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第二章注冊會計師管理制度,,注冊會計師管理制度,一、注冊會計師考試與注冊1、考試（1）參考條件高等?？埔陨蠈W(xué)歷或者會計或者相關(guān)專業(yè)（指審計、統(tǒng)計、經(jīng)濟）中級以上專業(yè)技術(shù)職稱（2）考試科目（6+1）和成績認(rèn)定第一階段科目：會計、審計、財務(wù)成本管理、經(jīng)濟法、稅法、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理第二階段科目：綜合測試（重實務(wù)）成績認(rèn)定：單科成績合格，在取得合格證后連續(xù)四次考試中有效（專業(yè)階段合格證；全科合格證）通過注冊會計師考試全科成績合格的，均可取得申請加入注冊會計師協(xié)會成為非執(zhí)業(yè)會員的資格,注冊會計師管理制度,2、注冊（1）申請注冊的條件考試成績合格從事審計業(yè)務(wù)工作兩年以上向省級注協(xié)申請，由省級注協(xié)審批，報財政部備案（2）不予以注冊的情形不具有完全民事行為能力；因受到刑事處罰的；因在財務(wù)、會計、審計、企業(yè)管理或經(jīng)濟管理工作中犯有嚴(yán)重錯誤受行政處罰、撤職以上處分的；自行停止執(zhí)業(yè)注冊會計師業(yè)務(wù)滿1年的。,多選題,如果要注冊成為一名執(zhí)業(yè)注冊會計師，在遇到下列情形時將不予注冊(ABD)。A.失去了完全民事行為能力B.受到刑事處罰C.在經(jīng)濟管理工作中受到通報批評或警告D.自行停止執(zhí)業(yè)滿2年,注冊會計師管理制度,二、注冊會計師業(yè)務(wù)范圍1、國外注冊會計師業(yè)務(wù)范圍審計業(yè)務(wù)（鑒證服務(wù)）稅務(wù)服務(wù)管理咨詢資產(chǎn)評估會計服務(wù),注冊會計師管理制度,2、我國注冊會計師業(yè)務(wù)范圍審計業(yè)務(wù)（1）審查企業(yè)會計報表，出具審計報告①是國家有效制止和防范利用會計報表弄虛作假，提高會計質(zhì)量的重要手段，是會計監(jiān)督體系的重要組成部分②不僅上市公司需要CPA審計，國有企業(yè)及其他企業(yè)也需要CPA審計③國務(wù)院于2000年公布并于2001年1月1日施行的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》，要求國有企業(yè)、國有控股的或占主導(dǎo)地位的企業(yè)應(yīng)當(dāng)至少每年一次向本企業(yè)的職工代表大會公布財務(wù)會計報告，并重點說明CPA審計的情況,注冊會計師管理制度,（2）驗證企業(yè)資本，出具驗資報告（企業(yè)設(shè)立和變更注冊資本時）（3）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報告（4）辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計報告（如第一章介紹的特殊目的審計業(yè)務(wù)）,注冊會計師管理制度,審閱業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)預(yù)測性財務(wù)信息審核網(wǎng)域認(rèn)證系統(tǒng)鑒證內(nèi)部控制審核相關(guān)服務(wù)對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序；代編財務(wù)信息；稅務(wù)服務(wù)；管理咨詢；會計服務(wù),多選題,根據(jù)《公司法》和《證券法》，下列公司必須由會計師事務(wù)所進(jìn)行審計的有(BCD)。A.不設(shè)監(jiān)事會的公司的監(jiān)事發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營情況異常時B.一人有限責(zé)任公司編制的財務(wù)報告C.上市公司年報D.IPO公司連續(xù)3年的年報,單選題,下列相關(guān)業(yè)務(wù)中，需要注冊會計師執(zhí)行審計性質(zhì)的程序的是(D)。A.代編財務(wù)信息B.稅務(wù)服務(wù)C.管理咨詢D.對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序,注冊會計師管理制度,三、會計師事務(wù)所1、會計師事務(wù)所的組織形式（1）獨資會計師事務(wù)所由具有注冊會計師執(zhí)業(yè)資格的個人獨立開業(yè)，承擔(dān)無限責(zé)任。設(shè)立靈活，但無法承擔(dān)大型業(yè)務(wù)。（2）普通合伙制會計師事務(wù)所由兩位或者兩位以上注冊會計師組成的合伙組織，合伙人以各自的財產(chǎn)對事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任。風(fēng)險規(guī)避能力強，但發(fā)展速度慢，同時連帶責(zé)任嚴(yán)重。,注冊會計師管理制度,（3）有限責(zé)任公司制會計師事務(wù)所（LLCs）由注冊會計師認(rèn)購會計師事務(wù)所股份，并以其所認(rèn)購股份對會計師事務(wù)所承擔(dān)有限責(zé)任。能承辦大型業(yè)務(wù)，但弱化了注冊會計師個人責(zé)任。（4）有限責(zé)任合伙制會計師事務(wù)所（LLPs）責(zé)任人承擔(dān)無限責(zé)任，合伙人承擔(dān)有限責(zé)任，具有合伙制與有限責(zé)任公司制的雙重優(yōu)點。,注冊會計師管理制度,我國會計師事務(wù)所的組織形式-1994年前掛靠設(shè)立1994年后會計師事務(wù)所脫鉤改制，1999年底全部完成目前我國允許設(shè)立的會計師事務(wù)所是：普通合伙制事務(wù)所有限責(zé)任公司制事務(wù)所,注冊會計師管理制度,2、會計師事務(wù)所的設(shè)立和審批（1）有限責(zé)任公司制會計師事務(wù)所有限責(zé)任會計師事務(wù)所是指由注冊會計師發(fā)起設(shè)立、承辦注冊會計師業(yè)務(wù)并負(fù)有限責(zé)任的社會中介機構(gòu)。,注冊會計師管理制度,設(shè)立條件包括：①有5名以上的股東；②有一定數(shù)量的專職從業(yè)人員；③不少于人民幣30萬元的注冊資本；④有股東共同制定的章程；⑤有會計師事務(wù)所的名稱；⑥有固定的辦公場所。,注冊會計師管理制度,（2）合伙制會計師事務(wù)所合伙設(shè)立的會計師事務(wù)所債務(wù)由合伙人按出資比例或者協(xié)議的約定，以各自的財產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任，合伙人對會計師事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。,,設(shè)立條件包括：①有2名以上的合伙人；②有書面合伙協(xié)議；③有會計師事務(wù)所的名稱；④有固定的辦公場所。,注冊會計師管理制度,成為合伙人或股東的條件：（1）持有注冊會計師證書；（2）在會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)；（3）成為股東或合伙人前3年內(nèi)沒有因為執(zhí)業(yè)行為受到行政處罰；（4）有注冊會計師證書后最近5年在會計師事務(wù)所從事法定審計業(yè)務(wù)的經(jīng)歷，其中在境內(nèi)會計師事務(wù)所的經(jīng)歷不少于3年；（5）成為合伙人或股東后1年內(nèi)沒有因為不正當(dāng)手段申請設(shè)立會計師事務(wù)所而被省級財政部門作出不予受理、不予批準(zhǔn)或者撤消的規(guī)定。,單選題,下列條件中不能滿足合伙人或者成為會計師事務(wù)所股東的條件的是（B）。A.取得注冊會計師證書后在中國境內(nèi)會計師事務(wù)所執(zhí)行年報審計業(yè)務(wù)滿5年B.取得注冊會計師證書后在會計師事務(wù)所連續(xù)6年從事為客戶稅收籌劃工作C.持有注冊會計證書D.成為合伙人前一直在會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)，5年來沒有因為執(zhí)業(yè)受到任何行政處罰,判斷題,我國普通合伙設(shè)立的會計師事務(wù)所的債務(wù)以其全部資產(chǎn)為限，不足部分由有過失的合伙人承擔(dān)無限責(zé)任。(F),注冊會計師管理制度,《合伙會計師事務(wù)所設(shè)立及審批試行辦法》規(guī)定：“合伙會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立風(fēng)險基金，或向保險機構(gòu)投保職業(yè)保險。建立風(fēng)險基金的，每年提取的基金數(shù)應(yīng)當(dāng)不少于業(yè)務(wù)收入的10%。合伙會計師事務(wù)所的收入，扣除各項費用，按合伙人應(yīng)分配額繳納所得稅后，提取不低于30%作為共同基金，其余部分由合伙人按照協(xié)議進(jìn)行分配。共同基金屬于合伙人權(quán)益?！?注冊會計師管理制度,3、業(yè)務(wù)承接在我國，注冊會計師不能以個人名義承辦業(yè)務(wù)，而必須由事務(wù)所統(tǒng)一接受委托；審計除應(yīng)由注冊會計師本人簽署外，還必須加蓋事務(wù)所的公章。從事特殊行業(yè)還必須具有相關(guān)資格如證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格，銀行、金融保險相關(guān)業(yè)務(wù)資格等。,注冊會計師管理制度,四、注冊會計師協(xié)會1、注冊會計師協(xié)會的職責(zé)（1）審批和管理本會會員，指導(dǎo)地方注冊會計師協(xié)會辦理注冊會計師注冊；（2）擬訂注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則，監(jiān)督、檢查實施情況；（3）組織對注冊會計師的任職資格、注冊會計師和會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行年度檢查；（4）制定行業(yè)自律管理規(guī)范，對違反行業(yè)自律管理規(guī)范的行為予以懲戒；（5）組織實施注冊會計師全國統(tǒng)一考試；（6）組織和推動會員培訓(xùn)工作；,注冊會計師管理制度,（7）組織業(yè)務(wù)交流，開展理論研究，提供技術(shù)支持；（8）開展注冊會計師行業(yè)宣傳；（9）協(xié)調(diào)行業(yè)內(nèi)、外部關(guān)系，支持會員依法執(zhí)業(yè)，維護(hù)會員合法權(quán)益；（10）代表中國注冊會計師行業(yè)開展國際交往活動；（11）指導(dǎo)地方注冊會計師協(xié)會工作；（12）辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定和國家機關(guān)委托或授權(quán)的其他有關(guān)工作。,注冊會計師管理制度,2、中國注冊會計師協(xié)會會員（1）會員種類注協(xié)為注冊會計師行業(yè)管理組織，會員有兩類：①個人會員條件：全科合格、經(jīng)批準(zhǔn)和原來考核合格分類：在事務(wù)所專職工作的執(zhí)業(yè)會員；非執(zhí)業(yè)會員②團體會員條件：依法批準(zhǔn)設(shè)立的事務(wù)所，均為團體會員,注冊會計師管理制度,（2）個人會員的權(quán)利①本會的選舉權(quán)和被選舉權(quán)；②對本會給予的懲戒提出申訴；③參加本會舉辦的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)活動；④參加本會舉辦的有關(guān)專業(yè)研究和經(jīng)驗交流活動；⑤獲得本會提供的有關(guān)資料；⑥通過本會向有關(guān)方面提出意見和要求；⑦監(jiān)督本會工作，提出批評和建議；⑧監(jiān)督本會的會費收支；⑨依照規(guī)定申請退出本會。,注冊會計師管理制度,（3）個人會員的義務(wù)①遵守本會章程；②執(zhí)行本會決議；③遵守本會紀(jì)律；④接受本會的監(jiān)督、管理；⑤按規(guī)定交納會費；⑥完成規(guī)定的后續(xù)教育；⑦自覺維護(hù)注冊會計師職業(yè)聲譽，維護(hù)會員間的團結(jié)；⑧承擔(dān)本會委托的任務(wù)。,注冊會計師管理制度,3、協(xié)會的權(quán)力機構(gòu)和常設(shè)辦事機構(gòu)（1）權(quán)力機構(gòu)最高權(quán)力機構(gòu)是全國會員代表大會，每3年舉行一次；協(xié)會理事會由全國會員代表大會選舉組成，任期3年，可以連選連任。理事會必須每年召開一次全體會議。（2）常設(shè)辦事機構(gòu)由秘書長、副秘書長及專職人員組成。,注冊會計師管理制度,4、地區(qū)注冊會計師協(xié)會各省、自治區(qū)注冊會計師協(xié)會是注冊會計師的地方組織。各省、自治區(qū)注冊會計師協(xié)會根據(jù)需要可以設(shè)立市級協(xié)會、由省級協(xié)會批準(zhǔn)，報全國協(xié)會備案。,注冊會計師管理制度,五、注冊會計師行業(yè)的管理體制1.注冊會計師行業(yè)管理體制的定義對注冊會計師行業(yè)實施監(jiān)管所形成的監(jiān)管體系和制度。根據(jù)政府介入程度的不同，大致可分為政府主導(dǎo)型、行業(yè)自律型和混合型（行業(yè)自律與政府適度干預(yù)相結(jié)合）三種。,注冊會計師管理制度,2.英國注冊會計師行業(yè)管理體制（1）1853年愛丁堡會計師協(xié)會成立（2）目前六大特許會計職業(yè)團體●英格蘭和威爾士特許會計師協(xié)會（ICAEW）●蘇格蘭特許會計師協(xié)會（ICAS）●愛爾蘭特許會計師協(xié)會（ICAI）●特許注冊會計師協(xié)會（ACCA）●特許管理會計師協(xié)會（CIMA）●特許公共財務(wù)與會計協(xié)會（CIPFA）（3）英國是典型的行業(yè)自律型管理模式,注冊會計師管理制度,3、美國注冊會計師行業(yè)管理體制美國注冊會計師協(xié)會自主管理SEC原則性監(jiān)管（1929－1933年經(jīng)濟危機引發(fā)財務(wù)信息失真）公眾公司會計監(jiān)察委員會（PCAOB，2002年前后會計丑聞導(dǎo)致SOX法案出臺）●委員會是在SEC監(jiān)督下法律授權(quán)的另一個非政府性質(zhì)的獨立監(jiān)管機構(gòu)●委員會權(quán)利有限，主要監(jiān)管上市公司審計者的資格、執(zhí)業(yè)程序和結(jié)果●同時承認(rèn)AICPA的行業(yè)自律監(jiān)管體系美國是以行業(yè)自律為主的混合型管理模式,注冊會計師管理制度,SOX法案（Sarbanes-OxleyAct）背景簡介：被稱為“企業(yè)內(nèi)控管理緊箍咒”的“薩班斯法案”是一部涉及會計職業(yè)監(jiān)管、公司治理、證券市場監(jiān)管等方面改革的重要法律，是在2002年連續(xù)發(fā)生“安然”、“世界通訊”丑聞事件對國際投資市場造成重大損害之后，美國國會與政府為規(guī)范上市企業(yè)運營，挽救投資者信心而制定的一部企業(yè)內(nèi)部控制法案。該法規(guī)定，目前所有在美國上市的公司，包括在美國注冊的上市公司和外國注冊在美國上市的公司，都必須遵守該法案。,注冊會計師管理制度,4、中國注冊會計師行業(yè)的管理體制（1）我國是以政府監(jiān)管為主的混合型管理模式（2）法律規(guī)范：《注冊會計師法》七章四十六條（3）政府監(jiān)督①財政部門：業(yè)務(wù)監(jiān)督、違紀(jì)處理、制定收費標(biāo)準(zhǔn)（收費標(biāo)準(zhǔn)的制定主要是依據(jù)注冊會計師業(yè)務(wù)的工作量）；②工商、稅務(wù)部門：工商登記、業(yè)務(wù)范圍監(jiān)督、稅收征管；③中國證券監(jiān)督管理委員會：審核確認(rèn)與監(jiān)督。（4）行業(yè)自律注冊會計師協(xié)會是行業(yè)自律組織，包括中國注冊會計師協(xié)會和地方注冊會計師協(xié)會。,