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1、 . 淮 海 工 學(xué) 院 畢 業(yè) 論 文 題 目： 淺談會(huì)計(jì)信息失真的原因與對(duì)策 作 者： 學(xué) 號(hào)： 學(xué) 院： 商 學(xué) 院 專業(yè)班級(jí)： 會(huì)計(jì) 指導(dǎo)者： 講師 (姓 名) (專業(yè)技術(shù)職務(wù)) 評(píng)閱者： (姓 名) (專業(yè)技術(shù)職務(wù)) 畢業(yè)論文中文摘要 淺談會(huì)計(jì)信息失真的原因與對(duì)策 摘 要：會(huì)計(jì)信息是人們?cè)诮?jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中，運(yùn)用會(huì)計(jì)理論和方法，通過(guò)會(huì)計(jì)實(shí)踐，獲得反映會(huì)計(jì)主體價(jià)值運(yùn)動(dòng)狀況的經(jīng)濟(jì)信息。

2、我國(guó)會(huì)計(jì)制度中，要求會(huì)計(jì)信息真實(shí)、可靠，這是一個(gè)最簡(jiǎn)單的要求，但是也是我國(guó)大多數(shù)企業(yè)最難以做到的。我國(guó)大多數(shù)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息都存在經(jīng)營(yíng)成果失真、資產(chǎn)計(jì)價(jià)失真、會(huì)計(jì)核算的原始資料失真、會(huì)計(jì)處理、披露信息失真等問(wèn)題。低質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息不僅會(huì)使微觀經(jīng)濟(jì)陷入混亂，同時(shí)也會(huì)使宏觀經(jīng)濟(jì)失調(diào),嚴(yán)重影響了投資者與其管理者作出正確的決策。因此，尋找解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的對(duì)策是一個(gè)迫在眉睫的問(wèn)題。 本課題根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)信息存在的問(wèn)題與其失真的表現(xiàn)，從會(huì)計(jì)信息的需求者、提供者、生產(chǎn)者、監(jiān)管者幾個(gè)方面出發(fā)，分別分析會(huì)計(jì)信息失真的原因，從而提出解決會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策。 關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息失真 可靠性 關(guān)聯(lián)方 質(zhì)量

3、要求 畢業(yè)論文外文摘要 On the reasons and countermeasures for the distortion of accounting information Abstract: Accounting information is the economic information which can reflect the changes situation of the main accounting's value that p

4、eople get by using accounting theory and method with accounting practice in the economic activity. In China's accounting system, require the accounting information true, reliable, which is the most simple requirement, but is also the most difficult thing can be achieved by the majority of our enterp

5、rises. The majority of our business have issue of ignoring accounting information out of sheet information, do not attach importance of the quality of accounting information, lack predictability information and cost information, do not stress the effect of information performance. The accounting in

6、formation of low quality will not onlymake microeconomic plunge into chaos, while macroeconomic imbalances,which seriously affected the investors and managers make the right decisions. Therefore, to find a solution countermeasures to the problem of accounting information distortion is a pressing is

7、sue. The topic according to the existing problems of China's accounting information and their performances of distortion, respectively analysis the reasons for the distortion of accounting information starting from the angles of the accounting information needs, providers, producers,and the regula

8、tors, and rise up to the measures of solving the distortion of accounting information. Keywords: The distortion of accounting information; Reliability; Related party; Quality standards of accounting information. 目 錄 1 引言…………………………………………………………………………………………1 2 會(huì)計(jì)信息

9、的質(zhì)量要求………………………………………………………………………1 2.1 可靠性—信息最基本要求…………………………………………………………………1 2.2 相關(guān)性………………………………………………………………………………………2 2.3 可理解性……………………………………………………………………………………2 2.4 可比性………………………………………………………………………………………2 2.5 實(shí)質(zhì)重于形式………………………………………………………………………………3 2.6 重要性………………………………………………………………………………………3 2.7

10、 謹(jǐn)慎性………………………………………………………………………………………3 2.8 與時(shí)性………………………………………………………………………………………3 3 我國(guó)會(huì)計(jì)信息的現(xiàn)狀…………………………………………………………………………3 3.1經(jīng)營(yíng)成果失真………………………………………………………………………………3 3.2資產(chǎn)計(jì)價(jià)失真……………………………………………………………………………4 3.3會(huì)計(jì)核算的原始資料失真…………………………………………………………………5 3.4 會(huì)計(jì)處理、披露信息失真…………………………………………………………………5 4 會(huì)計(jì)

11、信息失真的原因與危害……………………………………………………………6 4.1 從需求者的角度看會(huì)計(jì)信息失真…………………………………………………………6 4.2 從提供者的角度看會(huì)計(jì)信息失真………………………………………………………8 4.3從生產(chǎn)者的角度看會(huì)計(jì)信息失真………………………………………………………8 4.4 從監(jiān)督者的角度看會(huì)計(jì)信息失真………………………………………………………9 4.5會(huì)計(jì)信息失真的危害……………………………………………………………………10 5 解決會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策…………………………………………………………………11 5.1 加強(qiáng)現(xiàn)代企

12、業(yè)制度的建設(shè),完善企業(yè)發(fā)展機(jī)制………………………………………11 5.2 加快政府職能的轉(zhuǎn)變……………………………………………………………………13 5.3企業(yè)文化的構(gòu)建…………………………………………………………………………15 5.4 提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)………………………………………………15 5.5對(duì)會(huì)計(jì)核算制度的監(jiān)督…………………………………………………………………16 結(jié)論 ……………………………………………………………………………………………18 致……………………………………………………………………………………………19 參考文獻(xiàn)……………………

13、…………………………………………………………………20 20 / 25 1 引言 會(huì)計(jì)信息是人們?cè)诮?jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中，運(yùn)用會(huì)計(jì)理論和方法，通過(guò)會(huì)計(jì)實(shí)踐，獲得反映會(huì)計(jì)主體價(jià)值運(yùn)動(dòng)狀況的經(jīng)濟(jì)信息。會(huì)計(jì)信息是整個(gè)社會(huì)關(guān)注的問(wèn)題，是企業(yè)部領(lǐng)導(dǎo)管理和作出決策的重要依據(jù)，同時(shí)也有助于外部各方了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，并據(jù)此作出經(jīng)濟(jì)決策，進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)管理?？墒牵诋?dāng)今社會(huì)，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量卻成為一個(gè)普遍的社會(huì)問(wèn)題。我國(guó)會(huì)計(jì)信息主要存在經(jīng)營(yíng)成果失真、資產(chǎn)計(jì)價(jià)失真、會(huì)計(jì)核算的原始資料失真、會(huì)計(jì)處理、披露信息失真等問(wèn)題。低質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息不僅會(huì)使微觀經(jīng)濟(jì)陷入混亂，同時(shí)也會(huì)使宏觀經(jīng)濟(jì)失調(diào)。因此，深入認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)信息失真的

14、問(wèn)題，揭示會(huì)計(jì)信息失真的危害，分析其成因，并尋找治理會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策是一個(gè)迫在眉睫的問(wèn)題。 2 會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求，是使財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征，根據(jù)基本準(zhǔn)則規(guī)定,它包括可靠性，相關(guān)性，可理解性，可比性，實(shí)質(zhì)重于形式，重要性，謹(jǐn)慎性和與時(shí)性等。其中，可靠性，相關(guān)性，可理解性和可比性是會(huì)計(jì)信息的首要質(zhì)量要求，是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備的基本質(zhì)量特征；實(shí)質(zhì)重于形式，重要性，謹(jǐn)慎性和與時(shí)性是會(huì)計(jì)信息的次級(jí)質(zhì)量要求，是對(duì)可靠性，相關(guān)性，可理解性和可比性等首要質(zhì)量要求的補(bǔ)充和完善，尤其是

15、在對(duì)某些特殊交易或者事項(xiàng)進(jìn)行處理時(shí)，需要根據(jù)這些質(zhì)量要求來(lái)把握其會(huì)計(jì)處理原則。 2.1可靠性—信息最基本要求 會(huì)計(jì)信息可靠性是指確保會(huì)計(jì)信息能免于錯(cuò)誤和偏差，并能真實(shí)反映它意欲反映的現(xiàn)象或狀況的質(zhì)量。會(huì)計(jì)信息如果不可靠，不僅對(duì)決策沒(méi)有任何幫助，而且還可能導(dǎo)致錯(cuò)誤的決策。所以，可靠性是會(huì)計(jì)信息的一個(gè)主要質(zhì)量特征。按照美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委員會(huì)第2號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告，可靠性的主要標(biāo)志包括反映真實(shí)性、可核性和中立性。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為會(huì)計(jì)信息“當(dāng)其沒(méi)有重要差錯(cuò)或偏向并能如實(shí)反映其所擬反映或理當(dāng)反映的情況而能供使用者作依據(jù)時(shí)，會(huì)計(jì)信息就具備了可靠性”，偏重于把反映真實(shí)性作為可靠性的唯一標(biāo)志。我們認(rèn)為，

16、應(yīng)該把可證實(shí)性和如實(shí)反映同時(shí)作為可靠性的標(biāo)志。 （1）如實(shí)反映 如實(shí)反映是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與其所要表達(dá)的現(xiàn)象或狀況保持一致或吻合，會(huì)計(jì)信息若不能真實(shí)反映所計(jì)量的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，就不具有可靠性。會(huì)計(jì)信息反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)應(yīng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，即會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)?shù)胤从乘硎鼋?jīng)濟(jì)事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而不僅是其表面形式，這里所說(shuō)的“如實(shí)”就是指恰當(dāng)反映其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。各種會(huì)計(jì)方法都是對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的近似反映，特定情況下某一方法可能會(huì)優(yōu)于其他方法，更接近于反映其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，但這種比較在現(xiàn)實(shí)中是很難進(jìn)行的。如實(shí)反映要求會(huì)計(jì)人員選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)方法。如實(shí)反映的特征旨在減少會(huì)計(jì)方法的偏差，使會(huì)計(jì)信息更能恰當(dāng)?shù)谋磉_(dá)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)情況，

17、從而使其更具有可靠性。我們強(qiáng)調(diào)如實(shí)反映比可證實(shí)性更重要，如實(shí)反映是第一位的，可證實(shí)性是第二位的，適當(dāng)?shù)姆椒ㄊ乔疤?，恰?dāng)?shù)倪\(yùn)用是條件，只有二者的結(jié)合才能得出可靠的會(huì)計(jì)信息，缺少任何一方都會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息缺乏可靠性。如實(shí)反映的最大困難在于隨著時(shí)間的流逝如何保持對(duì)某一資產(chǎn)的如實(shí)反映。 （2）可證實(shí)性 可證實(shí)性是指具有相近背景的不同的個(gè)人分別采用同一會(huì)計(jì)方法，對(duì)同一事項(xiàng)加以處理，就能得出一樣的結(jié)果?？勺C實(shí)性確保會(huì)計(jì)人員正確而無(wú)偏差的使用其所選擇的方法，不論該方法是否恰當(dāng)，只要會(huì)計(jì)人員已正確地使用了，并未摻雜個(gè)人偏見(jiàn)，會(huì)計(jì)信息就符合了可證實(shí)性的要求。可證實(shí)性的特征旨在減少會(huì)計(jì)人員的偏差，而不計(jì)較會(huì)計(jì)方

18、法是否恰當(dāng)?？勺C實(shí)性的實(shí)現(xiàn)，要求有確定的會(huì)計(jì)方法和無(wú)偏見(jiàn)的會(huì)計(jì)人員，而會(huì)計(jì)方法是可以選擇的，會(huì)計(jì)人員也是有偏好和理性的，所以，可證實(shí)性的達(dá)到也是困難的。 2.2 相關(guān)性 根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(lASC)和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)的定義，相關(guān)性包括以下幾點(diǎn)涵義：(1)信息與使用者的決策相關(guān)聯(lián)，并具有影響使用者經(jīng)濟(jì)決策的能力。(2)信息對(duì)決策所起的作用，是指將相關(guān)的信息輸入預(yù)測(cè)過(guò)程，從而增強(qiáng)決策者預(yù)測(cè)的能力，證實(shí)或糾正過(guò)去的評(píng)價(jià)。(3)信息對(duì)決策有用，必須要在信息失去其決策作用前與時(shí)地提供給決策者，否則相關(guān)的信息也變成為不相關(guān)。而我國(guó)僅在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第14條規(guī)定：會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)與

19、時(shí)進(jìn)行。相比而言，可以說(shuō)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性這一重要質(zhì)量特征的要求在我國(guó)是馬虎的，至少可以說(shuō)是殘缺不全的。2.3 可理解性 可理解性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告、提供會(huì)計(jì)信息的目的在于使用，而要使使用者有效使用會(huì)計(jì)信息，應(yīng)當(dāng)能讓其了解會(huì)計(jì)信息的涵。弄懂會(huì)計(jì)信息的容，這就要求財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，易于理解。只有這樣，才能提高會(huì)計(jì)信息的有用性，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，滿足向投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供決策有用信息的要求。 可是,會(huì)計(jì)信息在可理解性方面也存在諸多的不足。這已經(jīng)引起許多學(xué)者的關(guān)注。西方學(xué)者在1970-1990年代曾做過(guò)大量的

20、實(shí)證研究，得到的結(jié)論是會(huì)計(jì)信息的理解難度已經(jīng)超越了信息使用者的認(rèn)知能力。如Still(1972)系統(tǒng)評(píng)價(jià)了50家英國(guó)上市公司年報(bào)，發(fā)現(xiàn)其中77%的年報(bào)理解難度超過(guò)了80%的成年人的能力圍。曼莉(2004)研究也證實(shí)我國(guó)上市公司的年報(bào)接近于半專業(yè)投資者(指有過(guò)會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)或?qū)W習(xí)過(guò)財(cái)會(huì)知識(shí)的人)的理解能力,但對(duì)于非專業(yè)投資者(指既未從事過(guò)會(huì)計(jì)工作又未受過(guò)財(cái)會(huì)訓(xùn)練的人)是不可理解的。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,企業(yè)披露會(huì)計(jì)信息的圍和容會(huì)不斷地?cái)U(kuò)大和復(fù)雜，必然會(huì)繼續(xù)加大會(huì)計(jì)信息使用者理解信息的難度，制約其參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的積極性。 2.4 可比性 可比性是指會(huì)計(jì)信息能使信息使用者從兩組經(jīng)濟(jì)情況中區(qū)分其異同的質(zhì)量特

21、征，要求不同企業(yè)之間的會(huì)計(jì)政策具有一樣的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)信息所反映的容也應(yīng)基本一致。當(dāng)經(jīng)濟(jì)情況一樣時(shí)，會(huì)計(jì)信息應(yīng)能顯示一樣的情況；當(dāng)經(jīng)濟(jì)情況不同時(shí)，會(huì)計(jì)信息亦能反映其差異。作為信息質(zhì)量，可比性與相關(guān)性和可靠性不同，它是表明兩個(gè)或幾個(gè)信息之間關(guān)系的質(zhì)量，在某些特定的情況下，會(huì)計(jì)信息可以是相關(guān)的或可靠的，但卻不是可比的，為了加強(qiáng)可比性，可能會(huì)加強(qiáng)或削弱相關(guān)性或可靠性。可比性并不要求各企業(yè)均采用一樣的會(huì)計(jì)政策，而應(yīng)該按各企業(yè)實(shí)際情況選用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，以如實(shí)反映為依據(jù)?？杀刃允且钥煽啃詾榛A(chǔ)的，只有可靠的信息才能使其真正具有可比性，不可靠的信息的可比性也是不可信的。在會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)中，可比性是信息質(zhì)量的次要

22、品質(zhì)，但對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，可比性則是所需考慮的主要問(wèn)題。 2.5 實(shí)質(zhì)重于形式　實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。如果企業(yè)僅僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，那么就容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，無(wú)法如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)和實(shí)際情況。 2.6 重要性　重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。2.7 謹(jǐn)慎性謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用?！? 但是，謹(jǐn)慎性的應(yīng)

23、用并不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備，如果企業(yè)故意低估資產(chǎn)或者收益，或者故意高估負(fù)債或者費(fèi)用，將不符合會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性要求，損害會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，扭曲企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，從而對(duì)使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)，這是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所不允許的。 2.8 與時(shí)性與時(shí)性要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)與時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。 會(huì)計(jì)信息的價(jià)值在于幫助所有者或者其他方面做出經(jīng)濟(jì)決策，具有時(shí)效性。即使是可靠的、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，如果不與時(shí)提供，就失去了時(shí)效性，對(duì)于使用者的效用就大大降低，甚至不再具有實(shí)際意義。在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告過(guò)程中貫徹與時(shí)性，一是要求與時(shí)收集會(huì)計(jì)信息，即在經(jīng)濟(jì)交易或者事

24、項(xiàng)發(fā)生后，與時(shí)收集整理各種原始單據(jù)或者憑證；二是要求與時(shí)處理會(huì)計(jì)信息，即按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，與時(shí)對(duì)經(jīng)濟(jì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)或者計(jì)量，并編制財(cái)務(wù)報(bào)告；三是要求與時(shí)傳遞會(huì)計(jì)信息，即按照國(guó)家規(guī)定的有關(guān)時(shí)限，與時(shí)地將編制的財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)鬟f給財(cái)務(wù)報(bào)告使用者，便于其與時(shí)使用和決策。 3 我國(guó)會(huì)計(jì)信息的現(xiàn)狀 3.1 經(jīng)營(yíng)成果失真 有的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為了粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，利用資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)方交易、資產(chǎn)評(píng)估、利息資本化、交易時(shí)間差等多種手段，虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、從事不等價(jià)將換。例如2005年1月開盤即告跌停的豐樂(lè)種業(yè)從1997年上市以來(lái)直至2001年持續(xù)虛構(gòu)收入和成本。這些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)把國(guó)家、集體的企業(yè)當(dāng)成自己的小作坊，膽大

25、妄為，無(wú)所顧忌，任意造假，致使會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。然而，同時(shí)受聘為豐樂(lè)種業(yè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)——華證會(huì)計(jì)師事務(wù)所（原會(huì)計(jì)師事務(wù)所，后改名為會(huì)計(jì)師事務(wù)所）為上述年度會(huì)計(jì)報(bào)表均出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。如果一個(gè)會(huì)計(jì)年度的業(yè)績(jī)虛構(gòu)問(wèn)題未被注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)，其審計(jì)責(zé)任缺失似乎還情有可原，但是，連續(xù)6年虛構(gòu)業(yè)績(jī)未被發(fā)現(xiàn)，其審計(jì)責(zé)任顯然是不可以寬恕的。這也充分說(shuō)明了該事務(wù)所對(duì)會(huì)計(jì)信息效果的不重視。此類事件有很多，例如2002年5月曝光的銀廣夏自1998年至2001年期間累計(jì)虛增利潤(rùn)77 156．70萬(wàn)元。粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表是當(dāng)前的普遍現(xiàn)象,也是造成會(huì)計(jì)信息失真的源頭。 有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員，想方設(shè)法在成本上做文章，該提費(fèi)

26、用不提或少提，最終造成成本計(jì)量數(shù)據(jù)失真。該進(jìn)當(dāng)前收入的長(zhǎng)期掛在應(yīng)付賬款和其他應(yīng)付款，或者以收入不入賬直接沖減成本以達(dá)少交稅金的目的。還有的盈利企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)私設(shè)“小金庫(kù)”非法獲取巨額收益，經(jīng)營(yíng)狀況較差的單位隱瞞收入以達(dá)到多留多分的目的。例如截至2004年初，湘火炬銀行負(fù)債為34.54億元，另有5.7億元的銀行定期存單與對(duì)應(yīng)的應(yīng)付票據(jù)未反映在報(bào)表中。按照銀行業(yè)務(wù)的要求，公司應(yīng)將貸款業(yè)務(wù)在形式上拆分成兩筆業(yè)務(wù)處理：先將貸款全部轉(zhuǎn)為定期存款，之后將定期存款全額質(zhì)押給放款銀行，銀行為公司開具等額的銀行存兌匯票，公司再將匯票貼現(xiàn)，公司實(shí)際得到的銀行借貸資金仍為原貸款額。而實(shí)際上，湘火炬在進(jìn)行財(cái)務(wù)處理時(shí)，對(duì)此項(xiàng)

27、業(yè)務(wù)過(guò)程未予完整記錄，從而導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表同時(shí)虛減資產(chǎn)、負(fù)債各5.7億元?？傊?，經(jīng)營(yíng)成果的失真在會(huì)計(jì)信息失真方面的作用不可小覷。 3.2 資產(chǎn)計(jì)價(jià)失真 存貨在大多數(shù)企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)總額中占有較大的比重，而且處于不斷購(gòu)買、耗用和銷售之中，因而存貨數(shù)量與其價(jià)值的確認(rèn)（即存貨計(jì)價(jià)問(wèn)題）至關(guān)重要。并且采用不同的存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的經(jīng)營(yíng)成果會(huì)產(chǎn)生不同的影響。例如企業(yè)變更存貨計(jì)價(jià)方法，在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法，導(dǎo)致低估本期銷售成本，高估期末存貨成本；或者由加權(quán)平均法改為后進(jìn)先出法，導(dǎo)致高估本期銷售成本，低估期末存貨成本。而不少企業(yè)由于對(duì)這個(gè)問(wèn)題認(rèn)識(shí)不全面

28、，理解不深刻，或受某一方面因素的影響，對(duì)企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法做了不切合企業(yè)實(shí)際的選擇，從而對(duì)企業(yè)所反映的會(huì)計(jì)信息造成不利影響。此外，現(xiàn)在新的會(huì)計(jì)制度剛出臺(tái)，期末存貨的計(jì)價(jià)方法由原來(lái)的歷史成本計(jì)價(jià)改為公允價(jià)值計(jì)價(jià)，而我國(guó)不少企業(yè)還仍然在使用以前的會(huì)計(jì)制度，這就難免會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真。 無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)失真也是一個(gè)方面。例如銀廣夏采取了虛擬無(wú)形資產(chǎn)的手段，以高科技為幌子，高估無(wú)形資產(chǎn)——二氧化碳超臨界萃取專利技術(shù)的價(jià)值至上千萬(wàn)，并且以無(wú)形資產(chǎn)為公司的秘密，外界無(wú)權(quán)得知為由，拒絕對(duì)外公布無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的具體信息和作假依據(jù)。 還有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法變更、變更固定資產(chǎn)的使用年限、變更固定資產(chǎn)折舊率等方法

29、都會(huì)不同程度地導(dǎo)致資產(chǎn)計(jì)價(jià)失真。所以，資產(chǎn)計(jì)價(jià)的真實(shí)對(duì)會(huì)計(jì)信息有一定的影響。 3.3 會(huì)計(jì)核算的原始資料失真 會(huì)計(jì)需要根據(jù)原始資料核算出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，原始資料是會(huì)計(jì)核算的一個(gè)必須元素。沒(méi)有真實(shí)可靠的原始資料，會(huì)計(jì)人員有再?gòu)?qiáng)的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和高的道德素質(zhì)，對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性也是沒(méi)有辦法保證的。原始資料的失真有故意和無(wú)意之分。在故意方面，企業(yè)用原始發(fā)票弄虛做假是一普遍問(wèn)題，有的企業(yè)，不法商家將購(gòu)買貴重禮物、為企業(yè)部發(fā)放的福利或辦公用品發(fā)票列入成本；有的企業(yè)在并無(wú)實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，但以購(gòu)物為名，通過(guò)別的渠道騙開發(fā)票，套取現(xiàn)金，以備不當(dāng)支出。有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)將平時(shí)發(fā)生的餐費(fèi)、旅游費(fèi)用、紀(jì)念品費(fèi)用、住宿

30、費(fèi)等予以報(bào)銷，以中飽私囊。在實(shí)際工作中采用以表代賬的方法，不合法原始憑證大量存在，白條抵庫(kù)，甚至為了私利、小集體利益用假憑證中飽私囊的現(xiàn)象還是相當(dāng)多的。 另外就是非故意方面，如今我國(guó)企業(yè)大多是私有制企業(yè)，私有制企業(yè)有一個(gè)弊端，就是用人唯親。有的管理人員家屬，只有初中文化，就被安排到提供原始資料的崗位，像存貨的入庫(kù)、出庫(kù)數(shù)量。而別的人就是明知他們錯(cuò)了也不敢吭聲，這樣就很容易導(dǎo)致惡性循環(huán)，公司原材料賬目越來(lái)越亂，導(dǎo)致帳實(shí)不符，帳帳不符等問(wèn)題。原材料是企業(yè)的一項(xiàng)重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，它的錯(cuò)誤對(duì)公司財(cái)務(wù)的影響是相當(dāng)大的。如果原材料帳不對(duì)，到最后很可能就會(huì)把經(jīng)營(yíng)狀況良好的企業(yè)核算成資不抵債，或者是把瀕臨破產(chǎn)的

31、企業(yè)核算成經(jīng)營(yíng)狀況優(yōu)秀。因此，在我國(guó)私人企業(yè)由于用人不當(dāng)而導(dǎo)致原始資料的失真也是會(huì)計(jì)信息失真的一個(gè)表現(xiàn)。 3.4 會(huì)計(jì)處理、披露信息失真 從股東個(gè)人角度來(lái)看，會(huì)計(jì)信息披露對(duì)其利益主要產(chǎn)生兩個(gè)影響。首先，會(huì)計(jì)信息有助于消除信息不對(duì)稱，降低委托-代理成本，提高公司治理績(jī)效，從而有利于公司股東價(jià)值最大化。其次，由于股票價(jià)格與會(huì)計(jì)信息之間存在著在的聯(lián)系，會(huì)計(jì)信息有助于推動(dòng)股票市場(chǎng)遵循價(jià)值規(guī)律良性運(yùn)作，減少市場(chǎng)泡沫成分，因此會(huì)計(jì)信息直接影響公司股票價(jià)格漲跌，進(jìn)而影響股東投資利益。 表面上看，這兩者之間并無(wú)矛盾，但會(huì)計(jì)信息一旦披露出了“利壞”消息，情況就有所不同了。一方面，這種信息肯定改善了信息不對(duì)

32、稱的狀況，使股東得以更多了解其代理人的經(jīng)營(yíng)情況，利于其“用手投票”主動(dòng)干預(yù)公司業(yè)務(wù)；而且，股價(jià)下跌也正是股東“用腳投票”干預(yù)方式的結(jié)果。從長(zhǎng)期來(lái)看，這些對(duì)于公司治理的改善都具有積極作用，因而有利于公司實(shí)際價(jià)值的逐步提高。但另一方面，“利壞”的信息一經(jīng)披露，必然會(huì)很快反映在股價(jià)上，使股價(jià)下跌，從而使股東立即蒙受損失。因此可以看出，會(huì)計(jì)信息披露實(shí)際上既有利于股東的長(zhǎng)期利益的增加，但又存在著壓低股價(jià)損害股東當(dāng)前利益的可能。會(huì)計(jì)信息的披露將股東的長(zhǎng)期利益與短期利益置于了相互矛盾的境地。而在我國(guó)，大多數(shù)股東持有股票只是為了獲得短期差價(jià)，因此當(dāng)然就希望股價(jià)上漲，這就必然導(dǎo)致了企業(yè)“報(bào)喜不報(bào)憂”，隱瞞了“利

33、壞”信息。 例如，三峽水利曾因原關(guān)聯(lián)方市萬(wàn)州電力開發(fā)資不抵債，且本年經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)已被拍賣，持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大風(fēng)險(xiǎn)，在2003年度對(duì)其他應(yīng)收款中應(yīng)收移民遷建項(xiàng)目補(bǔ)償資金11328.82萬(wàn)元按約80％比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，令對(duì)應(yīng)收預(yù)付電費(fèi)款316萬(wàn)元和應(yīng)收擔(dān)保案賠償款237萬(wàn)元全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。如此大比例的減值準(zhǔn)備為什么要在2003年度一次性計(jì)提呢？而且，這項(xiàng)重大事件也沒(méi)有在報(bào)表中披露。 經(jīng)查驗(yàn)，公司此前一年度對(duì)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提特別情況說(shuō)明如下：公司對(duì)委托市萬(wàn)州電力開發(fā)管理使用的公司移民資金7700萬(wàn)元未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；與此同時(shí)對(duì)關(guān)聯(lián)方擔(dān)保的說(shuō)明如下：公司為第一大股東產(chǎn)業(yè)集團(tuán)母公司電力總公司的控股子

34、公司萬(wàn)州公司提供的擔(dān)保本報(bào)告期已償還4310萬(wàn)元，其擔(dān)保余額總計(jì)12780萬(wàn)元，其中5220萬(wàn)元已逾期，目前萬(wàn)州公司已資不抵債，公司具有很大的或有負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)。這對(duì)當(dāng)時(shí)持有三峽公司股票的股東來(lái)說(shuō)顯然是個(gè)打擊。 這些普遍存在的信息失真現(xiàn)象，大大增加了投資者尋求真實(shí)信息的成本，投資者還必須根據(jù)現(xiàn)有的資源和其他非會(huì)計(jì)信息對(duì)公開披露的會(huì)計(jì)信息做出調(diào)整。廣泛存在的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題已經(jīng)影響到了投資者的投資信心，可以說(shuō)是“造假”，嚴(yán)重?cái)_亂了整個(gè)經(jīng)濟(jì)工作的秩序，影響到整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、穩(wěn)定、健康的發(fā)展。 4 會(huì)計(jì)信息失真的原因與危害 4.1從需求者的角度看會(huì)計(jì)信息失真 會(huì)計(jì)信息的需求者包括政府、股票市場(chǎng)

35、、投資者、銀行、企業(yè)部管理層。 4.1.1政府 政府在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)生活中扮演著主要角色，具有宏觀調(diào)控、稅收征管、參與利潤(rùn)分配、國(guó)有資產(chǎn)管理與考核與監(jiān)督的職能。政府往往既是投資活動(dòng)的當(dāng)事人，又是維護(hù)資源配置秩序的政策制定者。作為國(guó)有資本的代表，政府要關(guān)心投資回報(bào)，關(guān)心資本保值；作為經(jīng)濟(jì)秩序的維護(hù)者，它還得行使行政權(quán)利，擔(dān)負(fù)起經(jīng)濟(jì)資源配置的調(diào)控重任。政府為制定合理的“決策”和有效的“政策”，不可避免地要利用會(huì)計(jì)信息，從中提煉有助于制定相應(yīng)的“決策”和“政策”的依據(jù)。這決定了它必然成為會(huì)計(jì)信息的主要用戶。 從理論上說(shuō)，政府部門是最需要真實(shí)的會(huì)計(jì)信息的信息使用者，它們能直接感受到會(huì)計(jì)信息失真的嚴(yán)重

36、后果和對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)造成的破壞。但政府部門作為一個(gè)組織，其利益也會(huì)受到一些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的影響，一些地方政府的政績(jī)主要來(lái)自于地方企業(yè)的業(yè)績(jī)。出于個(gè)人、部門和地區(qū)的利益驅(qū)動(dòng)，或某種特殊的如粉飾政績(jī)或隱瞞事實(shí)等需要，他們可能并不需要真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，而會(huì)暗示企業(yè)提供預(yù)定的數(shù)據(jù)，甚至?xí)c企業(yè)合謀，共同提供虛假的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。應(yīng)該說(shuō)，我國(guó)政府在經(jīng)濟(jì)生活中參與得太深太廣。以上市公司的會(huì)計(jì)信息披露而言，政府作為國(guó)企的所有者，是信息的提供者；通過(guò)財(cái)政部門與證監(jiān)會(huì)，政府又是信息的監(jiān)督者；作為銀行與基金的管理者，政府又是信息的使用者；在會(huì)計(jì)師事務(wù)所完全和掛靠單位脫鉤之前，政府又是信息可靠性的保證者。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本原則是，各經(jīng)濟(jì)

37、個(gè)體獨(dú)立運(yùn)作，各自照顧自己的利益，這些個(gè)體的行為匯合成市場(chǎng)行為，在市場(chǎng)機(jī)制失靈時(shí)，政府的力量才介入。 我國(guó)的政府身為多種角色，是無(wú)法同時(shí)顧與的。從目前看，這或許是我國(guó)在經(jīng)濟(jì)過(guò)渡時(shí)期特有的現(xiàn)象，有它的合理性；從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，政府的角色如何能逐步退出，發(fā)揮市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)個(gè)體的獨(dú)立作用，將是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的前提。4.1.2股票市場(chǎng)和投資者 股票市場(chǎng)是全社會(huì)的會(huì)計(jì)啟蒙，它不僅創(chuàng)造了大批會(huì)計(jì)信息的需求者，而且引進(jìn)了充分披露、決策有用等重要會(huì)計(jì)理念。在我國(guó)，股票市場(chǎng)的投資者可分為以下幾種：一是擁有不可流通股份的國(guó)有股與法人股股東。非流通股份在總股份的比率是最大的，這種特殊的股權(quán)結(jié)構(gòu)對(duì)股票市場(chǎng)行為有著重要影響。二

38、是機(jī)構(gòu)投資者（基金與自營(yíng)券商），這類投資者是我國(guó)會(huì)計(jì)信息最大的主動(dòng)需求者。機(jī)構(gòu)投資者擁有強(qiáng)大的科研人員，充當(dāng)著會(huì)計(jì)信息闡析者的角色。美國(guó)證券交易委員會(huì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在考慮會(huì)計(jì)信息的可理解性時(shí)，事實(shí)上假定會(huì)計(jì)信息的使用者是機(jī)構(gòu)投資者。三是個(gè)人投資者，個(gè)人投資者可進(jìn)一步分為大戶與散戶。 應(yīng)該說(shuō)，證券市場(chǎng)上的投資者是最需要真實(shí)的會(huì)計(jì)信息的，因?yàn)樗麄兣c企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系最明晰，其利益相關(guān)性最大。但目前我國(guó)真正按照會(huì)計(jì)信息作投資決策的投資者并不多。投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息的不信任，當(dāng)然與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)道德有一定關(guān)系，但東家的惡意炒作，部交易等行為的存在，也是一個(gè)重要原因。以目前我國(guó)證券市場(chǎng)而論，投資與投機(jī)

39、并存而后者占的比重較大。以賺取短期差價(jià)為目的的“股民”甚眾，而真正愿意以“股東”身份出現(xiàn)的長(zhǎng)期投資者卻為數(shù)甚少，會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)對(duì)廣大股民來(lái)說(shuō)并不重要，他們所關(guān)心的是會(huì)計(jì)信息是否會(huì)令股價(jià)上升因?yàn)檫@才是他們的利益之所在。為了迎合股民和投資者，企業(yè)就會(huì)想方設(shè)法制造出使股民和投資者滿意的信息。這也就加速了企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的步伐。4.1.3銀行 目前我國(guó)的銀行大部分是國(guó)有銀行，接受貸款的企業(yè)大部分是國(guó)有企業(yè)，銀行是這類企業(yè)會(huì)計(jì)信息的主要需求者，銀行在考察信貸時(shí)，主要依賴會(huì)計(jì)信息。從實(shí)際情況來(lái)看，銀行同樣存在著國(guó)有企業(yè)的問(wèn)題，如缺乏合理的信用風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制、政府行為嚴(yán)重等，因而對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要往往流于形

40、式。如果說(shuō)在貸款發(fā)放之前銀行對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性還有所要求的話，那么貸款發(fā)放之后會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的重要性就大大降低了。分析其中的主要原因：一是由于銀行和信貸部門與信貸人員自身業(yè)績(jī)考核的需要，真實(shí)的會(huì)計(jì)信息對(duì)他們不見(jiàn)得有好處；二是就算他們知道借款企業(yè)的真實(shí)情況（假定財(cái)務(wù)狀況不好），他們也無(wú)法做些什么。對(duì)小企業(yè)而言，由于其貸款一般多有抵押或擔(dān)保，我國(guó)商業(yè)銀行對(duì)其會(huì)計(jì)信息則尚未足夠重視。這就導(dǎo)致了銀行在考察企業(yè)信貸的時(shí)候?qū)?huì)計(jì)信息并沒(méi)有嚴(yán)格審查。這些問(wèn)題使信用評(píng)估制度的效率下降，銀行不良債權(quán)急劇增加，甚至影響到國(guó)家的金融安全。 4.1.4企業(yè)部管理層 會(huì)計(jì)信息是對(duì)一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金

41、流量的綜合反映，它集中體現(xiàn)了一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況和管理水平。企業(yè)會(huì)計(jì)工作水平的高低，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好壞，往往體現(xiàn)在企業(yè)負(fù)責(zé)人是否使用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行決策上。如果企業(yè)負(fù)責(zé)人真正對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)信息負(fù)起責(zé)任并予以關(guān)注，會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)、決策、核算、控制、分析、評(píng)價(jià)、考核等各種功能就能較好地發(fā)揮，將有助于企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理水平和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。 顯然，企業(yè)部管理層是需要真實(shí)的會(huì)計(jì)信息的，但由于經(jīng)營(yíng)者掌管著企業(yè)，是“部人”，有能力掌握企業(yè)的真實(shí)情況，并不一定需要從企業(yè)對(duì)外的會(huì)計(jì)報(bào)表中獲得，故對(duì)企業(yè)向外披露會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性不能起到應(yīng)有的控制作用。實(shí)際上，在會(huì)計(jì)工作中，許多造假帳的案例，并非會(huì)計(jì)人員本身的作為，往往是

42、企業(yè)負(fù)責(zé)人所授意和指使的。 4.2從提供者的角度看會(huì)計(jì)信息失真 會(huì)計(jì)信息的提供者是企業(yè)，根據(jù)企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息的動(dòng)機(jī)，可將企業(yè)分為三類：上市公司、非上市中小國(guó)有企業(yè)、非國(guó)有企業(yè)與外商投資企業(yè)。 4.2.1上市公司 上市公司的出現(xiàn)，是我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展重要的契機(jī)與動(dòng)力。但決定我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)行為的主要因素，并非來(lái)自于市場(chǎng)的約束，而是來(lái)自于政府監(jiān)管與上市公司部治理結(jié)構(gòu)等制度因素。我國(guó)《公司法》、《證券法》與中國(guó)證監(jiān)會(huì)某些條例對(duì)公司的上市資格、配股、掛牌等作了規(guī)定。如，對(duì)于虧損企業(yè)，如果連續(xù)虧損2年，要進(jìn)行特別處理；連續(xù)虧損3年，則要處以停牌。由于上市資格本身就是一種非常稀缺的資源，地方企業(yè)也往往將

43、上市公司視為地方形象與政績(jī)的一種表現(xiàn)，這使得企業(yè)盡可能地避免“連續(xù)”3年虧損局面的出現(xiàn)。例如本文3.4中提到的三峽水利就是為了避免02年虧損，才將減值準(zhǔn)備放到03年，也就是實(shí)際虧損年度，一次計(jì)提完。 4.2.2非上市中小國(guó)有企業(yè) 這類企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的核算，往往與地方政府主管部門對(duì)該企業(yè)的行政控制狀況有關(guān)。如果地方政府對(duì)企業(yè)的控制與干預(yù)程度較小，那么國(guó)有企業(yè)對(duì)剩余索取權(quán)的控制就越大，企業(yè)管理人員便希望藏匿利潤(rùn)，留在企業(yè)部進(jìn)行分配，而帳面造成實(shí)盈虛虧；如果地方政府對(duì)企業(yè)干預(yù)程度很大，企業(yè)管理人員會(huì)以主管部門的政治最大化為行為目標(biāo)，使企業(yè)利潤(rùn)最大，即使這種利潤(rùn)計(jì)算有可能損害企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，如

44、不對(duì)企業(yè)進(jìn)行設(shè)備更新甚至不提折舊等。結(jié)果造成企業(yè)發(fā)展后勁不足。4.2.3非國(guó)有企業(yè)與外商投資企業(yè) 在現(xiàn)階段市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)尚未規(guī)時(shí)，如何減少納稅幾乎是這類企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)的全部動(dòng)機(jī)。企業(yè)通過(guò)各種手段少記收入或推遲記收入的時(shí)間，或多轉(zhuǎn)成本和費(fèi)用，減少利潤(rùn)。由于部管理的需要，有些企業(yè)會(huì)設(shè)真假兩套帳，或雖是一套帳，但有輔助帳，以達(dá)到既能少交稅又能掌握真實(shí)情況的目的。對(duì)這類企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的控制，除市場(chǎng)逐步規(guī)外，很大程度取決于會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德、中介機(jī)構(gòu)的市場(chǎng)監(jiān)督和政府執(zhí)法部門的檢查力度。 4.3從生產(chǎn)者的角度看會(huì)計(jì)信息失真 會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)，主要取決于人。不論面臨何種環(huán)境，應(yīng)該說(shuō)，會(huì)計(jì)人員是會(huì)

45、計(jì)信息最直接的生產(chǎn)者。在我國(guó)，一般會(huì)計(jì)人員學(xué)歷層次偏低，知識(shí)結(jié)構(gòu)老化且過(guò)于低淺，這使得許多理論上完善的會(huì)計(jì)方法，要么無(wú)法實(shí)施，要么在實(shí)施時(shí)大打折扣，不倫不類。因而，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)歷來(lái)被學(xué)術(shù)界指責(zé)為會(huì)計(jì)改革的最大障礙之一。形成這種狀況既有我國(guó)制度方面的因素，又有文化觀念的因素。我國(guó)是一個(gè)成文法的國(guó)家，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)一直是以財(cái)政部頒布的部門規(guī)章這種“準(zhǔn)法律”形式出現(xiàn)的，對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)比較注重形式上的合法性、合規(guī)性，較忽視實(shí)質(zhì)上的合理性。長(zhǎng)期以來(lái)，會(huì)計(jì)人員已習(xí)慣于照章辦事，而很少運(yùn)用個(gè)人的專業(yè)判斷，這也成為會(huì)計(jì)人員提高個(gè)人素質(zhì)的障礙。 在文化觀念上，與西方“平等”、“獨(dú)立”的理念不同，中國(guó)“尊上”的觀念對(duì)

46、人有著潛移默化的影響。在目前的經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)人員的工作完全擁有著領(lǐng)導(dǎo)權(quán)和管理權(quán)。單位負(fù)責(zé)人為了達(dá)到某種利益目的往往會(huì)向會(huì)計(jì)人員施壓，雖然《會(huì)計(jì)法》從法律上給予了會(huì)計(jì)人員一定的保護(hù)，但企業(yè)會(huì)計(jì)在廠長(zhǎng)、經(jīng)理負(fù)責(zé)制下仍經(jīng)常面臨“頂?shù)米〉恼静蛔。镜米〉捻敳蛔　钡膶擂尉置?，致使?huì)計(jì)人員違背現(xiàn)有會(huì)計(jì)法規(guī)，在會(huì)計(jì)工作中弄虛作假。因?yàn)檫@種從屬性往往不以會(huì)計(jì)人員的主觀愿望為轉(zhuǎn)移，在單位負(fù)責(zé)人的壓力下,會(huì)計(jì)人員要嚴(yán)守會(huì)計(jì)誠(chéng)信職業(yè)道德是很難做到的。 長(zhǎng)此以往，在建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的過(guò)程中，社會(huì)不良風(fēng)氣將給會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德造成重要的影響，導(dǎo)致會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，會(huì)計(jì)行為失。 4.4從監(jiān)管者的角度看會(huì)計(jì)

47、信息失真 4.4.1企業(yè)部監(jiān)督控制存在著局限性 從企業(yè)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督主體看，企業(yè)的會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人是由企業(yè)經(jīng)營(yíng)者直接聘任的，會(huì)計(jì)人員的工資報(bào)酬是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者直接決定的，這就意味著企業(yè)的會(huì)計(jì)工作在某種意義上是為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者服務(wù)，隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的意志而改變。因此，出現(xiàn)了許多企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)是成為“廠長(zhǎng)利潤(rùn)”或“經(jīng)理利潤(rùn)”，而不是企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)反映，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。此外，當(dāng)公司擁有控股股東，而其他股東均為小股東時(shí)，公司經(jīng)營(yíng)者又是該控股股東本人的情況下，小股東對(duì)經(jīng)理的監(jiān)督便成了問(wèn)題。例如明星電力的股東構(gòu)成就是一個(gè)例子，縱然設(shè)了6個(gè)監(jiān)事，且有職工監(jiān)事2名，在公司部卻沒(méi)有發(fā)揮任何作用，董事長(zhǎng)直接繞開監(jiān)事會(huì)

48、行使各種權(quán)利。這就導(dǎo)致了2006年12月的明倫事件，明星電力在短短兩年里被違規(guī)侵占挪用的資金高達(dá)10多億元。最終造成明星電力業(yè)績(jī)下滑，上市公司資金損失4.76億元。 4.4.2對(duì)企業(yè)的社會(huì)監(jiān)督、政府監(jiān)督存在的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題 如果說(shuō)會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息的直接生產(chǎn)者，那么在我國(guó)經(jīng)濟(jì)中占有重要地位的各類大型企業(yè)與外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)信息的披露，則須經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的認(rèn)可。對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量水平進(jìn)行監(jiān)督和驗(yàn)證，是他們的基本職責(zé)，他們具有對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性把最后一道關(guān)的權(quán)利。目前從我國(guó)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息監(jiān)督機(jī)制看，企業(yè)外部有以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體的社會(huì)監(jiān)督。雖然近年來(lái)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍已得到迅速發(fā)展，但其執(zhí)業(yè)圍

49、狹窄，除公司企業(yè)和“三資”企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表須審計(jì)外，集體企業(yè)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)尚未列入注冊(cè)會(huì)計(jì)師法定審計(jì)業(yè)務(wù)圍。再則，由于社會(huì)中介機(jī)構(gòu)之間有不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)的現(xiàn)象和一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，使有些經(jīng)審計(jì)確認(rèn)的會(huì)計(jì)信息仍缺乏可靠性。政府審計(jì)監(jiān)督由于受人力、財(cái)力的限制，以與事后監(jiān)督性質(zhì)的局限，不可能查出企業(yè)的所有違紀(jì)行為，這也是造成企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的重要原因之一。?作為中介機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，對(duì)被審計(jì)單位提供的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督和驗(yàn)證的有效程度，取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德水準(zhǔn)。某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)明知虛假的重要會(huì)計(jì)信息仍出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，在無(wú)形中助長(zhǎng)了會(huì)計(jì)造假之風(fēng)，嚴(yán)重影響了公眾對(duì)

50、中介機(jī)構(gòu)的信任。這種現(xiàn)象并非個(gè)別，有著普遍性。例如2001年底，顧雛軍的格林柯爾入主科龍，隨后3年來(lái)一直由為其審計(jì)，而在科龍電器2001年末資產(chǎn)價(jià)值不確定的情況下，出具了保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。此后，繼續(xù)對(duì)科龍2003年的年報(bào)出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。后又因未能與時(shí)對(duì)差錯(cuò)進(jìn)行更正，于2005年11月1日起停牌。2005年9月，豐農(nóng)業(yè)披露了其2001至2002會(huì)計(jì)年度虛增利潤(rùn)1.3億元的事實(shí)，而東華所從2001年起連續(xù)三年均出具無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，2004年的保留意見(jiàn)也未揭示存在重大問(wèn)題。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)起步不久，目前多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為有限責(zé)任，在這一企業(yè)體制下，事務(wù)所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于承擔(dān)的責(zé)

51、任，事務(wù)所出具虛假報(bào)告給股東帶來(lái)的損失是事務(wù)所本身資產(chǎn)遠(yuǎn)不能補(bǔ)償?shù)摹Ｊ聞?wù)所在風(fēng)險(xiǎn)和收益之間權(quán)衡，往往選擇了收益。要真正使會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用，將事務(wù)所體制從有限責(zé)任向個(gè)人承擔(dān)無(wú)限責(zé)任的合伙制轉(zhuǎn)化是重要途徑。 4.5會(huì)計(jì)信息失真的危害 會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象在現(xiàn)實(shí)生活中日趨嚴(yán)重，對(duì)人們的工作生活都產(chǎn)生了重大的危害，概括起來(lái)，主要有以下幾個(gè)方面：? （1）傳遞錯(cuò)誤信息，誤導(dǎo)經(jīng)濟(jì)行為 從微現(xiàn)角度看，會(huì)計(jì)信息的影響滲透于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，包含投資、融資、利益分配的決策、計(jì)劃或控制等。例如一項(xiàng)投資技術(shù)決策，要建立在過(guò)去經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的分析基礎(chǔ)之上，若提供的會(huì)計(jì)資料虛增了投資額和成本，使利

52、潤(rùn)減少，甚至虧損，必然會(huì)放棄這一項(xiàng)目，失去市場(chǎng)機(jī)會(huì)。反之，則會(huì)使一份實(shí)際不可行的論證分析報(bào)告在虛假會(huì)計(jì)信息的掩蓋下通過(guò)立項(xiàng)。在日常經(jīng)濟(jì)生活中，所謂盲目建設(shè)，新建項(xiàng)目效益不佳等，與此不無(wú)關(guān)系。從宏觀角度看，會(huì)計(jì)信息的失真可能引起錯(cuò)誤的社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策出臺(tái)，并涉與社會(huì)，帶來(lái)嚴(yán)重的社會(huì)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。? （2）損害各方利益，導(dǎo)致企業(yè)虧損 會(huì)計(jì)信息失真僅僅是一種表現(xiàn)，其實(shí)質(zhì)關(guān)系到經(jīng)濟(jì)利益的分配。從一項(xiàng)虛假的購(gòu)銷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分析，若入帳價(jià)值大于實(shí)際價(jià)值，其中只能包含有不正當(dāng)?shù)馁?gòu)銷行為，使有關(guān)人員獲得好處。再者，企業(yè)對(duì)產(chǎn)品銷售收入的確認(rèn)，企業(yè)受隱瞞收入、降低利潤(rùn)，減少稅金的利益驅(qū)動(dòng)，可能減少確認(rèn)數(shù)額，推遲確認(rèn)時(shí)間

53、，反之經(jīng)營(yíng)者若想夸大經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，也會(huì)相應(yīng)歪曲這一信息。最后從會(huì)計(jì)處理的程序和過(guò)程來(lái)看，會(huì)計(jì)信息的失真也受著經(jīng)濟(jì)利益的支配。如折舊的計(jì)提，費(fèi)用的攤銷、存貨的計(jì)價(jià)等會(huì)計(jì)方法的改變都是按照某種利益需要而進(jìn)行的。另外，會(huì)計(jì)活動(dòng)直接受制于會(huì)計(jì)主體和機(jī)關(guān)人員，因此，首先需要維護(hù)的是會(huì)計(jì)主體的利益，若違背一定的規(guī)，原則，必然會(huì)損害其他權(quán)益主體的利益。如通過(guò)虛假會(huì)計(jì)信息的偷稅、漏稅，采用錯(cuò)誤的計(jì)提、分?jǐn)偡椒ㄇ终悸毠?quán)益，歪曲有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債數(shù)據(jù)危害債權(quán)人的利益。更為嚴(yán)重的是，某些跟經(jīng)濟(jì)活動(dòng)直接相關(guān)的人員從不同環(huán)節(jié)不同角度傳遞虛假的會(huì)計(jì)信息，從而導(dǎo)致企業(yè)虧損、倒閉。近年來(lái)不斷擴(kuò)大的虧損面，增加的虧損額，值得反思的是某

54、些企業(yè)的會(huì)計(jì)信息是否失真。??（3）擾亂經(jīng)濟(jì)秩序，誘發(fā)經(jīng)濟(jì)犯罪 會(huì)計(jì)信息失真的一些問(wèn)題，如假造會(huì)計(jì)票據(jù)，亂攤成本，搞“兩本帳”隱瞞收入，偷逃國(guó)家稅收，轉(zhuǎn)移國(guó)家資金搞“小金庫(kù)”等。這些行為使這些小集團(tuán)甚至個(gè)人侵占集體利益，企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策失誤，企業(yè)虧損倒閉，職工待崗或者失業(yè)。從而導(dǎo)致生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)法科學(xué)化、制度化，企業(yè)秩序混亂。錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)信息使國(guó)家財(cái)力不能有效集中，影響政府職能的發(fā)揮，導(dǎo)致政策失誤，以致擾亂社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。經(jīng)濟(jì)秩序混亂的另一方面是經(jīng)濟(jì)犯罪活動(dòng)的產(chǎn)生，失真的會(huì)計(jì)信息是經(jīng)濟(jì)犯罪的護(hù)身符和溫床。如公司集資有關(guān)法規(guī)在注冊(cè)資本金，財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等均有具體規(guī)定，但有的通過(guò)歪曲會(huì)計(jì)信息，使得

55、集資披上合法外衣，造成不法分子從量撈取外塊，挪用集資款。?（4）削弱國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)的權(quán)威性 會(huì)計(jì)信息失真實(shí)際上使在執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)上打折扣，或者說(shuō)是在實(shí)際操作中降低了執(zhí)行財(cái)經(jīng)法紀(jì)的力度，一定程度上是對(duì)國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)的踐踏。?（5）導(dǎo)致國(guó)家或地方財(cái)政收支預(yù)算的編制出現(xiàn)方向性錯(cuò)誤 國(guó)家和地方財(cái)政收支預(yù)算都是在上年財(cái)政收支情況的基礎(chǔ)上，結(jié)合下一年預(yù)計(jì)的新增收支容而確定的，所以會(huì)計(jì)信息失真將給國(guó)家造成巨大的損失。??? 縱觀上述會(huì)計(jì)信息失真的原因，以與對(duì)社會(huì)產(chǎn)生的危害性。特別是從會(huì)計(jì)信息真實(shí)的重要性來(lái)看，我們可以了解提供真實(shí)、合法、完整的會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)工作為經(jīng)濟(jì)服務(wù)的基本任務(wù)，也是《會(huì)計(jì)法》的基本要

56、求。為了適應(yīng)改革的要求和配合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我們應(yīng)當(dāng)從社會(huì)各個(gè)方面的改革入手，綜合治理會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題。 5 解決會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策 5.1加強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)制度的建設(shè),完善企業(yè)發(fā)展機(jī)制 在現(xiàn)代企業(yè)制度中由于所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，便自然而然地形成了企業(yè)所有者和受托經(jīng)營(yíng)者之間控制與反控制這一矛盾；一方面企業(yè)所有者擁有對(duì)受托經(jīng)營(yíng)者的評(píng)價(jià)和任免權(quán)，同時(shí)也決定著其報(bào)酬的高低，可以說(shuō)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是在所有者的監(jiān)督控制之下進(jìn)行的；另一方面雖然企業(yè)所有者擁有對(duì)企業(yè)的最終控制權(quán)，但在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中企業(yè)的控制權(quán)實(shí)際上為經(jīng)營(yíng)者所擁有，企業(yè)所有者必須依靠經(jīng)營(yíng)者盡心盡責(zé)地工作才能實(shí)現(xiàn)其資本的擴(kuò)和企業(yè)價(jià)值的增加

57、，從這個(gè)意義上說(shuō)，所有者又受到經(jīng)營(yíng)者的牽制和控制。由于所有者和經(jīng)營(yíng)者之間利益的不一致、信息的不對(duì)稱，從而造成了現(xiàn)實(shí)生活中企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真等問(wèn)題的出現(xiàn)，并且這已成為我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)健康發(fā)展的嚴(yán)重障礙。 對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)中所有者和經(jīng)營(yíng)者存在的微妙而復(fù)雜的委托、受托關(guān)系以與由此造成的會(huì)計(jì)信息失真和會(huì)計(jì)控制弱化等相關(guān)問(wèn)題，如果不采取有效措施加以解決，就有可能阻礙我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和發(fā)展。為保障雙方的利益，必須針對(duì)兩個(gè)主體之間的矛盾，以“協(xié)調(diào)”作為會(huì)計(jì)控制的基本目標(biāo)，設(shè)計(jì)和實(shí)施激勵(lì)與約束并重的會(huì)計(jì)控制方法和體制。? （1）以“協(xié)調(diào)”作為企業(yè)會(huì)計(jì)控制的基本目標(biāo) 企業(yè)會(huì)計(jì)控制的目的，一是確保生成真實(shí)

58、、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，使其符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的要求；二是通過(guò)會(huì)計(jì)工作與會(huì)計(jì)信息影響和控制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程和贏利情況。但是由于存在著雙方利益不一致和信息不對(duì)稱的矛盾：企業(yè)所有者希望通過(guò)經(jīng)營(yíng)獲利使資產(chǎn)增值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，但是他卻不能直接進(jìn)行管理和經(jīng)營(yíng)，只能通過(guò)會(huì)計(jì)信息間接控制；經(jīng)營(yíng)者直接控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程和會(huì)計(jì)信息的生成和報(bào)告方式，他希望由此解脫受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任并獲得期望報(bào)酬。因此決定了企業(yè)控制首要的也是基本的目標(biāo)應(yīng)該是協(xié)調(diào)雙方的利益和矛盾，只有通過(guò)切實(shí)有效的協(xié)調(diào)，找到所有者和經(jīng)營(yíng)者共同的均衡點(diǎn)和平衡點(diǎn)，才能實(shí)現(xiàn)以上兩個(gè)會(huì)計(jì)控制的基本目的。? （2）“約束+激勵(lì)”?的引導(dǎo)經(jīng)營(yíng)者

59、行為是現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)控制的主要方法? 　　控制是一種約束人們行為按既定目標(biāo)運(yùn)作的系統(tǒng)化機(jī)制，但是控制的過(guò)程和方式并不僅僅是約束或限制，同時(shí)也包括了協(xié)調(diào)、激勵(lì)和促進(jìn)。人們承認(rèn)代理人有“隱藏行動(dòng)道德風(fēng)險(xiǎn)”和“隱藏信息道德風(fēng)險(xiǎn)”，委托人的問(wèn)題是設(shè)計(jì)一個(gè)激勵(lì)合同以誘使代理人從自身利益出發(fā)選擇對(duì)委托人最有利的行動(dòng)。對(duì)這一問(wèn)題的研究需要將代理理論與會(huì)計(jì)理論結(jié)合起來(lái)，走跨學(xué)科研究的道路。應(yīng)該說(shuō)這是現(xiàn)代會(huì)計(jì)控制問(wèn)題值得深入研究的新領(lǐng)域，目的在于解決現(xiàn)代企業(yè)代理人各自追求自己的期望效用最大化的非協(xié)調(diào)模型的問(wèn)題。在實(shí)踐中，企業(yè)也存在許多具體的作法，較為典型的是將經(jīng)營(yíng)者的報(bào)酬與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)掛鉤。? 　　“約束+激勵(lì)”

60、的控制方式發(fā)揮作用的機(jī)理是：首先應(yīng)該讓經(jīng)營(yíng)者為企業(yè)付出的努力和貢獻(xiàn)獲得滿意的報(bào)酬，但是僅有這一條還不能阻止經(jīng)營(yíng)者會(huì)想方設(shè)法去獲取報(bào)酬之外的收入。這是因?yàn)椋说挠菚?huì)不斷膨脹的，滿意度也會(huì)因此而無(wú)限制的升級(jí)。因此還必須有另外的設(shè)計(jì)才能達(dá)到控制的目的，這就是從制度和程序等方面去禁止經(jīng)營(yíng)者的機(jī)會(huì)主義行為以與一旦發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)越軌行為的懲罰性措施，使得經(jīng)營(yíng)者能夠在得失之間進(jìn)行理智的權(quán)衡，引導(dǎo)他們放棄非分之想，穩(wěn)定地獲得滿意的報(bào)酬。至于如何讓經(jīng)營(yíng)者獲得滿意報(bào)酬的方式也值得研究和探討。但所有這些都必須以健全的、公平的、合理的企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度化來(lái)規(guī)和制約。? （3）建立多層次的現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)控制體制 　　體

61、現(xiàn)協(xié)調(diào)、約束的現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)控制，還必須相應(yīng)地建立多層次的會(huì)計(jì)控制體制，才能使各項(xiàng)控制措施有制度上的、程序化的保證。層次化的現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)控制體制是通過(guò)明確各方關(guān)系人的權(quán)利和責(zé)任實(shí)現(xiàn)的，使得每個(gè)群體或個(gè)人的行為都處在他人的監(jiān)督和；控制之下，避免出現(xiàn)會(huì)計(jì)控制的“真空地帶”或“控制盲點(diǎn)”，而使控制流于形式、難收成效?？梢哉f(shuō)，層次化體制是現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)控制的一種有效形式。? 　　現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)控制的層次化體制可以設(shè)計(jì)為三個(gè)層次結(jié)構(gòu)。? 　　第一個(gè)層次是所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的控制。具體控制措施是通過(guò)由所有者委派的財(cái)務(wù)總監(jiān)實(shí)現(xiàn)的。在這一層次上體現(xiàn)出兩個(gè)控制主體相互制衡的關(guān)系：所有者通過(guò)激勵(lì)和約束來(lái)控制經(jīng)營(yíng)者，保障

62、自身獲取最大化的經(jīng)營(yíng)獲利；經(jīng)營(yíng)者通過(guò)正確決策和有效經(jīng)營(yíng)履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任同時(shí)獲得制度化約定的期望利益。? 　　第二個(gè)層次是財(cái)務(wù)總監(jiān)具體行使會(huì)計(jì)控制的權(quán)利。財(cái)務(wù)總監(jiān)是由所有者委派的，是所有者利益的維護(hù)者，并具體監(jiān)督和指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)控制過(guò)程。財(cái)務(wù)總監(jiān)控制作用的發(fā)揮首先通過(guò)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)部門和會(huì)計(jì)人員的領(lǐng)導(dǎo)和控制，掌握會(huì)計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行，對(duì)于企業(yè)重大的交易、資產(chǎn)變動(dòng)等擁有審批權(quán)；其次通過(guò)主持定期與非定期的企業(yè)外審計(jì)，與時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)方面已經(jīng)發(fā)生的或潛在的問(wèn)題并采取相應(yīng)措施。? 　　第三個(gè)層次是企業(yè)會(huì)計(jì)部門與會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)控制責(zé)任，即直接面向經(jīng)營(yíng)者與經(jīng)營(yíng)實(shí)體貫徹企業(yè)的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)方面的控制制度。在這一控制

63、層次上應(yīng)該注意不能將會(huì)計(jì)控制體制和企業(yè)行政管理體制混為一談。會(huì)計(jì)人員受雇于企業(yè)經(jīng)理并不能成為會(huì)計(jì)人員不去履行會(huì)計(jì)控制責(zé)任的合理借口，不能負(fù)責(zé)的真正原因是沒(méi)有完善而且有效的會(huì)計(jì)控制體制和制度。我們不妨對(duì)上述結(jié)構(gòu)進(jìn)一步分析，在該層次上行使會(huì)計(jì)控制權(quán)利和責(zé)任的是企業(yè)會(huì)計(jì)人員，作用方向是會(huì)計(jì)人員作用于企業(yè)的經(jīng)理和各業(yè)務(wù)部門，而監(jiān)督和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)人員履行控制責(zé)任的卻是上一層次代表所有者利益的財(cái)務(wù)總監(jiān)。由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)人員對(duì)經(jīng)理的會(huì)計(jì)控制與經(jīng)理對(duì)會(huì)計(jì)人員的行政領(lǐng)導(dǎo)是不同的管理過(guò)程。盡管實(shí)際中因個(gè)體經(jīng)理人的差異和會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不一，會(huì)計(jì)人員中不乏受經(jīng)理個(gè)人意志指使者，但只要明確控制責(zé)任，再有相制衡的代表不同利益集團(tuán)

64、的控制主體存在，是會(huì)收到很好的成效的。 5.2加快政府職能的轉(zhuǎn)變 目前，我國(guó)正形成一個(gè)由各級(jí)財(cái)政部門對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)進(jìn)行監(jiān)管，注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)各類企業(yè)的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審計(jì)的全面的行業(yè)監(jiān)督體系。但在實(shí)際運(yùn)行中，仍然存在著職能不清、監(jiān)督不到位的問(wèn)題，使會(huì)計(jì)信息的公信力不高，影響著會(huì)計(jì)信息的使用和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，所以政府在會(huì)計(jì)監(jiān)管過(guò)程中，應(yīng)重點(diǎn)作好以下幾方面的工作： （1）加強(qiáng)會(huì)計(jì)執(zhí)法，嚴(yán)肅法律責(zé)任 我國(guó)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)師對(duì)出具的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和完整性負(fù)法律責(zé)任；《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和《證券法》都規(guī)定了承擔(dān)審計(jì)任務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)

65、責(zé)。但這些法律責(zé)任主要以刑事責(zé)任和行政責(zé)任為主，民事責(zé)任相對(duì)弱化。雖然在《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第42條也規(guī)定了“會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任”。但在實(shí)際工作中，由于取證、司法程序等方面的原因，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還沒(méi)有承擔(dān)與其損害相適應(yīng)的賠償責(zé)任。尤其是注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人，幾乎不承擔(dān)任何賠償責(zé)任。在法律責(zé)任相對(duì)弱化的狀況下，會(huì)計(jì)師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)際工作中就有可能出于利益考慮，而放松職業(yè)警惕，甚至舞弊，提供虛假會(huì)計(jì)信息。所以政府和執(zhí)法部門應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，嚴(yán)格會(huì)計(jì)執(zhí)法，對(duì)會(huì)計(jì)市場(chǎng)進(jìn)行有針對(duì)性的清理整頓，凈化會(huì)計(jì)市場(chǎng)。 （2）完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使其更具操作性，更符合

66、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求 我國(guó)從1992年開始的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度大變革，適應(yīng)了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系建立和不斷完善的要求，在已頒布的《財(cái)務(wù)通則》、《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》這兩個(gè)基本準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，陸續(xù)制定和頒布了一系列具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。但在具體操作時(shí)，由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系不完善，政府對(duì)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督、指導(dǎo)還不到位，使很多企業(yè)不能按照會(huì)計(jì)制度的要求正確處理會(huì)計(jì)事務(wù)，甚至肆意扭曲會(huì)計(jì)信息。 據(jù)了解，我國(guó)目前實(shí)施的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有著較大差異，在一些重要領(lǐng)域還存在缺陷。國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院的專家對(duì)記者表示，目前國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有40余個(gè)，而我國(guó)只有10多個(gè)，在如企業(yè)合并、職工福利義務(wù)、金融工具、所得稅等方面都還是空白；此外，我國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則對(duì)一些重要會(huì)計(jì)信息的披露尚無(wú)要求，如金融工具的公允價(jià)值、每股收益的計(jì)算方法等。作為政府部門，應(yīng)在充分考慮市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r的前提下，不斷完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并結(jié)合各類企業(yè)不同特點(diǎn)，進(jìn)行相應(yīng)的指導(dǎo)，提高企業(yè)會(huì)計(jì)核算的整體水平。 （3）加強(qiáng)政府各部門之間的溝通，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的透明度 目前企業(yè)為了自身利益，非常普遍地存在著設(shè)置幾套賬和賬外賬的情況，由于政府各部門之間不能很好地溝通，企業(yè)在向這