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2019-2020年高一政治依法納稅是公民的基本義務(wù)教案 （二）依法納稅是公民的基本義務(wù) 1. 納稅人 納稅人是稅法上規(guī)定的直接負有納稅義務(wù)的單位或個人，也稱納稅主體。 從民法的角度講，納稅人分為自然人、法人。自然人是指依法獨立享有民事權(quán)利，并承擔(dān)民事義務(wù)的公民，他們以個人的身份來承擔(dān)法律所規(guī)定的納稅人義務(wù)。居住在一國領(lǐng)土范圍內(nèi)的外國和無國籍的居民也屬于自然人，他們依法對所屬國和所在國家負有納稅義務(wù)。法人是指具有能夠獨立支配的財產(chǎn)、并能享有民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)的企業(yè)、單位、團體等社會組織。法人相對于自然人而言，是社會組織在法律上的人格化?？傊?，不論是企業(yè)還是個人，按稅法規(guī)定只要負責(zé)有直接的納稅義務(wù)，就是納稅人。納稅人的法律規(guī)定解決了對誰征稅、誰應(yīng)該交稅、由誰來承擔(dān)稅收負擔(dān)的問題。 以上我們從概念上分析說明了什么是納稅人。而在實際生活中，納稅人都是具體的，是同一定的稅種相聯(lián)系的。一個經(jīng)濟單位或個人是否成為納稅人，是由稅法的規(guī)定和企業(yè)或個人所處的經(jīng)濟地位決定的。所以，不同的稅種有不同的納稅人。 稅種是指一個國家或地區(qū)稅收體系中的具體稅收種類。每個稅種都由納稅人、征稅對象、征稅項目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、計稅依據(jù)、減免稅和違章處理等具體要素構(gòu)成。稅種之間的區(qū)別，主要體現(xiàn)在納稅人和征稅對象的不同。1994年我國進行了全面的、結(jié)構(gòu)性的稅制改革，改革后我國的現(xiàn)行稅制由23種稅組成，其中主要的稅種是：增值稅、營業(yè)稅、消費稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、關(guān)稅等。 2. 我國的主要稅種 1）增值稅 是將納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營活動中的增值額作為征稅對象的一個稅種。征稅對象是指對什么東西征稅，如，增值稅就是將納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營活動中的增值額作為征稅對象。征稅對象可以是商品、所得、財產(chǎn)，也可以是資源。它的納稅人是在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理、修配勞務(wù)，以及進口貨物的單位和個人。 每一種稅款都有特定的征稅對象，征稅對象規(guī)定了不同的稅種的征稅領(lǐng)域，也是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志。增值稅對增值額征稅，它是于20世紀50年代在法國首先采用的。后來在世界范圍內(nèi)廣泛推行。增值額就是勞動者新創(chuàng)造的價值。例如，在生產(chǎn)領(lǐng)域，勞動者創(chuàng)造的新價值就是v+m這兩部分。增值稅就是對這個增值額征稅。不論產(chǎn)品的生產(chǎn)環(huán)節(jié)有多少，每個環(huán)節(jié)也只對增值額征稅。所以，它可以避免對一個經(jīng)營額重復(fù)征稅，有利于促進社會分工和生產(chǎn)專業(yè)化的發(fā)展，促進生產(chǎn)企業(yè)化的實現(xiàn)。這就是增值稅這一稅種的作用。 教材中的輔文是增值稅如何計算的例子。這里假定服裝廠購進原料價值850元，這些商品的生產(chǎn)廠家是第一個生產(chǎn)環(huán)節(jié)，都是增值額，需繳增值稅是85017%=144.5元。這里的假定是為了簡便地說明問題，實際上850元的銷售額不可能都是增值額。這樣，服裝廠實際付出的貨幣是994.5元，即商品價值850元加增值稅144.5元。這表明，144.5元的增值稅由賣方繳納，但實際賦稅人是服裝廠。服裝廠對購進的原料進行加工，將價值1500元的服裝賣給商店，增值額為1500元－850元=650元，服裝廠需對這個增值額付稅，即65017%=110.5元，但計算稅款的方法是按銷售額計算，然后減去上一環(huán)節(jié)已繳納的增值稅，即150017%－144.5=110.5元。如果服裝廠購買原料未得到增值稅發(fā)票，說明上一環(huán)節(jié)未納增值稅，就不能扣除這114.5元。所以，用這種方法計算，將促使買方要求賣方出具增值稅發(fā)票，從而防止進貨商品的偷漏稅。 2）營業(yè)稅 營業(yè)稅主要對不實行增值稅的勞務(wù)對象和第三產(chǎn)業(yè)征收，它是以經(jīng)濟活動的營業(yè)額（銷售額）為征稅對象，是對營業(yè)和服務(wù)的總收入征稅，實行比例稅率，按不同的行業(yè)分為3%（交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)）、5%（金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、銷售不動產(chǎn)）、5%~20%（娛樂業(yè)）三檔。分成三檔體現(xiàn)了稅收對經(jīng)濟的調(diào)節(jié)作用。如：國家鼓勵交通運輸業(yè)、郵電通信業(yè)的發(fā)展，實行了低稅率；娛樂業(yè)不是當(dāng)前我國急需發(fā)展的行業(yè)，所以實行了較高稅率。營業(yè)稅的征收簡便易行，其計稅方法是：營業(yè)額稅率。稅率是指：征稅額占征稅對象數(shù)額的比例，是計算應(yīng)納稅額的尺度，反映征稅的濃度。稅率的高低，關(guān)系到財政收入的多源程序、納稅人負擔(dān)的輕重，是國家獎勵與限制政策的體現(xiàn)。營業(yè)稅不受企業(yè)盈虧的影響，只要營業(yè)就需繳稅。所以營業(yè)稅的稅源廣，有利于增加財政收入和保證財政收入的穩(wěn)定。另外，由于營業(yè)稅的稅率、征收范圍在各行業(yè)間是不同的，所以有利于對經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控。 3）消費稅 　　消費稅是對特定的消費品或消費行為征稅，它是國際上普遍征收的一種稅。我國是1994年開始征收的消費稅，它只限于幾種消費品。它的納稅人是在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人。征收消費稅的意義，一是合理調(diào)節(jié)消費行為，抑制超前消費，間接引導(dǎo)投資流向，保證國家財政收入。例如，對汽車、化妝品、貴重首飾、煙、酒等消費品征收消費稅，抬高了這些產(chǎn)品的價格，抑制了消費量；消費受到抑制，必然減少產(chǎn)量，從而抑制了在這些產(chǎn)品的生產(chǎn)上投資量的增加。這些產(chǎn)品并非生活必需品，對這些產(chǎn)品的消費屬于超前消費，征收的消費稅可以讓這些產(chǎn)品的消費者為國家財政多做貢獻。二是避免因過度消費而損害人類健康、危害社會秩序、破壞生態(tài)環(huán)境。例如，煙、酒因過度消費會污染環(huán)境，也會危害社會秩序，所以，對此一方面要通過行政手段在一定范圍內(nèi)禁止消費，另一方面要通過消費稅而抑制消費；石油屬于緊缺的不可再生資源，石油的消費也污染環(huán)境，對石油制品的征收消費稅，對合理利用資源、治理環(huán)境污染會起到積極作用。 4）企業(yè)所得稅 企業(yè)所得稅是對企業(yè)或組織的生產(chǎn)經(jīng)營收益征收的一種稅，它以納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，即純收益額為征稅對象。它的納稅人是實行獨立核算依法注冊登記的國家企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)及事業(yè)單位和社會團體等組織。企業(yè)所得稅實行比例稅率，法定稅率為33%。為了照顧小型企業(yè)的稅收負擔(dān)能力，國家規(guī)定：對年應(yīng)納稅所得稅額在3萬元（含3萬元）的企業(yè)，按18%的稅率征收；年應(yīng)納稅所得稅額在3萬元以上，10萬元以下（含10萬元）以下的企業(yè)，按27%的稅率征收；10萬元以上的都按33%的稅率征收。 企業(yè)所得稅的作用是： 第一，它是國家組織財政收入的最重要手段之一。國家通過有關(guān)企業(yè)所得的法律制度，將國家與企業(yè)的分配關(guān)系固定下來，企業(yè)收益增加，國家財收入也會增加。因為，企業(yè)所得稅是以納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營所得（純收益額）為征稅對象的。 第二，企業(yè)所得稅是屬于直接稅，不易轉(zhuǎn)嫁稅賦，因而它能直接調(diào)節(jié)納稅人的收入。國家可以通過企業(yè)所得稅調(diào)節(jié)企業(yè)的留利水平，體現(xiàn)合理負擔(dān)、公平稅負的原則，促進了企業(yè)之間的公平競爭。 5）個人所得稅 　　個人所得稅是對居住我國境內(nèi)的個人所得和來源于我國的個人所得征收的一種稅。它的納稅人是；第一，在我境內(nèi)居住滿一年，從我國境內(nèi)外取得所得的個人；第二，不在我國境內(nèi)居住或居住不滿一年，而從我國境內(nèi)取得所得的個人。個人所得稅是以個人（自然人）取得的各種所得為征收對象的一種稅。它的征稅范圍十分廣泛，共計十一個項目。個人所得稅區(qū)別于各種所得項目，規(guī)定了幾種不同的稅率。其中，工資、薪金所得，適用于超額累進稅率，稅率為5%~45%。另外，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承擔(dān)經(jīng)營所得，也適用于超額累進稅率，稅率為5%~35%。個人所得稅的顯著特點是：“高收入者多納稅，低收入者少納稅”。征收個人所得稅的意義就在于：有利于調(diào)節(jié)個人收入，增加財政收入，實現(xiàn)共同富裕和社會公平。 目前，我國個人所得稅的偷漏現(xiàn)象很嚴重，如何實現(xiàn)稅收的征管工作，任務(wù)十分艱巨。具體說來，第一，要嚴格管理，對違反稅法者加以嚴厲的制裁；第二，要實科學(xué)管理，堵塞漏洞；第三，要加強稅收的宣傳，教育人們要自覺依法納稅。 6）關(guān)稅 關(guān)稅是一個重要的稅種，它的作用我們將在第八課“當(dāng)代世界市場和我國的對外貿(mào)易”中進行學(xué)習(xí)。關(guān)稅是由海關(guān)對進出境的貨物、物品征收的一種稅。關(guān)稅一般包括進口關(guān)稅和出口關(guān)稅。關(guān)稅的征稅對象是進出國境的貨物或物品。它的納稅人是進口貨物的收貨人和出口貨物的發(fā)貨人。 主要稅種 定義 納稅人 稅率 作用 增殖稅 將納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營活動中的增值額作為征稅對象的一個稅種。 在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配貨物以及進口貨物的單位和個人。 本企業(yè)商品銷售額乘稅率，減去上一環(huán)節(jié)已繳稅金。 促進社會分工和生產(chǎn)專業(yè)化的發(fā)展。 營業(yè)稅 以經(jīng)營活動的營業(yè)額（銷售額）為征稅對象的稅種。 在我國境內(nèi)從事交通運輸、建筑安裝、金融保險、郵電通訊、公用事業(yè)、出版業(yè)、娛樂業(yè)和其他服務(wù)業(yè)的單位和個人。 不同的行業(yè)分為3%、5%、5%~20%三檔。 增加財政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟，保證國家財政收入的穩(wěn)定。 消費稅 對特定的消費品和消費行為征收的一種稅。 我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人。 根據(jù)不同消費品和行為確定。 合理地調(diào)節(jié)消費行為、抑制超前消費，間接引導(dǎo)投資流向，保證國家的財政收入。 企業(yè)所得稅 對企業(yè)或組織在一定期間內(nèi)的經(jīng)營收益征收的一種稅。 實行獨立核算并注冊登記的國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)及事業(yè)單位和社會團體等組織。 33% 國家參與企業(yè)利潤分配，正確處理國家與企業(yè)分配關(guān)系。 個人所得稅 國家對個人所得額征收的一種稅。 在我國境內(nèi)居住滿一年，從我國境內(nèi)外取得所得的個人，以及不在我國境內(nèi)居住或居住不滿一年而從我國境內(nèi)取得所得的個人。 按不同的所得征收不同的稅率。 有利于調(diào)節(jié)個人收入，增加財政收入，實現(xiàn)共同富裕和社會公平。 關(guān)稅 對進出中華人民共和國國境的貨物、物品征收的一種稅。 進口貨物的收貨人和出口貨物的發(fā)貨人。 3. 我國稅收制度 一個國家在不同時期會開征各種不同的稅種，盡管每一種稅的特點不同、內(nèi)容有別，但構(gòu)成每一種稅的基本要素則是相同的。一套完善的稅收制度，都必須包括四個方面的內(nèi)容： 第一，對誰征稅（每種稅都必須要有納稅人）； 第二，對什么征稅（征稅對象尤為重要）； 第三，征多少稅（稅率，解決稅收數(shù)量問題）； 第四，怎樣征稅（征稅的具體方法）。 人們習(xí)慣上把稅收制度構(gòu)成要素的納稅人、征稅對象和稅率稱為“稅制三要素”。除此之外，稅制要素還有減稅免稅、稅收附加、違章處罰。 4. 依法納稅是公民的基本義務(wù)（略）