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《高級財務(wù)會計》形成性考核答案 《高級財務(wù)會計》形考—01任務(wù) 一、論述題 1、2006年7月31日甲公司以銀行存款960萬元取得乙公司可辨認凈資產(chǎn)份額的80％。甲、乙公司合并前有關(guān)資料如下。合并各方無關(guān)聯(lián)關(guān)系。 2006年7月31日 甲、乙公司合并前資產(chǎn)負債表資料 單位：萬元 項目 甲公司 乙公司 賬面價值 公允價值 貨幣資金 1280 40 40 應(yīng)收賬款 200 360 360 存貨 320 400 400 固定資產(chǎn)凈值 18000 600 700 資產(chǎn)合計 3600 1400 1500 短期借款 380 100 100 應(yīng)付賬款 20 10 10 長期借款 600 290 290 負債合計 1000 400 400 股本 1600 500 基本公積 500 150 盈余公積 200 100 未分配利潤 300 250 凈資產(chǎn)合計 2600 1000 1100 【要求】：(1).寫出家公司合并日會計處理分錄；(2).寫出甲公司合并日合并報表抵消分錄；(3).填列甲公司合并日報表工作底稿的有關(guān)項目。 2006年7月31日合并工作底稿 單位：萬元 項目 甲公司 乙公司 合并 抵消分錄 合并數(shù) 借方 貸方 貨幣資金 應(yīng)收賬款 存貨 長期股權(quán)投資 固定資產(chǎn)凈額 合并商譽 資產(chǎn)總計 短期借款 應(yīng)付賬款 長期借款 負債合計 股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤 少數(shù)股東權(quán)益 所有者權(quán)益合計 負債及所有者權(quán)益總計 【答案】： 解：（1）甲公司合并日會計處理分錄： 借：長期股權(quán)投資 960萬 貸：銀行存款 960萬 （2）甲公司合并日合并報表抵消分錄： 借：固定資產(chǎn) 100萬 股本 500萬 資本公積 150萬 盈余公積 100萬 未分配利潤 250萬 商譽 80萬 貸：長期股權(quán)投資 960萬 少數(shù)股東權(quán)益 220萬 （3）甲公司合并日合并報表工作底稿： 2006年7月31日合并工作底稿 單位：萬元 抵銷分錄 項目 甲公司 乙公司 合計 借方 貸方 合并數(shù) 貨幣資金 320 40 360 360 應(yīng)收賬款 200 360 560 560 存貨 320 400 720 720 長期股權(quán)投資 960 960 960 0 固定資產(chǎn)凈額 1800 600 2400 100 2500 合并商譽 0 0 80 80 資產(chǎn)總計 3600 1400 5000 180 960 4220 短期借款 380 100 480 480 應(yīng)付賬款 20 10 30 30 長期借款 600 290 890 890 負債合計 1000 400 1400 1400 股本 1600 500 2100 500 1600 資本公積 500 150 650 150 500 盈余公積 200 100 300 100 200 未分配利潤 300 250 550 250 300 少數(shù)股東權(quán)益 0 0 220 220 所有者權(quán)益合計 2600 1000 3600 1000 220 2820 負債及所有 3600 140 5000 1180 1180 4220 者權(quán)益總計 2、A、B公司分別為甲公司控制下的兩家子公司。A公司于2006年3月10日自母公司P處取得B公司100％的股權(quán)，合并后B公司仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。為進行該項企業(yè)合并，A公司發(fā)行了600萬股本公司普通股(每股面值1元)作為對價。假定A、B公司采用的會計政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下： A公司 B公司 項目 金額 項目 金額 股本 3600 股本 600 基本公積 1000 基本公積 200 盈余公積 800 盈余公積 400 未分配利潤 2000 未分配利潤 800 合計 7400 合計 2000 【要求】：根據(jù)上述資料，編制A公司在合并日的賬務(wù)處理以及合并底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄和抵消分錄。 【答案】： （1）A公司在合并日的賬務(wù)處理： 借：長期股權(quán)投資 2000萬 貸：股本 600萬 資本公積 1400萬 （2）A公司合并后要編制的調(diào)整和抵銷分錄： 借：股本 600萬 資本公積 200萬 盈余公積 400萬 未分配利潤 800萬 貸：長期股權(quán)投資 2000萬 借：資本公積 1200萬 貸：盈余公積 400萬 未分配利潤 800萬 3、甲公司和乙公司為不同集團的兩家公司。有關(guān)企業(yè)合并資料如下： （1）2008年2月16日，甲公司和乙公司達成合并協(xié)議，由甲公司采用控股合并方式將乙公司進行合并，合并后甲公司取得乙公司80％的股份。 （2）2008年6月30日，甲公司以一項固定資產(chǎn)和一項無形資產(chǎn)作為對價合并了乙公司。該固定資產(chǎn)原值為2000萬元，已提折舊200萬元，公允價值為2100萬元；無形資產(chǎn)原值為1000萬元，已攤銷100萬元，公允價值為800萬元。 （3）發(fā)生的直接相關(guān)費用為80萬元。 （4）購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為3500萬元。 要求：(1)確定購買方。(2)確定購買日。(3)計算確定合并成本。(4)計算固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的處置損益。(5)編制甲公司在購買日的會計分錄。(6)計算購買日合并財務(wù)報表中應(yīng)確認的商譽金額。 【答案】： （1）確定購買方：甲公司 （2）確定購買日：2008年6月30日 （3）計算確定合并成本：2100+800+80=2980萬 （4）計算固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的處置損益： 固定資產(chǎn)處置損益=2100-（2000-200）=300萬 無形資產(chǎn)處置損益=800-（1000-100）= —100萬 （5）編制甲公司在購買日的會計分錄： 借：固定資產(chǎn)清理 1800萬 累計折舊 200萬 貸：固定資產(chǎn) 2000萬 借：長期股權(quán)投資 2980萬 累計攤銷 100萬 貸：固定資產(chǎn)清理 1800萬 無形資產(chǎn) 1000萬 銀行存款 80萬 營業(yè)外收入 200萬 （6）計算購買日合并財務(wù)報表中應(yīng)確認的商譽金額： =2980-350080%=180萬 4、A公司和B公司同屬于S公司控制。2008年6月30日Ａ公司發(fā)行普通股100000股（每股面值１元）自S公司處取得B公司90％的股權(quán)。假設(shè)Ａ公司和Ｂ公司采用相同的會計政策。合并前，A公司和B公司的資產(chǎn)負債表資料如下表所示： A公司與B公司資產(chǎn)負債表 2008年6月30日 單位：元 項目 A公司 B公司 (賬面金額) B公司 (公允價自) 現(xiàn)金 310000 250000 250000 交易性金融資產(chǎn) 130000 120000 130000 應(yīng)收賬款 240000 180000 170000 其他流動資產(chǎn) 370000 260000 280000 長期股權(quán)投資 270000 160000 170000 固定資產(chǎn) 540000 300000 320000 無形資產(chǎn) 60000 40000 30000 資產(chǎn)合計 1920000 1310000 1350000 短期借款 380000 310000 300000 長期借款 620000 400000 390000 負債合計 1000000 710000 690000 股本 600000 400000 — 資本公積 130000 40000 — 盈余公積 90000 110000 — 未分配利潤 100000 50000 — 所有者權(quán)益合計 920000 600000 670000 要求：根據(jù)上述資料編制A公司取得控股權(quán)日的合并財務(wù)報表工作底稿。 【答案】： （1）借：長期股權(quán)投資 54萬 貸：股本 10萬 資本公積 44萬 （2）借：股本 40萬 資本公積 4萬 盈余公積 11萬 未分配利潤 5萬 貸：長期股權(quán)投資 54萬 少數(shù)股東權(quán)益 6萬 （3）借：資本公積 16萬 貸：盈余公積 11萬 未分配利潤 5萬 （4）A公司取得控股權(quán)日的合并財務(wù)報表工作底稿： 2006年6月30日合并工作底稿 單位：元 抵銷分錄 項目 A公司 B公司 合計 借方 貸方 合并數(shù) 現(xiàn)金 310000 250000 560000 560000 交易性金融資產(chǎn) 130000 120000 250000 250000 應(yīng)收賬款 240000 180000 420000 420000 其他流動資產(chǎn) 370000 260000 630000 630000 長期股權(quán)投資 810000 160000 970000 (2)540000 430000 固定資產(chǎn) 540000 300000 840000 840000 無形資產(chǎn) 600000 40000 640000 640000 資產(chǎn)合計 2460000 1310000 3770000 3230000 短期借款 380000 310000 690000 690000 長期借款 620000 400000 1020000 1020000 負債合計 1000000 710000 1710000 1710000 股本 700000 400000 1100000 (2)400000 700000 資本公積 570000 40000 610000 (2)40000 410000 (3)160000 盈余公積 90000 110000 200000 (2)110000 (3)110000 200000 未分配利潤 100000 50000 150000 (2)50000 (3)50000 150000 少數(shù)股東權(quán)益 (2)60000 60000 所有者權(quán)益合計 1460000 600000 2060000 1520000 負債和所有者權(quán)益 2460000 1310000 3770000 760000 760000 3230000 合計 5、2008年6月30日，A公司向B公司的股東定向增發(fā)1500萬股普通股（每股面值為1元）對B公司進行控股合并。市場價格為每股3.5元，取得了B公司70％的股權(quán)。假定該項合并為非同一控制下的企業(yè)合并，參與合并企業(yè)在2008年6月30日企業(yè)合并前，有關(guān)資產(chǎn)、負債情況如下表所示。 資產(chǎn)負債表(簡表) 2008年6月30日 單位：萬元 B公司 賬面價值 公允價值 資產(chǎn)： 貨幣資金 300 300 應(yīng)收賬款 1100 1100 存貨 160 270 長期股權(quán)投資 1280 2280 固定資產(chǎn) 1800 3300 無形資產(chǎn) 300 900 商譽 0 0 資產(chǎn)總計 4940 8150 負債和所有者權(quán)益 短期借款 1200 1200 應(yīng)付賬款 200 200 其他負債 180 180 負債合計 1580 1580 實收資本（股本） 1500 資本公積 900 盈余公積 300 未分配利潤 660 所有者權(quán)益合計 3360 6570 要求：（1）編制購買日的有關(guān)會計分錄；（2）編制購買方在編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負債表時的抵銷分錄。 【答案】： （1）購買日的會計分錄： 借：長期股權(quán)投資 5250萬 貸：股本 1500萬 資本公積 3750萬 （2）購買方在編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負債表時的抵銷分錄： 借：存貨 110萬 長期股權(quán)投資 1000萬 固定資產(chǎn) 1500萬 無形資產(chǎn) 600萬 實收資本 1500萬 資本公積 900萬 盈余公積 300萬 未分配利潤 660萬 商譽 651萬 貸：長期股權(quán)投資 5250萬 少數(shù)股東權(quán)益 1971萬 《高級財務(wù)會計》形考—02任務(wù) 一、論述題 1、P公司為母公司，2007年1月1日，P公司用銀行存款33 000萬元從證券市場上購入Q公司發(fā)行在外80%的股份并能夠控制Q公司。同日，Q公司賬面所有者權(quán)益為40 000萬元（與可辨認凈資產(chǎn)公允價值相等），其中：股本為30 000萬元，資本公積為2 000萬元，盈余公積為800萬元，未分配利潤為7 200萬元。P公司和Q公司不屬于同一控制的兩個公司。 （1）Q公司2007年度實現(xiàn)凈利潤4 000萬元，提取盈余公積400萬元；2007年宣告分派2006年現(xiàn)金股利1 000萬元，無其他所有者權(quán)益變動。2008年實現(xiàn)凈利潤5 000萬元，提取盈余公積500萬元，2008年宣告分派2007年現(xiàn)金股利1 100萬元。 （2）P公司2007年銷售100件A產(chǎn)品給Q公司，每件售價5萬元，每件成本3萬元，Q公司2007年對外銷售A產(chǎn)品60件，每件售價6萬元。2008年P(guān)公司出售100件B產(chǎn)品給Q公司，每件售價6萬元，每件成本3萬元。Q公司2008年對外銷售A產(chǎn)品40件，每件售價6萬元；2008年對外銷售B產(chǎn)品80件，每件售價7萬元。 （3）P公司2007年6月25日出售一件產(chǎn)品給Q公司，產(chǎn)品售價為100萬元，增值稅為17萬元，成本為60萬元，Q公司購入后作管理用固定資產(chǎn)入賬，預(yù)計使用年限5年，預(yù)計凈殘值為零，按直線法提折舊。 要求：（1）編制P公司2007年和2008年與長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分錄。 （2）計算2007年12月31日和2008年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額。 （3）編制該集團公司2007年和2008年的合并抵銷分錄。（金額單位用萬元表示。） 【答案】： 答：（1）①2007年1月1日投資時： 　　借：長期股權(quán)投資—Q公司 33000 　　 貸：銀行存款 33000 ② 2007年分派2006年現(xiàn)金股利1000萬元： 　　借：應(yīng)收股利 800（100080%） 　　 貸：長期股權(quán)投資—Q公司 800 　　借：銀行存款 800 　　 貸：應(yīng)收股利 800 ③2008年宣告分配2007年現(xiàn)金股利1100萬元： 　　應(yīng)收股利=110080%=880萬元 　　應(yīng)收股利累積數(shù)=800+880=1680萬元 　　投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)=0+400080%=3200萬元 應(yīng)恢復(fù)投資成本800萬元 　　借：應(yīng)收股利 880 　　 長期股權(quán)投資—Q公司 800 　　 貸：投資收益 1680 　　借：銀行存款 880 　　 貸：應(yīng)收股利 880 ?。?）①2007年12月31日，按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額=（33000-800）+800+400080%-100080%=35400萬元 ②2008年12月31日，按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額=（33000-800+800）+（800-800）+400080%-100080%+500080%-110080%=38520萬元 　?。?）①2007年抵銷分錄: 1）投資業(yè)務(wù): 　　借：股本 30000 　　 資本公積 2000 　　 盈余公積 1200 （800+400） 　　 未分配利潤 9800 （7200+4000-400-1000） 　　 商譽 1000 　　 貸：長期股權(quán)投資 35400 　　 少數(shù)股東權(quán)益 8600 [（30000+2000+1200+9800）20%] 　　借：投資收益 3200 　　 少數(shù)股東損益 800 　　 未分配利潤—年初 7200 　　 貸：本年利潤分配——提取盈余公積 400 　　 本年利潤分配——應(yīng)付股利 1000 　　 未分配利潤 9800 2）內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù): 借：營業(yè)收入 500（1005） 　　 貸：營業(yè)成本 500 　　借：營業(yè)成本 80 [ 40（5-3）] 　　 貸：存貨 80 　　3）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易 　　借：營業(yè)收入 100 　　 貸：營業(yè)成本 60 　　 固定資產(chǎn)—原價 40 　　借：固定資產(chǎn)—累計折舊4（4056/12） 　　 貸：管理費用4 ②2008年抵銷分錄: 1)投資業(yè)務(wù) 　　借：股本 30000 資本公積 2000 　　 盈余公積 1700 （800+400+500） 　　 未分配利潤 13200 （9800+5000-500-1100） 　　 商譽 1000 　　 貸：長期股權(quán)投資 38520 　　 少數(shù)股東權(quán)益 9380 [（30000+2000+1700+13200）20%] 　　借：投資收益 4000 　　 少數(shù)股東損益 1000 　　 未分配利潤—年初 9800 　　 貸：提取盈余公積 500 　　 應(yīng)付股利 1100 　　 未分配利潤 13200 2）內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù) A 產(chǎn)品： 　　借：未分配利潤—年初 80 　　 貸：營業(yè)成本 80 B產(chǎn)品： 　　借：營業(yè)收入 600 　　 貸：營業(yè)成本 600 　　借：營業(yè)成本 60 [20（6-3）] 　　 貸：存貨 60 　　3）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易 　　借：未分配利潤—年初 40 　　 貸：固定資產(chǎn)——原價 40 　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊4 　　 貸：未分配利潤—年初 4 　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊 8 　　 貸：管理費用 8 2、M公司是N公司的母公司，205～208年發(fā)生如下內(nèi)部交易： (1)205年M公司銷售甲商品給N公司，售價為100萬元，毛利率為20％，N公司當年售出了其中的30％，留存了70％。期末該存貨的可變現(xiàn)凈值為58萬元。 (2)206年M公司銷售乙商品給N公司，售價為300萬元，毛利率為15％，N公司留存60％，對外售出40％，年末該存貨的可變現(xiàn)凈值為143萬元。同一年，N公司將上年購入期末留存的甲產(chǎn)品售出了50％，留存了50％，年末甲存貨可變現(xiàn)凈值20萬元。 (3)207年N公司將甲產(chǎn)品全部售出，同時將乙產(chǎn)品留存10％，賣出90％，年末乙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為14萬元。 (4)208年N公司將乙產(chǎn)品全部售出。 要求：根據(jù)上述資料，作出205年～208年相應(yīng)的抵銷分錄 【答案】： 答：（1）205年M公司銷售甲商品給N公司，售價為100萬元，毛利率為20％，N公司當年售出了其中的30％，留存了70％。期末該存貨的可變現(xiàn)凈值為58萬元。 計提跌價準備：10070%-58=12（萬元） 借：資產(chǎn)減值損失 120000 貸：存貨跌價準備——甲產(chǎn)品 120000 (2)206年M公司銷售乙商品給N公司，售價為300萬元，毛利率為15％，N公司留存60％，對外售出40％，年末該存貨的可變現(xiàn)凈值為143萬元。同一年，N公司將上年購入期末留存的甲產(chǎn)品售出了50％，留存了50％，年末甲存貨可變現(xiàn)凈值20萬元。 甲產(chǎn)品銷售時結(jié)轉(zhuǎn)售出部分已計提的跌價準備： 借：存貨跌價準備——甲產(chǎn)品 60000（=1250%） 貸：主營業(yè)務(wù)成本 60000 計提跌價準備： 乙產(chǎn)品：30060%-143=37（萬元） 甲產(chǎn)品：5850%-20=9（萬元） 借：資產(chǎn)減值損失 460000（=370000+90000） 貸：存貨跌價準備——甲產(chǎn)品 90000 存貨跌價準備——乙產(chǎn)品 370000 至此甲產(chǎn)品計提的跌價準備余額=9+12-6=15(萬元） (3)207年N公司將甲產(chǎn)品全部售出，同時將乙產(chǎn)品留存90％，賣出l0％，年末乙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為14萬元。 甲產(chǎn)品銷售時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的跌價準備： 借：存貨跌價準備——甲產(chǎn)品 150000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 150000 乙產(chǎn)品銷售時結(jié)轉(zhuǎn)售出部分已計提的跌價準備： 借：存貨跌價準備——甲產(chǎn)品 37000（=37000010%） 貸：主營業(yè)務(wù)成本 37000 同時計提乙產(chǎn)品跌價準備金：143*90%-14=114.7（萬元） 至此乙產(chǎn)品跌價準備余額=370000-37000+1147000=148（萬元） (4)208年N公司將乙產(chǎn)品全部售出。 產(chǎn)品銷售時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的跌價準備： 借：存貨跌價準備——乙產(chǎn)品 1480000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 1480000 3、甲公司是乙公司的母公司。204年1月1日銷售商品給乙公司，商品的成本為100萬元，售價為l20萬元，增值稅率為l7％，乙公司購入后作為固定資產(chǎn)用于管理部門，假定該固定資產(chǎn)折舊年限為5年。沒有殘值，乙公司采用直線法計提折舊，為簡化起見，假定204年全年提取折舊。乙公司另行支付了運雜費3萬元。 要求：(1)編制204～207年的抵銷分錄； (2)如果208年末該設(shè)備不被清理，則當年的抵銷分錄將如何處理? (3)如果208年來該設(shè)備被清理，則當年的抵銷分錄如何處理? (4)如果該設(shè)備用至209年仍未清理，做出209年的抵銷分錄。 【答案】： 答：（1）204～207年的抵銷處理： ①204年的抵銷分錄： 借：營業(yè)收入　 120 　　貸：營業(yè)成本　 100 固定資產(chǎn)　 20 借：固定資產(chǎn)　 4 貸：管理費用　 4 ②205年的抵銷分錄： 　借：年初未分配利潤 20 貸：固定資產(chǎn) 20 借：固定資產(chǎn) 4 　　 貸：年初未分配利潤 4 借：固定資產(chǎn) 4 貸：管理費用 4 ③206年的抵銷分錄： 　　借：年初未分配利潤 20 貸：固定資產(chǎn) 20 借：固定資產(chǎn) 8 　　 貸：年初未分配利潤 8 借：固定資產(chǎn) 4 貸：管理費用 4 ④207年的抵銷分錄： 借：年初未分配利潤 20 貸：固定資產(chǎn) 20 借：固定資產(chǎn) 12 　　貸：年初未分配利潤 12 借：固定資產(chǎn) 4 貸：管理費用 4 （2）如果208年末不清理，則抵銷分錄如下： ①借：年初未分配利潤20 貸：固定資產(chǎn) 20 ②借：固定資產(chǎn) 16 貸：年初未分配利潤 16 ③借：固定資產(chǎn) 4 貸：管理費用 4 （3）如果208年末清理該設(shè)備，則抵銷分錄如下： 借：年初未分配利潤　4 貸：管理費用　　　　4 （4）如果乙公司使用該設(shè)備至209年仍未清理，則209年的抵銷分錄如下： ①借：年初未分配利潤20 貸：固定資產(chǎn) 20 ②借：固定資產(chǎn) 20 貸：年初未分配利潤20 《高級財務(wù)會計》形考—03任務(wù) 一論述題 1、A股份有限公司( 以下簡稱 A 公司 )對外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。2007年 6月30日市場匯率為 1 美元 =7.25 元人民幣。 2007年6月 30日有關(guān)外幣賬戶期末余額如下 : 項目 外幣(美元)金額 折算匯率 折合人民幣金額 銀行存款 100 000 7.25 725 000 應(yīng)收賬款 500 000 7.25 3 625 000 應(yīng)付賬款 200 000 7.25 1 450 000 A公司2007年 7月份發(fā)生以下外幣業(yè)務(wù)（不考慮增值稅等相關(guān)稅費）: (1)7月15日收到某外商投入的外幣資本 500 000美元，當日的市場匯率為 1 美元 =7.24 元人民幣，投資合同約定的匯率為 1 美元 =7.30 元人民幣，款項已由銀行收存。 (2)7月18日，進口一臺機器設(shè)備，設(shè)備價款 400 000美元，尚未支付，當日的市場匯率為 1 美元 =7.23 元人民幣。該機器設(shè)備正處在安裝調(diào)試過程中，預(yù)計將于2007年 11月完工交付使用。 (3)7月20日，對外銷售產(chǎn)品一批，價款共計 200 000美元，當日的市場匯率為 1 美元 =7.22 元人民幣，款項尚未收到。 (4)7月28日，以外幣存款償還 6月份發(fā)生的應(yīng)付賬款 200 000美元，當日的市場匯率為 1 美元 =7.21 元人民幣。 (5)7月31日，收到 6月份發(fā)生的應(yīng)收賬款 300 000美元，當日的市場匯率為 1 美元 =7.20 元人民幣。 要求：（1）編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會計分錄 ； ?。?）分別計算7月份發(fā)生的匯兌損益凈額, 并列出計算過程 ； ?。?）編制期末記錄匯兌損益的會計分錄。(本題不要求寫出明細科目) 【答案】： （1）編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會計分錄： 借：銀行存款(＄500 0007.24) 3 620 000 貸：股本 3 620 000 借：在建工程 2 892 000 貸：應(yīng)付賬款（＄400 0007.23） 2 892 000 借：應(yīng)收賬款（＄200 0007.22） 1 444 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 444 000 借：應(yīng)付賬款（＄200 0007.21） 1 442 000 貸：銀行存款 1 440 000 借：銀行存款（＄300 0007.2） 2 160 000 貸：應(yīng)收賬款 2 160 000 （2）分別計算7月份發(fā)生的匯兌損益凈額： ①銀行存款： 外幣賬戶余額＝100 000+500 000-200 000+300 000＝700 000（美元） 賬面人民幣余額＝725 000+3 620 000-1 442 000+2 160 000＝5 063 000（元） 匯總損益金額＝700 0007.2-5 063 000＝－23 000（元） ②應(yīng)收賬款： 外幣賬戶余額＝500 000+200 000-300 000＝400 000（美元） 賬面人民幣余額＝3 625 000+1 444 000-2 160 000＝2 909 000（元） 匯總損益金額＝400 0007.2－2 909 000＝－29 000（元） ③應(yīng)付賬款： 外幣賬戶余額＝200 000+400 000-200 000＝400 000（美元） 賬面人民幣余額＝1 450 000+2 892 000-1 442 000＝2 900 000（元） 匯總損益金額＝400 0007.2-2 900 000＝-20 000（元） 匯總損益凈額＝（-23 000）+（-29 000）－（-20 000）＝-32 000（元） 即計入財務(wù)費用的匯況損益為－32 000元 （3）編制期末記錄匯兌損益的會計分錄 借：應(yīng)付賬款 20 000 財務(wù)費用 32 000 貸：銀行存款 23 000 應(yīng)收賬款 29 000 2、資料：按照中證100指數(shù)簽訂期貨合約，合約價值乘數(shù)為100，最低保證金比例為8 %。交易手續(xù)費水平為交易金額的萬分之三。假設(shè)某投資者看多，2008年6月29日在指數(shù)4 365點時購入1手指數(shù)合約，6月30日股指期貨下降1%，7月1日該投資者在此指數(shù)水平下賣出股指合約平倉。 要求：做股指期貨業(yè)務(wù)的核算。 【答案】： （1）6月29日開倉時 交納保證金＝4 3651008%＝34 920（元） 交納手續(xù)費＝4 3651000.0003＝130.95（元） 會計分錄如下： 借：衍生工具——股指期貨合同 34 920 貸：銀行存款 34 920 借：財務(wù)費用 130.95 貸：銀行存款 130.95 （2）由于是多頭，6月30日股指期貨下降1%，該投資者發(fā)生虧損，需要按交易所要求補交保證金 虧損額=4 3651%100＝4 365（元） 補交額＝4 36599%1008%－（34 920-4 365）＝4 015.8（元） 借：公允價值變動損益 4 365 貸：衍生工具 ——股指期貨合同 4 365 借：衍生工具 ——股指期貨合同 4 015.8 貸：銀行存款 4 015.8 在6月30日編制的資產(chǎn)負債表中，“衍生工具 ——股指期貨合同”賬戶借方余額34 570.8元（34 920-4 365+4 015.8）作為資產(chǎn)列示于資產(chǎn)負債表的“其他流動資產(chǎn)”項目中 （3）7月1日平倉并交納平倉手續(xù)費 平倉金額＝4 36599%100＝432 135（元） 手續(xù)費金額＝4 36599%1000.0003＝129.64（元） 借：銀行存款 432 135 貸：衍生工具 ——股指期貨合同 432 135 借：財務(wù)費用 129.64 貸：銀行存款 129.64 （4）平倉損益結(jié)轉(zhuǎn) 借：投資收益 4 365 貸：公允價值變動損益 4 365 4、資料：H公司27初成立并正式營業(yè)。 (1).本年度按歷史成本/名義貨幣編制的資產(chǎn)負債表、利潤表分別如表1、表2所示。 資產(chǎn)負債表 單位：元 項目 27年1月1日 27年12月31日 現(xiàn)金 30 000 40 000 應(yīng)收賬款 75 000 60 000 其他貨幣性資產(chǎn) 55 000 160 000 存貨 200 000 240 000 設(shè)備及廠房（凈值） 120 000 112 000 土地 360 000 360 000 資產(chǎn)總計 840 000 972 000 流動負債（貨幣性） 80 000 160 000 長期負債（貨幣性） 520 000 520 000 普通股 240 000 240 000 留存收益 52 000 負債及所有者權(quán)益總計 840 000 972 000 (2).年末，期末存貨的現(xiàn)行成本為400 000元； (3).年末，設(shè)備和廠房（原值）的現(xiàn)行成本為144 000元，使用年限為15年，無殘值，采用直線法折舊； (4).年末，土地的現(xiàn)行成本為720 000元； (5).銷售成本以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)，在年內(nèi)均勻發(fā)生，現(xiàn)行成本為608 000元；本期賬面銷售成本376000元。 (6).銷售及管理費用、所得稅項目，其現(xiàn)行成本金額與以歷史成本為基礎(chǔ)的金額相同。 (7).年末留存收益—181600元。 要求：（1）根據(jù)上述資料， 計算非貨幣性資產(chǎn)資產(chǎn)持有損益 存貨： 未實現(xiàn)持有損益 = 已實現(xiàn)持有損益 = 固定資產(chǎn)： 設(shè)備房屋未實現(xiàn)持有損益 = 設(shè)備房屋已實現(xiàn)持有損益= 土地： 未實現(xiàn)持有損益 = 已實現(xiàn)持有損益= （2）重新編制資產(chǎn)負債表 資產(chǎn)負債表 （現(xiàn)行成本基礎(chǔ)） 金額：元 項目 27年1月1日 27年12月31日 現(xiàn)金 應(yīng)收賬款 其他貨幣性資產(chǎn) 存貨 設(shè)備及廠房（凈值） 土地 資產(chǎn)總計 流動負債（貨幣性） 長期負債（貨幣性） 普通股 留存收益 已實現(xiàn)資產(chǎn)持有收益 未實現(xiàn)資產(chǎn)持有收益 負債及所有者權(quán)益總計 【答案】： （1）存貨：未實現(xiàn)持有損益 =400000-240000＝160000（元） 已實現(xiàn)持有損益 =608000-376000＝232000（元） 固定資產(chǎn)：設(shè)備房屋未實現(xiàn)持有損益 =134400-112000＝22400（元） 設(shè)備房屋已實現(xiàn)持有損益=9600-8000＝1600（元） 土地：未實現(xiàn)持有損益 = 720000-360000＝360000（元） 未實現(xiàn)持有損益 =160000+22400+360000＝542400（元） 已實現(xiàn)持有損益=232000+1600＝233600（元） （2）重新編制資產(chǎn)負債表 資產(chǎn)負債表（現(xiàn)行成本基礎(chǔ)） 金額：元 項目 27年1月1日 27年12月31日 現(xiàn)金 30 000 40 000 應(yīng)收賬款 75 000 60 000 其他貨幣性資產(chǎn) 55 000 160 000 存貨 200 000 400 000 設(shè)備及廠房（凈值） 120 000 134 400 土地 360 000 720 000 資產(chǎn)總計 840 000 1 514 400 流動負債（貨幣性） 80 0000 160 000 長期負債（貨幣性） 520 000 520 000 普通股 240 000 240 000 留存收益 -181 600 已實現(xiàn)資產(chǎn)持有收益 2336 600 未實現(xiàn)資產(chǎn)持有收益 542 400 負債及所有者權(quán)益總計 840 000 1 514 400 《高級財務(wù)會計》形考—04任務(wù) 一、論述題 1、甲企業(yè)在2008年8月19日經(jīng)人民法院宣告破產(chǎn)，破產(chǎn)管理人接管破產(chǎn)企業(yè)時編制的接管日資產(chǎn)負債表如下： 接管日資產(chǎn)負債表 編制單位： 2008年8月19日 單位：元 資產(chǎn) 行次 清算開始日 行次 負債及所有者權(quán)益 清算開始日 流動資產(chǎn)： 流動負債： 貨幣資金 121380 短期借款 362000 交易性金融資產(chǎn) 50000 應(yīng)付票據(jù) 85678 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)付賬款 139018.63 應(yīng)收賬款 621000 其他應(yīng)付款 10932 其他應(yīng)收款 22080 應(yīng)付職工薪酬 19710 存貨 2800278 應(yīng)交稅費 193763.85 流動資產(chǎn)合計 3614738 流動負債合計 811102.48 非流動資產(chǎn)： 非流動負債： 長期股權(quán)投資 36300 長期借款 5620000 固定資產(chǎn) 1031124 非流動負債合計 5620000 在建工程 556422 股東權(quán)益： 無形資產(chǎn) 482222 實收資本 776148 非流動資產(chǎn)合計 2106068 盈余公積 23767.82 未分配利潤 -1510212.3 股東權(quán)益合計 -710296.48 資產(chǎn)合計 5720806 負債及股東權(quán)益合