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國際會計(第五版),普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃教材,常勛著,東北財經(jīng)大學出版社,第1章國際會計的形成與發(fā)展,1.1會計的國際化,1.2會計職業(yè)界的國際化,1.3國際會計的定義,,要求通過本章學習，了解國際會計的形成與發(fā)展過程。本章分兩個方面加以闡述，即“會計的國際化”與“會計職業(yè)界的國際化”。而后討論了國際會計的不同定義，這些定義正反映了在不同發(fā)展階段的不同觀點。,學習目標,1.1會計的國際化一般認為，國際會計成為一門嶄新的學科，大致在20世紀70年代。國際會計學科形成的主要標志，當然是“會計的國際化”，亦即會計實務從一國的范圍內(nèi)，跨越國界而走向國際。,,1.1.1市場的國際化，特別是貨幣、資本市場的國際化,市場是商品經(jīng)濟的產(chǎn)物。市場的國際化，開端于國際貿(mào)易。伴隨著國際資本流動而來的是貨幣市場和資本市場的國際化。金融工具證券化及其創(chuàng)新是當前國際貨幣市場和資本市場機制的重大發(fā)展。,1.1.2跨國公司的興起和壯大,跨國公司（又可譯為多國公司）的興起始于發(fā)達國家。當企業(yè)通過對國外的直接投資在東道國建立從事生產(chǎn)和（或）經(jīng)營活動的機構時，它就可能進入跨國公司的行列了。在多國范圍內(nèi)從事經(jīng)營活動和籌集資本，已成為跨國公司的兩大特征。跨國公司基于其跨國經(jīng)營和向國際籌資的需要，也成為會計國際化的重要推動力量。在世紀之交掀起的企業(yè)合并高潮，是以跨國公司間的跨國并購為特征的。,1.1.3會計世襲遺產(chǎn)的國際性,會計世襲遺產(chǎn)的國際性是會計國際化的歷史基礎。早在14世紀至15世紀，意大利商人的經(jīng)商活動就跨越國界了。還必須指出，從歷史的觀點看，西方會計的發(fā)展及其在世界范圍內(nèi)的廣泛傳播，是與工業(yè)革命后現(xiàn)代企業(yè)組織和現(xiàn)代市場的發(fā)展相關聯(lián)的。由此可見，在長期的歷史進程中，會計的理論和方法都有一種國際滲透的趨向。,1.1.4特定會計方法的國際性質,財務會計中的三大難題——合并財務報表、外幣折算和物價變動會計，也常常被列為國際會計三大難題。,這是由于：,（1）它們的國際差異與協(xié)調(diào)化趨勢備受國際會計界的關注。,（2）把外幣交易和外幣報表的折算引進會計領域，是會計國際化帶來的一個獨特問題。,（3）對于外幣報表折算的要求，主要是由于跨國公司作為母公司對國外子公司和合營公司的財務報表的合并。,（4）與國際財務報表合并有關的另一個問題是：在世界各國的物價變動趨勢向差別懸殊的情況下，跨國公司在合并遍布許多國家的國外子公司和合營公司的財務報表時，應該如何調(diào)整物價變動對國際財務報表合并的影響？這無疑是一個必須解決的課題。,（５）國際財務報表的合并、外幣報表的折算、國際物價變動影響的調(diào)整，已成為國際會計研究中相互聯(lián)系和制約、既需協(xié)調(diào)一致但又存在矛盾的兩難課題。我們認為，這應該是“國際會計三大難題”的嚴謹?shù)暮x。,另一個相當重要的內(nèi)容是國際稅務會計。國際稅務和各國稅制、稅法的差別早已成為跨國公司十分關注的利害攸關的重大問題。,1.1.5會計的國際化與國家化,國際會計界一向有兩種觀點。,一種觀點是：會計是一種“國際商業(yè)語言”，會計無國界，不應保持國家特色；,另一種觀點則認為：會計的國家特色是無法磨滅的，但隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，可以“求大同，存小異”。,會計國際化的進程，是否將通過第二種的“務實”觀點，逐步實現(xiàn)第一種觀點樹立的最終目標呢：這是頗值得探討的。,1.2會計職業(yè)界的國際化,國際融資、投資活動和跨國公司的經(jīng)營活動必然要求會計職業(yè)界提供國際性的服務，這是促使會計職業(yè)國際化的主要推動力。,1.2.1會計職業(yè)界提供國際性服務的三個層次,三個不同的層次標志著會計職業(yè)國際化的不同程度。,1）最高層次是一體化的國際性會計師事務所（會計公司）,2）第二層次是建立在“聯(lián)盟”基礎上的兼具國際和國內(nèi)性質的會計師事務所,3）第三層次是國內(nèi)性質的會計事務所為從事國際業(yè)務而進行的臨時性協(xié)作,1.2.2會計職業(yè)界的國際組織早在1904年，會計職業(yè)界就在圣路易斯舉行了第1次國際會計師大會。從1952提在倫敦舉行的第6次會議起，就確立了每5年一次會議的慣例。會計職業(yè)界不僅有自己的國際組織，而且對會計國際化的發(fā)展作出了重大貢獻。,1.2.3會計職業(yè)國際化的阻力,1）取得執(zhí)照的必要學歷條件,2）有否把后續(xù)教育作為更換執(zhí)照的條件,3）可否有不同類型的執(zhí)照,4）職業(yè)考試,1.3國際會計的定義會計國際化和會計職業(yè)國際化的進程，界定并發(fā)展了國際會計的定義和這門學科的內(nèi)容。縱觀國際會計學家在不同時期對國際會計所下的定義，就能充分地反映出他們之間的不同觀點，及其受會計和會計職業(yè)國際化進程的影響。,1.3.1國際會計學家在早期對國際會計所下的定義,一開始，國際會計學家對國際會計的研究和發(fā)展就有著兩種截然不同的觀點。,一種觀點強調(diào)會計的國別差異，只是把國際會計限定為對各國會計理論和實務的比較分析，他們?nèi)狈h見,不認為國別會計可能向國際協(xié)調(diào)化的方向發(fā)展。,另一種觀點則顯示了學家們對開拓國際會計研究領域的抱負、熱忱和較高的期望，認為國際會計應該向“世界會計”的方向發(fā)展。,1.3.220世紀70年代國際會計研究中的三種不同觀點,1）樂觀主義者的“世界會計”觀點,按照這一觀點，國際會計被認為是可以為世界上所有國家采納的全球體系。應該制定一套在世界范圍內(nèi)一致應用的公認會計準則。,2）悲觀主義者的“國別會計”觀點,按照這一觀點，各國會計的差異是不同的經(jīng)濟、政治、社會、法律、文化、地理等環(huán)境所形成的，是不大可能協(xié)調(diào)一致的。,3）實務主義者把國際會計視為跨國公司（母公司）與國外子公司會計的觀點,這種觀點認為，國際會計研究的課題幾乎無不與跨國公司經(jīng)營活動的要求有關，即使是帶有宏觀會計性質的各國會計模式的研究，也是跨國經(jīng)營所要求的。,1.3.320世紀80至90年代國際會計學家對國際會計所下的定義,1）美國學家F.D.S崔（Choi）和G.G.繆勒（Mueller）所下的定義,（1）國際比較分析；,（2）跨國經(jīng)營交易和跨國企業(yè)經(jīng)營方式下獨特的會計計量和報告問題；,國際會計把本國導向的通用會計最廣義地擴展到：,（3）國際金融市場的會計需求；,（4）通過政治的、組織的、職業(yè)界的，以及準則制定等方面的活動，對世界范圍內(nèi)會計和財務報告的差異進行的協(xié)調(diào)。,2）M.Z.伊克彼（Iqbal）、T.U.麥爾科（Melcher）和A.A伊利馬拉夫（Elmallah）所下的定義,“國際性交易的會計，不同國家會計原則的比較，以及世界范圍內(nèi)不同會計準則的協(xié)調(diào)化”。這個定義的特點是直截了當，十分簡潔，但相當全面，也更突出了國際會計協(xié)調(diào)化。,1.3.4國際會計的主要內(nèi)容,縱觀已出版的國際會計著作，可將國際會計的研究領域歸納為三個方面：,1）國際會計諸問題的研究,2）全球會計模式的分類和比較研究,3）國際會計協(xié)調(diào)化和趨同化,