資產(chǎn)最低租賃付款額D．租賃資產(chǎn)賬面價值加有關(guān)費用 10、企業(yè)購并時購并方所支付的價款小于被購并方凈資產(chǎn)公允價值時，說明被購并方存在負商譽，關(guān)于負商譽的確認和計量，各國會計界有不同做法，概括起來有（ABE ）三種。 Ａ．負商譽沖減所購非流動資產(chǎn)價值 Ｂ．負商譽直接計入資本公積 Ｃ．將負商譽全額計入“無形資產(chǎn)”賬戶 Ｄ．相應增加留存利潤 E． 負商譽全部作為遞延收益處理 11、下列各項屬于衍生金融工具的有（ ＣＥ ）。 Ａ．公司債券 Ｂ．股票 Ｃ．利率互換 Ｄ．銀行票據(jù) Ｅ．貨幣互換 12、下列屬于金融資產(chǎn)范疇的有（ＡＢＣＥ ）。 Ａ．企業(yè)擁有的現(xiàn)金 Ｂ．接受另一企業(yè)現(xiàn)金的權(quán)利 Ｃ．在潛在有利條件下與另一企業(yè)交換金融工具的權(quán)利 Ｄ．在潛在不利條件下與另一企業(yè)交換金融工具的責任Ｅ．接受另一企業(yè)金融資產(chǎn)的權(quán)利 13、期權(quán)價格主要取決于下列哪些因素（ＡＣＤＥ ）。 Ａ．基礎資產(chǎn)的當前價格和協(xié)定價格 Ｂ．期權(quán)性質(zhì) Ｃ．基礎資產(chǎn)價格的穩(wěn)定性 Ｄ．無風險的收益率 Ｅ．期權(quán)的存續(xù)期 14、遠期升水是指（ ＡＣ ）。 Ａ．在直接標價法下，期匯匯率高于現(xiàn)匯匯率的差額Ｂ．在間接標價法下，期匯匯率高于現(xiàn)匯匯率的差額 Ｃ．在直接標價法下，現(xiàn)匯匯率高于期匯匯率的差額Ｄ．在間接標價法下，現(xiàn)匯匯率高于期匯匯率的差額 Ｅ．在兩種標價法下，均指期匯匯率高于現(xiàn)匯匯率的差額 15、已作為報表項目確認的金融資產(chǎn)和金融負債，當符合下列條件時應終止確認（ＡＢＣＤＥ）。 Ａ．與資產(chǎn)或負債相關(guān)的風險和報酬實質(zhì)上已轉(zhuǎn)移給其他企業(yè)Ｂ．所包含的成本可以可靠計量 Ｃ．契約的基本權(quán)利或義務已經(jīng)得到履行Ｄ．合約已被撤消Ｅ．合約自行作廢 16、合并會計報表的局限性主要表現(xiàn)在( CD )。 A．不能反映企業(yè)集團的全部資產(chǎn)情況B．不能反映企業(yè)集團的資金運動情況 C．不能反映單個企業(yè)的盈利能力D．不能反映單個企業(yè)的償債能力 17、甲公司為乙公司的母公司，乙公司在甲公司的合并范圍之內(nèi)。下列乙公司發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務中，能引起甲公司年末資產(chǎn)和所有者權(quán)益項目同時增加或減少的有 (ABCDE )。 A．收回長期投資的成本B．接受捐贈財產(chǎn)C．按法定程序減少實收資本 D．接受外幣投資產(chǎn)生的折算差額E．以盈余公積彌補虧損 18、下列內(nèi)部固定資產(chǎn)交易中，可以不予抵銷的有(CD　　) A．母公司將生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給子公司作為固定資產(chǎn)使用 B．母公司將自己使用的固定資產(chǎn)銷售給子公司作為固定資產(chǎn)使用 C．母公司將自己使用的固定資產(chǎn)按帳面價值銷售給子公司作為普通商品處理 D．母公司將自己使用的固定資產(chǎn)按高于帳面價的售價銷售給子公司作為普通商品處理 19、對于以前年度內(nèi)部交易形成的計提折舊固定資產(chǎn)，應當進行如下抵銷處理 (ABCD) A．將固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵銷 B．將當期多計提（或少計提）的折舊予以抵銷 C．將以前會計期間多計提或少計提的累計折舊予以抵銷 D．將內(nèi)部交易形成的對期初未分配利潤予以抵銷 20．下列情況下，需要編制合并會計報表的情況有( CD )。 A．對被投資企業(yè)進行短期股票投資B．對被投資企業(yè)進行債權(quán)投資 C．對被投資企業(yè)進行長期股票投資D．對被投資企業(yè)直接進行長期股權(quán)投資 E．對被投資單位進行股權(quán)投資時，被投資單位所有者權(quán)益為負數(shù) 21．關(guān)于合并價差與商譽的描述，正確的是( ABCE )。 A. 商譽不同于合并價差B．合并價差包括子公司凈資產(chǎn)帳面價值與公允價值的差額 C．母公司投資成本與子公司凈資產(chǎn)公允價值的差額是合并價差的構(gòu)成部分 D．從數(shù)值上講，合并價差可能大于、小于或等于商譽 E．從數(shù)值上講，合并價差可能大于等于商譽 22．采用流動與非流動現(xiàn)目下，下列項目可以采用歷史匯率折算的有( CD )。 A．應付帳款 B．存貨C．固定資產(chǎn) D．實收資本E．未分配利潤 23．按我國外幣會計報表折算方法的規(guī)定，可以采用合并報表決算日的市場匯率折算的項目有( A CDE)。 A．短期投資 B．實收資本C．固定資產(chǎn) D．主營業(yè)務收入E．管理費用 24．能引起會員結(jié)算單位準備金增加的業(yè)務有( A CD )。 A．會員發(fā)生持倉贏利 B. 會員發(fā)生持倉虧損 C．會員持倉合約數(shù)量增加 D．會員持倉合約價格上漲 E．交易所劃歸會員存款利息收入 25．在下列賬戶中，屬于外幣賬戶的有（ ACDE ） A．其他貨幣資金 B．原材料C．長期借款 D．財務費用E．應收賬款 三、簡答題 1．應納入合并會計報表合并范圍的子公司包括哪些? P36-37 答：應納入合并會計報表合并范圍的子公司應包括： （1）母公司擁有其過半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)。具體包括： 1） 直接擁有其過半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)； 2） 間接擁有其過半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)，指通過子公司而對子公司的子公司擁有其過半數(shù)以上權(quán)益性資本； 3） 直接和間接方式擁有其過半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)，指母公司雖然只擁有其半數(shù)以下的權(quán)益性資本，但通過與子公司供不應求擁有其過半數(shù)以上的權(quán)益性資本。 （2）母公司控制的其他被投資企業(yè)具體包括： 1） 通過與該被投資企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上的表決權(quán)； 2） 根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制該被投資企業(yè)的財務和經(jīng)營政策； 3） 有權(quán)任免董事會等類似權(quán)力機構(gòu)的多數(shù)成員； 4） 在董事會或類似權(quán)力機構(gòu)會議上有半數(shù)以上的表決權(quán) 2．如何運用購買法對合并進行會計核算？P16 3．編制合并報表應具備哪些前提條件？.P34-35 編制合并會計報表應該具備的前提條件主要包括： （1） 母公司與子公司統(tǒng)一的會計報表決算日和會計期間 （2） 統(tǒng)一母公司與子公司采用的會計政策 （3） 統(tǒng)一母公司與子公司的編報貨幣 （4） 對子公司的權(quán)益性投資采用權(quán)益法進行核算 4．什么是集團公司內(nèi)部交易事項？P76一般包括哪些內(nèi)容？P77 答：集團公司內(nèi)部交易事項是指集團公司內(nèi)部母公司與其所屬的子公司之間以及各子公司之間發(fā)生的除股權(quán)投資以外的各種往來業(yè)務及交易事項。一般包括以下內(nèi)容： （1） 內(nèi)部存貨交易；（2） 內(nèi)部債權(quán)債務；（3） 內(nèi)部固定資產(chǎn)交易；（4） 內(nèi)部無形資產(chǎn)交易；（5） 其他內(nèi)部交易。 5．合營企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)、附屬企業(yè)三者之間的區(qū)別？ 合營企業(yè)不同于聯(lián)營企業(yè)。投資者對聯(lián)營企業(yè)只具有重大影響，即對被投資企業(yè)的經(jīng)營決策和財務決策只具有參與決策的權(quán)利，而不具有控制權(quán)；而合營者對投資企業(yè)的經(jīng)營決策和財務決策具有控制權(quán)，雖然這種控制權(quán)是共同控制。 合營企業(yè)不同于附屬企業(yè)即子公司。母公司對子公司的經(jīng)營決策和財務決策具有控制權(quán)，即使是非全資子公司，其他的投資者對企業(yè)的經(jīng)營決策和財務決策也沒有控制權(quán)。而在合營企業(yè)中，參與合營的各方對合營企業(yè)都具有共同的控制權(quán)。 合營企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)、附屬企業(yè)三方主要區(qū)別——在于投資者對被投資企業(yè)的影響程度不同。 6．什么是匯兌損益？匯兌損益的分類及處理原則有哪些？ 匯兌損益是指企業(yè)各外幣賬戶、外幣報表的各項目由于記賬時間和匯率不同而產(chǎn)生的折合為記賬本位幣的差額。匯兌損益按其產(chǎn)生的原因分為外幣交易匯兌損益和外幣報表折算匯兌損益兩種。外幣交易損益按其是否在本期實現(xiàn)，可分為已實現(xiàn)外幣交易匯兌損益和未實現(xiàn)外幣交易匯兌損益。匯兌損益的處理原則 (1).企業(yè)外幣兌換、外幣交易中發(fā)生的匯兌損益，應計入當期損益，在“財務費用” 賬戶貨單設“匯兌損益”賬戶列支。 (2.)企業(yè)為購建固定資產(chǎn)等發(fā)生的匯兌損益，在資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，可按有關(guān)規(guī)定予以資本化計入相關(guān)固定資產(chǎn)的購建成本；在這之后發(fā)生的計入當期損益。 (3).企業(yè)為購建無形資產(chǎn)發(fā)生的匯兌損益，計入無形資產(chǎn)的價值。 (4).企業(yè)籌建期間發(fā)生的匯兌損益計入長期待攤費用，應在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當月起，一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益。終止清算期間發(fā)生匯兌損益計入清算損益。 (5).企業(yè)接受投資時發(fā)生的匯兌損益，計入資本公積；企業(yè)對外投資，采用權(quán)益法核算的長期外幣投資，發(fā)生的匯兌損益應暫時計入資本公積，待到對該投資進行處置時，再將其轉(zhuǎn)入處置當期的損益中。 7．簡述破產(chǎn)企業(yè)債務的清償順序。P297 根據(jù)民法通則和破產(chǎn)法的規(guī)定，破產(chǎn)企業(yè)債務清償?shù)捻樞蛉缦拢? （1） 有財產(chǎn)擔保債務（2） 抵消債務 （3） 破產(chǎn)費用（4） 破產(chǎn)企業(yè)所欠職工工資和勞動保險費 （5） 破產(chǎn)企業(yè)所欠稅款（6） 破產(chǎn)債務 8．簡述合并會計報表的含義，特點和編制原則？ 合并會計報表，是指將母公司和子公司形成的企業(yè)集團作為一個會計主體，由母公司根據(jù)母公司和子公司的個別單位會計報表編制的，綜合反映企業(yè)集團整體經(jīng)營成果、財務狀況以及財務變動情況的會計報表。合并會計報表一般有以下特點：（1）合并會計報表的主體是經(jīng)濟意義上的復合會計主體。（2）合并會計報表由企業(yè)集團中對其他企業(yè)有控制權(quán)的總公司或母公司編制。（3）合并會計報表是以個別會計報表為基礎編制的。（4）合并會計報表由其獨特的編制方法。比如編制抵銷分錄、運用合并工作底稿等等。 合并會計報表編制的原則：（1）真實性原則。（2）完整性原則。（3）及時性原則。（4）以個別會計報表為基礎原則。（5）一體性原則。（6）重要性原則。 9．融資租賃下，出租人為什么要求對租賃資產(chǎn)余值進行擔保？會計上應如何核算？ 當租賃資產(chǎn)的使用年限超過租賃期時，租賃期滿，資產(chǎn)就會有余值。為了保護出租人的利益，避免資產(chǎn)在租賃期內(nèi)過度耗用或損壞，如果租賃期滿資產(chǎn)由出租人收回，則租約往往規(guī)定承租人(或與承租人有關(guān)的一方)對資產(chǎn)余值進行擔保，稱之為擔保余值；有時，擔保人并非對資產(chǎn)余值全額擔保，未擔保的資產(chǎn)余值稱為未擔保余值。一般情況下，租賃期滿，應對資產(chǎn)的實際余值進行評估，實際余值低于擔保余值時，擔保人應對這部分差額全額補償；當然，租賃資產(chǎn)實際余值高于擔保余值的，按照融資租賃的實質(zhì)，這部分差額收益應歸承租人享有。對未擔保余值，承租人不負補償責任。 租賃資產(chǎn)余值的擔保情況不同，核算方法也存在差異：出租人對資產(chǎn)擔保余值應計入其最低租賃收款額內(nèi)核算；未擔保余值則作為租賃投資總額，并單獨核算，租賃期內(nèi)需經(jīng)常檢查，如有減值，應確認為當期損失。對承租人而言，租賃會計中只需將擔保余值計人最低租賃付款額內(nèi)，未擔保余值毋需反映。 10．上市公司會計信息披露的目的和原則是什么？ 答:（１）目的：①充分保護社會公眾和投資者的合法權(quán)益； ②保障證券市正常秩序，實現(xiàn)資源有效配置。 （２）應遵循如下基本原則，以保證所披露信息的質(zhì)量，滿足信息使用者的需求。 ①可靠性. 可靠性要求上市公司所披露的會計信息應以客觀事實為依據(jù)，真實、完整地反映公司狀況，不得以虛假信息欺騙、誤導信息使用者； ②相關(guān)性. 相關(guān)性要求上市公司所披露的會計信息有反饋價值和預測價值，有助于投資者作出正確的決策； ③統(tǒng)一性. 統(tǒng)一性有兩層含義，其一，要求上市公司會計信息披露的內(nèi)容、格式應保持一致；其二，要求形成會計信息的原則、程序和方法在不同公司之間及同一公司的不同期間保持一致，以便于信息使用者的理解和使用； ④時效性. 時效性要求上市公司應按照法律法規(guī)和公司章程的規(guī)定，及時公布定期或臨時會計信息，以滿足信息使用者決策的需要； ⑤充分性. 充分性要求上市公司采用多種方式（包括報表、報表附注、文字說明），對可能會影響股東、債權(quán)人、政府、潛在投資者等決策的各種財務信息和非財務信息進行充分的披露，不應有任何的隱瞞； ⑥重要性。重要性要求上市公司披露的會計信息應主次分明，對可能會對股票價格、投資者的決策產(chǎn)生較大影響的事項應詳盡披露；對某些次要的信息則可以簡要說明，以保證信息使用者對信息的有效利用. 11．定期報告中應披露的主要會計信息有哪些？ 定期報告是上市公司信息持續(xù)披露的最主要形式之一，包括中期報告與年度報告兩種形式。 年度報告的主要信息:p364 中期報告的主要信息:p371 12．投機套利與套期保值有何不同？會計上應如何處理？ 套期保值與投機套利的顯著區(qū)別在會計上表現(xiàn)為套期與被套期項目“息息相關(guān)”，甚至可將期視為被套期保值項目的附屬行為；而投機套利則是投資的一種特殊形式，是獨立的，旨在牟利的行為．所以，從期貨會計的角度看，套期保值與投機套利對于持有期貨合約的結(jié)果，即損益的歸屬和處理有著本質(zhì)的劃分。 套期保值會計將期貨合約的浮動盈虧和平倉盈虧都作為被套期保值項目賬面價值的調(diào)整。期貨合約產(chǎn)生的盈虧應當與相關(guān)價格繹被套期保值項目的影響相配比，在同一時期計入損益．這樣；三者對損益影響的相互抵消將使套期保值“鎖定成本或收益水平”的經(jīng)濟實質(zhì)得到反映. 投機套利期貨合約的買賣不存在相聯(lián)系、相配比的項目，因此，平倉時的已實現(xiàn)損益在當期予以確認。但對浮動盈虧是否確認為當期損益仍有爭議，國際上也存在不同的會計處理方法。一種是堅持市原則，將期貨合約浮動盈虧和平倉盈虧一視同仁，都作為已經(jīng)實現(xiàn)的損益予以確認；另一種方法是堅持歷史成本原則，只確認平倉盈虧，對持倉合約的浮動盈虧，仍作為未實現(xiàn)損益不予以確認，僅作表外披露。 13．哪些子公司不能納入合并會計報表的合并范圍? (1)已準備關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司；(2)按照破產(chǎn)程序，已宣告被清理整頓的子公司； (3)已宣告破產(chǎn)的子公司；(4)準備近期出售而短期持有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的子公司； (5)所有者權(quán)益為負數(shù)的非持續(xù)經(jīng)營的子公司； (6)受所在國外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司。 14．商品期貨交易有何特點? 商品期貨交易與現(xiàn)貨交易相比，期貨交易有以下特點：(1)期貨合約標準化；(2)期貨交易的買賣對象是期貨合約；(3)期貨交易的目的是為了投機獲利或套期保值；(4)期貨交易以公開、公平競爭的形式進行；(5)期貨交易以保證金制度作保障；(6)期貨交易場所固定；(7)期貨交易范圍有限制。 15．能引起會員單位結(jié)算準備金增加的業(yè)務有哪些？ 能引起會員單位結(jié)算準備金增加的業(yè)務有： 1、 會員單位按規(guī)定交存的準備金 2、 交易所劃歸會員單位的結(jié)算準備金存款利息收入 3、 每日無負債結(jié)算制度下交易所劃歸會員單位的當日贏利（包括當日平倉或持倉贏利） 4、 當日交易保證金的轉(zhuǎn)入。 16．貨幣性項目包括的內(nèi)容？ 貨幣性項目包括貨幣性資產(chǎn)、貨幣性負債項目兩類，指金額固定或以貨幣直接反映，金額不因通貨膨脹而發(fā)生變動，但其貨幣購買力卻發(fā)生變化的資產(chǎn)和負債項目。 貨幣性資產(chǎn)項目包括：各項貨幣資金、應收賬款、應收票據(jù)、收取固定利息或股利的短期或長期有價證券投資、按固定合同加工的存貨等。 貨幣性負債項目包括：應付賬款、應付票據(jù)、應付工資、應付股利、應付公司債券本息、短期或長期借款等。 17．現(xiàn)行匯率法的基本特點和優(yōu)缺點？ 優(yōu)點：現(xiàn)行匯率簡單易行，它實際上是對外幣報表中的資產(chǎn)、負債項目乘上一個常數(shù)，因而折算后資產(chǎn)負債表的各個項目之間仍能保持原有的外幣報表中各項目之間的比例關(guān)系，在折算過程中不考慮附屬公司所在國會計準則與母公司本國會計準則的差異，不體現(xiàn)會計政策，不改變報表性質(zhì)，僅僅改變表述形式。 缺點：(1)該方法假定附屬公司以所在國貨幣表示的外幣資產(chǎn)和負債項目都要承受匯率變動的風險，這顯然是不合理的。(2)在歷史成本模式下，以現(xiàn)行匯率折算一項以歷史成本計價的項目，折算后的金額既不是以母公司所在國貨幣表示的歷史成本，也不是外幣的歷史成本，既不是現(xiàn)行市價，也不是可變現(xiàn)凈值，因此，在理論上缺乏依據(jù)，并導致外幣報表的某些項目的實際價值受到歪曲，從而影響合并會計報表的真實性。 18.高級財務會計產(chǎn)生的基礎是什么？ 高級財務會計產(chǎn)生于會計所處的客觀經(jīng)濟環(huán)境的變化，是客觀經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生變化引起會計假設松動后，人們對背離會計假設的特殊會計事項進行理論和方法研究的結(jié)果。 一、會計主體假設的松動二、持續(xù)經(jīng)營假設和會計分期假設的松動三、貨幣計量假設的松動 19.企業(yè)合并中的會計問題是什么？ 企業(yè)合并的問題，包括合并過程的會計處理和合并以后的會計處理。 合并過程的會計處理：購買性質(zhì)的企業(yè)合并應采用購買法進行會計處理；股權(quán)聯(lián)合性質(zhì)的企業(yè)合并應采用權(quán)益結(jié)合法進行會計處理。 合并以后的會計處理：吸收合并和創(chuàng)立合并后的會計處理問題也仍然屬于傳統(tǒng)財務會計的范疇，沒有新的會計問題出現(xiàn)。控股合并完成后，站在集團的角度看，會計不僅要以每一獨立的企業(yè)為單位進行核算，編制個別企業(yè)會計報表，還要以整個企業(yè)集團為服務對象，在個別企業(yè)會計報表的基礎上編制合并會計報表。合并會計報表的編制，無論從編制基礎看，還是從編制程序和編制方法看，都與個別企業(yè)會計報表不同，這是控制合并完成后面臨的新的會計問題。 20．合并會計報表的合并理論有哪些？主要不同點是什么？ 答：有三種理論,其他分別是:所有權(quán)理論和經(jīng)濟實體理論還有母公司理論.其區(qū)別在于:所有權(quán)理論強調(diào)的是母公司在子公司的所有權(quán),合并時按所持股權(quán)分別合并資產(chǎn)負債及所有者權(quán)益,而經(jīng)濟實體理論認為是母子公司間存在控制與被控制關(guān)系,既然是控制關(guān)系,子公司資產(chǎn)負債及所有者權(quán)益就是母公司的資產(chǎn)負債及所有者權(quán)益,因此要全部合并進來,而母公司理論采取了折中的方法,在看重所有權(quán)和控制的同時,也強調(diào)少數(shù)股東權(quán)益,并作為一項負債來看待.目前國際會計準則及我國會計合并報表暫行規(guī)定都采用母公司合并理論. 21．編制合并會計報表工作底稿時重點是什么？ 重點是抵銷分錄,分別就之間往來\銷售及存貨固定資產(chǎn),投資\收益等相互抵減,難點是固定資產(chǎn)和權(quán)益抵銷比較麻煩,其要點是要站在一個集團的角度編制報表,將相互間的全部對減抵減 22．股權(quán)取得日后要編制哪些合并會計報表？ 答：合并資產(chǎn)負債表,合并利潤表,合并利潤分配表和合并現(xiàn)金流量表 23.集團公司內(nèi)部交易事項為什么要調(diào)整年初未分配利潤？ 答：在首期存在期未存貨中包含有未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤情況下，對于第二期以個別會計報表為基礎編制的合并利潤分配表，其中的期初的期初未分配利潤必然與首期合并利潤表中的期末未分配利潤之間產(chǎn)生差額，該差額即為首期期末存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤。為了使第二期合并利潤分配表中的期初未分配利潤與首期合并利潤分配箐中的期末未分配利潤數(shù)額一致。就必須將首期抵消的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤，對第二期期初未分配利潤合并數(shù)額的影響予以抵消 24.什么是共同控制經(jīng)營、共同控制資產(chǎn)和共同控制實體？ 共同控制經(jīng)營涉及使用合營者的資產(chǎn)或其他資源，而不是建立一個公司、合伙企業(yè)或其他實體，或是與合營者自身分開的財務結(jié)構(gòu)。每一合營者使用自己的資產(chǎn)、設備和裝備，備有自己的存貨。也發(fā)生自己的費用和負債、籌集自己的資金。合營活動可以有合營者的雇員隨著合營者的類似活動同時進行。合營協(xié)議常常規(guī)定銷售共同產(chǎn)品的收入和共同發(fā)生的費用在合營者之間分配的辦法。 共同控制資產(chǎn)涉及合營者共同控制而且往往是共同擁有為合營提供或購置并且為合營所專用的一項或若干項資產(chǎn)。這些資產(chǎn)系用于為合營者獲取收益。每一合營者可以分取資產(chǎn)帶來的產(chǎn)品，并負擔協(xié)議規(guī)定的所發(fā)生的費用的份額。這些合營不涉及設立公司、合伙企業(yè)或其他實體，或與合營者自身分開的財務結(jié)構(gòu)。每一合營者通過自己在共同控制資產(chǎn)中的份額控制自己在未來經(jīng)濟利益中的份額。 共同控制實體是一種涉及建立公司、合伙企業(yè)或其他實體的合營，其中每一合營者擁有一份權(quán)益。除去合營者之間的合同規(guī)定確立了對實體經(jīng)濟活動的共同控制之外，共同控制實體的營運方式與其他合營方式相同。 共同控制實體，控制著合營的資產(chǎn)，發(fā)生負債和費用并獲得收益。它可以以自己的名義簽訂合同和為合營活動籌集資金。每個合營者對共同控制實體的成果有一份所有權(quán)，盡管有些共同控制實體也涉及分享合營的產(chǎn)品。 共同控制實體是通過合營各方共同出資建立企業(yè)，新建的企業(yè)是一個單獨的會計主體，獨立核算，投資各方對該企業(yè)實施共同控制。共同控制實體和其他企業(yè)一樣，根據(jù)有關(guān)國家的規(guī)定和國際會計準則，保持自己的會計記錄并編制和提供財務報表。 25.比例合并法的涵義是什么？比例合并法的基本程序什么？ 是指將共同控制實體的資產(chǎn)、負債、收益和費用按合營者所占有或承擔的份額計入合營者合并財務報表中相同或類似項目的合并方法。 將合營者及合營企業(yè)的財務報表項目列入合并工作底稿中，按合營者的投資比例計算出其應享有的合營企業(yè)各項目的金額。將合營者對合營企業(yè)的投資和合營企業(yè)的所有者權(quán)益項目相互抵消，包括投資收益和股利的抵消。內(nèi)部交易的抵消。計算各項目的合并金額。根據(jù)合并工作底稿，編制合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并利潤分配表。 26.說明時態(tài)法的基本內(nèi)容并與流動與非流動法比較兩者的異同？ 報表項目折算匯率選擇 資產(chǎn)負債表項目： 現(xiàn)金、應收和應付款項——現(xiàn)行匯率折算 其他資產(chǎn)和負債項目，歷史成本計量—歷史匯率折算， 現(xiàn)行價值計量——現(xiàn)行匯率折算， 實收資本、資本公積——歷史匯率折算 未分配利潤——軋算的平衡數(shù)； 利潤及利潤分配表： 收入和費用項目——交易發(fā)生時的實際匯率折算，（交易經(jīng)常且大量發(fā)生，也可采用當期簡單或加權(quán)平均匯率折算， 折舊費和攤銷費用——歷史匯率折算 時態(tài)法是針對流動與非流動法和貨幣與非貨幣法提出的方法，其實質(zhì)在于僅改變了外幣報表各項目的計量單位，而沒有改變其計量屬性。它以各資產(chǎn)、負債項目的計量屬性作為選擇折算匯率的依據(jù)。這種方法具有較強的理論依據(jù)，折算匯率的選擇有一定的靈活性。它不是對貨幣與非貨幣法的否定，而是對后者的進一步完善，在完全的歷史成本計量模式下，時態(tài)法和貨幣與非貨幣法折算結(jié)果完全相同，只有在存貨和投資以現(xiàn)行成本計價時，，這兩種方法才有區(qū)別。 27.簡要回答企業(yè)商品期貨會計的內(nèi)容。 答：會計核算內(nèi)容包括：會員資格費及與此相關(guān)的年會費的繳納，轉(zhuǎn)讓或被取消資格時，收回會員資格費的核算；席位占用費及保證金的核算；平倉和實物交割、支付手續(xù)費、結(jié)轉(zhuǎn)期貨損益和提交質(zhì)押品等業(yè)務的核算。 28.股權(quán)取得日后連續(xù)各期合并會計報表的編制進行盈余公積抵銷時為什么要調(diào)整年初未分配利潤。 答：母公司、子公司編制個別會計報表都是根據(jù)當年發(fā)生的業(yè)務，然后年末根據(jù)總賬、明細賬編制個別會計報表。在編制個別會計報表時根本沒有涉及到上一年度的抵銷業(yè)務。這會造成本年的合并會計報表中的年初未分配利潤數(shù)與上年合并會計報表中的年末未分配利潤數(shù)發(fā)生不等的情況。會造成本年合并會計報表中的年初未分配利潤數(shù)大于上年合并會計報表中的年末未分配利潤數(shù)。在這種情況下，就要進行調(diào)整，讓本年合并會計報表中的年初未分配利潤數(shù)等于上年合并會計報表中的年末未分配利潤數(shù)。 29.企業(yè)合并采用購買法核算的一般程序是什么？ 采用購買法進行核算，一般按照如下程序和原則進行： （1）對所購企業(yè)的資產(chǎn)、負債進行確認和估價。確定其公允價值。 （2）確定購買成本。購買企業(yè)應當根據(jù)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓價格和支付方式確定購買成本。如果，買方用現(xiàn)金購買，其購買成本即為其實際支付的款項；如果，買方以增發(fā)股票換取被購買企業(yè)的產(chǎn)權(quán)，則其購買成本為所發(fā)行股票的公允價值；如果，購買企業(yè)以其發(fā)行的債券來支付，則其取得成本為債券的面值。除此之外，在合并過程中，購買企業(yè)還會發(fā)生與合并直接有關(guān)的其他費用，比如法律費用、傭金等，對此也應當計入購買成本。而在合并過程中發(fā)生的與合并有關(guān)的其他間接費用如股票、債券的發(fā)行費用，則不計入購買成本，應記入期間費用。 （3）比較其購買成本和被購買企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價值。如果購買成本大于凈資產(chǎn)的公允價值，則其差額，即為商譽；如果購買成本小于凈資產(chǎn)的公允價值，則其差額，就是負商譽。對于負商譽，通常有兩種會計處理方法：第一章方法，是直接沖減非流動資產(chǎn)的公允價值。第二種方法，將全部負商譽都列作遞延貸項，在一定的期限內(nèi)分攤。 30.一般物價水平會計和現(xiàn)時成本會計各有什么特征。 一般物價水平會計的特征：⑴以等值貨幣為計價單位。⑵以歷史成本和一般物價水平變動為計價基準。⑶不單獨建立賬戶體系進行核算。 現(xiàn)時成本會計的特征：⑴以名義貨幣作為計價單位。⑵以資產(chǎn)的現(xiàn)時成本和個別物價水平變動為計價基準。⑶建立現(xiàn)時成本會計賬戶體系進行日常核算。 31.融資租賃業(yè)務在資產(chǎn)負債表和損益表上如何揭示？ 融資租賃業(yè)務在資產(chǎn)負債表上的揭示： ⑴承租人在融資租賃方式下，在資產(chǎn)負債表中要列出融資租賃資產(chǎn)的賬面價值以及相關(guān)的負債，列示需要將融資負債與經(jīng)營負債分開。對于一年內(nèi)將支付的租金列入流動負債。 ⑵出租人在融資租賃方式下在資產(chǎn)負債表中，單獨列出融資租賃的投資總額、未實現(xiàn)的租賃收益、租賃投資凈額以及將于一年內(nèi)收取的租金。在年度會計報表中應列示融資租賃中未經(jīng)擔保的租賃資產(chǎn)的余值、租賃收益的確定方法。 融資租賃業(yè)務在損益表的揭示：⑴承租人的損益表中的費用項目應反映其租賃費用和租賃利息費用，從而使報表使用者較全面地了解企業(yè)利潤項目的構(gòu)成，進而分析和預測企業(yè)未來的盈利能力。⑵出租人的損益表應對融資租賃中所提取的租賃收益設專門項目進行反映。并在利潤分配表中單獨列時與融資租賃相關(guān)的租賃資產(chǎn)原值及租賃期滿轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的收益。 32.簡述外幣報表折算差額的會計處理方法。 外幣報表折算差額會計處理大致有兩種方法：一是作為遞延損益處理。所謂遞延損益處理，是指對外幣報表折算的差額不計入當期損益而遞延到以后各期，即將報表折算差額以單獨項目列示于資產(chǎn)負債表股東權(quán)益內(nèi)，作為累計遞延處理。二是作為當期損益處理。所謂當期損益處理，是指在收益表中確認折算差額。以“折算差額”項目單獨列示。 33.評價一般物價水平會計的優(yōu)缺點，評價現(xiàn)時成本會計的優(yōu)缺點？ 一般物價水平會計的優(yōu)點：⑴在一定程度上反映和消除了通貨膨脹對傳統(tǒng)財務會計報表的影響，從而使所提供的會計信息更具現(xiàn)實性。⑵增強了企業(yè)會計信息的可比性。⑶運用一般物價水平會計信息有利于加強企業(yè)的管理。⑷一般物價水平會計較為簡便易行，所提供的會計信息也易于為社會各界接受，便于企業(yè)接受監(jiān)督。 一般物價水平會計的缺點：⑴調(diào)整各項會計數(shù)據(jù)所依據(jù)的一般物價指數(shù)難免和一些企業(yè)的實際情況不符，因而在一定程度上影響調(diào)整后的會計數(shù)據(jù)的正確性。⑵不能廣泛滿足與企業(yè)有經(jīng)濟利害關(guān)系者對會計信息的需要。⑶在一定程度上影響成本效益原則的實現(xiàn)。⑷不便于企業(yè)管理人員在期中及時了解通貨膨脹對企業(yè)財務狀況的影響。 現(xiàn)時成本會計的優(yōu)點：⑴可以為經(jīng)營和投資決策提供更為有用的會計信息。⑵有利于全面考核和評價企業(yè)管理人員的經(jīng)營業(yè)績，促進企業(yè)經(jīng)營管理的改進。⑶有利于企業(yè)收益的合理分配。⑷可以更有效的維護業(yè)主權(quán)益和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力。⑸在一定程度上，簡化了付出存貨成本的核算。 現(xiàn)時成本會計的缺點：⑴資產(chǎn)計價的主觀性較強，難于防止一些企業(yè)管理人員蓄意篡改會計數(shù)據(jù)，影響會計信息質(zhì)量。⑵不按一般物價水平調(diào)整會計數(shù)據(jù)，使不同時期的會計數(shù)據(jù)缺乏可比性。⑶不計列一般物價水平變動產(chǎn)生的購買力損益，使一部分通貨膨脹因素的影響未予反映和消除。⑷設置兩套會計賬簿加大了核算費用。⑸在實際應用和管理上還存在較多困難。 34.簡述合并會計報表的三種合并理論。 指導編制合并會計報表的合并理論，比較流行的有三種：母公司理論、實體理論和所有權(quán)理論。 母公司理論，是指站在母公司股東的立場上，將合并會計報表視為母公司本身會計報表反映范圍的擴大，是母公司會計報表的擴充。母公司理論包括兩個基本要點：（1）強調(diào)母公司股東的利益。（2）以是否形成控制作為確定合并范圍的標準。 實體理論認為，企業(yè)集團是各成員企業(yè)共同組成的經(jīng)濟聯(lián)合體，企業(yè)集團中各成員企業(yè)的地位是平等的，合并會計報表是整個經(jīng)濟聯(lián)合體的會計報表，編制合并會計報表是為整個經(jīng)濟聯(lián)合體服務的。在實體理論的指導下，無論是多數(shù)股東權(quán)益還是少數(shù)股東權(quán)益都被視為整個企業(yè)集團的股東權(quán)益，在合并資產(chǎn)負債表中均作為股東權(quán)益來處理；無論是屬于多數(shù)股東權(quán)益的收益還是屬于少數(shù)股東權(quán)益的收益都應被視為整個企業(yè)集團的收益，在合并利潤表中均作為收益來處理。 所有權(quán)理論，是指在編制合并會計報表時強調(diào)編制合并會計報表的企業(yè)對納入合并范圍的企業(yè)所擁有的所有權(quán)。編制合并會計報表的企業(yè)，對其擁有所有權(quán)的企業(yè)的資產(chǎn)、負債和當期實現(xiàn)的損益，均采按照其擁有所有權(quán)的比例合并計入合并會計報表中。 35.合并會計報表編制中為什么要進行合并提取盈余公積的調(diào)整？ 答：根據(jù)我國公司法的規(guī)定，盈余公積由單個企業(yè)按照本期實現(xiàn)的稅后凈利潤計提。對于企業(yè)集團來講，則是母公司和子公司均要按照公司法的規(guī)定分別計提盈余公積。當子公司是全資子公司時，其凈利潤就是母公司從子公司獲取的投資收益，該投資收益已作為母公司計提盈余公積的基數(shù)而計提了盈余公積，當子公司時非全資子公司時，母公司對子公司的投資收益已作為母公司計提盈余公積的基數(shù)而計提了盈余公積。所以，從企業(yè)集團的角度出發(fā)，子公司當期凈利潤在母公司和子公司分別作為計提盈余公積的基數(shù)而計提了兩次盈余公積，這已成為法定的既成事實。因此，企業(yè)集團應在合并會計報表中對子公司提取的盈余公積予以反映，將前面抵消的子公司本期提取的盈余公積予以恢復，這樣才能在合并資產(chǎn)負債表和合并利潤分配表中如實反映去也集團盈余公積的增加、利潤分配的增加和可供分配利潤的減少。 36.簡述股權(quán)取得日后合并會計報表的編制程序。 答：股權(quán)取得日后合并會計報表包括合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并利潤分配表和合并現(xiàn)金流量表。 股權(quán)取得日后的合并會計報表的編制應遵循如下基本程序： （1） 將母公司及各個納入合并范圍的子公司的利潤表、利潤分配表和資產(chǎn)負債表依次登入合并工作底稿，并在工作底稿中結(jié)出各項目的合計數(shù)。 （2） 編制抵消分錄，抵消母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務對個別會計報表的影響。一般情況下，抵消分錄的類型包括： ① 將年度內(nèi)各子公司的所有者權(quán)益項目與母公司長期股權(quán)投資抵消。 ② 將利潤分配表中各子公司對當年利潤的分配與母公司當年投資收益抵消。 ③ 將母公司與子公司以及子公司之間的內(nèi)部往來和內(nèi)部交易事項予以抵消。 （3） 將抵消分錄分別過入合并工作底稿的相關(guān)項目，并計算各項目的合并數(shù)。 （4） 將合并工作底稿的合并數(shù)分別過入合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表和合并利潤分配表。 37.在編制合并會計報表時為什么要抵消集團公司內(nèi)部存貨交易？如何抵消？ 答:集團公司的內(nèi)部交易事項應從集團這一整體的角度進行考慮，即將它們視為同一會計主體的內(nèi)部業(yè)務處理，在母公司及子公司個別會計報表的基礎上予以抵消，以消除它們對個別會計報表的影響，保證以個別會計報表為基礎編制的合并會計報表能夠正確反映企業(yè)集團的財務狀況和經(jīng)營成果。需要抵消的內(nèi)部存貨交易包括當期和以后各期兩種情況： （１）當期內(nèi)部存貨交易的抵消。在將母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部銷售業(yè)務的項目抵消時，既要抵消重復反映的銷售收入和銷售成本，也要抵消存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤。 （２）以后各期內(nèi)部存貨交易的抵消。在首期存在期末存貨中包含有未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的情況下，對于第二期以個別會計報表為基礎編制的合并利潤分配表，其中的期初未分配利潤必然與首期合并利潤分配表中的期末未分配利潤之間產(chǎn)生差額，該差額即為首期期末存貨中包含的未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤。為了使第二期合并利潤分配表中的期初未分配利潤與首期合并利潤分配表中的期末未分配利潤數(shù)額一致，就必須將首期抵消的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤，對第二期期初未分配利潤合并數(shù)額的影響予以抵消。對于本期發(fā)生的企業(yè)集團內(nèi)部存貨交易，同當期內(nèi)部存貨交易的抵消一樣處理。 38.高級財務會計和中級財務會計最主要的區(qū)別是什么？ 中級財務會計著重闡述企業(yè)一般會計事項，如貨幣資金、應收款項、存貨、流動及長期負債、投資、固定資產(chǎn)、損益、所有者權(quán)益等事項的會計處理，是財務會計一般理論與方法的運用。高級財務會計著重研究企業(yè)因各種原因所面臨的特殊事項的會計處理。如公司在頻臨破產(chǎn)狀態(tài)下進行的清算或重組事項；跨國經(jīng)營情況下的外幣報表折算，等等。 39.集團公司內(nèi)部固定資產(chǎn)交易應如何進行抵消？ 內(nèi)部固定資產(chǎn)交易是指企業(yè)集團內(nèi)部交易一方的企業(yè)發(fā)生了與固定資產(chǎn)有關(guān)的購銷業(yè)務。內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷分為首期抵銷和以后各期抵銷兩種情況。 1、首期抵銷 　　企業(yè)集團內(nèi)部的固定資產(chǎn)交易可以劃分為三種類型： 　　第一種類型是企業(yè)集團內(nèi)部某企業(yè)將自身使用的固定資產(chǎn)變賣給企業(yè)集團內(nèi)的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用。 　　第二種類型是企業(yè)集團內(nèi)部某企業(yè)將自身生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給企業(yè)集團內(nèi)的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用。 　　第三種類型是企業(yè)集團內(nèi)部某企業(yè)將自身使用的固定資產(chǎn)變賣給企業(yè)集團內(nèi)的其他企業(yè)作為普通商品銷售。該類型的固定資產(chǎn)交易在企業(yè)集團內(nèi)部極少發(fā)生。 　　所以要求掌握前兩種內(nèi)部固定資產(chǎn)交易有關(guān)的抵銷事項。 　　第一種類型內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷：必須將內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤，與固定資產(chǎn)凈值的增加金額相抵銷，應編制的抵銷分錄為：借記“營業(yè)外收入”項目，貸記“固定資產(chǎn)原價”項目。 　　第二種類型內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷：包括固定資產(chǎn)交易本身的抵銷和固定資產(chǎn)折舊的抵銷。 　　（1）在合并會計報表中，必須將內(nèi)部銷售收入與內(nèi)部銷售成本和未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤相互抵銷，即按銷售企業(yè)的銷售收入借記“主營業(yè)務收入”項目，按銷售企業(yè)的銷售成本貸記“主營業(yè)務成本”項目，按未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤貸記“固定資產(chǎn)原價”項目。 　?。?）每期都必須將就未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤計提的折舊，從該固定資產(chǎn)當期已計提的折舊費用中予以抵銷，借記“累計折舊”項目，貸記“管理費用”等項目。 　　2、以后各期抵銷 　　由于固定資產(chǎn)的使用期限至少是在兩年以上，所以，內(nèi)部固定資產(chǎn)交易不僅影響到交易當期的合并會計報表，而且影響到以后各期的合并會計報表。 　　對于內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)，既要抵銷購入企業(yè)固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤，還要抵銷就未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤所計提的折舊。因此，這兩個問題對固定資產(chǎn)整個使用期間內(nèi)的各期合并會計報表都產(chǎn)生影響。 40.簡述破產(chǎn)清算會計中的會計要素構(gòu)成。 答: 根據(jù)破產(chǎn)企業(yè)資金運動的特點，構(gòu)建破產(chǎn)企業(yè)會計要素如下： 1、資產(chǎn)及其分類:資產(chǎn)按歸屬對象分為擔保資產(chǎn)、抵銷資產(chǎn)、受托資產(chǎn)、應追索資產(chǎn)、破產(chǎn)資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。 （1）擔保資產(chǎn)。擔保資產(chǎn)是指根據(jù)法律或協(xié)議規(guī)定，對企業(yè)的債務提供擔保，使債權(quán)人享有物資保證的資產(chǎn)。 （2）抵銷資產(chǎn)。抵銷資產(chǎn)是指破產(chǎn)企業(yè)與債權(quán)人互為債權(quán)、債務人時，以債權(quán)抵銷債務的那部分資產(chǎn)。 （3）受托資產(chǎn)。受托資產(chǎn)是指破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)前接受其他企業(yè)委，為其加工、代銷，所有權(quán)屬于其他企業(yè)的資產(chǎn)。 （4）應追索資產(chǎn)。應追索資產(chǎn)是指所有權(quán)屬于破產(chǎn)企業(yè)，但由其他企業(yè)、個人占有或因破產(chǎn)企業(yè)發(fā)生破產(chǎn)法所特指的無效行為或欺詐行為而轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)，這部分資產(chǎn)追回后歸入破產(chǎn)財產(chǎn)。 (5)破產(chǎn)資產(chǎn)。破產(chǎn)財產(chǎn)是指根據(jù)破產(chǎn)法規(guī)定可以用來償付破產(chǎn)債務的資產(chǎn)。它是破產(chǎn)企業(yè)擔保資產(chǎn)、抵銷資產(chǎn)、受托資產(chǎn)以外的資產(chǎn)以及上述資產(chǎn)可實現(xiàn)凈值高于相關(guān)債務部分。（6）其他非破產(chǎn)資產(chǎn)。其他非破產(chǎn)資產(chǎn)是指根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，屬于國家專有、個人或社團組織所有的資產(chǎn)以及為滿足社會保障需要而限定的資產(chǎn)。 2、負債及其分類:負債按其對資產(chǎn)的要求權(quán)的不同分為擔保債務、抵銷債務、受托債務、優(yōu)先清償債務、破產(chǎn)債務和其他債務。 （1）擔保債務。擔保債務是指債務人以一定財產(chǎn)提供擔保而形成的債務。 （2）抵銷債務。抵銷債務是指與抵銷資產(chǎn)相對應的債務。 （3）受托債務。受托債務是指與受托資產(chǎn)相對應的債務。 （4）優(yōu)先清償債務。優(yōu)先清償債務是指根據(jù)破產(chǎn)法的規(guī)定，在破產(chǎn)債務之前、從破產(chǎn)資產(chǎn)中優(yōu)先償付的債務。這種債務包括應付破產(chǎn)清算費用、應付職工工資和勞動保險費、應交稅金。 （5）破產(chǎn)債務。破產(chǎn)債務是指按規(guī)定由破產(chǎn)企業(yè)以破產(chǎn)財產(chǎn)清償?shù)钠胀▊鶆?。它是破產(chǎn)企業(yè)擔保債務、抵銷債務、受托債務、優(yōu)先清償債務以外的債務以及上述債務高于相對應資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值的部分。 (6）其他債務。其他債務是指根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，為滿足社會保障等需要而發(fā)生的債務，如應支付的破產(chǎn)安置費用等。 3、清算凈資產(chǎn):清算凈資產(chǎn)是指破產(chǎn)企業(yè)所有者權(quán)益凈額，它表現(xiàn)為資產(chǎn)可實現(xiàn)凈值總額大于確定的債務總金額的差額，如果資產(chǎn)的可實現(xiàn)凈值總額小于確定的債務總金額，則為清算凈虧損。 4、清算損益及其分類:清算損益是指破產(chǎn)企業(yè)破產(chǎn)清算過程中發(fā)生的凈損益。它包括清算收益、清算損失、清算費用。 (1）清算收益。清算收益是指在按可變現(xiàn)凈值計價資產(chǎn)和重新確認債務中以及由于其他原因而發(fā)生的資產(chǎn)價值增加和負債金額減少。 (2）清算損失。清算損失是指在按可變現(xiàn)凈值計價資產(chǎn)和重新確認債務中以及由于其他原因而發(fā)生的資產(chǎn)價值減少和負債金額增加。 (3)清算費用。清算費用是指破產(chǎn)企業(yè)合理預計的將要支付的各項清算管理費用、訴訟費用和共益費用以及對預計數(shù)的調(diào)整。 清算收益扣除清算費用和清算損失后的凈收益或凈損失直接增加或減少清算凈資產(chǎn)。 41.能引起會員單位結(jié)算準備金增加的業(yè)務有哪些？ 答:結(jié)算準備金是指會員為了交易結(jié)算預先存入交易所的資金，是未被合約占用的保證金。結(jié)算準備金的增加主要包括： ①會員單位按規(guī)定交存金額; ②交易所劃歸會員的存款利息收入; ③每日無負債結(jié)算制度下交易所劃歸會員的當日盈利（包括當日平倉或持倉盈利）; ④當日交易保證金的轉(zhuǎn)入等。 42．破產(chǎn)清算會計應遵循的會計原則是什么？ 答：1、合法性原則 2、公正性原則 3、損失最低原則4、收付實現(xiàn)制原則 5、可變現(xiàn)凈值原則 6、劃分破產(chǎn)費用與非破產(chǎn)費用原則 7、對等償債原則 43．企業(yè)合并分為哪些類型？各自的涵義？ （1）企業(yè)合并按照法律形式可分為吸收合并、創(chuàng)立合并和控股合并三種。 吸收合并：也稱兼并，是指一個企業(yè)通過發(fā)行股票、支付現(xiàn)金或發(fā)行債券等的方式取得其它一個或若干個企業(yè)。 創(chuàng)立合并：是指合并是兩個或兩個以上的企業(yè)聯(lián)合成立一個新的企業(yè)，用新企業(yè)的股份交換原來各公司的股份。 控股合并