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新編會計學(xué)原理,──電子教案,第四章,1,第四章 商品流通企業(yè)主要經(jīng)營過程核算,第二節(jié) 批發(fā)商品核算 第三節(jié) 零售商品核算 第四節(jié) 商品流通費用核算 第五節(jié) 利潤和利潤分配的核算,第一節(jié),主要經(jīng)營過程和需要設(shè)置的主要賬戶,2,第一節(jié) 主要經(jīng)營過程和需要設(shè)置的主要賬戶,一、概念及核算內(nèi)容 （一）概念 （二）核算內(nèi)容 二、主要賬戶設(shè)置 （一）物資采購 （二）庫存商品 （三）商品進銷差價 （四）營業(yè)費用,,,,,,3,第一節(jié) 主要經(jīng)營過程和需要設(shè)置的主要賬戶,一、概念及核算內(nèi)容 （一）概念 商品流通企業(yè)的主要經(jīng)營過程即商品流通過程，是工農(nóng)業(yè)產(chǎn)品通過買賣方式，從生產(chǎn)領(lǐng)域轉(zhuǎn)移到消費領(lǐng)域的過程，包括商品購進和商品銷售兩個階段。 （二）核算內(nèi)容 商品流轉(zhuǎn)過程即：“貨幣——商品——貨幣”的資金運動過程。為此其核算內(nèi)容是資金運動中的形態(tài)變化內(nèi)容。包括：,,,,,,4,二、主要賬戶設(shè)置 除了與前述工業(yè)企業(yè)設(shè)置的核算內(nèi)容相同的賬戶外，其核算內(nèi)容有所不同的主要賬戶有： （一）在途物資——資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)購入商品的采購成本。 （二）庫存商品——資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)外購或委托加工完成驗收入庫可供銷售的各種商品。 （三）商品進銷差價——資產(chǎn)類賬戶，是“庫存商品”賬戶的抵減賬戶，用以核算采用售價金額核算企業(yè)的商品售價與進價之間的差額。 （四）營業(yè)費用——損益類賬戶，用以核算企業(yè)在購銷過程中發(fā)生的運費、裝卸、包裝、保險、展覽、廣告、運輸中合理損耗及入庫前挑選整理費等。,,,,,,5,第二節(jié) 批發(fā)商品核算,一、批發(fā)商品的經(jīng)營特點和商品核算方法 （一）經(jīng)營特點 經(jīng)營規(guī)模大，商品儲存多，經(jīng)營網(wǎng)絡(luò)分散，購銷對象多，購銷方式多樣。 （二）商品核算方法 根據(jù)批發(fā)商品特點，對“庫存商品”采用金額和數(shù)量兩種計量進行雙重核算，核算方法有二： 1．?dāng)?shù)量進價金額核算，主要內(nèi)容有： （1）總分類賬、明細分類賬統(tǒng)一按進價記賬。 （2）明細分類賬按商品的編號、品名、規(guī)格、等級分戶，登記數(shù)量和金額。 （3）設(shè)置類目賬，按商品大類分戶，控制明細分類賬。 （4）除會計部門外，在業(yè)務(wù)、倉儲部門再分設(shè)調(diào)撥賬和保管賬。 （5）定期計算和結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的進價成本。 2．?dāng)?shù)量售價金額核算，其內(nèi)容除與進價核算相同外，不同的有： （1）總分類賬、明細分類賬統(tǒng)一按售價記賬。 （2）設(shè)置“商品進銷差價”賬戶，登記商品進價與銷價之間的差額。 （3）定期分攤進銷差價，計算已銷商品進銷差價和庫存商品進價。,,,,,,6,二、主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算（以采用數(shù)量進價金額核算為例） （一）商品購進過程核算 主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)是購進商品，支付貨款和費用。 1．商品入庫，同時支付貨款。 【例1】 購入商品56 000元，進項增值稅9 520元，商品入庫，以銀行存款支付。,,,,,,7,2．先支付貨款，商品后到。 【例2】 從外地購入商品22 000元，進項增值稅3 740元，供貨方代墊付運費500元，應(yīng)扣增值稅50元，貨款以銀行存款支付，商品后到。,【例3】 上項商品入庫。,,,,,,8,【例4】購進商品20 000元，商品已到，驗收入庫，款未付，在未付款前，不作會計分錄，月末如尚未付款，按應(yīng)付價款暫入賬，下月初再用紅字沖回下的會計分錄：,3. 商品已到，貨款未付。,（一）商品銷售過程核算 主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)是發(fā)出商品，收回貨款。 1． 商品發(fā)出同時收回貨款。 【例5】 售于本地商品6 200元，銷項增值稅1 054元，貨已發(fā)出，款收到送存銀行。,,,,,,9,【例6】 假設(shè)逐日結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，上項商品銷售成本為5 600元。,2．先發(fā)出商品，辦理結(jié)算手續(xù)，后收到貨款。 【例7】 售于外地商品8 000元，銷項增值稅1 360元，代對方墊付運費400元，已辦妥結(jié)算手續(xù)。,,,,,,10,【例8】上項貨款收到。,（三）商品銷售成本的計算方法 批發(fā)商品銷售成本即已銷商品的原進價，由于進貨批次不一，單價不同，計算商品的進價方法也不同，按現(xiàn)行制度規(guī)定的方法有： 1．加權(quán)平均法。 2．先進先出法。 3．移動加權(quán)平均法。 4．個別計價法。 5．后進先出法。 6．毛利率法。,,,,,,11,1．順?biāo)惴ā扔嬎闵唐蜂N售成本，后計算期末庫存商品金額，計算公式為： （1）本期商品銷售成本＝本期商品銷售數(shù)量×進貨單價 （2）期末庫存商品金額＝期末庫存商品數(shù)量×進貨單價 2．例算法——先計算庫存商品金額，再計算商品銷售成本，其計算公式為： （1）期末庫存商品金額＝期末庫存商品數(shù)量×進貨單價 （2）本期商品銷售成本＝期初庫存商品金額＋本期增加金額 －本期非商品銷售減少金額-期末庫存金額,在計算上，不論采用何種方法，最后均應(yīng)算出本期商品銷售成本和期末庫存商品金額，一般用順?biāo)愫屠銉煞N方法來確定。,,,,,,12,第三節(jié) 零售商品核算,一、零售商品的經(jīng)營特點和核算方法 （一）零售商品的經(jīng)營特點 經(jīng)營品種多，交易次數(shù)頻繁、數(shù)量零星，成交時間短，一手錢、一手貨的現(xiàn)金交易。 （二）零售商品核算方法 根據(jù)零售商品的經(jīng)營特點，商品核算一般采用“金額核算”的方法反映商品進銷存情況，只記金額，不記數(shù)量。按照商品入賬的不同價格，分為“進價金額核算”和“售價金額核算”兩種，根據(jù)經(jīng)營商品特點“進價金額核算”方法一般適用于鮮活農(nóng)副產(chǎn)品，“售價金額核算”方法一般適用于日用工業(yè)品。 1．售價金額核算——售價金額核算是一種售價記賬與實物負責(zé)相結(jié)合的核算制度，其主要內(nèi)容有： （1）建立實物負責(zé)制。實物負責(zé)人對其經(jīng)營的商品負全部責(zé)任。 （2）售價記賬。零售商品的進、銷、存一律按實物負責(zé)人分戶，以銷售價入賬。,,,,,,13,（3）設(shè)置“商品進銷差價”賬戶，核算零售商品進價與銷價之間的差額。計算商品進價與毛利。 （4）商品明碼標(biāo)價。 （5）健全商品管理制度。定期盤點商品庫存數(shù)量。 2．進價金額核算——“進價金額核算”又稱“進價記賬，盤存計銷”。其主要內(nèi)容有： （1）“庫存商品”賬戶的總分類賬和明細分類賬只記金額不記數(shù)量。 （2）商品購進按進價記入“庫存商品”賬戶。 （3）每日銷貨收入按售價金額記入“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶。 （4）月末采用“盤存計銷”方法，實地盤點庫存商品，倒計已銷商品的進價成本。例軋成本。,,,,,,14,二、主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算（以采用售價金額核算為例） （一）商品購進過程核算 主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)是購進商品，按進價支付貨款，按銷售價入賬。 【例9】 購入甲、乙兩種商品，其進、銷價格計算如下：,,,,,,15,⑨,（二）商品銷售過程核算 主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)是出售商品，收回貨款。 【例10】 上例甲商品銷售14 040元，乙商品銷售12 870元，合計26 910元。 10-1 出售商品，收回現(xiàn)金或支票,,,,,,16,10-2 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本,（銷售收入含銷項稅，銷售成本含進銷差價，于月末進行調(diào)整。） （三）月末結(jié)轉(zhuǎn)商品銷項稅額和進銷差價（根據(jù)上例數(shù)據(jù)） 1．計算和結(jié)轉(zhuǎn)銷項稅額：,,,,,,17,2．計算和結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品進銷差價，其計算如下：,④ 經(jīng)過調(diào)整后的各有關(guān)賬戶數(shù)字 “庫存商品”（售價）＝14 040元（40 950－26 910） “應(yīng)交稅金”（進項稅額）5 100元，銷項稅額（3 910元） “主營業(yè)務(wù)收入”（售價）＝23 000元（26 910－3 910） “主營業(yè)務(wù)成本”（售價）＝19 714.27元（26 910－7 195.73） 已銷商品進銷差價（不含稅）＝3 285.73元（23 000－19 714.27）,,,,,,18,【例11】 某副食品商店禽蛋組期初庫存商品3 000元，本期購進100 000元，銷售收入140 400元（進銷項增值稅率 17%）期末庫存商品5 000元。（采用進價金額核算，設(shè)先付款，后入庫）,19,續(xù)上,20,第四節(jié) 商品流通費用核算,一、商品流通費用范圍 （一）概念——商品流通費用是商品流通企業(yè)在組織商品流通過程中耗用的活勞動和物化勞動的貨幣表現(xiàn)。 （二）范圍——包括營業(yè)費用、管理費用和財務(wù)費用，具體有： 1．職工工資及工資附加費。 2．支付給其他部門勞務(wù)費，如郵電費、運輸費等。 3．商品流通過程中的物資損耗，如折舊費、包裝、低值易耗品和辦公用品攤銷等。 4．商品運輸、保管、銷售過程中的合理損耗。 5．商品流通過程中支付的利息，金融機構(gòu)手續(xù)費等。 6．應(yīng)列入費用的稅金，如房產(chǎn)稅、印花稅等。 7．其他應(yīng)列入的必要開支。,,,,,,21,二、商品流通費的核算方式 （一）直接支付。直接以現(xiàn)金、銀行存款支付 【例12】 以銀行存款支付保管費200元。,（二）轉(zhuǎn)賬攤銷。不通過貨幣結(jié)算的轉(zhuǎn)賬支出 【例13】 手推車一輛原值300元，按五五攤銷法攤銷。,,,,,,22,（三）預(yù)付待攤。本期直接支付，應(yīng)由本期和以后各期負擔(dān)的費用 【例14】 以銀行存款預(yù)付三季度房租3 000元，分三個月攤銷。,,,,,,23,（四）預(yù)提應(yīng)付。本期發(fā)生應(yīng)由本期負擔(dān)的但尚未支付的費用 【例15】 預(yù)提本月應(yīng)負擔(dān)的利息3 600元。,,,,,,24,第五節(jié) 利潤和利潤分配的核算,本節(jié)利潤總額的計算，主要賬戶的設(shè)置及主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)中的“計算結(jié)轉(zhuǎn)本期利潤”、“計交所得稅”、“凈利潤分配”等均與第三章工業(yè)企業(yè)核算第五節(jié)相同，會計分錄舉例見教材29~37例。這里不再詳述。,,,,,,25,第四章 放映結(jié)束,26,