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第九章 流動資產(chǎn)（二）,1,一、本章概述 （一）內(nèi)容提要 存貨是企業(yè)中重要的流動資產(chǎn)項目。本章闡述了存貨的確認、計量和記錄方法，屬于教材“會計要素”內(nèi)容中的重點章節(jié)之一。 考生應(yīng)掌握： 1.存貨入賬價值的確定。特別關(guān)注外購方式、投資者投入方式、債務(wù)重組方式、非貨幣性資產(chǎn)交換方式、委托加工方式下入賬成本的計算； 2.實際成本計價法、計劃成本法、毛利率法和零售價格法下存貨發(fā)出成本和期末結(jié)余成本的計算； 3.存貨可變現(xiàn)凈值的計算及減值準備的計提； 4.存貨盤盈、盤虧的科目歸屬。,2,二、知識點精講 9.1 存貨的確認和初始計量 9.1.1 存貨的概念及確認條件 （一）存貨的概念 存貨，是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。 （二）存貨的確認條件 1.存貨所包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 2.存貨的成本能夠可靠計量,3,9.1.2 存貨的初始計量 （一）入賬價值基礎(chǔ) 實際成本（歷史成本） （二）不同取得渠道下，存貨的入賬價值構(gòu)成 1.購入方式 （1）非商業(yè)企業(yè) 購入存貨的入賬成本＝買價+進口關(guān)稅+運費（內(nèi)扣7%形成進項稅額）、裝卸費、保險費 注：倉儲費（不包括在生產(chǎn)過程中的倉儲費）是計入當期損益的。,4,經(jīng)典例題－1【單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，購入原材料100噸，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的售價每噸為2000元，增值稅額為34000元。另發(fā)生運輸費用10000元，裝卸費用2000元，途中保險費用為500元，原材料運抵企業(yè)后，驗收入庫原材料為99噸，運輸途中發(fā)生合理損耗1噸。該原材料的入賬價值為（ ）元。 A.211800 B.200000 C.246500 D.198000,5,『正確答案』A 『答案解析』 由于合理損耗列入存貨的采購成本，而且運輸費用要抵扣7%的進項稅，所以，該原材料的入賬成本＝2000×100＋10000×（1－7%）＋2000＋500＝211800（元）。 會計分錄如下： 借：原材料 211800 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 34700（34000＋10000×7%） 貸：銀行存款 246500,6,（2）商業(yè)企業(yè)進貨費用的三種處理 ①與非商業(yè)企業(yè)相同：進貨費用計入存貨的采購成本； ②先進行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況分別進行分攤，對于已售商品的進貨費用，計入當期損益（主營業(yè)務(wù)成本），留存部分的進貨費用計入存貨成本； ③金額較小的，也可直接計入當期損益（銷售費用）。 2.委托加工方式 （1）入賬成本的確認 委托加工的材料+加工費＋運費＋裝卸費＋（如果收回后直接出售的，受托方代收代繳的消費稅應(yīng)計入成本；如果收回后再加工而后再出售的，則計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”的借方，不列入委托加工物資的成本）。,7,（2）案例解析 經(jīng)典例題－2【基礎(chǔ)知識題】甲公司委托乙公司代為加工一批物資，相關(guān)資料如下： ①2008年4月1日甲公司發(fā)出加工物資，成本80萬元； 借：委托加工物資 80 貸：原材料 80 ②2008年5月1日支付加工費用10萬元，并支付增值稅1.7萬元； 借：委托加工物資 10 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）1.7 貸：銀行存款 11.7,8,③2008年5月1日由受托方代收代繳消費稅，執(zhí)行消費稅率為10%； A.計稅基礎(chǔ)的認定 a.市場價格； b.組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）÷（1－消費稅率）＝（80＋10）÷（1－10%）＝100（萬元）； B.應(yīng)交消費稅＝100×10%＝10（萬元）；,9,C.如果收回后直接用于對外銷售的，由受托方代交的消費稅計入加工物資的成本，相關(guān)分錄如下： a.支付消費稅時 借：委托加工物資 10 貸：銀行存款或應(yīng)付賬款 10 b.完工收回加工物資時： 借：庫存商品 100 貸：委托加工物資 100 c.出售此商品時： 借：應(yīng)收賬款 234 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34 結(jié)轉(zhuǎn)成本時： 借：主營業(yè)務(wù)成本 100 貸：庫存商品 100,10,不再計列消費稅； D.如果收回后再加工而后再出售時： a.由受托方代交的消費稅先計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”的借方： 借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅 10 貸：銀行存款或應(yīng)付賬款 10 b.完工收回加工物資時： 借：原材料 90 貸：委托加工物資 90 c.最終產(chǎn)品出售時，按總的應(yīng)交消費稅計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”的貸方（假設(shè)為28萬）： 借：營業(yè)稅金及附加 28 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅 28,11,d.最后，再補交其差額即可： 借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅 18 貸：銀行存款 18 【要點提示】對于委托加工應(yīng)稅消費品的會計處理，考生應(yīng)重點掌握消費稅與加工物資成本的關(guān)系。委托加工物資的入賬成本計算是單選題的常見選材，委托加工物資入賬成本的構(gòu)成因素是多選題的常見選材。 3.自行生產(chǎn)的存貨 入賬成本＝直接材料＋直接人工＋制造費用 備注：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用應(yīng)計入當期損益，不得計入存貨成本。,12,經(jīng)典例題－3【2011年多選題】企業(yè)發(fā)生的下列費用中，不應(yīng)計入存貨成本的有（ ）。 A.采購商品過程中發(fā)生的保險費 B.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用 C.購入原材料的倉儲費用 D.為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用 E.為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計費用,『正確答案』BC 『答案解析』不計入存貨成本的費用： （1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用。 （2）倉儲費用（不包括在生產(chǎn)過程中為達到下一生產(chǎn)階段所必需的費用）。 （3）不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出。,13,4.投資者投入方式 按投資各方的確認價值來入賬，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 【經(jīng)典例題－4】甲公司以一批商品對乙公司投資，該商品的成本為80萬元，公允價值為100萬元，增值稅率為17%，消費稅率為10%，雙方認可此商品的公允價值。則雙方的對應(yīng)賬務(wù)處理如下：,14,甲公司應(yīng)將該業(yè)務(wù)作非貨幣性資產(chǎn)交換處理，并視同銷售計稅： 借：長期股權(quán)投資——乙公司 117（100＋100×17%） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 借：主營業(yè)務(wù)成本 80 貸：庫存商品 80 借：營業(yè)稅金及附加 10 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅 10 乙公司的賬務(wù)處理如下： 借：庫存商品 100 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）17 貸：實收資本 117,15,5.債務(wù)重組方式取得的 按取得存貨的公允價值入賬 6.非貨幣性資產(chǎn)交換方式換入的 詳見第十章《非流動資產(chǎn)》講解。 7.盤盈的 按重置成本作為入賬成本 【要點提示】存貨的入賬成本計價常見于單選題，考生應(yīng)重點掌握購入方式、債務(wù)重組方式、委托加工方式和非貨幣性資產(chǎn)交換方式下入賬成本的內(nèi)容構(gòu)成及數(shù)據(jù)推算。,16,9.2 發(fā)出存貨的計量 9.2.1 實際成本計價前提下存貨的發(fā)出計價 【經(jīng)典例題5·基礎(chǔ)知識題】某工業(yè)企業(yè)采用移動加權(quán)平均法計算發(fā)出材料的實際成本。該企業(yè)2008年1月1日乙種材料的結(jié)存數(shù)量為200噸，賬面實際成本為40000元；1月4日購進該材料300噸，單價為180元；1月10日發(fā)出材料400噸；1月15日購進材料500噸，單價為200元；1月19日發(fā)出材料300噸，1月27日發(fā)出材料100噸。,17,1、先進先出法 ：按先進先出的假定流轉(zhuǎn)順序來選擇發(fā)出計價及期末結(jié)存存貨的計價 2、個別計價法 ：實物流轉(zhuǎn)與價值流轉(zhuǎn)一致 逐一辨認發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進、生產(chǎn)批別，分別按其購進、生產(chǎn)時確定的單位成本，計算發(fā)出存貨和期末存貨成本 3、月末一次加權(quán)平均法 ： 存貨單位成本＝（月初存貨實際成本＋本月進貨實際成本）÷（月初存貨數(shù)量＋本月進貨數(shù)量） 本月發(fā)出存貨成本＝本月發(fā)出存貨數(shù)量×存貨單位成本 月末庫存存貨成本＝月末庫存存貨數(shù)量×存貨單位成本,18,4、移動加權(quán)平均法 ： 存貨單位成本＝（原有存貨實際成本＋本次進貨實際成本）÷（原有存貨數(shù)量＋本次進貨數(shù)量） 本次發(fā)出存貨成本＝本次發(fā)貨數(shù)量×本次發(fā)貨前存貨單位成本 月末庫存存貨成本＝月末庫存存貨數(shù)量×月末存貨單位成本 【要點提示】主要測試角度是兩個指標的計算：一是推算存貨的發(fā)出成本；二是推算期末存貨的結(jié)存成本。,19,經(jīng)典例題-6【2011年單選題】下列存貨計價方法中，能夠準確反映本期發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨的實際成本、成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)完全一致的是（ ）。 A.先進先出法 B.移動加權(quán)平均法 C.月末一次加權(quán)平均法 D.個別計價法,『正確答案』D,20,經(jīng)典例題－7【單選題】甲公司產(chǎn)成品的月初數(shù)量為1000臺，賬面余額為8000萬元；在產(chǎn)品的月初數(shù)量為400臺，賬面余額為600萬元。為生產(chǎn)產(chǎn)品耗用原材料、發(fā)生直接人工和制造費用共計15400萬元，其中包括因臺風災(zāi)害而發(fā)生的損失300萬元。當月，甲公司完成生產(chǎn)并入庫產(chǎn)成品2000臺，銷售產(chǎn)成品2400臺，當月末甲公司庫存產(chǎn)成品數(shù)量為600臺，無在產(chǎn)品。甲公司采用一次加權(quán)平均法按月計算發(fā)出產(chǎn)成品的成本。甲公司產(chǎn)成品當月末的賬面余額為（ ）。 A.4710萬元 B.4740萬元 C.4800萬元 D.5040萬元,21,『正確答案』B 『答案解析』①本月新增產(chǎn)成品的成本＝15400－300＋600＝15700（萬元）； ②產(chǎn)品加權(quán)平均單價＝（8000＋15700）÷（1000＋2000）＝7.9（萬元/臺） ③月末產(chǎn)品賬面余額＝7.9×600＝4740（萬元）,22,9.2.2 計劃成本法的會計核算程序,23,注： 1.材料成本差異率的計算 （1）本月材料成本差異率＝（月初差異＋本月新增差異）÷（月初計劃成本＋本月新增計劃成本） 在計算本月材料成本差異率時，有兩個因素不能考慮：一是單先貨后期末未入庫的存貨；二是貨先單后期末暫估入賬的存貨 （2）上月材料成本差異率＝月初差異÷月初計劃成本 2.超支用正號，節(jié)約用負號。 材料成本差異的測算經(jīng)常以期末存貨的實際成本或材料成本差異的期末余額為測試點。 【要點提示】主要測試角度是兩個指標的計算：一是推算存貨的發(fā)出成本；二是推算期末存貨的結(jié)存成本。,24,經(jīng)典例題－8【單選題】A企業(yè)2001年6月1日“材料成本差異”科目的借方余額為4000元，“原材料”科目余額為250000元，本月購入原材料實際成本475000元，計劃成本425000元；本月發(fā)出原材料計劃成本100000元，則該企業(yè)2001年6月30日原材料存貨實際成本為（ ）。 A.621000元 B.614185元 C.577400元 D.575000元,『正確答案』A 『答案解析』 （1）材料成本差異率＝（4000＋50000）/（250000＋425000）×100%＝8%； （2）發(fā)出材料的差異額＝100000×8%＝8000（元）； （3）材料成本差異余額＝4000＋50000-8000＝46000（元）； （4） 期末存貨實際成本=（250000＋425000-100000）＋46000=621000（元）。,25,9.2.3 商品流通企業(yè)存貨發(fā)出計價方法 （一）毛利率法,26,經(jīng)典例題－9【單選題】某批發(fā)企業(yè)采用毛利率法對存貨計價，第一季度實際毛利率30%，4月1日存貨成本1200萬元，本月購入存貨成本2800萬元，銷售商品收入3000萬元，銷售退回300萬元。則4月末存貨結(jié)存成本為（ ）元。 A.1300 B.1900 C.2110 D.220,『正確答案』C 『答案解析』 （1）毛利率法在運用時，通常是本季度采用上季度的毛利率，在本季度的前兩個月使用毛利率法，而在第三個月則采用最后進價法進行倒擠，以調(diào)整由于選用上季度的毛利率而產(chǎn)生的誤差額。 （2）根據(jù)上述規(guī)定，4月份發(fā)出存貨的成本＝（3000-300）×（1-30%）＝1890（萬元）；結(jié)存成本＝1200＋2800-1890＝2110（萬元）。,27,（二）零售價格法,28,經(jīng)典例題－10【單選題】某商場2001年5月份月初甲商品進價成本為170000元，售價總額為200000元，本月購進甲商品的進價成本為230000元，售價總額為300000元，本月銷售收入為400000元。在采用售價金額核算法的情況下，該企業(yè)本月甲商品的月末庫存成本為（ ）元。 A.70000 B.80000 C.100000 D.110000,29,『正確答案』B 『答案解析』 （1）成本與售價的比率＝（170000＋230000）/（200000＋300000）×100%＝80%； （2）本月銷售成本＝400000×80%＝320000（元）； （3）本月末甲商品的庫存成本＝170000＋230000－320000＝80000（元）。,30,9.2.4 包裝物和低值易耗品發(fā)出成本的確認 （一）一次轉(zhuǎn)銷法。 一次轉(zhuǎn)銷法是領(lǐng)用時將包裝物或低值易耗品全部賬面價值計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益的方法。 （二）五五攤銷法 五五攤銷法是指低值易耗品和包裝物在領(lǐng)用時先攤一半，等到報廢時再攤銷另一半的方法。 （三）分次攤銷法。,31,9.2.5 存貨發(fā)出的會計處理 原材料用于生產(chǎn)經(jīng)營： 借：生產(chǎn)成本（直接材料成本） 制造費用（間接材料成本） 銷售費用（銷售環(huán)節(jié)消耗） 管理費用（行政環(huán)節(jié)消耗） 委托加工物資（發(fā)出加工材料） 貸：原材料 材料成本差異 原材料用于基建部門 借：在建工程 貸：原材料 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）,32,出售原材料 ： 等同于銷售商品，只不過屬于“其他業(yè)務(wù)”范疇，應(yīng)采用“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)成本” 包裝物生產(chǎn)領(lǐng)用 ： 借：生產(chǎn)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料－－包裝物 包裝物出租 ： 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料－－包裝物,33,包裝物出借： 借：銷售費用 貸：周轉(zhuǎn)材料－－包裝物 出租、出借押金的會計處理 : ①收押金 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款 ②退押金 借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款 ③沒收押金，視為銷售材料。 借：其他應(yīng)付款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） ④有關(guān)的消費稅計入“營業(yè)稅金及附加”,34,出租、出借包裝物不能使用報廢時 ： 借：原材料 貸：其他業(yè)務(wù)成本（出租包裝物） 銷售費用（出借包裝物） 包裝物出售： （1）、隨同產(chǎn)品出售不單獨計價 借：銷售費用 貸：周轉(zhuǎn)材料－－包裝物 （2）、隨同產(chǎn)品出售單獨計價 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料－－包裝物,35,低值易耗品 借：制造費用 管理費用 貸：低值易耗品 【要點提示】應(yīng)關(guān)注費用歸屬方向。,36,9.3 存貨的期末計量 9.3.1 成本與可變現(xiàn)凈值的確認 1.成本：賬面成本（賬面余額） 2.可變現(xiàn)凈值的確認 （1）庫存商品的可變現(xiàn)凈值確認 ①可變現(xiàn)凈值＝預(yù)計售價-預(yù)計銷售費用-預(yù)計銷售稅金 ②可變現(xiàn)凈值中預(yù)計售價的確認 A.有合同約定的存貨，以商品的合同價格為預(yù)計售價。 B.沒有合同約定的存貨，按一般銷售價格為計量基礎(chǔ)。,37,經(jīng)典例題－11【基礎(chǔ)知識題】甲公司庫存商品100件，每件商品的成本為1萬元，其中合同約定的商品60件，合同價為每件1.3萬元，預(yù)計每件商品的銷售稅費為0.2萬元；該商品在市場上的售價為每件0.9萬元，預(yù)計每件商品的銷售稅費為0.15萬元，則該庫存商品可變現(xiàn)凈值的計算過程如下：,38,合同約定部分的可變現(xiàn)凈值＝60×1.3－60×0.2＝66（萬元），相比其賬面成本60（60×1）萬元，發(fā)生增值6萬元，不予認定； 非合同約定部分的可變現(xiàn)凈值＝40×0.9－40×0.15＝30（萬元），相比其賬面成本40（40×1）萬元，發(fā)生貶值10萬元，應(yīng)予認定。 該存貨期末應(yīng)提足的跌價準備為10萬元，（這里務(wù)必要注意，不能將合同部分與非合同部分合并在一起認定存貨的跌價幅度，那樣的話，該存貨就不會出現(xiàn)貶值，而這樣作就會掩蓋非合同部分存貨的可能損失。）如果調(diào)整前的存貨跌價準備為6萬元，則當期末應(yīng)補提跌價準備4萬元，分錄如下： 借：資產(chǎn)減值損失 4 貸：存貨跌價準備 4,39,（2）材料的可變現(xiàn)凈值的確認 ①用于生產(chǎn)的材料可變現(xiàn)凈值＝終端完工品的預(yù)計售價－終端品的預(yù)計銷售稅金－終端品的預(yù)計銷售費用－預(yù)計追加成本 經(jīng)典例題－12【基礎(chǔ)知識題】甲公司庫存原材料100件，每件材料的成本為1萬元，所存材料均用于產(chǎn)品生產(chǎn)，每件材料經(jīng)追加成本0.2萬元后加工成一件完工品。其中合同定貨60件，每件完工品的合同價為1.5萬元，單件銷售稅費預(yù)計0.1萬元；單件完工品的市場售價為每件1.1萬元，預(yù)計每件完工品的銷售稅費為0.05萬元。則該批庫存材料的可變現(xiàn)凈值的計算過程如下：,40,合同約定部分的材料可變現(xiàn)凈值＝60×1.5－60×0.1－60×0.2＝72（萬元），相比其賬面成本60（60×1）萬元，發(fā)生增值12萬元，不予認定； 非合同約定部分的材料可變現(xiàn)凈值＝40×1.1－40×0.05－40×0.2＝34（萬元），相比其賬面成本40（40×1）萬元，發(fā)生貶值6萬元，應(yīng)予認定。 該材料期末應(yīng)提足的跌價準備6萬元，（這里務(wù)必要注意，不能將合同部分與非合同部分合并在一起認定存貨的跌價幅度，那樣該存貨就不會出現(xiàn)貶值，從而掩蓋非合同部分存貨的可能損失。）如果調(diào)整前的存貨跌價準備為1萬元，則當期末應(yīng)補提跌價準備5萬元，分錄如下： 借：資產(chǎn)減值損失 5 貸：存貨跌價準備 5,41,另外，與之有關(guān)的兩個論斷： A.對于用于生產(chǎn)而持有的材料，其終端產(chǎn)品如果未貶值，則該材料不認定貶值，應(yīng)維持原賬面價值不變。 B.如果終端產(chǎn)品發(fā)生貶值而且貶值是由于材料貶值造成的，則以可變現(xiàn)凈值確認存貨的期末計價。 結(jié)論推導(dǎo)： 產(chǎn)品成本—追加成本＝原材料成本 產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值—追加成本＝原材料可變現(xiàn)凈值 可以得到： 如果產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值大于產(chǎn)品成本，那么原材料可變現(xiàn)凈值大于原材料成本，原材料沒有減值； 如果產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值小于產(chǎn)品成本，那么原材料可變現(xiàn)凈值小于原材料成本，原材料發(fā)生減值。 ②用于銷售的材料可變現(xiàn)凈值＝材料的預(yù)計售價－材料的預(yù)計銷售稅金－材料的預(yù)計銷售費用,42,9.3.2 存貨減值的確認條件 發(fā)現(xiàn)了以下情形之一，應(yīng)當考慮計提存貨跌價準備： 1.市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望； 2.企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格； 3.企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格 又低于其賬面成本； 4.因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場 價格逐漸下跌； 5.其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。,43,存在下列情況之一的，應(yīng)全額提取減值準備： 1.已霉爛變質(zhì)的存貨； 2.已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨； 3.生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨； 4.其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。,44,9.3.3 科目設(shè)置及會計分錄 1.需設(shè)置的科目 “資產(chǎn)減值損失”“存貨跌價準備” 2.會計分錄 （1）計提存貨跌價準備時： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價準備 （2）轉(zhuǎn)回存貨跌價準備時：相反分錄,45,9.3.4 存貨計提減值準備的方法 1.單項比較法 2.分類比較法，適用于數(shù)量較多、單價較低的存貨。 經(jīng)典例題－13【單選題】某企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨進行期末計價，成本與可變現(xiàn)凈值按單項存貨進行比較。2002年12月31日，甲、乙、丙三種存貨成本與可變現(xiàn)凈值分別為：甲存貨成本10萬元，可變現(xiàn)凈值8萬元；乙存貨成本12萬元，可變現(xiàn)凈值15萬元；丙存貨成本18萬元，可變現(xiàn)凈值15萬元。甲、乙、丙三種存貨已計提的跌價準備分別為1萬元、2萬元、1.5萬元。假定該企業(yè)只有這三種存貨，2002年12月31日應(yīng)補提的存貨跌價準備總額為（ ）萬元。 A.－0.5 B.0.5 C.2 D.5,46,『正確答案』B 『答案解析』 （1）甲存貨應(yīng)補提的存貨跌價準備額＝（10－8）－1＝1（萬元）； （2）乙存貨應(yīng)補提的存貨跌價準備＝0－2＝－2（萬元）； （3）丙存貨應(yīng)補提的存貨跌價準備＝（18－15）－1.5＝1.5（萬元）； （4）2002年12月31日應(yīng)補提的存貨跌價準備總額＝1－2＋1.5＝0.5（萬元）,47,9.3.5 存貨跌價準備的結(jié)轉(zhuǎn)方法 1.單項比較法前提下，直接對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)。 經(jīng)典例題－14【單選題】甲公司發(fā)出存貨采用加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)成本，按單項存貨計提存貨跌價準備；存貨跌價準備在結(jié)轉(zhuǎn)成本時結(jié)轉(zhuǎn)。該公司2002年年初存貨的賬面余額中包含甲產(chǎn)品1200件，其實際成本為360萬元，已計提的存貨跌價準備為30萬元。2002年該公司未發(fā)生任何與甲產(chǎn)品有關(guān)的進貨，甲產(chǎn)品當期售出400件。2002年12月31日，該公司對甲產(chǎn)品進行檢查時發(fā)現(xiàn)，庫存甲產(chǎn)品均無不可撤銷合同，其市場銷售價格為每件0.26萬元，預(yù)計銷售每件甲產(chǎn)品還將發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅金0.005萬元。假定不考慮其他因素的影響，該公司2002年年末對甲產(chǎn)品計提的存貨跌價準備為（ ）萬元。 A.6 B.16 C.26 D.36,48,『正確答案』B 『答案解析』 （1）期末存貨的可變現(xiàn)凈值＝（0.26－0.005）×（1200－400）＝204（萬元）； （2）期末存貨應(yīng)提足的準備額＝360×［（1200－400）÷1200］－204＝36（萬元）； （3）期末存貨已提準備額＝30×［（1200－400）÷1200］＝20（萬元）； （4）期末存貨應(yīng)計提的準備額＝36－20＝16（萬元）。,49,2.分類比較法前提下，加權(quán)計算后結(jié)轉(zhuǎn)。具體計算如下： 當期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的跌價準備＝（期初總的跌價準備額÷期初總的存貨賬面余額）×當期轉(zhuǎn)出存貨的賬面余額 3.結(jié)轉(zhuǎn)跌價準備的會計處理 （1）如果是銷售出去的，應(yīng)隨同存貨一并結(jié)轉(zhuǎn)，分錄如下： 借：主營業(yè)務(wù)成本 存貨跌價準備 貸：庫存商品 （2）如果在債務(wù)重組和非貨幣性交易方式下結(jié)轉(zhuǎn)存貨，其對應(yīng)的跌價準備應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)，但不沖減當期的資產(chǎn)減值損失，具體處理見債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換專題講解。,50,經(jīng)典例題－15【單選題】甲公司20×7年12月31日庫存配件100套，每套配件的賬面成本為12萬元，市場價格為10萬元。該批配件可用于加工100件A產(chǎn)品，將每套配件加工成A產(chǎn)品尚需投入17萬元。A產(chǎn)品20×7年12月31日的市場價格為每件28.7萬元，估計銷售過程中每件將發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅費1.2萬元。該配件此前未計提存貨跌價準備，甲公司20×7年12月31日該配件應(yīng)計提的存貨跌價準備為（ ）萬元。 A.0 B.30 C.150 D.200,51,『正確答案』C 『答案解析』配件是用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的，所以應(yīng)先計算A產(chǎn)品是否減值。單件A產(chǎn)品的成本＝12+17＝29（萬元），單件A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＝28.7－1.2＝27.5（萬元），A產(chǎn)品減值。所以配件應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，單件配件的成本為12萬元，單件配件的可變現(xiàn)凈值＝28.7－17－1.2＝10.5（萬元），單件配件應(yīng)計提跌價準備＝12－10.5＝1.5（萬元），所以100件配件應(yīng)計提跌價準備＝100×1.5＝150（萬元）。 【要點提示】存貨的期末減值計提是每年的必考內(nèi)容，所涉題型以單選題為主，主要從跌價準備的計提額角度進行測試。除此以外，在諸多題型中此內(nèi)容也是常用的一個知識點，考生應(yīng)就此內(nèi)容進行全面掌握。,52,9.3.6 存貨盤盈、盤虧的會計處理,53,【要點提示】對現(xiàn)金、存貨和固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧應(yīng)進行對比分析掌握，側(cè)重于盤盈、盤虧的損益歸屬方向。,54,