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精選資料 畢 業(yè) 論 文 摘 要 摘 要 隨著多種所有制經(jīng)濟的快速發(fā)展，中小企業(yè)已經(jīng)成為國民經(jīng)濟的重要組成部分。促進其在競爭日益激烈的國際、國內新形勢下健康快速發(fā)展，對于確保國民經(jīng)濟穩(wěn)定增長、促進市場競爭、推進技術創(chuàng)新、促進市場繁榮、方便群眾生活、增加就業(yè)、保持社會穩(wěn)定等眾多方面發(fā)揮愈加重要的作用。但是，中小企業(yè)受經(jīng)營規(guī)模、財力、人力、經(jīng)驗等因素的限制，企業(yè)組織體系通常采用垂直管理模式，存在著管理基礎薄弱，管理跨度小、幅度窄，尤其是內部會計控制不健全，崗位設置、職責劃分交叉重疊、信息失真等現(xiàn)象嚴重，對中小企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營和健康發(fā)展頗有影響 。因此，建立并持續(xù)完善中小企業(yè)的內部會計控制制度，對于確保其健康發(fā)展至關重要。本文從分析中小企業(yè)目前內部會計控制存在的問題及原因入手，依據(jù)內部會計控制的標準和目標，尋找與中小企業(yè)自身特點相適應的內部會計控制措施。 關鍵詞：內部會計控制；存在問題及原因分析；標準、目標；完善措施 目 次 1 引言…………………………………………………………………………… 1 2 中小企業(yè)內部會計控制中存在的問題……………………………………… Y 2.1自身的內部控制環(huán)境問題 ………………………………………………… Y 2.2人員的風險意識問題 ……………………………………………………… Y 2.3內部監(jiān)督機制問題………………………………………………………… Y 2.4會計信息失真問題………………………………………………………… Y 3中小企業(yè)如何完善內部會計控制…………………………………………… 3.1設立中發(fā)小企業(yè)內部會計控制制度應遵循的原則……………………… 3.2措施應緊緊圍繞既定目標去執(zhí)行………………………………………… 3.3完善中小企業(yè)內部會計控制的具體措施………………………………… 結論 …………………………………………………………………………… Y 致謝 …………………………………………………………………………… Y 參考文獻…………………………………………………………………………Y 引 言 中小企業(yè)是指依法設立的，人員、資產、經(jīng)營規(guī)模較所處行業(yè)的大企業(yè)相比都比較小的各種所有制和各種形式的企業(yè)。中小企業(yè)目前大多是非公有制企業(yè)。我國中小企業(yè)和非公有制經(jīng)濟快速發(fā)展，已經(jīng)成為國民經(jīng)濟的重要組成部分，對經(jīng)濟發(fā)展和社會穩(wěn)定起著舉足輕重的作用。據(jù)統(tǒng)計我國的中小企業(yè)已超過1000萬家，占我國企業(yè)總數(shù)的90％，實現(xiàn)工業(yè)總產值占全國的60％。中小企業(yè)創(chuàng)造的最終產品和服務的價值占國內生產總值的55.6%，提供的出口額占62.3%，上繳稅收占46.2%，并提供了75%以上的城鎮(zhèn)就業(yè)機會。事實也證明，凡是中小企業(yè)發(fā)展勢頭好的地區(qū)也是經(jīng)濟最活躍的地區(qū)，江浙、廣東地區(qū)可為例證。 但是，中小企業(yè)的內控管理不容樂觀。我國的中小企業(yè)發(fā)跡于20世紀80年代的短缺經(jīng)濟，發(fā)展于90年代國有經(jīng)濟的調整時期，近些年來獲得較快的發(fā)展速度。大多數(shù)中小企業(yè)具有規(guī)模較小、業(yè)務單一、經(jīng)營靈活、效率較高的優(yōu)點，相對大企業(yè)而言，具有一定的創(chuàng)新優(yōu)勢。由于中小企業(yè)是在市場經(jīng)濟中出生和成長起來的，具有很強的生存意識，大多采用了集中一點、尋找空白、特色經(jīng)營、關鍵環(huán)節(jié)突破等經(jīng)營策略，具備較好的經(jīng)營彈性。然而，或許正是這些優(yōu)勢造就了它們的諸多劣勢：組織結構簡單、規(guī)章制度缺失、人才缺乏、管理水平不高。尤其是在內部會計控制上存在財務不透明、會計信息質量不高、會計處理隨意性大、信息失真等一系列問題，嚴重影響了中小企業(yè)健康快速的發(fā)展。本文從分析中小企業(yè)內部會計控制方面存在的問題及原因入手，依據(jù)內部會計控制的標準和目標，探求“實用、簡潔、有效”的內部會計控制制度，確保中小企業(yè)的健康快速發(fā)展。 中小企業(yè)內部會計控制存在的問題 　 當前，中小企業(yè)內部會計控制存在問題較多，主要包括以下幾個方面： （一）自身的內部控制環(huán)境問題 　　任何一個企業(yè)的內部控制必然受到法人治理結構、管理理念、組織制衡等多種因素的影響。控制環(huán)境是企業(yè)內部控制系統(tǒng)的核心，它決定著其他要素能否發(fā)揮和怎樣發(fā)揮作用，影響著控制目標的實現(xiàn)。中小企業(yè)的控制環(huán)境很不完善，突出表現(xiàn)在以下幾個方面：一是對內部會計控制的重要性認識不夠，無章可循或有章不循的現(xiàn)象較為嚴重。目前，仍有不少單位內部會計控制基礎薄弱,相當一部分單位的領導對建立內部會計控制制度不夠重視,對內部會計控制建設持冷漠態(tài)度。有的并未建立健全內部會計控制制度,有的內部會計控制制度殘缺不全,甚至有的單位負責人超越內部會計控制行使職權,不支持會計工作,使內部會計控制執(zhí)行起來大打折扣,失去了應有的剛性和嚴肅性。二是沒有規(guī)范的法人治理結構，我國中小企業(yè)內部人控制嚴重，股東會、監(jiān)事會作用有限，甚至形同虛設，嚴重影響了互相監(jiān)督、互相制約的體制，規(guī)范的法人治理結構是一個權利分配、制衡和約束的整體，可以為中小企業(yè)內部控制的有效實施提供制度保證。三是內部控制制度不健全，會計控制制度不完善, 不能適應市場經(jīng)濟發(fā)展的要求，一方面內部控制跟不上形勢發(fā)展的步調，制度建設滯后；另一方面企業(yè)所有權與經(jīng)營權的高度統(tǒng)一，制約了會計控制制度的有效發(fā)揮。 （二）人員的風險意識問題 　　中小企業(yè)的人員意識問題集中表現(xiàn)在風險意識淡薄、風險評估不夠，普遍存在著對內部控制認識不到位的現(xiàn)象，忽視了會計的命脈功能，脫離會計控制。管理人員對內部控制的意識偏差，會導致內部制度局部形同虛設，造成企業(yè)管理整體混亂。我國中小企業(yè)缺乏的就是這種風險意識和機制，不管是什么風險，企業(yè)都應該加強風險意識，建立起可以識別、分析和管理風險的機制，避免盲目擴張等行為。 （三）內部監(jiān)督機制問題 　　內部審計是企業(yè)內部控制制度的一個重要組成部分，但目前相當一部分中小企業(yè)對建立內部監(jiān)督不夠重視，內部監(jiān)督體系殘缺不全、有關內容不夠合理或流于形式，失去了應有的剛性和嚴肅性，不少的中小企業(yè)沒有設置內部審計機構,即使有內審機構的企業(yè)，其職能也已嚴重弱化，不能正確評價財務會計信息及各級管理部門的績效。有的企業(yè)沒有制度化的內部審計，嚴重影響了內部控制的有效性和執(zhí)行力，損害了企業(yè)的利益。 （四）會計信息失真問題 　　信息系統(tǒng)的好壞會影響到內部控制的有效性，有的企業(yè)為達到某種目的，可以根據(jù)不同用途編制不同的報表內容。中小企業(yè)信息系統(tǒng)存在最為嚴重的問題是會計處理缺乏一貫性與完整性，會計信息失真現(xiàn)象普遍存在。企業(yè)財務基礎薄弱，中小企業(yè)因其規(guī)模小、業(yè)務少、交易額小等特點，不易引起各檢查機關的足夠重視，于是有些企業(yè)領導就利用這一點，指使會計做假賬、報虛數(shù)，人為捏造會計事實、篡改會計數(shù)據(jù)、設置賬外賬等。 　　 中小企業(yè)如何完善內部會計控制制度 任何措施的實施要想不偏離方向，必須要有一定的理論基礎，把握好應該遵循的原則，始終圍繞目標去開展工作。 一 、中小企業(yè)內部會計控制制度應遵循的原則： 　　成本效益 中小企業(yè)內部會計控制的任何分工、審核、制衡，都必須考慮是否符合成本效益原則，如果分工和制衡的成本高于其效益，則不應當采用該項控制。斷定一項控制是否有效，應當站在企業(yè)整體利益的角度上考慮。盡管一些控制 方法 會影響工作效率，但對整個企業(yè)來講，如果不采用，可能對企業(yè)造成更大的損失，則仍應實施該項控制。 　　突出重點、分清主次 針對中小企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)、對企業(yè)成敗有直接影響的方面，如影響盈虧、成本的重要事項，應嚴格控制；次要的事項，根據(jù)中小企業(yè)的能力限制，可簡單控制或不控制 　　靈活多變 內部會計控制制度應隨著中小企業(yè)內外環(huán)境的變化而變化。因此，企業(yè)應當及時發(fā)現(xiàn)所存在的缺陷，并采取措施予以補救。 因地制宜 中小企業(yè)行業(yè)分布廣，各有特點，在制定內部控制制度時，不能照搬大企業(yè)的做法，而應當根據(jù)本企業(yè)業(yè)務、規(guī)模等特點，制定適合本企業(yè)情況的控制制度。 二、措施應緊緊圍繞下列目標去執(zhí)行 　保證企業(yè)決策所依存息的可靠性和完整性 隨著 現(xiàn)代 經(jīng)濟的發(fā)展，中小企業(yè)中也常見多地區(qū)的經(jīng)營，這就使得中小企業(yè)決策越來越依賴于各種錯綜復雜的財務經(jīng)營信息。內部控制的目標之一就是保證這些信息系統(tǒng)所產生的信息的可靠性和完整性，防止支持決策信息的錯誤和貧乏。 　保證企業(yè)各部門遵循已制定的政策 計劃、外部 法律 法規(guī)。政策計劃是企業(yè)管理層制定的，而法律法規(guī)則源于企業(yè)外部法律環(huán)境，遵循企業(yè)內部的政策、計劃是為了保證經(jīng)營活動的有序進行，遵守法律、法規(guī)則有利于企業(yè)避免來自外部政府的懲罰損失。 　保護資產的安全 中小企業(yè)應制定一系列內部控制制度，以實現(xiàn)保護資產安全的目標。如對資產接觸人進行權限的限制，設置 計算 機密碼和操作口令，聘用保安人員和對倉庫保管員制定嚴格的物資流動程序等。 　提高經(jīng)營活動的經(jīng)濟性和有效性 中小企業(yè)應依靠內部控制制度進行完整的會計核算，進而編制財務報告，并采用運籌學的方法 分析 各個經(jīng)營指標的經(jīng)濟性，考察企業(yè)是否存在設備未能充分利用、費用核算不規(guī)范、工作人員是否超標和生產臺班開工不足等情況，保證提高經(jīng)營活動的經(jīng)濟性和有效性，實現(xiàn)企業(yè)財富最大化。 　保證實現(xiàn)企業(yè)所制定的經(jīng)營目標 中小企業(yè)的諸多經(jīng)營活動和一切內部控制措施都是為了經(jīng)營目標的實現(xiàn)，因此中小企業(yè)內部會計控制制度應圍繞企業(yè)的經(jīng)營目標來建設，以確保企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)。 只有達到以上5個基本標準的內部會計控制制度才可稱之為有效的內部會計控制制度。只有在這樣的內部會計控制制度下，中小企業(yè)才能健康穩(wěn)定地發(fā)展。 （三）完善中小企業(yè)內部會計控制的具體措施 了解了應把握的原則和目標，結合中小企業(yè)規(guī)模小、資本和技術構成較低、機構簡單、人員精悍等特點，在控制上要把握好“小而不粗、疏而不漏”的原則，從“實用、簡潔、有效”著眼。具體應從以下幾方面入手來建立和健全其內部控制：（一）切實提高單位負責人對建立和完善內部會計控制制度重要性的認識，建立良好的適應中小企業(yè)內部控制建設的控制環(huán)境 　　隨著經(jīng)濟改革的深化，單位負責人支配的權利與承擔的責任比以前都有顯著增加，在設立內部會計控制時,單位負責人的認識和態(tài)度至關重要。只有單位負責人不斷提高自己執(zhí)行財經(jīng)法紀的自覺性，切實加強對本單位會計工作的領導，理順會計工作關系，才能保證中小企業(yè)單位內部會計控制的合理設置和有效執(zhí)行。所以盡快提高單位負責人對內部會計控制的認識，取得單位負責人對內部會計控制的理解和支持，對建立和完善內部會計控制制度顯得十分重要。 企業(yè)法人治理結構是企業(yè)管理體制的核心，中小企業(yè)要從所有者立場出發(fā)，把企業(yè)最高管理者行使權利的過程納入內部控制的監(jiān)控范圍，作為內部控制的重點，要明確股東會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層的職責，創(chuàng)立良好的組織結構和權責分派體系，建立股東會、董事會、監(jiān)事會與經(jīng)理層相互監(jiān)督、相互制約的機制，規(guī)范決策的程序，使其職權在授權范圍內不受外界干預，每類經(jīng)濟業(yè)務在運行中必須經(jīng)過不同的部門并保證在有關部門間進行相互檢查，并提升管理者的管理理念。 （二）注重對內部會計控制制度執(zhí)行人員的選用和培養(yǎng) 　　內部會計控制的作用主要體現(xiàn)在其執(zhí)行上。一項制度制定的再完善、再合理,如果沒有負責的、稱職的人來執(zhí)行,其作用將大打折扣，甚至沒有作用或起反作用。所以，要最大限度地發(fā)揮內部會計控制的作用，發(fā)現(xiàn)并制止各種不合理、不合規(guī)定情況的出現(xiàn)與存在。中小企業(yè)的管理人員和財務人員應該對企業(yè)的內部控制制度是否健全，對企業(yè)經(jīng)營效率的影響應有明確的認識，應走出誤區(qū)、更新觀念、強化管理，要建立一個管理完善，控制有效，相互激勵、相互制約、相互競爭的工作環(huán)境和一個有效的管理系統(tǒng)。我們必須重視對內部會計控制制度執(zhí)行人員的選用、培訓和考核,提高這部分人員的素質。中小企業(yè)產品單一，資金不雄厚，抵抗風險的能力較差，企業(yè)管理者風險意識普遍淡薄，生產經(jīng)營的許多方面都會受到來自企業(yè)內外多因素的影響，具有較大的不確定性，因此強化風險意識，通過風險預警、風險識別、風險評估等措施，對財務風險和經(jīng)營風險進行防范和控制顯得尤為重要。 　　（三）建立完善的內部審計機制，加強內部監(jiān)督 　　加強企業(yè)內部監(jiān)督，必須重視內部審計。內部審計是內部控制的一個組成部分，同時又是內部控制的一種特殊形式，它通過對內部控制的檢查與評價來協(xié)助管理者完成管理目標。中小企業(yè)的內部監(jiān)督可以通過日常的、持續(xù)的監(jiān)督活動來完成，也可以通過個別的、單獨的評估來實現(xiàn)。企業(yè)應該設立完善的內部審計監(jiān)督體系，并由專門機構或指定人員從事審計工作，賦予內部審計機構和審計人員充分的權利，對具體負責內部控制執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，對各級管理層的財務活動和管理活動進行評價, 從而保證企業(yè)內部控制制度更加完善和嚴密。 　?。ㄋ模┘訌妼炔靠刂脐P鍵點的控制 　　中小企業(yè)應加強對關鍵點的控制，在實施企業(yè)內部控制時，通過關鍵點的控制起到牽一發(fā)而動全身的作用。可以重點關注以下幾個關鍵點：一是企業(yè)資金的籌集、調度、使用、分配等實行嚴格的控制，進行全程監(jiān)控，防止資金體外循環(huán)；二是對企業(yè)的各項成本費用的支出，實施嚴格的監(jiān)管，防止出現(xiàn)舞弊行 為；三是對企業(yè)各經(jīng)營環(huán)節(jié)、經(jīng)濟活動操作者的權力實施有效監(jiān)控，要做到權責明確，進行相關的監(jiān)督人員檢查和審核，以防止權力濫用。 　?。ㄎ澹┙⑼晟频臅嬓畔⑾到y(tǒng)，提高信息質量 　　一個健全的信息系統(tǒng)應該能夠提供適當、及時、正確且真實的信息，這些信息質量會直接影響到企業(yè)內部控制的效果和效率，良好的信息和溝通系統(tǒng)可以強化企業(yè)內部控制，真實反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。完善中小企 業(yè)的信息系統(tǒng)應當包括財務信息系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)。財務信息系統(tǒng)主要是提供有關企業(yè)財務方面的信息，而管理信息系統(tǒng)則是提供很多非財務方面的信息。通過建立和完善這兩個信息系統(tǒng)，中小企業(yè)可以強化會計控制，規(guī)范企業(yè)會計行為，保證會計資料真實、完整，提高會計信息的質量，及時發(fā)現(xiàn)并糾正錯謀與舞弊行為，確保國家有關法律和企業(yè)內部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。 　?。┱_處理內部控制效果和控制成本之間的關系 　　中小企業(yè)要在實踐中逐步探尋一個內控效果與內控成本的合理結構比例，同時借助于企業(yè)“外控”（外部審計和外部其他控制手段）力量和效應，既取得良好的內控效果，又能盡可能地節(jié)約內控成本。企業(yè)內部控制效果與成本應該是正相關的，但也并非絕對，如業(yè)務程序控制要求每項經(jīng)濟業(yè)務事項和會計事項從發(fā)生到終結都要按照事先規(guī)定的授權—執(zhí)行—記錄—復核等互相牽制的程序進行辦理,特別是執(zhí)行、記錄、復核不得由一人包辦等。只有正確處理好內部控制效果與控制成本之間的關系，才能更好地完善中小企業(yè)的內部控制體系。 　?。ㄆ撸娀娝慊瘍炔靠刂浦贫? 　　隨著電子商務快速發(fā)展，會計電算化的迅速普及，電子核算制度已成為會計內控體系中必要的組成部分。它既便于實現(xiàn)實時結算和實時核算，又容易被犯罪分子利用高科技手段，竊取錢財。因此，隨時加強監(jiān)督與控制，已成為當務之急，有必要建立嚴密的信息管理系統(tǒng)，加強程序操作控制，加強人員職能控制和系統(tǒng)安全控制。 結 論 總之，在新形勢下，必須高度重視中小企業(yè)內部會計控制，強化中小企業(yè)內部涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務及相關崗位的控制，嚴格約束各單位內部涉及會計控制的所有人員，保證中小企業(yè)及會計機構的崗位合理設置及其職責權限的合理劃分，真正做到不相容。職務相互分離，相互制約，相互監(jiān)督，從源頭和制度上保證經(jīng)濟活動的有效進行和資產的安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊行為，保證會計資料的真實、合法、完整，提高會計信息質量，為中小企業(yè)的健康快速發(fā)展保駕護航。 　　 參考文獻： [a]彭晶晶.企業(yè)內部控制制度[J].冶金財務，2005，（8）. 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