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《納稅籌劃》2015年3月考試考前練習(xí)題 一、名詞解釋 1．稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 2．課稅對象 3．代收代繳義務(wù)人 4．轉(zhuǎn)讓定價法 5．起征點 6．欠稅 附：參考答案 1. 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 解答: 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁也可以叫稅負(fù)歸宿，是指納稅人為了達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，通過價格的調(diào)整和變動，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)行為。 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的結(jié)果是有人承擔(dān)稅負(fù)，最終承擔(dān)人稱為負(fù)稅人。稅負(fù)落在負(fù)稅人身上的過程叫稅負(fù)歸宿。在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁條件下，納稅人和負(fù)稅人是可分離的，納稅人只是法律意義上的納稅主體。負(fù)稅人是經(jīng)濟(jì)上的稅負(fù)承擔(dān)主體。 2. 課稅對象 解答: 在各種稅制要素中，課稅對象是構(gòu)成稅收制度的基礎(chǔ)性要素，是稅制中規(guī)定的征稅目的物，是國家據(jù)以征稅的依據(jù)。課稅對象制約著納稅人，凡擁有課稅對象或發(fā)生了課稅行為的單位和個人，才有可能成為納稅人。 3. 代收代繳義務(wù)人 解答: 是指有義務(wù)借助經(jīng)濟(jì)往來關(guān)系向納稅人收取應(yīng)納稅款，并代為繳納的單位和個人。確定代收代繳義務(wù)人同確定代扣代繳義務(wù)人的目的是一樣的，在現(xiàn)行稅制中只有在征收委托加工業(yè)務(wù)的消費稅的過程中，才存在代收代繳義務(wù)人。 4. 轉(zhuǎn)讓定價法 解答: 轉(zhuǎn)讓定價避稅法是政策規(guī)避的基本方法之一。 轉(zhuǎn)讓定價又稱轉(zhuǎn)移價格，是指在經(jīng)濟(jì)活動中，有經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的企業(yè)各方為均攤利潤或轉(zhuǎn)移利潤而在產(chǎn)品交換或買賣過程中，不依照市場買賣規(guī)則和市場價格進(jìn)行交易，而根據(jù)他們之間的共同利益或為了最大限度地維護(hù)他們之間的收入進(jìn)行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓。在這種轉(zhuǎn)讓中，產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓價格根據(jù)雙方的意愿，可高于或低于市場上由供求關(guān)系決定的價格，以達(dá)到少納稅甚至不納稅的目的。 5. 起征點 解答: 起征點是根據(jù)稅制的規(guī)定對課稅對象確定的征稅起點，達(dá)到起征點的按課稅對象的全部數(shù)額征稅；達(dá)不到起征點的，不征稅。 6. 欠稅 解答: 是指納稅人超過稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為。欠稅最終是要補(bǔ)交的。欠稅分為主觀和客觀等兩種欠稅：①主觀欠稅是指企業(yè)有錢而不交，這種情況主要發(fā)生在一些大的國有企業(yè)，它們長期受計劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，認(rèn)為國有企業(yè)是政府的兒子，交不交稅無所謂；②客觀欠稅是指企業(yè)想交稅，但是沒錢交。 二、簡答題 1．政策規(guī)避法有哪些特征？ 2．簡述混合銷售與兼營的納稅籌劃。 3．簡述課稅對象和稅目的關(guān)系。 附：參考答案 1. 政策規(guī)避法有哪些特征？ 解答: 政策規(guī)避法的特征 （1）非違法性 規(guī)避政策并不違法，是以"非違法"手段來規(guī)避納稅義務(wù)，也不受偷稅行為那樣的法律制裁。針對納稅人規(guī)避政策的行為，只能采取堵塞稅法漏洞、加強(qiáng)稅收征管等反避稅措施。 （2）低風(fēng)險、高收益性 避稅籌劃是一種非違法的行為。因此避稅籌劃不像偷逃稅那樣會給納稅人帶來不良的法律和經(jīng)濟(jì)后果，相反如果籌劃成功會給納稅人帶來不少收益。 （3）策劃性 避稅籌劃涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個方面，況且現(xiàn)行的稅法制度和征管水平也在不斷提高，因此要做好非違法的避稅，一定要有策劃意識。首先，要了解稅法，尊重稅法；其次，了解稅法的漏洞及征管中的漏洞；再次，對自己的企業(yè)和經(jīng)營妥善安排，使之符合避稅的要求；最后，還要有良好的會計知識和其他法律知識才不至于將避稅變成偷稅。 2. 簡述混合銷售與兼營的納稅籌劃。 解答: （1）兼營 兼營是企業(yè)經(jīng)營范圍多樣性的反映。即每個企業(yè)的主營業(yè)務(wù)確定以后，其他業(yè)務(wù)項目即為兼營業(yè)務(wù)。從稅收角度來看，涉及到企業(yè)稅負(fù)輕重，即可進(jìn)行納稅籌劃。兼營主要包括兩種：a．稅種相同，稅率不同；b．不同稅種，不同稅率。 從事以上兩種兼營行為的納稅人，應(yīng)當(dāng)分別核算：a．兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，在取得收入后，應(yīng)分別如實記賬，并按其所適用的不同稅率各自計算納稅額。b．兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，企業(yè)應(yīng)分別核算應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，并對應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售收入按各自適用稅率計算增值稅；對非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，按其適用稅率征收營業(yè)稅。 （2）混合銷售 一項銷售行為，如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，稱為混合銷售行為。需要解釋的是：出現(xiàn)混合行為，涉及到的貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)是直接為銷售一批貨物而做出的，兩者之間是緊密相連的從屬關(guān)系。它與一般既從事這個稅項目、又從事那個稅的應(yīng)稅項目，兩者之間卻沒有直接從屬關(guān)系的兼營行為，是完全不同的。這就是說混合銷售行為是不可能分別核算的。 稅法對混合銷售的處理規(guī)定是：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，發(fā)生上述混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。"以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)"，是指納稅人年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計數(shù)中，年貨物銷售額超過50%，非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50%。 發(fā)生混合銷售行為的納稅企業(yè)，應(yīng)看自己是否屬于從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位。如果不是，則只需繳納營業(yè)稅。 3. 簡述課稅對象和稅目的關(guān)系。 解答: 稅目也是從屬于課稅對象的一個要素，是在課稅對象總范圍內(nèi)規(guī)定的具體征稅的類別或項目。 稅目是課稅對象的具體化。每一種稅都有自己的課稅對象，有些課稅對象包括的范圍廣，內(nèi)容概括；有些課稅對象則比較單一。為了便于征稅，對范圍廣、內(nèi)容概括的課稅對象有必要通過規(guī)定稅目的辦法將課稅對象具體化。例如，現(xiàn)行稅制中的消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等就采取了規(guī)定稅目的辦法。凡需要征稅的商品或勞務(wù)活動都應(yīng)作為一個類別或項目列舉出來，每一個類別或項目就是一個稅目；不征稅的，則不列舉。但并不是每一種稅都要劃分稅目。一般來說，只有通過劃分稅目才能對課稅對象進(jìn)行歸類，并對不同類別和項目設(shè)計高低不同的稅率。這樣才能發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的作用，平衡納稅人負(fù)擔(dān)的稅種。 三、論述題 1. 論述征納糾紛的解決規(guī)律。 2、論述從納稅籌劃、理財規(guī)劃到人生規(guī)劃的規(guī)律。 3、論述轉(zhuǎn)讓定價避稅的幾種形式。 附：參考答案 1、論述征納糾紛的解決規(guī)律。 解答: 行政復(fù)議和行政訴訟。 為了保護(hù)納稅人合法權(quán)益，保障和監(jiān)督稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行使職權(quán)，國家稅務(wù)總局制定了《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則（試行）》，并從1999年10月1日起實行。 （一）稅務(wù)行政復(fù)議 稅務(wù)行政復(fù)議是指當(dāng)事人不服稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員做出的稅務(wù)具體行政行為，依法向上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，復(fù)議機(jī)關(guān)經(jīng)審理對原稅務(wù)機(jī)關(guān)具體行政行為依法作出維持、變更、撤銷等決定的活動。 稅務(wù)行政復(fù)議的受案范圍僅限于稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的稅務(wù)具體行政行為，即稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員在稅務(wù)行政管理活動中行使行政職權(quán)，針對特定的公民、法人或者其他組織，就特定的具體事項，做出的有關(guān)該公民、法人或者其他組織權(quán)力、義務(wù)的單方行為。 主要包括： （1）稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的征稅行為 （2）稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的責(zé)令納稅人提供納稅擔(dān)保行為 （3）稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的稅收保全措施 （4）稅務(wù)機(jī)關(guān)未及時解除稅收保全措施，是納稅人合法權(quán)益遭受損失的行為 （5）稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施 （6）稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的稅務(wù)行政處罰行為 （7）稅務(wù)機(jī)關(guān)不予依法辦理或答復(fù)的行為 （8）稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的取消增值稅一般納稅人資格的行為 （9）稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的通知出境管理機(jī)關(guān)阻止出境行為 （10）稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的其他稅務(wù)具體行政行為 中介機(jī)構(gòu)協(xié)助納稅人進(jìn)行行政復(fù)議，還需要依照法律法規(guī)的規(guī)定程序提出復(fù)議申請?，F(xiàn)行的稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則對此專門作出了規(guī)定。 （1）納稅人及其他稅務(wù)當(dāng)事人對稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的征稅行為不服，應(yīng)當(dāng)先向復(fù)議機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議，對復(fù)議決定不服的，再向人民法院起訴； （2）申請人對稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的征稅以外的其他稅務(wù)具體行政行為不服，可以申請行政復(fù)議，也可以直接向人民法院提起行政訴訟； （3）申請人可以在得知稅務(wù)機(jī)關(guān)做出具體行政行為之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請； （4）申請人申請行政復(fù)議，可以書面申請，也可以口頭申請； （5）依法提起行政復(fù)議的納稅人或其他稅務(wù)當(dāng)事人為稅務(wù)行政復(fù)議申請人，具體是指納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人和其他稅務(wù)當(dāng)事人； （6）納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為不服申請行政復(fù)議的，做出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)是被申請人； （7）申請人向復(fù)議機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議，復(fù)議機(jī)關(guān)已經(jīng)受理的，在法定行政復(fù)議期限內(nèi)申請人不得再向人民法院起訴；申請人向人民法院提起行政訴訟，人民法院已經(jīng)依法受理的，不得申請行政復(fù)議。 （二）稅務(wù)行政訴訟 稅務(wù)行政訴訟是指公民、法人和其他組織認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的具體稅務(wù)行政政委違法或者不當(dāng)，侵犯了其合法權(quán)益，依法向人民法院提起行政訴訟，由人民法院對具體稅務(wù)行政行為的合法性和適當(dāng)性進(jìn)行審理并作出裁決的司法活動。 稅務(wù)行政訴訟的受案范圍，是指人民法院對稅務(wù)機(jī)關(guān)的哪些行為擁有司法審查權(quán)，即公民、法人和其他組織對稅務(wù)機(jī)關(guān)的哪些行為不服可以向人民法院提起稅務(wù)行政訴訟。稅務(wù)行政訴訟的受案范圍主要有： （1）稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的征稅行為 （2）稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的責(zé)令納稅人提供納稅保證金或者納稅擔(dān)保行為 （3）稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的行政處罰行為 （4）稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的通知出境管理機(jī)關(guān)阻止出境行為 （5）稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅收保全措施 （6）稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施 （7）認(rèn)為符合法定條件申請稅務(wù)機(jī)關(guān)辦法稅務(wù)登記證和發(fā)售發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)拒絕頒發(fā)、發(fā)售或者不予答復(fù)的行為 （8）稅務(wù)機(jī)關(guān)的復(fù)議行為 2、論述從納稅籌劃、理財規(guī)劃到人生規(guī)劃的規(guī)律。 解答: 一、納稅籌劃與理財規(guī)劃 納稅籌劃是理財規(guī)劃的重要組成部分，是理財規(guī)劃開源節(jié)流中的節(jié)流方面。納稅籌劃不是最終目的，良好的納稅籌劃有利于進(jìn)行更優(yōu)秀的理財規(guī)劃。 理財就是將資金做出最合理的安排和利用，用有限的投資獲取收益最大化，并且控制支出，縮減開支。理財?shù)哪康闹饕性黾邮杖?、減少收入、提高生活水平以及養(yǎng)老備用等。理財規(guī)劃分為三個主要類型： （一）營銷型理財規(guī)劃 營銷型理財規(guī)劃主要是通過各種理財手段與方式，來使自己的財富增加，在已有的財富的基礎(chǔ)上增加或者創(chuàng)造更多的財富。 （二）節(jié)流型理財規(guī)劃 節(jié)流型理財規(guī)劃，主要就是減少支出方面的規(guī)劃。任何人都不可能在處理錢財時只進(jìn)不出，只是支出的形式和方式有所不同。做好節(jié)流理財規(guī)劃會在支出時使花費達(dá)到最大的效用。減少不必要的開支，縮減成本，是節(jié)流規(guī)劃的主要目的。 （三）配置型理財規(guī)劃 配置型理財規(guī)劃就是將營銷型理財規(guī)劃與節(jié)流型理財規(guī)劃結(jié)合起來，只有其中的任何一個方面都是不夠的，只有將二者結(jié)合起來才是一個良好的理財規(guī)劃。 總之，理財是必需的，是我們生活的一部分，而納稅籌劃又是理財規(guī)劃中不可缺少的組成部分。 二、理財規(guī)劃與人生規(guī)劃 理財規(guī)劃是人生規(guī)劃的重要方面，是人生規(guī)劃中不可缺少的組成部分。理財規(guī)劃作為人生規(guī)劃的重要構(gòu)成，應(yīng)該貫穿人的一生當(dāng)中，不論在做何種理財規(guī)劃時，必須立足于人生的整體規(guī)劃考慮，因此理財規(guī)劃要從規(guī)劃人生開始。 真正的理財規(guī)劃應(yīng)該是一項系統(tǒng)的規(guī)劃和執(zhí)行過程。人生規(guī)劃涉及到很多方面的規(guī)劃，在此過程中，應(yīng)該與相對應(yīng)的理財規(guī)劃結(jié)合起來，以免人生規(guī)劃因為資金的問題成為空談。 理財規(guī)劃可以為未來的人生做好準(zhǔn)備。真正的理財規(guī)劃涉及到收入與消費分析、財務(wù)保障分析、納稅籌劃、投資目標(biāo)、組合與風(fēng)險分析、教育、退休計劃等一系列人生規(guī)劃問題，因此必須在人生規(guī)劃的基礎(chǔ)上選擇理財產(chǎn)品，進(jìn)行理財規(guī)劃。 3、論述轉(zhuǎn)讓定價避稅的幾種形式。 解答: 關(guān)聯(lián)企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價的方法，把企業(yè)利潤由高稅區(qū)轉(zhuǎn)移到低稅區(qū)，甚至轉(zhuǎn)移到國外，這從關(guān)聯(lián)企業(yè)總體來講，一個或幾個關(guān)聯(lián)企業(yè)的高進(jìn)低出，必然伴隨著另一個或幾個關(guān)聯(lián)企業(yè)的低進(jìn)高出，其總體利潤并未引起變化，但通過轉(zhuǎn)移利潤，達(dá)到了減輕稅負(fù)的目的，從而增加了整個關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅后所得。 （1）關(guān)聯(lián)企業(yè)間商品交易采取壓低或抬高定價的策略，使企業(yè)應(yīng)納的流轉(zhuǎn)稅變?yōu)槔麧櫠D(zhuǎn)移，實現(xiàn)了避稅。例如，有些負(fù)擔(dān)高增值稅率的企業(yè)，在向其低稅負(fù)的關(guān)聯(lián)企業(yè)購進(jìn)產(chǎn)品時，故意抬高進(jìn)價，將利潤轉(zhuǎn)移給關(guān)聯(lián)企業(yè)。這樣既可以增加本企業(yè)增值稅扣稅額，減輕增值稅稅負(fù)，又可以降低所得稅稅負(fù)。 （2）關(guān)聯(lián)企業(yè)間通過增加或減少貸款利息的方式轉(zhuǎn)移利潤。作為關(guān)聯(lián)企業(yè)間的一種投資形式，貸款比參股有更大的靈活性。關(guān)聯(lián)企業(yè)中的子公司以股息形式償還母公司的投資報酬，在納稅時不能作為費用扣除，而支付的利息則可以作為費用在征收所得稅前扣除。 （3）關(guān)聯(lián)企業(yè)間勞務(wù)提供采取不計收報酬或不合常規(guī)計收報酬的方式，轉(zhuǎn)移收入。例如，當(dāng)前尤為突出的情況是某些國有企業(yè)的下崗人員辦廠辦企業(yè)或從事第三產(chǎn)業(yè)，但工資報酬仍由原企業(yè)支付，減輕了原企業(yè)所得稅負(fù)，增加了新辦企業(yè)的利潤。企業(yè)在向其關(guān)聯(lián)企業(yè)提供銷售、管理、行政或其他勞務(wù)時，不按常規(guī)計收報酬，采取多收、少收或不收的策略相互轉(zhuǎn)移收入進(jìn)行避稅，即對哪一方有利時就向哪一方轉(zhuǎn)移。 （4）關(guān)聯(lián)企業(yè)間通過有形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓或使用，采用非常規(guī)計價的方式，進(jìn)行避稅。比如，企業(yè)將更新閑置的固定資產(chǎn)以不合常規(guī)的低價銷售或處理給關(guān)聯(lián)企業(yè)，其損失部分由企業(yè)成本負(fù)擔(dān)，減輕了所得稅負(fù)。又如，企業(yè)將本企業(yè)生產(chǎn)配方、工藝技術(shù)、商標(biāo)和特許權(quán)無償或低價提供給關(guān)聯(lián)企業(yè)，其報酬不通過技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入核算，而是從對方的企業(yè)留利中獲得好處，這樣既達(dá)到了減少稅負(fù)的目的，又解決了企業(yè)福利及其他方面的需要。 （5）通過固定資產(chǎn)租賃來轉(zhuǎn)讓定價，影響利潤。當(dāng)承租人和出租人同屬一個大的利益集團(tuán)時，租賃可以使它們作為兩個分主體擔(dān)當(dāng)出租人和承租人的角色，從而直接、公開地將資產(chǎn)從一個企業(yè)轉(zhuǎn)讓給另一個企業(yè)。同一利益集團(tuán)中甲企業(yè)出于某種稅收目的，將盈利的生產(chǎn)項目連同設(shè)備一道以租賃形式轉(zhuǎn)租給乙企業(yè)，并按照有關(guān)規(guī)定收取足夠高的租金，最終使該利益集團(tuán)所享受的稅收待遇最為優(yōu)惠，稅負(fù)最低。這是較典型的租賃避稅效應(yīng)。 租賃產(chǎn)生的避稅效應(yīng)，并非只能在同一利益集團(tuán)內(nèi)部實現(xiàn)。即使在專門租賃公司提供租賃設(shè)備的情況下，承租人仍舊可以獲得稅收上的好處。畢竟租賃可以使承租者馬上可以進(jìn)行正常生產(chǎn)經(jīng)營活動，并很快獲得收益。從表面上看，租賃避稅是將承租人經(jīng)營所得利潤的一部分支付了租金，降低了以承租人的利潤所得，從而實現(xiàn)了降低稅負(fù)的目的，然而經(jīng)營租賃有一個問題比較麻煩，即租賃設(shè)備的折舊問題。對出租者和承租者來說，折舊額的多少會直接沖減利潤收入或租金收入。一般做法是：折舊費由承租者提取，然后由承租者繳納給出租者（以租金的形式繳納）或者出租者只收取租金，折舊由出租者負(fù)責(zé)。無論折舊以什么形式提取，折舊期限怎樣確定是十分重要的，也與避稅直接相關(guān)。 （6）通過費用轉(zhuǎn)讓定價來避稅。比如，通過提取管理費的高低來影響企業(yè)成本；通過計入呆賬、損失賠償來增加企業(yè)的費用支出；通過銷售傭金、回扣來影響產(chǎn)品銷售收入；利用自己控制的運輸系統(tǒng)，收取較高或較低的運輸裝卸費、保險費用來影響產(chǎn)品銷售成本，達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤的目的。 （7）連環(huán)定價法。 連環(huán)定價法，就是參與轉(zhuǎn)讓定價的關(guān)聯(lián)企業(yè)不是在單純的一家境內(nèi)公司與境外公司之間發(fā)生的，而是延伸到境內(nèi)兩家或幾家關(guān)聯(lián)公司之間，后者經(jīng)過多次交易，把最后環(huán)節(jié)因轉(zhuǎn)讓定價造成的避稅成果分?jǐn)偟礁髦虚g環(huán)節(jié)中，從而掩飾轉(zhuǎn)讓定價的實質(zhì)。 我國自1991年正式實施轉(zhuǎn)讓定價稅制以來，基本上都采用較易操作的成本加價法或核定利潤法，即從比較利潤入手，反證轉(zhuǎn)讓定價的不合理，以合理的利潤來體現(xiàn)正常交易原則，調(diào)整范圍集中在直接與境外、關(guān)聯(lián)公司進(jìn)行業(yè)務(wù)往來的企業(yè)，即所謂的"兩頭在外"或"一頭在外"的公司，這些就使連環(huán)定價避稅更顯出其隱蔽性的優(yōu)點。 上述多種多樣的轉(zhuǎn)讓定價形式，其根本出發(fā)點無非就一條，即減少高稅率區(qū)的應(yīng)稅收入，因此，轉(zhuǎn)讓定價避稅法也可以總結(jié)為： ①當(dāng)甲企業(yè)稅率高，乙企業(yè)稅率低時，甲降低對乙的產(chǎn)品售價和壓低對乙的收費標(biāo)準(zhǔn)； ②當(dāng)甲企業(yè)稅率低，乙企業(yè)稅率高時，甲抬高對乙的產(chǎn)品售價和提高對乙的收費，以此減輕整體所得稅負(fù)，此外還能減輕或規(guī)避預(yù)提所得稅，減輕關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)稅等。 當(dāng)然，轉(zhuǎn)讓定價的好處還不僅限于稅收方面，關(guān)聯(lián)企業(yè)間還可以通過轉(zhuǎn)讓定價進(jìn)行低價傾銷或調(diào)節(jié)利潤，改變子公司在當(dāng)?shù)氐男蜗?，避免匯率和通貨膨脹風(fēng)險，加速成本收回和利潤匯回等。企業(yè)可以針對不同的目的，選擇提高或降低關(guān)聯(lián)企業(yè)的利潤，達(dá)到最佳效益。 四、案例分析題 1. 某乳品廠長期以來一直實行大而全的經(jīng)營形式，內(nèi)部設(shè)有牧場和乳品加工廠兩個分廠，牧場生產(chǎn)的原奶經(jīng)乳品加工廠加工成奶制品后出售。該企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項稅額主要是飼養(yǎng)奶牛所消耗的飼料，包括草料及精飼料，而草料大部分是向農(nóng)民收購或牧場自產(chǎn)。 該企業(yè)該如何利用增值稅的優(yōu)惠政策？ 2.江蘇省南京市某紡織品經(jīng)銷公司是經(jīng)營南京某知名品牌服裝的專業(yè)性公司，為一般納稅人。2008年1月至6月該公司在上海設(shè)了一個臨時辦事處，專門經(jīng)銷指定品牌的服裝。該分支機(jī)構(gòu)在2008年1月至6月銷售南京總公司撥來的服裝，收入200萬元，撥入價格為160萬元；在經(jīng)營地經(jīng)銷其他服裝一批，進(jìn)價900萬元，取得銷售收入1 000萬元；該分支機(jī)構(gòu)上半年取得盈利100萬元。南京總公司為一般納稅人，經(jīng)營商品的適用稅率都是17%，2007年會計核算虧損200萬元。 從稅收負(fù)擔(dān)的角度考慮，從以下三種方案中為該企業(yè)提出納稅籌劃建議： （1）作為臨時辦事機(jī)構(gòu) （2）作為不獨立的分支機(jī)構(gòu) （3）作為獨立核算的企業(yè) 企業(yè)對此分支機(jī)構(gòu)的形式該做何選擇？ 3、某經(jīng)濟(jì)學(xué)家欲創(chuàng)作一本關(guān)于中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r與趨勢的專業(yè)書籍，需要到廣東某地區(qū)進(jìn)行實地考察研究，由于該經(jīng)濟(jì)學(xué)家學(xué)術(shù)水平很高，預(yù)計這本書的銷路看好。出版社與該經(jīng)濟(jì)學(xué)家達(dá)成協(xié)議全部稿費20萬元，預(yù)計到廣東考察費用支出5萬元。 該筆考察費用是由經(jīng)濟(jì)學(xué)家自己直接支付好，還是由出版社支付好？ 附：參考答案 1、某乳品廠長期以來一直實行大而全的經(jīng)營形式，內(nèi)部設(shè)有牧場和乳品加工廠兩個分廠，牧場生產(chǎn)的原奶經(jīng)乳品加工廠加工成奶制品后出售。該企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項稅額主要是飼養(yǎng)奶牛所消耗的飼料，包括草料及精飼料，而草料大部分是向農(nóng)民收購或牧場自產(chǎn)。 該企業(yè)該如何利用增值稅的優(yōu)惠政策？ 解答: 依據(jù)增值稅有關(guān)政策的規(guī)定，該廠為工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，不屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，其最終產(chǎn)品也不是農(nóng)產(chǎn)品，因而其加工出售的產(chǎn)品不能夠享受農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷的免稅待遇，而應(yīng)依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定繳納增值稅。 該企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項稅額主要是飼養(yǎng)奶牛所消耗的飼料，包括草料及精飼料。而草料大部分是向農(nóng)民收購或牧場自產(chǎn)，因而收購部分可以經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，按收購額的13%扣除進(jìn)項稅額。 同時，由于精飼料在前道環(huán)節(jié)（生產(chǎn)、經(jīng)營飼料單位）按現(xiàn)政策實行免稅，因而乳品廠購進(jìn)精飼料時無法取得進(jìn)項稅額抵扣憑證--增值稅專用發(fā)票。所以，綜觀乳品廠的抵扣項目，僅為外購草料的13%以及一小部分輔助生產(chǎn)用品。該企業(yè)為增值稅一般納稅人，其所生產(chǎn)的奶產(chǎn)品根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》適用17%的普通稅率，全額按17%稅率計算銷項稅額，銷項稅額減去進(jìn)項稅額后的余額很大，企業(yè)稅負(fù)很重，嚴(yán)重地影響了企業(yè)的正常產(chǎn)經(jīng)營活動和在業(yè)內(nèi)的競爭力。 可將牧場和乳品加工廠分開獨立核算，分為兩個獨立法人，分別辦理工商登記和稅務(wù)登記。但在生產(chǎn)協(xié)作上，兩企業(yè)仍按前述程序進(jìn)行，即牧場生產(chǎn)的鮮奶供應(yīng)乳品加工廠加工銷售，不同的是牧場和乳品加工廠之間按正常的企業(yè)間購銷關(guān)系結(jié)算，這樣處理，將產(chǎn)生以下效果： （1）作為牧場，由于其自產(chǎn)自銷未經(jīng)加工的農(nóng)產(chǎn)品（鮮牛奶），符合農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自銷農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的條件，因而根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及相關(guān)規(guī)定可以享受免稅優(yōu)惠，其稅負(fù)為零，銷售給乳品加工廠的鮮牛奶按正常的成本利潤率核定。 （2）作為乳品加工廠，其購進(jìn)的鮮牛奶可作為農(nóng)產(chǎn)品收購處理，可以按照收購額計提13%的進(jìn)項稅額，這部分進(jìn)項稅額此時已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于草料收購額的13%，銷售產(chǎn)品仍按原辦法計算銷項稅額。 2、江蘇省南京市某紡織品經(jīng)銷公司是經(jīng)營南京某知名品牌服裝的專業(yè)性公司，為一般納稅人。2008年1月至6月該公司在上海設(shè)了一個臨時辦事處，專門經(jīng)銷指定品牌的服裝。該分支機(jī)構(gòu)在2008年1月至6月銷售南京總公司撥來的服裝，收入200萬元，撥入價格為160萬元；在經(jīng)營地經(jīng)銷其他服裝一批，進(jìn)價900萬元，取得銷售收入1 000萬元；該分支機(jī)構(gòu)上半年取得盈利100萬元。南京總公司為一般納稅人，經(jīng)營商品的適用稅率都是17%，2007年會計核算虧損200萬元。 從稅收負(fù)擔(dān)的角度考慮，從以下三種方案中為該企業(yè)提出納稅籌劃建議： （1）作為臨時辦事機(jī)構(gòu) （2）作為不獨立的分支機(jī)構(gòu) （3）作為獨立核算的企業(yè) 企業(yè)對此分支機(jī)構(gòu)的形式該做何選擇？ 解答: 企業(yè)在國內(nèi)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)主要有以下三種形式，不同形式的特點及納稅情況如下： （1）臨時辦事機(jī)構(gòu) 設(shè)立臨時辦事機(jī)構(gòu)，其為固定業(yè)戶外出經(jīng)營活動的辦事機(jī)構(gòu)，應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具"外出經(jīng)營活動稅收管理證明"，持稅務(wù)登記副本、"外出經(jīng)營活動稅收管理證明"，連同運抵貨物或者經(jīng)營項目，一并向銷售地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請報驗。辦事處向銷售地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請領(lǐng)購發(fā)票，并按月向銷售地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申報手續(xù)。最后由辦事處憑"外出經(jīng)營活動稅收管理證明"向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。 （2）分支機(jī)構(gòu) 設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，其作為不獨立的常設(shè)分支機(jī)構(gòu)向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理營業(yè)執(zhí)照，并申請領(lǐng)購發(fā)票及申報納稅，而銷售收入全部上繳總公司，并在總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納所得稅，同時根據(jù)有關(guān)規(guī)定申請認(rèn)定為一般納稅人，按規(guī)定在當(dāng)?shù)亟?jīng)營。 （3）設(shè)立獨立核算的機(jī)構(gòu) 設(shè)立獨立核算的機(jī)構(gòu)，即將辦事處作為公司的全資控股公司，在經(jīng)營地工商行政管理部門辦理法人營業(yè)執(zhí)照，向經(jīng)營地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理稅務(wù)登記，按規(guī)定的程序申請辦理認(rèn)定為一般納稅人，自主經(jīng)營，實行獨立核算，獨立處理全部涉稅及有關(guān)經(jīng)濟(jì)事宜。 根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，該分支機(jī)構(gòu)采取不同形式，其應(yīng)納稅額分別計算如下： ①作為臨時辦事機(jī)構(gòu) 總公司撥來的貨物應(yīng)回總公司所在地納稅；超出"外出經(jīng)營活動管理證明"所確認(rèn)的范圍取得的經(jīng)營收入，應(yīng)在當(dāng)?shù)厣陥蠹{稅。其計算如下： 回總機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅=（200－160）17%=6.8（萬元） 在經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅=1 0006%=60（萬元） 兩類業(yè)務(wù)合計應(yīng)納增值稅=6.8＋60=66.8（萬元） ②作為不獨立的分支機(jī)構(gòu) 在經(jīng)營地繳納增值稅=[（1 000－900）＋（200－160）]17%=23.8（萬元） 該分支機(jī)構(gòu)在經(jīng)營過程中形成的利潤，按現(xiàn)行《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，可以并入總公司，以彌補(bǔ)其上一年度的虧損。 ③作為獨立核算的企業(yè) 應(yīng)納增值稅額=[（1 000－900）＋（200－160）]17%=23.8（萬元） 應(yīng)納所得稅額=10025%=25（萬元） 兩項稅種合計共48.8萬元，應(yīng)在經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。 通過以上計算并做比較，我們不難發(fā)現(xiàn)，三種方案的稅收負(fù)擔(dān)各不相同，其中以第二種方案的稅收負(fù)擔(dān)最輕。因此，僅從稅收負(fù)擔(dān)方面去考慮，可以得出應(yīng)該選擇第二種方案的結(jié)論。 3、某經(jīng)濟(jì)學(xué)家欲創(chuàng)作一本關(guān)于中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r與趨勢的專業(yè)書籍，需要到廣東某地區(qū)進(jìn)行實地考察研究，由于該經(jīng)濟(jì)學(xué)家學(xué)術(shù)水平很高，預(yù)計這本書的銷路看好。出版社與該經(jīng)濟(jì)學(xué)家達(dá)成協(xié)議全部稿費20萬元，預(yù)計到廣東考察費用支出5萬元。 該筆考察費用是由經(jīng)濟(jì)學(xué)家自己直接支付好，還是由出版社支付好？ 解答: 如果該經(jīng)濟(jì)學(xué)家自己負(fù)擔(dān)費用，則： 應(yīng)納稅額=200 000（1－20%）20%（1－30%）=22 400（元） 實際收入=200 000－22 400－50 000=127 600（元） 如果改由出版社支出費用，限額為50 000元，實際支付給該經(jīng)濟(jì)學(xué)家的稿費為15萬元，則： 應(yīng)納稅額=150 000（1－20%）20%（1－30%）=16 800（元） 實際收入=150 000－16 800=133 200（元） 因此，第二種方法可以節(jié)約稅款5600元（133 200－127 600）。 8