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第五章城市維護(hù)建設(shè)稅法和教育費(fèi)附加主講:劉宏洲2012、04,,本章教學(xué)目的與要求：通過(guò)教學(xué)，使學(xué)生了解城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的基本概念，掌握這兩個(gè)內(nèi)容的一些基本規(guī)定。重點(diǎn)掌握這兩個(gè)內(nèi)容的納稅人（繳納人）、稅率（征收率）和計(jì)稅依據(jù)（征收依據(jù)）的有關(guān)內(nèi)容。本章教學(xué)重點(diǎn)內(nèi)容：無(wú)本章教學(xué)難點(diǎn)內(nèi)容：無(wú),第一節(jié)城市維護(hù)建設(shè)稅基本原理,一、城市維護(hù)建設(shè)稅的概念城市維護(hù)建設(shè)稅（簡(jiǎn)稱城建稅，下同），是對(duì)從事工商經(jīng)營(yíng)，繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人，就其實(shí)際繳納的“三稅”稅額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。二、城市維護(hù)建設(shè)稅的特點(diǎn)（一）稅款?？顚Ｓ茫ǘ儆谝环N附加稅（三）根據(jù)城鎮(zhèn)規(guī)模設(shè)計(jì)不同的比例稅率（四）征收范圍較廣,三、納稅義務(wù)人,城建稅的納稅人是指在征稅范圍內(nèi)從事工商經(jīng)營(yíng)，并繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅三稅的單位和個(gè)人。外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)暫不繳納城建稅。四、征稅范圍城建稅的征稅范圍包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)以及稅法規(guī)定征稅的其他地區(qū)。城市、縣城、建制鎮(zhèn)的范圍應(yīng)根據(jù)行政區(qū)劃作為劃分標(biāo)準(zhǔn)，不能隨意擴(kuò)大或縮小各自行政區(qū)域的管轄范圍。,,【案例】分折確定下列單位和個(gè)人是否是城建稅納稅人？A、個(gè)體工商業(yè)戶。B、海關(guān)。C、有自營(yíng)進(jìn)出口權(quán)的企業(yè)。D、外資企業(yè)。E、行政事業(yè)單位。F、代扣代繳營(yíng)業(yè)稅的單位。G、流動(dòng)經(jīng)營(yíng)者。分析：A、C、G是“三稅”的納稅人，也是城建稅的納稅人。B、海關(guān)是征稅機(jī)關(guān)（但不征城建稅），不是納稅人。D、是免征城建稅的企業(yè)。E、如果要繳納“三稅”也是城建稅納稅人，F(xiàn)、代扣代繳單位如果只代扣代繳營(yíng)業(yè)稅，那只是代扣代繳義務(wù)人，不是城建稅的納稅人，如果其自身要繳納“三稅”，那也是城建稅納稅人。,五、稅率,（一）一般規(guī)定：城市維護(hù)建設(shè)稅實(shí)行地區(qū)差別比例稅率。具體規(guī)定為：1．納稅人所在地在城市市區(qū)的，稅率為7%；2．納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；3．納稅人所在地在不在城市市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1%。（二）特殊規(guī)定：城建稅的適用稅率，一般按納稅人所在地的適用稅率執(zhí)行，但對(duì)下列情況，可按繳納“三稅”所在地的規(guī)定稅率就地繳納城建稅。1、由受托方代征、代扣“三稅”的單位和個(gè)人；2、流動(dòng)經(jīng)營(yíng)無(wú)固定納稅地點(diǎn)的單位和個(gè)人。鐵道部應(yīng)繳納城建稅的適用稅率，稅率統(tǒng)一為5%。,第二節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算,一、計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)。城建稅以增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅的稅額為計(jì)稅依據(jù)并同時(shí)征收，包括被查補(bǔ)的上述三項(xiàng)稅額，但不以非稅款項(xiàng)為依據(jù)。如果要免征或者減征“三稅”，也就要同時(shí)免征或者減征城建稅。二、計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定城建稅進(jìn)口不征、出口不退：進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征增值稅、消費(fèi)稅的，不隨之征收城建稅；但出口退還增值稅、消費(fèi)稅的，不退還已繳納的城建稅。經(jīng)國(guó)家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額，盡管沒(méi)有實(shí)際繳納，但也應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)征范圍，分別按規(guī)定的稅(費(fèi))率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。,,【例題多選題】下列各項(xiàng)中，可以作為城市維護(hù)建設(shè)稅計(jì)稅依據(jù)的是（）。（1999年）A.納稅人滯納增值稅而加收的滯納金B(yǎng).納稅人享受減免后實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅C.納稅人偷逃增值稅被處的罰款D.納稅人偷逃消費(fèi)稅被查補(bǔ)的稅款【答案】BD【解析】城建稅計(jì)稅依據(jù)不包括非稅款項(xiàng)，既不包括滯納金、罰款。,,【案例】分析確定下列款項(xiàng)是否屬于城建稅的計(jì)稅依據(jù)？A、滯納“三稅”而加收的滯納金。B、偷逃“三稅”被處的罰款。C、偷逃“三稅”被查補(bǔ)的稅款。D、納稅人計(jì)算出的應(yīng)繳“三稅”。E、納稅人實(shí)際繳納的“三稅”。F、外資企業(yè)實(shí)際繳納的“三稅”。G、海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅和消費(fèi)稅。H、催繳以前年度所欠的“三稅”稅額。分析：A、B為非稅款項(xiàng)，不屬于城建稅計(jì)稅依據(jù)。C、E、H為“三稅”稅額，應(yīng)屬于城建稅計(jì)稅依據(jù)。D、應(yīng)繳稅額，非實(shí)際繳納稅額，城建稅以實(shí)際繳納的“三稅”稅額為計(jì)稅依據(jù)。F、G、外資企業(yè)和進(jìn)口貨物不征城建稅。,三、應(yīng)納稅額的計(jì)算,城建稅=實(shí)納“三稅”稅額稅率例：某市某公司本期應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅15萬(wàn)元，因故實(shí)際繳納12萬(wàn)元。代扣代繳營(yíng)業(yè)稅2萬(wàn)元，全額上繳。應(yīng)納城建稅=127%=0.84萬(wàn)元代扣代繳城建稅=27%=0.14萬(wàn)元,,【例題判斷題】某城市一卷煙廠委托某縣城一卷煙廠加工一批雪茄煙，委托方提供原材料40000元，支付加工費(fèi)5000元（不含增值稅），雪茄煙消費(fèi)稅稅率為25％，這批雪茄煙無(wú)同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格。受托方代收繳消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)代收代繳的城市維護(hù)建設(shè)稅為750元。（）（2000年）【答案】√【解析】考點(diǎn)在于兩個(gè)方面：一是城建稅及計(jì)稅依據(jù)的選擇；二是城建稅適用稅率的選擇。該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納城建稅=（40000＋5000）/（1-25%）25％5％＝750（元）。,,【案例】計(jì)算例中企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的各種相關(guān)稅費(fèi)某市區(qū)一化妝品企業(yè)，2003年12月28日稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其檢查發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)11月份隱瞞銷售收入46800元。分析：隱瞞的收入要補(bǔ)交增值稅、消費(fèi)稅、相應(yīng)地要補(bǔ)繳城建稅，還要對(duì)其因隱瞞收入滯繳稅款征收0.5‰的滯納金。應(yīng)補(bǔ)繳增值稅＝46800（1＋17%）17%＝6800（元）應(yīng)補(bǔ)繳消費(fèi)稅＝46800（1＋17%）30%＝12000（元）應(yīng)補(bǔ)繳城建稅＝（6800＋12000）7%＝1316（元）應(yīng)處滯納金＝（6800＋12000＋1316）130.5‰＝181.04（元）,四、稅收優(yōu)惠,（一）城建稅隨同“三稅”的減免而減免。（二）對(duì)因減免稅而需進(jìn)行“三稅”退庫(kù)的，城建稅也同時(shí)退庫(kù)。（三）進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征增值稅、消費(fèi)稅的，不隨之征收城建稅。（四）為支持三峽工程建設(shè)，對(duì)三峽工程建設(shè)基金，自2004年1月1日至2009年l2月31日期間，免征城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。（五）對(duì)“三稅”實(shí)行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，對(duì)隨“三稅”附征的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，一律不予退（返）還,第三節(jié)征收管理,一、納稅環(huán)節(jié)同“三稅”二、納稅地點(diǎn)同“三稅”注意：代扣代繳、代收代繳“三稅”的單位和個(gè)人，同時(shí)也是城市維護(hù)建設(shè)稅的代扣代繳、代收代繳義務(wù)人，其城建稅的納稅地點(diǎn)在代扣代收地。三、納稅期限同“三稅”,第四節(jié)教育費(fèi)附加,一、教育費(fèi)附加概述（一）教育費(fèi)附加的概念是對(duì)繳納了增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人征收的一種資金。（二）為什么要征收教育費(fèi)附加為了加快發(fā)展地方教育事業(yè)，擴(kuò)大地方教育經(jīng)費(fèi)的資金來(lái)源，用于改善中小學(xué)（特別是農(nóng)村中小學(xué)）教學(xué)設(shè)施和辦學(xué)條件。我國(guó)從1986年7月開(kāi)始征收。二、教育費(fèi)附加的主要內(nèi)容（一）征收范圍和繳納人,,凡是繳納了“三稅”的單位和個(gè)人都應(yīng)繳納教育費(fèi)附加。但是，目前外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)暫不繳納教育費(fèi)附加。（二）計(jì)征依據(jù)為納稅人實(shí)際繳納“三稅”的稅額。（三）征收率目前為3%。對(duì)生產(chǎn)卷煙和煙葉的單位減半征收。（四）應(yīng)征教育費(fèi)附加額的計(jì)算計(jì)算公式為：應(yīng)征收的教育費(fèi)附加額=（增值稅+消費(fèi)稅+營(yíng)業(yè)稅）征收率（3%）。（五）減免規(guī)定,,【例題計(jì)算題】某縣城生產(chǎn)化妝品的納稅人本月交納增值稅10萬(wàn)元，消費(fèi)稅30萬(wàn)元，補(bǔ)繳上月應(yīng)納消費(fèi)稅2萬(wàn)元,當(dāng)月取得出口退還增值稅5萬(wàn)元,獲批準(zhǔn)出口免抵增值稅4萬(wàn)元，繳納進(jìn)口關(guān)稅8萬(wàn)元、進(jìn)口增值稅20萬(wàn)元、進(jìn)口消費(fèi)稅10萬(wàn)元。計(jì)算本月應(yīng)繳的城建稅和教育費(fèi)附加。【答案及解析】城建稅和教育費(fèi)附加按實(shí)際繳納的三稅稅額計(jì)算，且進(jìn)口不征、出口不退，出口免抵增值稅也要計(jì)算繳納城建稅。應(yīng)繳城建稅=（10+30+2+4）5％＝2.3（萬(wàn)元）應(yīng)繳教育費(fèi)附加=（10+30+2+4）3％=1.38（萬(wàn)元）,改革設(shè)想,（一）擬將“城市維護(hù)建設(shè)稅”更名為“城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅”；（二）擬擴(kuò)大稅基：擬將現(xiàn)行的按“三稅”稅額附加征收，改為按“銷售收入或營(yíng)業(yè)收入”征收。（三）擬調(diào)整稅率：擬調(diào)整為4%~6%左右。（四）擬擴(kuò)大征稅范圍：使凡是有經(jīng)營(yíng)收入的單位和個(gè)人都將納入其征稅范圍，包括外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)。(五)擬將“教育費(fèi)附加”更名為“教育稅”,