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物價變動會計習題 一、設WPS公司于1990年1月8日開業(yè)，1992年度歷史成本基礎的財務報表如表1和表2所示。 表1 WPS公司收益表及留存收益表 1992年（至12月31日止）（歷史成本為基礎） 銷售收入 $422400 銷貨成本 存貨（1991年12月31日） $70800 購貨 316800 存貨（1992年12月31日） 62496 325104 銷貨毛利 $97296 折舊費 $5280 其他營業(yè)利潤 57000 62280 所得稅 17000 凈收益 $18016 留存收益（1991年12月31日） 11024 現(xiàn)金股利 20000 留存收益（1992年12月31日） $9040 表2 WPS公司比較資產(chǎn)負債表 1991年和1992年12月31日 （以歷史成本為基礎） 1991年12月31日 1992年12月31日 貨幣性資產(chǎn) $53184 $69744 存貨（先進先出法） 70800 62496 房屋與設備（凈額） 42240 36960 土地 24000 24000 資產(chǎn)總額 $190224 $193200 貨幣性流動負債 $19200 $24160 貨幣性長期負債 48000 48000 股東權益： 普通股 112000 112000 留存收益 11024 9040 權益總額 $190224 $193200 假設有關一般物價指數(shù)如下： 1990年1月8日（開業(yè)時） 100 1991年12月31日 120 1992年12月31日 128 1991年平均 115 1992年平均 125 1991年第四季度 118 1992年第四季度 126 再假設其他有關重要資料如下： （1） 每年均按先進先出法計量存貨，每年末的庫存存貨均為當年第四季度均勻購入。 （2） 房屋與設備、土地均于開業(yè)時一次性購置，按10年、直線法提房屋與設備的折舊，不考慮預計凈殘值。 （3） 普通股均于開業(yè)時對外發(fā)行。 （4） 當年的銷貨收入、購貨成本、其他營業(yè)費用與所得稅在當年內(nèi)均勻發(fā)生。 （5） 現(xiàn)金股利的分派在1992年12月31日完成。 （6） 一般購買力為年末美元。 1、要求：按照一般購買力會計模式重編資產(chǎn)負債表、收益和留存收益表以及購買力損益計算表 以上題中的表1與表2為基礎，另補充有關資料如下： 1、 有關資產(chǎn)負債表項目的現(xiàn)行成本如下： 項目名稱 重置完全成本 重置凈額 1991年12月31日 1992年12月31日 1991年12月31日 1992年12月31日 存貨 $81600 $65840 房屋與設備 62400 66000 $49920 $46200 土地 27200 28800 2、 以現(xiàn)行成本為基礎的銷貨成本為$345600。 3、 銷貨收入、營業(yè)費用（除折舊費外）、所得稅、現(xiàn)金股利等，都按發(fā)行時日的現(xiàn)行成本表述，其以現(xiàn)行成本為基礎的金額與以所歷史成本為基礎的金額是相同的。 2、要求：按照現(xiàn)行價值會計模式重編資產(chǎn)負債表、收益與留存收益表以及資產(chǎn)持有損益計算表。 答案： 1、一般購買力會計模式 表1：WPS公司資產(chǎn)負債表項目調(diào)整工作底稿 單位：$ 項目名稱 1991年12月31日 1992年12月31日 歷史成本 調(diào)整系數(shù) 重述金額 歷史成本 調(diào)整系數(shù) 重述金額 貨幣性資產(chǎn) $53184 128/120 56729.60 $69744 1 69744.00 存貨（先進先出法） 70800 128/118 76800.00 62496 128/126 63488.00 房屋與設備（凈額） 42240 128/100 54067.20 36960 128/100 47308.80 土地 24000 128/100 30720.00 24000 128/100 30720.00 資產(chǎn)總額 $190224 218316.80 $193200 211260.80 貨幣性流動負債 $19200 128/120 20480.00 $24160 1 24160.00 貨幣性長期負債 48000 128/120 51200.00 48000 1 48000.00 普通股 112000 128/100 143360.00 112000 128/100 143360.00 留存收益 11024 （軋算） 3276.80 9040 （軋算） （4259.20） 權益總額 $190224 218316.80 $193200 211260.80 表2：WPS公司購買力損益計算表 1992年度（按12月31日美元） 單位：$ 按歷史成本 調(diào)整系數(shù) 按92年12月31日美元 （一）1992年初貨幣性項目凈額 貨幣性資產(chǎn) 53184 128/120 56729.60 減：貨幣性流動負債 （19200） 128/120 （20480.00） 貨幣性長期負債 （48000） 128/120 （51200.00） 1992年初貨幣性項目凈額 （14016） （14950.40） （二）1992年度貨幣性項目凈額變動 加：來源 銷貨 422400 128/125 432537.60 合計 408384 417587.20 減：運用 購貨成本 （316800） 128/125 （324403.20） 其他營業(yè)費用 （57000） 128/125 （58368.00） 所得稅 （17000） 128/125 （17408.00） 現(xiàn)金股利 （20000） 128/128 （20000.00） （三）1992年末貨幣性項目凈額 （2416） （2592.00） （四）1992年度貨幣性項目凈額購買力損益 -2416-（-2592）=176 WPS公司收益及留存收益調(diào)整底稿 1992年度（至12月31日止） 單位：$ 項目 歷史成本基礎 調(diào)整系數(shù) 重述金額 銷售收入 $422400 128/125 432537.60 銷貨成本 年初存貨（1991年12月31日） $70800 128/118 （76800.00） 本年購貨 316800 128/125 （324403.20） 年末存貨（1992年12月31日） 62496 325104 128/126 63488.00 銷貨毛利 $97296 94822.40 折舊費 $5280 128/100 （6758.40） 其他營業(yè)利潤 57000 62280 128/125 （58368.00） 所得稅 17000 128/125 （17408.00） 貨幣性項目凈額上購買力損益 （見表2） 176.00 凈收益 $18016 12464.00 年初留存收益（1991年12月31日） 11024 （見表1） 3276.80 現(xiàn)金股利 20000 128/128 （20000.00） 年末留存收益（1992年12月31日） $9040 （4259.20） 2、現(xiàn)行價值會計模式 調(diào)整WPS公司資產(chǎn)負債表工作底稿 單位：$ 資產(chǎn)負債表項目 1991年12月31日 1992年12月31日 歷史成本金額 現(xiàn)行成本金額 歷史成本金額 現(xiàn)行成本金額 貨幣性資產(chǎn) $53184 53184 $69744 69744 存貨（先進先出法） 70800 81600 62496 65840 房屋與設備（凈額） 42240 49920 36960 46200 土地 24000 27200 24000 28800 資產(chǎn)總額 $190224 211904 $193200 210584 貨幣性流動負債 $19200 19200 $24160 24160 貨幣性長期負債 48000 48000 48000 48000 普通股 112000 112000 112000 112000 留存收益 11024 32704 9040 26424 權益總額 $190224 211904 $193200 210584 WPS公司資產(chǎn)持有損益計算表 1992年度（至12月31日止）單位：$ 現(xiàn)行成本基礎 歷史成本基礎 已實現(xiàn)持有損益 （1） （2） （3）=（1）-（2） （一）確定已實現(xiàn)資產(chǎn)持有損益 1、本年銷貨成本 345600 325104 20496 2、本年折舊費用 （62400+66000）/2*1/10 5280 1140 合計 21636 （二）確定未實現(xiàn)資產(chǎn)持有損益變動額 非貨幣性項目名稱 現(xiàn)行成本基礎 歷史成本基礎 未實現(xiàn)持有損益 變動額 1992年末（1） 1992年初（2） 1992年末（3） 1992年初（4） 1992年末（5）=（1）-（3） 1992年初（6）=（2）-（4） （減少）（7）=（5）-（6） 存貨 65840 81600 62496 70800 3344 10800 （7456） 房屋與設備（凈額） 46200 49920 36960 42240 9240 7680 1560 土地 28800 27200 24000 24000 4800 3200 1600 合計 140840 158720 123456 137040 17384 21680 （4296） WPS公司損益及留存收益表 1992年度（至12月31日止） （以現(xiàn)行成本為基礎） 銷售收入 $422400 銷貨成本 345600 銷貨毛利 $76800 折舊費 $6420 其他營業(yè)利潤 57000 63420 稅前利潤 13380 所得稅 17000 現(xiàn)行成本下的經(jīng)營收益（虧損） （$3620） 已實現(xiàn)資產(chǎn)持有利得 21636 已實現(xiàn)凈收益 18016 未實現(xiàn)資產(chǎn)持有利得（減少） （4296） 現(xiàn)行成本下的凈收益 13720 年初留存收益（1991年12月31日） 32704 合計 46424 現(xiàn)金股利 20000 年末留存收益（1992年12月31日） $26424 第十章《外幣交易折算》習題 加拿大某公司2000年9月30日的外幣項目賬面余額的加拿大等值均按當日匯率中間價進行了調(diào)整。外幣項目未實現(xiàn)匯兌損益直接計入當月?lián)p益。美元銀行存款余額為$100000，英鎊銀行存款余額為120000。10月份發(fā)生的外幣交易如下： 1、 10月1日向英國出口商賒購商品，應付貨款為40000，當日匯率為CAD2.00/1 2、 10月5日賒銷商品給美國進口商，應收賬款為$30000，當日匯率為CAD1.30/$1 3、 10月8日償還英國出口商上月結欠賬款35000。當日匯率為CAD1.98/1，9月30日匯率為CAD1.95/1 4、 10月12日收到美國進口商償還上月所欠貨款$20000。當日匯率為CAD1.32/$1，9月30日匯率為CAD1.33/$1 5、 10月20日收到美國進口商償還本月5日貨款$30000，當日匯率為CAD1.35/$1 6、 10月25日償還英國出口商本月1日貨款40000，當日匯率為CAD2.05/1 7、 10月31日匯率：美元為CAD1.32/$1，英鎊為CAD2.05/1 要求：請對上述外幣業(yè)務做出會計分錄。 答案： 1、借：購貨 CAD80000 貸：應付賬款(?40000) CAD80000 2、借：應收賬款($30000) CAD39000 貸：銷貨 CAD39000 3、借：應付賬款(?35000) CAD68250 匯兌損益 CAD1050 貸：銀行存款(?35000) CAD69300 4、借：銀行存款($20000) CAD26400 匯兌損益 CAD200 貸：應收賬款($20000) CAD26600 5、借：銀行存款($30000) CAD40500 貸：應收賬款($30000) CAD39000 匯兌損益 CAD1500 6、借：應付賬款(?40000) CAD80000 匯兌損益 CAD2000 貸：銀行存款(?40000) CAD82000 7、10月31日： 美元存款調(diào)整額： $100000*CAD1.33/$1+$20000*CAD1.32/$1+$30000*CAD1.35/$1-($100000+$20000+$30000)*CAD1.32/$1=CAD1900 英鎊存款調(diào)整額： ?120000*CAD1.95/?1-?35000*CAD1.98/?1-?40000*CAD2.05/?1-(?120000-?35000-?40000)*CAD2.05/?1=CAD-9550 借：銀行存款(?) CAD9550 貸：銀行存款($) CAD1900 匯兌損益 CAD7650