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第五章 資產(chǎn)負債表,,本章大綱,第一節(jié) 企業(yè)經(jīng)營基本活動 第二節(jié) 公開說明書簡介 第三節(jié) 資產(chǎn)負債表,圖5.1 三大經(jīng)營基本活動與損益表／資產(chǎn)負債表,財務報表是企業(yè)與外界溝通極為重要的一個管道。融資來源與投資配置的融資與投資活動相關資訊，整理於資產(chǎn)負債表中；而營業(yè)收入的規(guī)模、營收是否賺錢等等，則透過損益表即可一目了然。,企業(yè)經(jīng)營基本活動,融資 企業(yè)基本的融資來源有兩種，一是負債，一是股東權益。在負債方面可分為由營運而產(chǎn)生的自發(fā)性負債與舉借而來的金融性負債。至於股東權益，就是資產(chǎn)減去負債的餘額，主要是來自發(fā)行股票所募集之權益資金，以及歷年來所累積之保留盈餘。 不同的資金來源伴隨著不同的資金成本與不同的權利義務；而融資決策除了關係到公司的成本和利潤率之外，更關乎公司的流動性與安全性。,企業(yè)經(jīng)營基本活動（續(xù)）,投資 投資並不是指投資股票、債券等金融性錢滾錢的投資，而是指企業(yè)利用融通而來的資金購買（投資）營運所需的資產(chǎn)，以期能藉由產(chǎn)銷商品或服務，創(chuàng)造營收。這些資產(chǎn)包括有形資產(chǎn)與無形資產(chǎn)，前者如存貨、土地（必須確定用於營運）、廠房、機器設備等；無形資產(chǎn)則包括技術與專利權等投資。,企業(yè)經(jīng)營基本活動（續(xù)1）,營業(yè) 當公司籌資及投資大致完成後，如何達成所設定的利潤目標，就是營業(yè)問題了。在一段期間內，從營業(yè)收入的創(chuàng)造、營業(yè)成本的支出，到最後的利潤成果，不論是內部管理當局或是外部投資人皆至所關切。 公司管理當局為瞭解營運成果，分析成敗原因，可將會計資料編製成各種有益於快速掌握真相的報表格式。,企業(yè)經(jīng)營基本活動（續(xù)2）,根據(jù)財務會計準則公報之一般公認會計原則，主要的財務報表包括資產(chǎn)負債表、損益表、業(yè)主權益變動表、現(xiàn)金流量表及其他附表。而一般習將資產(chǎn)負債表、損益表及現(xiàn)金流量表合稱三大財務報表。,公開說明書簡介,上市公司因係向不特定的投資大眾募集資金，負有公開財務狀況的義務，除每半年須有會計師查核簽證報告書外，每季亦須提供會計師核閱報告，每月15日前尚須公告其上月營收，並與上年同期營收並列比較。 一般公開說明書之內容概要約有： 公司概況 營運概況 營業(yè)及資金運用計畫 財務狀況 特別記載事項 重要決議、公司章程及相關法規(guī),資產(chǎn)負債表,資產(chǎn)負債表為靜態(tài)存量報表，由資產(chǎn)、負債與股東權益三大部分所組成，主要係報導在某一個特定時點下公司的資產(chǎn)配置，及購置這些資產(chǎn)的資金來源在該時點的結構情形。 在認識資產(chǎn)負債表前，須先瞭解一項重要的會計均衡式： A(Assets)＝L(Liabilities)＋EQ(Equity) 資產(chǎn)＝負債 ＋股東權益,資產(chǎn)負債表（續(xù)）,資產(chǎn)代表公司擁有的經(jīng)濟資源，而公司有兩種資金來源，一種來自負債，一種來自股東權益。 負債包括公司未來特定期間內，應償付予債權人、供應商或稅捐單位的金額義務；而股東權益，除股東對企業(yè)所投入股本外，還有資本公積、保留盈餘、庫藏股票、長期股權投資未實現(xiàn)跌價損失，及累積換算調整數(shù)等。 會計均衡式，亦可以資金去路等於資金來源的觀點來思考，資產(chǎn)可視為公司的投資或是資金去向： 投資＝債權人融資＋股東融資,資產(chǎn)負債表（續(xù)1）,不論借方或貸方，報表科目均有一定的順序，按流動性或變現(xiàn)性的高低來陳列。 資產(chǎn)部分，愈容易變現(xiàn)的項目就排在愈上方；愈不易變現(xiàn)，甚或屬於無形資產(chǎn)者，排在愈下方。貸方也是一樣，愈是很快就必須以現(xiàn)金償還的資金來源，就排在愈上方；而由於股東權益沒有償還的法定義務，所以排在最下方。,表5.1 文化股份有限公司 資產(chǎn)負債表,資產(chǎn)負債表（續(xù)2）,資產(chǎn) 現(xiàn)金與約當現(xiàn)金 短期投資 應收票據(jù)與應收帳款 存貨 長期投資,資產(chǎn)負債表（續(xù)3）,現(xiàn)金與約當現(xiàn)金 所謂現(xiàn)金，包括硬幣、紙幣、支票或活期性存款、即期支票、匯票、銀行本票、保付支票等；約當現(xiàn)金通常是指到期日在3個月以內、變現(xiàn)力幾乎等同於現(xiàn)金的資產(chǎn)。 特別要注意的是「補償性存款」。當企業(yè)向銀行借款時，銀行可能要求借款者必須將核準貸款一定比例的金額留存於銀行中，這筆金額在借款清償前不能任意動用，一般習稱為補償性存款，或稱「借款回存」。因不符合「現(xiàn)金」的定義，所以必須從現(xiàn)金及約當現(xiàn)金項下剔除。,資產(chǎn)負債表（續(xù)4）,短期投資 短期投資列於現(xiàn)金及約當現(xiàn)金之下、應收帳款及票據(jù)之前，其流動性僅次於現(xiàn)金，因此，為確保此一流動性，列為短期投資之資產(chǎn)，須有公開市場可立即變現(xiàn)，而且管理當局持有的意圖也是要在短期內出售，而非長期持有。 期末評價時，短期投資應採成本與市價孰低法入帳，總市價低於總成本的差額即為本期期末之「備抵跌價損失」，如果此一差額低於先前已列在帳上的「備抵跌價損失」，即表示本期市價已有回升，應認列「未實現(xiàn)市價回升利益」（借記備低跌價損失）。,資產(chǎn)負債表（續(xù)5）,應收票據(jù)與應收帳款 應收票據(jù)與應收帳款係指因出售產(chǎn)品或勞務而發(fā)生對顧客之貨幣請求權。如果不是出自本業(yè)的銷售交易，就不能列入應收票據(jù)與應收帳款。 應收帳款係來自賒銷，當顧客未能如約定繳付貨款時，便成為呆帳，呆帳的估計有多種不同的方法可資運用： 銷貨百分比法（又稱為損益表法） 帳款餘額百分比法（又稱為資產(chǎn)負債表法） 帳齡分析法,資產(chǎn)負債表（續(xù)6）,存貨 存貨係指企業(yè)以供正常營業(yè)出售為目的而買入、或正在製造中或已製造完成但尚未售出的資產(chǎn)。 存貨的認定通常是以所有權（而非實體商品）為判定標準。而存貨計價方法不同，除直接影響資產(chǎn)負債表的存貨餘額外，也影響損益表中銷貨成本（以及淨利）的金額。 除永續(xù)盤存法對售出商品逐一計價外，期末存貨的計價方法包括先進先出法、後進先出法，以及平均法。,資產(chǎn)負債表（續(xù)7）,長期投資 長期投資的內容包括證券投資、基金投資及非營業(yè)用的不動產(chǎn)投資等，而基本上下列三項準則，符合其中任一項者，即列為長期投資： 無公開市場可供隨時交易者。 以控制他公司或與其保持密切關係為目的，不輕易出售者。 因契約或法令等之規(guī)定，或自願累積資金以供特定用途之基金。,資產(chǎn)負債表（續(xù)8）,長期投資的期末評價也採成本與市價孰低法，但「未實現(xiàn)跌價損失」不記入損益表，而是列入股東權益項下，作為股東權益的減項。,資產(chǎn)負債表（續(xù)9）,負債 應付票據(jù) 一般所謂應付票據(jù)，其形式有支票及商業(yè)本票等，係指簽付人同意於約定日期支付一定金額的書面承諾。 應付帳款 應付帳款專指因賒購原物料、商品及勞務等而發(fā)生的負債。,資產(chǎn)負債表（續(xù)10）,應計負債 所謂應計負債，係指已經(jīng)發(fā)生但帳上尚未記錄，而於會計期間結束時應調整入帳的負債。 長期負債 係指不需於1年或一個營業(yè)週期內（以較長者為準）償付之負債，包括長期銀行借款、長期應付票據(jù)、公司債等。,資產(chǎn)負債表（續(xù)11）,股東權益 投入資本 投入資本係來自股東所投入的資金，包括普通股與特別股。 保留盈餘 保留盈餘係指公司歷年賺得之盈餘、未作為股利發(fā)放給股東，而仍保留在公司內部的累積餘額。保留盈餘項下包括已指撥保留盈餘與未指撥保留盈餘兩大部分。,資產(chǎn)負債表（續(xù)12）,股利 股利分為現(xiàn)金股利與股票股利二種，現(xiàn)金股利使保留盈餘和現(xiàn)金同額減少，股票股利只是股東權益項目間的轉換而已（保留盈餘減少、普通股股本增加），資產(chǎn)總額與負 債總額均不受影響。,