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1,第七章預(yù)算編制與計(jì)劃和控制,,2,第一節(jié)預(yù)算概述,學(xué)習(xí)目標(biāo)：1、預(yù)算在計(jì)劃、控制和決策中所起的作用2、總預(yù)算及其構(gòu)成,3,一、預(yù)算與計(jì)劃和控制（預(yù)算：面向未來(lái)的財(cái)務(wù)計(jì)劃。）計(jì)劃控制戰(zhàn)略計(jì)劃監(jiān)控實(shí)際活動(dòng)長(zhǎng)期目標(biāo)（或）短期目標(biāo)短期計(jì)劃預(yù)算比較實(shí)際與計(jì)劃反饋調(diào)查（不可控）糾正錯(cuò)誤（可控）,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,4,,,二、總預(yù)算及構(gòu)成總預(yù)算是企業(yè)整體的綜合財(cái)務(wù)計(jì)劃，由一系列單項(xiàng)預(yù)算組成，一般而言，總預(yù)算按其內(nèi)容可分為營(yíng)業(yè)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算。（一）營(yíng)業(yè)預(yù)算營(yíng)業(yè)預(yù)算描述了創(chuàng)造利潤(rùn)的各項(xiàng)活動(dòng)：銷(xiāo)售、生產(chǎn)以及產(chǎn)成品存貨。營(yíng)業(yè)預(yù)算的最終結(jié)果是預(yù)計(jì)利潤(rùn)表。應(yīng)先編制營(yíng)業(yè)預(yù)算。（二）財(cái)務(wù)預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算詳述了現(xiàn)金的流入和流出以及總體的財(cái)務(wù)狀況。預(yù)算主要包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表。,5,三、總預(yù)算編制的組織及程序1、組織：預(yù)算委員會(huì)（總經(jīng)理、銷(xiāo)售/生產(chǎn)/財(cái)務(wù)副總經(jīng)理）2、程序（兩下兩上）⑴預(yù)算委員會(huì)擬定預(yù)算總目標(biāo)和分目標(biāo)；⑵各部門(mén)按照具體目標(biāo)要求編制部門(mén)預(yù)算草案；⑶財(cái)務(wù)副總經(jīng)理平衡和協(xié)調(diào)預(yù)算草案，匯總和分析；(4)返還基層單位修改(5)上交預(yù)算委員會(huì)(6)預(yù)算委員會(huì)審議草案，報(bào)董事會(huì)和股東大會(huì)批準(zhǔn)；(7)下達(dá)執(zhí)行。,6,,,決策目標(biāo),銷(xiāo)售預(yù)算,生產(chǎn)預(yù)算,直接材料預(yù)算,直接人工預(yù)算,制造費(fèi)用預(yù)算,產(chǎn)品成本預(yù)算,現(xiàn)金收支預(yù)算,預(yù)計(jì)損益表,預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用預(yù)算,,,,資本支出預(yù)算,,,,,,,總預(yù)算,7,第二節(jié)營(yíng)業(yè)預(yù)算的編制,學(xué)習(xí)目標(biāo)：明確營(yíng)業(yè)預(yù)算的主要構(gòu)成并解釋各部分的相互關(guān)系,8,營(yíng)業(yè)預(yù)算包括預(yù)計(jì)利潤(rùn)表以及下列各輔助性預(yù)算：銷(xiāo)售預(yù)算編制其他預(yù)算的基礎(chǔ)和起點(diǎn)銷(xiāo)售預(yù)測(cè)的重要性生產(chǎn)預(yù)算直接材料預(yù)算直接人工預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算銷(xiāo)售和管理費(fèi)用預(yù)算期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算產(chǎn)品銷(xiāo)售成本預(yù)算預(yù)計(jì)損益表,9,,一、銷(xiāo)售預(yù)算銷(xiāo)售預(yù)算包括預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量和銷(xiāo)售金額，由預(yù)算委員會(huì)核定。銷(xiāo)售預(yù)測(cè)：自下而上編制銷(xiāo)售預(yù)測(cè)編制：銷(xiāo)售人員和專(zhuān)家相結(jié)合預(yù)計(jì)銷(xiāo)售收入=預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量預(yù)計(jì)銷(xiāo)售單價(jià)案例：卡爾布羅克公司。假定該公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品：標(biāo)準(zhǔn)砌塊，尺寸為8816英寸。銷(xiāo)售預(yù)算顯示：銷(xiāo)售呈季節(jié)性波動(dòng),10,,預(yù)算表1,11,,二、生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算：為了滿(mǎn)足銷(xiāo)售及期末存貨要求，應(yīng)生產(chǎn)的數(shù)量。生產(chǎn)量＝預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量＋期末存貨數(shù)量－期初存貨數(shù)量,12,,預(yù)算表2,13,,三、直接材料預(yù)算完成生產(chǎn)預(yù)算后，才能編制直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算以及制造費(fèi)用預(yù)算采購(gòu)量=生產(chǎn)所需直接材料+期末直接材料-期初直接材料直接材料耗用量取決于產(chǎn)品的生產(chǎn)量（預(yù)算表2）。直接材料存貨的數(shù)量取決于存貨政策卡爾布羅克公司原材料生產(chǎn)耗用量卡爾布羅克公司的存貨政策,14,,預(yù)算表3,15,,四、直接人工預(yù)算直接人工預(yù)算根據(jù)每單位產(chǎn)出所需直接人工成本以及生產(chǎn)量(預(yù)算表2)來(lái)決定。,16,,預(yù)算表4,17,,五、制造費(fèi)用預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算：所有間接制造項(xiàng)目的預(yù)期成本。制造費(fèi)用項(xiàng)目不存在易于辨認(rèn)的投人-產(chǎn)出關(guān)系，但存在著一系列的作業(yè)和相關(guān)的動(dòng)因。確定制造費(fèi)用作業(yè)隨動(dòng)因的變化情況。制造費(fèi)用分配率的確定卡爾布羅克公司存在兩個(gè)制造費(fèi)用成本庫(kù)：隨直接人工小時(shí)而變動(dòng)的制造費(fèi)用作業(yè)，針對(duì)所有其他固定性作業(yè)。變動(dòng)制造費(fèi)用分配率為$8/人工小時(shí)；固定制造費(fèi)用的預(yù)算為$1280000（每季度＄320000）,18,,預(yù)算表5,19,,六、銷(xiāo)售與管理費(fèi)用預(yù)算銷(xiāo)售與管理費(fèi)用也可劃分為變動(dòng)部分和固定部分例如：銷(xiāo)售傭金、運(yùn)雜費(fèi)和物料用品等均隨作業(yè)動(dòng)因銷(xiāo)售量的變化而變化。卡爾布羅克公司的銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算。,20,,預(yù)算表6,21,,七、期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算,預(yù)算表7,22,,八、產(chǎn)品銷(xiāo)售成本預(yù)算,預(yù)算表8,假定期初產(chǎn)成品存貨預(yù)計(jì)為55000,23,,九、預(yù)計(jì)損益表,預(yù)算表9,24,第三節(jié)財(cái)務(wù)預(yù)算的編制,學(xué)習(xí)目標(biāo)：明確財(cái)務(wù)預(yù)算的主要構(gòu)成，并解釋各構(gòu)成部分的相互關(guān)系,25,,一、現(xiàn)金預(yù)算（修正）現(xiàn)金流是企業(yè)的生命線(xiàn)現(xiàn)金盈余與短缺現(xiàn)金盈余：償還貸款/短期投資現(xiàn)金短缺：短期借款,26,,本期所有的現(xiàn)金收入,27,,28,,,例：卡爾布羅克公司有關(guān)現(xiàn)金預(yù)算a.每個(gè)季度末最低現(xiàn)金余額是$10萬(wàn)b.公司可按$10萬(wàn)的整數(shù)倍進(jìn)行借款或還款。年利率為12%。利息僅在償還本金時(shí)支付。所有借款交易均發(fā)生在季初，所有還款交易均發(fā)生在季末。c.一半的銷(xiāo)售是以現(xiàn)金結(jié)算，70%的賒銷(xiāo)款在銷(xiāo)售當(dāng)季收訖，余下的30%在下一季度收訖。1997年第4季度的銷(xiāo)售額為$200萬(wàn)d.賒購(gòu)原材料，80%的購(gòu)貨款在購(gòu)貨季度支付，余下的20%在下一季度支付。1997年第4季度的購(gòu)貨額為$50萬(wàn).e.包括在制造費(fèi)用中的每季折舊費(fèi)預(yù)計(jì)為$20萬(wàn)，包括在銷(xiāo)售及管理費(fèi)用中的每季折舊費(fèi)預(yù)計(jì)為$1.5萬(wàn)(前面的預(yù)算表),29,f.1998年的資本預(yù)算表明，為滿(mǎn)足內(nèi)華達(dá)州一家工廠(chǎng)的需求增長(zhǎng)，公司計(jì)劃購(gòu)買(mǎi)額外的生產(chǎn)設(shè)備。設(shè)備引起的現(xiàn)金支出$60萬(wàn)將于第1季度發(fā)生。購(gòu)買(mǎi)設(shè)備的資金來(lái)源將主要依靠營(yíng)業(yè)現(xiàn)金，必要時(shí)將借人短期借款。g.公司所得稅約為$65萬(wàn)將于第4季末支付。h.期初現(xiàn)金余額為$12萬(wàn)。,30,,預(yù)算表10,31,二、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表根據(jù)當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表和其他預(yù)算編制,32,,卡爾布羅克公司1997年末資產(chǎn)負(fù)債表,,33,,預(yù)算表11,34,說(shuō)明：A、來(lái)自預(yù)算表10的期末余額。B、第四季賒銷(xiāo)額的30%（0.3800000參考預(yù)算表1和10）。C、來(lái)自預(yù)算表3（5000000磅，$0.01）。D、來(lái)自預(yù)算表8。E、來(lái)自1997年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表。F、1997年12月31日余額（$9000000）加上新資產(chǎn)的購(gòu)置成本（$600000）。G、來(lái)自97年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表，預(yù)算表5和6（$4500000+$800000+$60000）。H、第四季購(gòu)貨款的20%（0.20$520000）參考預(yù)算表3和10。I、來(lái)自于97年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表。J、$6825000+$467000（97年12月31日余額加預(yù)算表9中的凈利潤(rùn)）。,35,第四節(jié)預(yù)算的類(lèi)型,學(xué)習(xí)目標(biāo)明確各種預(yù)算的意義、優(yōu)缺點(diǎn),36,一、靜態(tài)預(yù)算與彈性預(yù)算按照是否可按業(yè)務(wù)量調(diào)整劃分（一）固定預(yù)算（靜態(tài)預(yù)算）：根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的可實(shí)現(xiàn)的某種業(yè)務(wù)量水平編制的預(yù)算。適用：非贏(yíng)利組織或業(yè)務(wù)量水平較為穩(wěn)定的企業(yè)（二）彈性預(yù)算（變動(dòng)預(yù)算）：是指以業(yè)務(wù)量、成本和利潤(rùn)之間的依存關(guān)系為依據(jù)，根據(jù)預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平的變動(dòng)而相應(yīng)調(diào)整所編制的預(yù)算。彈性預(yù)算可以頻繁提供反饋信息。方法：了解預(yù)算中每一費(fèi)用項(xiàng)目的成本性態(tài)模式。彈性預(yù)算差異,37,,卡爾布羅克公司的彈性預(yù)算,38,二、零基預(yù)算與增量預(yù)算（一）增量預(yù)算又稱(chēng)基線(xiàn)（baseline）預(yù)算，是以上一年度的預(yù)算為起點(diǎn)，作出增減以反映下一年度的變化。增量法沒(méi)有認(rèn)真評(píng)價(jià)所提供的服務(wù)水平及效率。如在增量法下，預(yù)算編制單位常常竭力用完全年的預(yù)算，使，增量預(yù)算導(dǎo)致浪費(fèi)與低效的長(zhǎng)期存在。適合：穩(wěn)定型企業(yè)指導(dǎo)思想：現(xiàn)實(shí)的合理性假定：(1)企業(yè)現(xiàn)有的各項(xiàng)活動(dòng)都是企業(yè)不斷發(fā)展所必須的；(2)未來(lái)以現(xiàn)有費(fèi)用水平繼續(xù)存在；(3)現(xiàn)有費(fèi)用得到有效利用。,39,(二)零基預(yù)算：重新考察各項(xiàng)目的必要性、合理性和實(shí)際數(shù)量的編制預(yù)算方法。步驟：例子P305⑴劃分預(yù)算單位（2）對(duì)現(xiàn)有的各項(xiàng)作業(yè)進(jìn)行分析，決定作業(yè)的取舍（3）從零開(kāi)始,估算各作業(yè)需要的人、財(cái)、物力，并說(shuō)明其經(jīng)濟(jì)效果（4）按項(xiàng)目的性質(zhì)和輕重緩急排序和分配預(yù)算經(jīng)費(fèi)優(yōu)點(diǎn)：全體員工參與，發(fā)揮各階層積極性、創(chuàng)造性；有效的資源配置，減少資金浪費(fèi)。,40,缺點(diǎn)：工作量大、成本高；方案的評(píng)級(jí)有一定主觀(guān)性。解決方法：零基預(yù)算與增量預(yù)算相結(jié)合（3-5年編制一次零基預(yù)算）三、定期預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算（一）按照預(yù)算期連續(xù)劃分定期預(yù)算編制時(shí)間：年度結(jié)束前2-3個(gè)月定期預(yù)算優(yōu)點(diǎn)：與會(huì)計(jì)年度吻合，便于考核（二）滾動(dòng)預(yù)算（永續(xù)預(yù)算/連續(xù)預(yù)算）：預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程自動(dòng)然延伸，永遠(yuǎn)保持1年。P307滾動(dòng)預(yù)算的缺點(diǎn)：工作量大，可以按照季度編制滾動(dòng)預(yù)算優(yōu)點(diǎn),41,四、確定性預(yù)算和概率預(yù)算按照構(gòu)成預(yù)算的各個(gè)變量在預(yù)算期內(nèi)適合確定劃分（一）確定性預(yù)算：生產(chǎn)和銷(xiāo)售正常的情況（二）概率預(yù)算：市場(chǎng)波動(dòng)大的情況，對(duì)各個(gè)變量進(jìn)行概率估計(jì)。概率預(yù)算編制步驟：⑴估計(jì)各個(gè)相關(guān)因素的可能值和概率；⑵計(jì)算聯(lián)合概率；⑶計(jì)算概率預(yù)算下的預(yù)算結(jié)果。,42,⑶每項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行“費(fèi)用－效益分析”，并排序和分級(jí)；⑷加工、匯總。,