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1 1 1 預算管理產(chǎn)生的背景 在商品經(jīng)濟出現(xiàn)之初 原始的企業(yè)組織形式是手工作坊和貨棧 客店等業(yè)主制 企業(yè) 老板自主決策 自主經(jīng)營 由于社會生產(chǎn)力的發(fā)展 商品市場不斷擴大 于是出現(xiàn)了近代 企業(yè)組織形式 合伙制 19 世紀上半葉 隨著歐美機器大工業(yè)的發(fā)展 個人獨資和合伙興 辦一個企業(yè) 在技術和資金上己經(jīng)不可能 于是股份公司得到了廣泛的發(fā)展 到 20 世紀 50 年代 現(xiàn)代公司制已成為工商企業(yè)的標準組織形式 與此同時 公司規(guī)模急速膨脹 業(yè) 務量不斷擴大 客觀上需要對公司經(jīng)營進行高效率的管理 預算管理作為協(xié)調(diào) 控制企業(yè) 內(nèi)部各職能部門經(jīng)濟活動的管理方法受到人們的重視 與現(xiàn)代公司制相伴誕生的是所有權與經(jīng)營權的分離 也即所有權與控制權的分離 現(xiàn) 代公司迫于市場競爭的壓力 需要不斷擴大規(guī)模和拓展經(jīng)營領域 企業(yè)管理過程日益復雜 資本所有者由于經(jīng)營能力所限 不得不聘請專業(yè)人士進行經(jīng)營管理 這在主觀上也使得公 司采取高效率的管理方法成為可能 1 2 文獻回顧 公元 1215 年 英皇簽署的 大憲章 中規(guī)定 英皇未獲得議會同意不得征稅 從此 產(chǎn)生了預算的觀念 1921 年 美國頒布 預算與會計法案 進一步擴大了預算控制思想 的影響 它使得預算管理的職能為人們所了解 一些企業(yè)均采用預算管理方法 1922 年美 國著名學者麥金西的著作 預算控制 第一次全面系統(tǒng)地闡述了實行科學的預算控制方面 的問題 1925 年德國的李漢恩在其所著的 工業(yè)成本計算 中 論述了企業(yè)經(jīng)營計劃的內(nèi)容 1930 年 他又出版了 企業(yè)經(jīng)濟計劃 商業(yè)預算 一書 這兩種著作對德國企業(yè)預算管理 的運用與發(fā)展 起到了較大的影響 關于預算的定義 觀點較多 I11 在 管理會計教程 中 查爾斯 T 霍恩格里 Charles T Horngen 認為預算是行動計劃的數(shù)量表達 克里斯柯吉里斯 ChrisArg 州 s 定義 預算為一種由人來控制成本的會計技術 哈羅德 比爾克曼 Harold Bierman 則把預算分為 兩類 一類為預測 告訴經(jīng)理人員他在未來將可能處于何種地位 另一類為標準 告訴經(jīng) 理人員預定的效率水平是否已經(jīng)維持或達成 弗雷姆根 Fremgen 認為預算是一種廣泛而協(xié) 調(diào)的計劃 以財務條件來表示 格倫 A 韋爾什 Glenn A Welsh 則認為企業(yè)預算是一種涵 蓋未來一定時期內(nèi)所有營運活動過程的計劃 它是企業(yè)最高管理者為整個企業(yè)及其各部門 預先設定的 目標 策略及方案的正式表達 預算的職能是什么 Al 威爾士 Welsch 教授提出三大職能學說 即計劃職能 控制職 能 調(diào)整職能 Welsch 1976 安冬尼 Anthong 提出了計劃 傳達 動機形成 業(yè)績測定四 大職能說 Anthong 1975 而德克斯塔 Decoster 碩士學位論文則提出了預測 計劃 權限 付予 業(yè)績測定 傳達五種職能 Decoster 1976 美國人維恩 劉易斯在 預算編制理論新解 中雖未明確提出零基預算的概念 但他 所提的內(nèi)涵 方法與后來的零基預算相一致 王斌 李蘋莉在 預算目標確定與分解的理論分析 中認為企業(yè)預算管理目標的確定 是一個討價還價的過程 涉及多方權利和利益調(diào)整的政治過程 同時在 組織 設計 管 理控制系統(tǒng)與財權安排 會計研究 2003 3 中認為 企業(yè)戰(zhàn)略決定公司組織結構和組織權 力劃分 蘇壽堂在 以目標利潤為導向的企業(yè)預算管理 中提出要建立以目標利潤為預算編制 起點的預算編制模式 于增彪 梁文濤則在 現(xiàn)代公司預算編制起點問題的探討 兼論公 司財務報告的改進 一文中建議按每股收益為起點編制預算 王斌則在 企業(yè)預算管理及 其模式 一文中提出按企業(yè)或產(chǎn)品的生命周期內(nèi)選擇不同的預算管理方式 瓦頓 Wharton 在 1995 年出版的 年度紅利契約中業(yè)績評價標桿的選擇 中指出 非 財務指標是體現(xiàn)經(jīng)理層績效和公司發(fā)展前景的更好指示器 現(xiàn)代企業(yè)全面預算管理研究 第 2 章全面預算管理的歷史演進 2 1 預算管理的歷史演進 預算管理在現(xiàn)代工商企業(yè)中所扮演的角色深受企業(yè)管理思想 企業(yè)經(jīng)營方式 企業(yè)經(jīng) 營環(huán)境等變量的影響 從預算管理的發(fā)展歷史看 它大體經(jīng)歷了四個階段 會計管理功能延 伸的階段 物質(zhì)資源的規(guī)劃與控制階段 組織資源的計劃與控制階段 后預算管理階段 2 1 1 會計管理功能延伸的階段 19 世紀資本主義經(jīng)濟在西方得到迅速發(fā)展 企業(yè)規(guī)模不斷擴大 迫切要求加強管理以 提高生產(chǎn)效率 霍斯金 K W Hoskin 和麥克夫 R H Macve 在其著作 會計學 一門學科規(guī)訓 之三 中 描述了管理權力如何使會計從過去的添補者 配角 變成了主角的 3 0 19 世紀前 復式簿記 還談不上有什么重大影響 主要用于財務管理 檢查賬目或作為成本控制最基本的形式 在時間方面則往往著眼過去而不是未來 它是記錄過去而不是預測或計劃未來的手段 19 世紀 40 年代 隨著企業(yè)規(guī)模的擴大 企業(yè)內(nèi)部管理變得越來越復雜 如何運用會計提供的 信息進行科學決策成為會計功能的一個發(fā)展方向 于是以為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營決策服務的管理會 計產(chǎn)生了 管理會計的產(chǎn)生和發(fā)展為預算管理的產(chǎn)生和發(fā)展奠定了基礎 預算管理在該階段的特征表現(xiàn)為 1 強調(diào)計劃 控制 預算 budget 一詞起源于法文 bougette 意思是皮革制成的袋子或公文包 引申為財政大臣公文包中的下年度的歲出歲入 預算數(shù) 當時預算管理主要是對下年度的財務收支進行規(guī)劃 控制 2 功能單純 方式 方 法較為簡單 粗線條 因為剛剛起步 處于幼年期 因此其具體的操作還比較稚嫩 功能 也僅限于計劃 控制等方面 這一階段預算從理論到方法都還不夠成熟 預算管理先應用于政府機構的財政收支計 劃 后來才逐漸推廣到工商企業(yè)的財務管理中 2 1 2 物質(zhì)資源的規(guī)劃與控制階段 錢得勒在其 看得見的手一美國企業(yè)的管理革命 中描述了現(xiàn)代工商企業(yè)的預算管理 是如何產(chǎn)生的 第一次世界大戰(zhàn)后 美國現(xiàn)代工商企業(yè)的興起和早期成長過程在此之前可 以告一段落 戰(zhàn)后的經(jīng)濟衰退顯示出在大型綜合的工商企業(yè)的組織結構中 還存在著需要 加以調(diào)整的重大缺陷 企業(yè)組織改革的結果是制度化管理的推行和權責分明的層級組織的 形成 以及對企業(yè)物質(zhì)資源控制的加強 預算管理也隨之進入了物質(zhì)資源的規(guī)劃與控制發(fā) 展階段 1 預算內(nèi)容的初步形成 第一次世界大戰(zhàn)后的經(jīng)濟衰退對許多新興的現(xiàn)代工商企業(yè)具有毀滅性的影響 從 1920 年夏天到 1922 年春天需求量突然而持續(xù)的下降 是美國現(xiàn)代工商企業(yè)所必須面對的第一次 艱苦時期 幾乎沒有一家公司能夠迅速調(diào)整其存貨 這個現(xiàn)實表明 當時的高層經(jīng)理人員 未能有效地對此做出計劃 一些大公司如通用汽車公司 杜邦公司 通用電氣公司等對這 次存貨危機做出了反應 發(fā)展一套能夠按照仔細預測而得到的需求量來規(guī)定和調(diào)整其產(chǎn)品流 量的方法 4 這一套方法的重點就是對企業(yè)物質(zhì)資源的計劃與控制 2 預算組織和程序的初步形成 通用汽車公司在完善預算內(nèi)容的同時 進一步規(guī)范預算工作的組織與程序以提高預算 管理的效率 其它公司 如杜邦公司也調(diào)整了其預算管理組織功能 杜邦首先擴大執(zhí)行委 員會 執(zhí)委會的任務是詳細審核和批準分支公司指數(shù) 預算數(shù) 評估分支公司的績效 在 分析的基礎上制定價格政策和公司的其他總政策 其中最重要的是規(guī)劃長遠策略以及為實 現(xiàn)這一策略分配資源 另外 還設立了一些分支公司間的關系委員會以協(xié)調(diào)主要的功能活 動 這些功能的設定其目的在于增強對企業(yè)物質(zhì)資源的規(guī)劃和控制 3 該時期預算的特點 這一時期的預算特點是 I 進行預算的動機主要是應對組織系統(tǒng)以外的問題 預算的邏 輯起點是市場的需求 2 受這一時期古典管理思想的影響 預算偏重于組織結構和作業(yè)任務 忽略了組織中人的因素 3 預算的程序是 自上而下 的命令式 預算指標由高層管理者確 定后逐級下達給基層部門 該階段預算己開始強調(diào)長遠規(guī)劃 其計劃性 協(xié)調(diào)性都較強 然而它只關注對物質(zhì)層 面的控制 忽略了 組織 控制 忽略了 人 這個最主要的生產(chǎn)要素 這使得預算管理 往往達不到預期效果 在二十世紀二十年代的美國經(jīng)濟發(fā)展時期 預算管理在企業(yè)得到了急速的普及 新 的預算方法和預測方法都已成為標準的作業(yè)程序了 預算已不僅僅是一種管理方法上的進 步 它還促進了組織結構本身的完善和變革 因此 預算管理進入了組織資源的計劃與控 制階段 2 1 3 組織資源的計劃與控制階段 第一次世界大戰(zhàn)后的幾十年中 隨著管理思想的演變和管理學科的發(fā)展 人們對企業(yè) 組織和管理性質(zhì)的以及人的行為作用等認識發(fā)生了很大的變化 其中對企業(yè)預算管理產(chǎn)生 深遠影響的是行為科學的發(fā)展 20 世紀四 五十年代管理學中的行為科學學派得到了充分發(fā)展 傳統(tǒng)管理思想只重視 結構和工作任務 行為科學家則著重研究組織的社會心理系統(tǒng) 注重人的因素及人在具體 組織中的行為方式 早期的人際關系學家提出了許多關于組織中人的行為的概念 行為科 學家提倡參與式管理方法 在行為科學管理思想的影響下 企業(yè)預算管理增加了行為管理的內(nèi)涵 人們開始認識 到不良的業(yè)績更多的是由于組織中執(zhí)行預算的人員沒有得到適當?shù)闹笇Ш图?而并不是 預算系統(tǒng)本身的問題 因此對組織的各個層級進行明確的授權 激勵和協(xié)調(diào) 以使他們的 努力與組織的預算目標相一致是非常重要的 于是 企業(yè)預算管理的職能在行為管理方面 得到了擴展 在這一時期 企業(yè)預算管理的內(nèi)涵和外延都得到了擴展和完善 其特點為 1 預算管理的對象從以實物和資金為主的物質(zhì)資源擴大為包括人力資源 信 息資源在內(nèi)的整個組織資源 2 預算管理的性質(zhì)從完全的被動變得較為主動 人們認識到預算管理系統(tǒng)本身也可以 影響組織績效 3 預算管理的功能從一種單純的計劃與控制功能發(fā)展成為現(xiàn)在兼具計劃 控制 協(xié)調(diào) 激勵 評價等功能的一種經(jīng)營機制 從而處于企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心位置 預算管理在這一時期得到完善和擴展之后已趨于成熟 形成了如今被人們稱之為 標 準預算管理 的模式 到二十世紀 90 年代初的幾十年間中被世界范圍內(nèi)的工商企業(yè)普遍采 用 除了出現(xiàn)了諸如零基預算 彈性預算等新的預算方法之外 其管理模式未有太大變化 2 1 4 后預算管理階段 20 世紀 90 年代以后企業(yè)經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了巨大變化 整個社會經(jīng)濟開始不同程度的從 工業(yè)經(jīng)濟時代向信息經(jīng)濟時代轉變 企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的不確定性和競爭性明顯增強 這種變 化動搖了傳統(tǒng)預算管理得以運行的基礎和前提 預算管理缺乏適應性 費時耗力 各職能 之間相互矛盾等諸多缺陷日漸顯現(xiàn) 全面質(zhì)量管理 平衡計分卡 作業(yè)管理法 標桿法等 新的更具戰(zhàn)略性的業(yè)績管理方法逐漸盛行 于是 傳統(tǒng)預算管理進入了一個與組織外部經(jīng) 營環(huán)境及內(nèi)部控制環(huán)境相沖突的階段 那么應該如何進行調(diào)節(jié)呢 一種觀點是改良派 主張在現(xiàn)有的預算管理體系基礎上進行改造 結合先進的管理控 制理念和信息技術 修正傳統(tǒng)預算的程序和方法 使傳統(tǒng)預算與組織環(huán)境更加適應 具體 方法包括 1 作業(yè)基礎預算 activity based budget ABB 作業(yè)基礎預算方法在傳統(tǒng)預算方法的基礎 上 結合全面質(zhì)量管理 作業(yè)成本法 ABC 和作業(yè)管理 ABM 的理念設計的一種新的預算 管理方法門 這種方法要求企業(yè)按作業(yè)流程分為增值作業(yè)與非增值作業(yè) 對于增值作業(yè)進 行重點資金保證 對于非增值作業(yè)則應刪掉以提高企業(yè)的經(jīng)營效率 2 持續(xù)改進預算 Kaizen budget 在當今全球化競爭環(huán)境中 企業(yè)經(jīng)營都致力于持續(xù)改 進 持續(xù)改進預算 Igl 是一種在最終預算中明確體現(xiàn)不斷改進要求并實施所有改進計劃的 預算方法 3 戰(zhàn)略預算 戰(zhàn)略預算是根據(jù)管理的權變理論提出來的 權變理論認為不存在普遍適 用的管 fi 控制系統(tǒng) 應根據(jù)不同的組織環(huán)境選擇與之相適應的管理控制系統(tǒng) 其中一個關 鍵的選擇變量就是組織的戰(zhàn)略和目標 預算對應不同的戰(zhàn)略應有不同的預算管理模式 4 價值預算 價值管理是一種正式而系統(tǒng)的管理增加股東價值的方法 它并不是對預 算和計劃的替代方法 但卻為預算編制提供了新的理念和方法 價值管理方法認為所有的 支出計劃都必須經(jīng)過類似項目評估那樣建立在增值基礎上的方法來評價 即評價每一項支 出為股東創(chuàng)造的價值大小 另外改進預算理論認為應積極利用迅速發(fā)展的信息技術 通過特定的預算管理軟件 或是基于網(wǎng)絡的預算方法 web based budgeting 來提高傳統(tǒng)預算的成本效益 改進預算理論 的基本前提還是認為預算在管理控制中的核心地位不可動搖 另一種觀點則是徹底的革命派 其倡導者認為現(xiàn)行預算管理理論與方法弊端叢生 諸如 內(nèi)涵著集權式的 命令 控制 理念 以歷史數(shù)據(jù)為基礎 不能給管理層提供可靠信 息 助長企業(yè)內(nèi)部各層級分散化傾向 不能反映客戶信賴度等 因此 近兩年歐洲一些學 者提出了所謂的 超越預算 Beyond Budgeting 的概念 即采用標桿法 平衡計分卡 流 程優(yōu)化以及戰(zhàn)略的理論和方法取代傳統(tǒng)的預算 1998 年 1 月 CAM I 跨國高新技術制造企業(yè) 聯(lián)合會 專門成立了一個研究論壇 取名為 超越預算圓桌會議 Beyond Budgeting Round Table 簡稱為 BBRT 來研究用什么方法來替代預算管理系統(tǒng)的問題 tiole