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2012年高級會計職稱考試模擬試題（一）中華考試網(wǎng)(www.examw.com) 【大 中 小】 [ 2012 年 3月 10日 ]A 股份有限公司(本題下稱“A 公司”)于 1998年 11月向社會公開刊行人平易近幣通俗股股票并在上海證券生意所上市。公司股本總額為 1.5億股(每股面值為 1元，下同)，此魷脯已上市通順股份為 8000萬股。A 公司進行重大資產(chǎn)重組，重組完成后擬于 2003年 8月初度申請增發(fā)新股，有關(guān)資料如下：(1)經(jīng)注冊會計師核驗，A 公司比來 3個會計年度的有關(guān)會計資料如下：單元：萬元2003 年6 月 30日2002 年2001 年2000 年欠債62000600005500050000凈資產(chǎn)33000300002500020000扣除非經(jīng)常損益前的凈利潤500350040002000扣除非經(jīng)常損益后的凈利潤400240037503000(2)本次擬刊行新股 5000萬股，擬募集資金 4億元。(3)上次募集資金投資項目的落成進度為 75%。(4)經(jīng)查明：A 公司在上次社會公家股刊行所募集資金全數(shù)到位之后，被首要倡議人甲股東借用流動資金人平易近幣 5000萬元，截至申請材料提交時，甲股東按照還款打算已經(jīng)了償了 2000萬元，還有 3000萬元尚未了償。此外，A 公司于 2003年 4月 1日受到中國證監(jiān)會的公開攻訐。(5)經(jīng)查明：2001 年 4月 A公司違規(guī)為乙股東 1000萬元的銀行貸款供給擔(dān)保。截至申請材料提交時，整改已滿 1年。此外，A 公司因一項標(biāo)的額為 500萬元的生意合同糾纏于 2002年 4月 1日作為原告向人平易近法院提起訴訟，該訴訟截止申請材料提交時，仍在進行中。(6)董事會增發(fā)提案的抉擇通知布告日 A公司的股份總數(shù) 1.5億股，其中已上市通順股(社會公家股)為 8000萬股。在 A公司股東大會對增發(fā)提案進行表決時，出席股東大會的股東所持的表決權(quán)為 1.2億股，其中通順股股東所持的表決權(quán)為 6000萬股。在股東大會對增發(fā)提案進行表決時，贊成票為 9000萬股，占出席有表決權(quán)股份總數(shù)的 75%，其中通順股股東的贊成票為 2000萬股.要求：(1)按照上述要點(1)所述內(nèi)容，A 公司的凈資產(chǎn)收益率是否弘統(tǒng)灤國證監(jiān)會的有關(guān)劃定?并聲名理由。(2)按照上述要點(2)所述內(nèi)容，A 公司本次刊行新股募集資金的規(guī)模是否弘統(tǒng)灤國證監(jiān)會的有關(guān)劃定?并聲名理由。 wｗw.ExamＷ.CoM(3)按照上述要點(3)所述內(nèi)容，A 公司上次募集資金投資項目的落成進度是否合適劃定?并聲名理由。(4)按照上述要點(4)所述內(nèi)容，A 公司的資金被甲股東占用以及受到中國證監(jiān)會的公開攻訐是否組成本次增發(fā)新股的本色性障礙?(5)按照上述要點(5)所述內(nèi)容，A 公司違規(guī)為乙股東供給擔(dān)保的行為以及正在進行的訴訟事項是否對本次新股刊行的核準(zhǔn)組成本色性障礙?并聲名理由。(6)按照上述要點(6)所述內(nèi)容，A 公司股東大會是否可以經(jīng)由過程增發(fā)提案?并聲名理由。謎底(1)A 公司的凈資產(chǎn)收益率合適劃定。按照劃定，對于重大資產(chǎn)重組的上市公司，重組完成后初度申請增發(fā)新股的，其比來 3個會計年度加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率平均不低于 6%，且比來 1個會計年度加權(quán)平均凈資產(chǎn)不低于 6%。在本題中，首先，A 公司 2002年的凈資產(chǎn)收益率為 8%(2400/30000)、2001 年的凈資產(chǎn)收益率為 15%(3750/25000)、2000 年的凈資產(chǎn)收益率為 10%(2000/20000)，比來 3年的平均凈資產(chǎn)收益率為 11%;其次，A 公司 2002年的凈資產(chǎn)收益率為 8%，均合適劃定。(2)A 公司募集資金的規(guī)模合適劃定。按照劃定，對于重大資產(chǎn)重組的上市公司，重組完成后初度申請增發(fā)新股的，其增發(fā)新股募集資金量可不受“增發(fā)新股募集資金量不跨越公司上年度末經(jīng)審計的凈資產(chǎn)值”的限制。在本題中，A 公司屬于重大資產(chǎn)重組的上市公司，是以其增發(fā)新股募集資金可以跨越 A公司2002年尾的凈資產(chǎn) 3億元。(3)A 公司上次募集資金投資項目的落成進度合適劃定。按照劃定，上次募集資金投資項目的落成進度不低于 70%即可。(4)首先，A 公司的資金被甲股東占用組成本次增發(fā)新股的本色性障礙。按照劃定，上市公司及其隸屬公司比來 12個月內(nèi)的資金、資產(chǎn)被現(xiàn)實節(jié)制人及其聯(lián)系關(guān)系人據(jù)有的情形，不合適增發(fā)新股的前提。其次，A 公司在 2003年 4月 1日收到中國證監(jiān)會的公開核準(zhǔn)也組成本次增發(fā)新股的本色性障礙。按照劃定，上市公司及其董事在比來 12個月如受到中國證監(jiān)會的公開攻訐或者證券生意所的公開訓(xùn)斥，不得增發(fā)新股。(5)首先，A 公司違規(guī)為乙股東供給擔(dān)保的行為不組成本次增發(fā)新股的本色性障礙。按照劃定，上市公司及其隸屬公司違規(guī)為其現(xiàn)實節(jié)制人供給擔(dān)保的，如整改已滿 12個月，可以增發(fā)新股;其次，A 公司正在進行的訴訟事項不會對本次新股刊行的核準(zhǔn)組成本色性障礙。(6)A 公司股東大會不能經(jīng)由過程增發(fā)提案。按照劃定，如不美觀增發(fā)新股的股份數(shù)目跨越公司股份總數(shù)的 20%的，其增發(fā)提案還應(yīng)獲得出席股東大會的通順股股東所持表決權(quán)的對折以上經(jīng)由過程。在本案中，因為增發(fā)數(shù)目(5000 萬股)跨越了 A公司股份總數(shù)(1.5 億股)的 20%，是以股東大會經(jīng)由過程增發(fā)提案時，通順股股東的贊成票不得低于 3000萬股。【解析】上市公司增發(fā)新股、增添注冊成本，屬于股東大會的出格抉擇，理當(dāng)經(jīng)出席會議的股東所持表決權(quán)的 2/3以上經(jīng)由過程。 2012年高級會計職稱考試模擬試題（二）中華考試網(wǎng)(www.examw.com) 【大 中 小】 [ 2012 年 3月 10日 ]A 公司 1997年在上海證券生意所上市。截止 2002年 12月 31日，公司股本總額為 1.5億元，其中通順股為 6000萬元;經(jīng)審計的凈資產(chǎn)值為 4.5億元。A 公司比來 3年無重大資產(chǎn)重組行為。2003 年 7月，A 公司向中國證監(jiān)會提出增發(fā)新股的申請，其申請文件披露了以下信息：(1)A 公司于 1999年 1月曾獲準(zhǔn)配股，募集資金 2億元，其投資項目落成進度已經(jīng)達到 50%。本次擬增發(fā)新股 5000萬股，募集資金量為 5億元。(2)A 公司董事陳某 2002年 8月因在任職時代拋售所持 A公司股票被上海證券生意所公開訓(xùn)斥。2002年 9月，A 公司為其子公司向銀行貸款 3000萬元供給了擔(dān)保。(3)A 公司第一大股東 B公司 1999年以來向 A公司累計借債 1500萬元，至今沒有了償。B 公司財政部司理吳某兼任 A公司財政總監(jiān)，A 公司董事張某兼任 A公司控股的 C公司總司理。(4)A 公司董事會由 9名董事組成，其中自力董事 3名。本次擬增發(fā)新股議案提交董事會表決時，全體董事一致經(jīng)由過程。在隨后召開的姑且股東大會上，增發(fā)新股議案獲得出席股東大會股東所持表決權(quán)的2/3以上經(jīng)由過程。要求：(1)按照本題要點(l)所述內(nèi)容，A 公司上次募集資金使用情形、本次增發(fā)新股募集資金量是否合適增發(fā)新股的劃定?并分袂聲名理由。 wｗw.ExamＷ.CoM(2)按照本題要點(2)所述內(nèi)容，A 公司董事陳某任職時代拋售股票的行為和 A公司為其子公司供給擔(dān)保的行為是否組成本次增發(fā)新股的障礙?并分袂聲名理由。(3)按照本題要點(3)所述內(nèi)容，B 公司向 A公司借債的氣象是否合適增發(fā)新股的劃定?吳某、張某兼職是否組成本次增發(fā)新股的障礙?并分袂聲名理由。(4)按照本題要點(4)所述內(nèi)容，A 公司董事會的組成是否合適公司法令軌制的劃定?A 公司股東大會對增發(fā)新股議案的表決是否存在問題?并分袂聲名理由。(1)首先，A 公司上次募集資金使用情形不合適增發(fā)新股的劃定(0.5 分)。按照有關(guān)劃定，上市公司增發(fā)新股前提之一是，上次募集資金投資項目的落成進度不低于 70%，而 A公司上次募集資金投資項目落成進度只達到 50%(1分)。其次，本次增發(fā)新股募集資金量不合適增發(fā)新股的劃定(0.5 分)。按照有關(guān)劃定，上市公司增發(fā)新股時，增發(fā)新股募集的資金量不跨越公司上年度末經(jīng)審計的凈資產(chǎn)值，而 A公司本次增發(fā)新股募集資金量為 5億元，跨越了 A公司上年度末經(jīng)審計的 4.5億元的凈資產(chǎn)值(1 分)。(本要點共 3分)(2)首先，陳某的行為組成本次增發(fā)新股的障礙(0.5 分)。按照有關(guān)劃定，上市公司的董事在比來 12個月內(nèi)未受到證券生意所公開訓(xùn)斥是上市公司增發(fā)新股前提之一，而陳某作為 A公司董事受到證券生意所公開訓(xùn)斥未滿 12個月(1 分)。其次，A 公司為其子公司供給擔(dān)保的行為不組成增發(fā)新股的障礙。因為法令沒有上市公司不能為其子公司擔(dān)保的禁止性劃定(1 分)。(本要點共 2.5分)(3)首先，B 公司向 A公司借債的氣象不合適增發(fā)新股的劃定(0.5 分)。按照有關(guān)劃定，上市公司的資金不存在被具有現(xiàn)實節(jié)制權(quán)的小我、監(jiān)犯或其他組織占用的氣象是增發(fā)新股前提之一，而 B公司作為 A公司的第一大股東占用了 A公司的資金(1 分)。其次，吳某兼任 A公司財政總監(jiān)組成本次增發(fā)新股的障礙。按照有關(guān)劃定，上市公司增發(fā)新股前提之一是，具有完美的監(jiān)犯治理結(jié)構(gòu)，與對其具有現(xiàn)實節(jié)制權(quán)的監(jiān)犯或者其他組織及其他聯(lián)系關(guān)系企沂 ё 仝人員上分隔，保證上市公司的人員自力。吳某作為 A公司的第一大股東的財政部司理兼任 A公司財政總監(jiān)，不合適上市公私人員自力的要求(1 分)。第三，張某兼任控股C公司總司理，不組成增發(fā)新股的障礙。因為法令沒有上市公司董事不能兼任其控股公司司理的禁止性劃定(1 分)。(本要點共 3.5分)(4)首先，A 公司董事會的組成合適公司法令軌制的劃定(0.5 分)。按照公司法令軌制的劃定，股份有限公司的董事會應(yīng)由 5至 19名董事組成(0.5 分)，上市公司董事會成員中理當(dāng)至少搜羅 1/3的自力董事(0.5分)。其次，A 公司股東大會對增發(fā)新股議案的表決存在問題(0.5 分)。按照有關(guān)劃定，增發(fā)新股的股份數(shù)目跨越公司股份總數(shù) 20%的，其增發(fā)提案還須獲得出席股東大會的通順股股東所持表決權(quán)的對折以上經(jīng)由過程(1 分)。[或：A 公司增發(fā)新股 5000萬股，已跨越公司股份總數(shù)的 20%，經(jīng)由過程增發(fā)新股議案時，沒有履行獲得出席股東大會的通順股股東所持表決權(quán)的對折以上經(jīng)由過程的軌范(1 分)。] (本要點共 3分2012年高級會計職稱考試模擬試題（三）中華考試網(wǎng)(www.examw.com) 【大 中 小】 [ 2012 年 3月 10日 ]甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)于 2005年 7月 10日向中國證監(jiān)會申請向社會初度公開刊行 A股股票并在證券生意所上市。有關(guān)資料如下：(1)2000 年 1月，A 公司、B 公司、C 企業(yè)和 D企業(yè)配合出資成立乙有限責(zé)任公司(以下簡稱“乙公司”)，注冊成本為人平易近幣 1.2億元。2004 年 1月 10日，乙有限責(zé)任公司依法變換為甲股份有限公司。此魷脯乙公司的全體股東作為甲公司的倡議人股東;乙公司的資產(chǎn)以及債權(quán)債務(wù)全數(shù)由甲公司承襲;截止2003年 12月 31日，乙公司的凈資產(chǎn)為人平易近幣 2億元，甲公司的股份總額為人平易近幣 1.8億元。(2)截至 2004年 12月 31日，甲公司經(jīng)審計的總資產(chǎn)為人平易近幣 9.6億元，欠債總額為人平易近幣7億元，凈資產(chǎn)為人平易近幣 2.6億元。甲公司擬公開刊行 A股 4000萬股。(3)經(jīng)由過程向詢價對象詢價的體例確定刊行價錢。此魷負①初步詢價的詢價對象為 15家，確定的刊行價錢區(qū)間為 7.00-10.00元;②經(jīng)累計投標(biāo)詢價，確定的最終刊行價錢為 8.00元;③向介入累計投標(biāo)詢價的詢價對象配售股票 1000萬股，配售價錢為 8.00元，向社會公家投資者公開刊行的股票刊行價錢擬定為8.20元;④介入累計投標(biāo)詢價的詢價對象獲配的股票鎖按期為 60天，自股票上市之日起計較。(4)甲公司與其控股股東 A公司的主營營業(yè)均為藥品的出產(chǎn)和發(fā)賣。2004 年，甲公司的主營營業(yè)收酬報 9000萬元，其中委宛 A公司進行產(chǎn)物發(fā)賣的發(fā)賣額為 3000萬元。2005 年第 1季度，甲公司外購原材料金額為 4000萬元，其中從 A公司的直接采購金額為 2000萬元。(5)保薦人乙證券公司持有甲公司股份 1000萬股，保薦代表人楊某持有甲公司股份 1萬股。中華考試網(wǎng)要求：(1)按照本題要點(1)所述內(nèi)容，指出乙有限責(zé)任公司依法變換為甲股份有限公司時存在哪些不妥之處?并聲名理由。(2)按照本題要點(2)所述內(nèi)容，指出甲公司的凈資產(chǎn)額、向社會公家刊行的股份比例是否合適劃定?并聲名理由。(3)按照本題要點(3)所述內(nèi)容，本次詢價刊行中有哪些不合適劃定之處?并聲名理由。(4)按照本題要點(4)所述內(nèi)容，甲公司的主營營業(yè)、主營營業(yè)收入的組成、原材料采購的組成是否弘統(tǒng)灤國證監(jiān)會的有關(guān)劃定?并聲名理由。(5)按照本題要點(5)所述內(nèi)容，乙證券公司持有甲公司 1000萬股股份、楊某持有甲公司 1萬股股份是否影響乙證券公司的保薦資格?并聲名理由。(1)首先，甲公司倡議人的人數(shù)不合適劃定。按照劃定，股份有限公司的倡議人不回聲于 5人，而甲公司的倡議人僅為 4人;其次，甲公司的股份總額不合適劃定。按照劃定，有限責(zé)任公司變換為股份有限公司時，折合的股份總額理當(dāng)相等于公司的凈資產(chǎn)額。在本題中，A 公司變換為 B公司的股份總額理當(dāng)為2億股(P100)。(2)首先，甲公司的凈資產(chǎn)額不合適劃定。按照劃定，刊行股票前一年尾凈資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例應(yīng)不低于 30%，而本題的比例僅為 27.08%(2.6/9.6);其次，向社會公家刊行的股份比例不合適劃定。按照劃定，股本總額小于 4億元的，向社會公家刊行的部門不得少于股份總額的 25%，而本題的比例僅為 18.18%[0.4/(1.8+0.4)](P173)?！　?3)①初步詢價的詢價對象數(shù)目不合適劃定。按照劃定，刊行人及其保薦機構(gòu)應(yīng)向不少于 20家的詢價對象進行初步詢價。在本題中，初步詢價的詢價對象只有 15家(P178);②向介入累計投標(biāo)詢價的詢價對象配售股票的數(shù)目不合適劃定。按照劃定，公開刊行數(shù)目在 4億股以下的，向介入累計投標(biāo)詢價的詢價對象配售數(shù)目不應(yīng)跨越本次刊行總量的 20%。在本題中，向介入累計投標(biāo)詢價的詢價對象配售股票的數(shù)目達到了 25%(1000/4000)(P179);③向詢價對象和向社會公家投資者采用分歧的刊行價錢不合適劃定。按照劃定，累計投標(biāo)詢價完成后，刊行人及其保薦機構(gòu)理當(dāng)將其余股票以不異價錢向社會公家投資者公開刊行(P179);④詢價對象獲配股票的鎖按期不合適劃定。按照劃定，詢價對象應(yīng)承諾將介入累計投標(biāo)詢價獲配的股票鎖定 3個月以上，鎖按期自向社會公家投資者公開刊行的股票上市之日起計較(P179)。(4)①甲公司的主營營業(yè)不合適劃定。按照劃定，刊行人與控股股東(或者現(xiàn)實節(jié)制人)及其全資企業(yè)或者控股企業(yè)不存在同業(yè)競爭(P174);②甲公司主營營業(yè)收入的組成不合適劃定。按照劃定，刊行人應(yīng)具有完整的營業(yè)系統(tǒng)，比來 1年和比來 1期，刊行人委宛控股股東(或者現(xiàn)實節(jié)制人)及其全資企業(yè)或者控股企業(yè)，進行產(chǎn)物發(fā)賣或者原材料采購的金額，占刊行人主營營業(yè)收入或者外購原材料金額的比例，均不跨越 30%。在本題中，甲公司 2004年委宛控股股東 A公司進行產(chǎn)物發(fā)賣的發(fā)賣額，跨越了其主營營業(yè)收入的 30%(P174);③甲公司外購原材料的組成不合適劃定。按照劃定，刊行人應(yīng)具有直接面向市場自力經(jīng)營的能力，比來 1年和比來 1期，刊行人與控股股東(或者現(xiàn)實節(jié)制人)及其全資企業(yè)或者控股企業(yè)，在產(chǎn)物發(fā)賣或者原材料采購方面的生意額，占刊行人主營營業(yè)收入或者外購原材料金額的比例，均不跨越 30%。在本題中，甲公司 2005年第 1季度外購原材料的 50%來自 A公司(P174)。(5)首先，乙證券公司持有甲公司 1000萬股股份不影響乙證券公司的保薦資格。按照劃定，保薦機構(gòu)及其大股東、現(xiàn)實節(jié)制人、主要聯(lián)系關(guān)系方持有刊行人的股份合計跨越 7%的，保薦機構(gòu)不得舉薦刊行人證券刊行上市。在本題中，乙證券公司持有刊行人甲公司的股份未跨越甲公司股份總額的 7%;其次，楊某持有甲公司 1萬股股份將影響乙證券公司的保薦資格。按照劃定，保薦機構(gòu)的保薦代表人或者董事、監(jiān)事、司理、其他高級打點人員擁有刊行人權(quán)益、在刊行人任職等可能影響合理履行保薦職責(zé)的氣象時，保薦機構(gòu)不得舉薦刊行人證券刊行上市(P177)。 2012年高級會計職稱考試模擬試題（四）中華考試網(wǎng)(www.examw.com) 【大 中 小】 [ 2012 年 3月 12日 ]模擬試題1、ABC 股份有限公司（以下簡稱 ABC公司）是生產(chǎn)經(jīng)營電子產(chǎn)品的大型工業(yè)企業(yè)，為加強內(nèi)部控制制度建設(shè)，聘請甲會計師事務(wù)所對其 2010年 12月 31日的內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行審計，在對公司銷售業(yè)務(wù)控制、采購業(yè)務(wù)控制、存貨管理控制、貨幣資金控制的相關(guān)內(nèi)部控制制度的設(shè)計進行評價，并對其的健全性和有效性進行檢查與評價。檢查中發(fā)現(xiàn)以下問題：第一，銷售業(yè)務(wù)控制：（1）接受客戶訂單后，由銷售部門的甲職員根據(jù)訂單編制銷售單，交給審批賒銷的同部門的乙職員，乙職員在職權(quán)范圍內(nèi)進行審批，如果超過職權(quán)范圍內(nèi)的賒銷業(yè)務(wù)，全部交給銷售部門的經(jīng)理進行審批。（2）丙職員在核對商品裝運憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單后，開具銷售發(fā)票。具體程序為：根據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價目表填寫銷售發(fā)票的金額，根據(jù)商品裝運憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的數(shù)量；銷售發(fā)票的其中一聯(lián)交財務(wù)部丁職員據(jù)以登記與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細賬。中華考試網(wǎng)(www．Examw。com)（3）開具賬單部門在收到發(fā)運單并與銷售單核對無誤后，編制預(yù)先連續(xù)編號的銷售發(fā)票，并將其連同發(fā)運單和銷售單及時送交會計部門。會計部門在核對無誤后確認銷售收入并登記應(yīng)收賬款賬簿。會計部門定期向顧客催收款項并寄送對賬單，對顧客提出的異議進行專門追查。（4）公司的應(yīng)收賬款賬齡分析由專門的“應(yīng)收賬款賬齡分析計算機系統(tǒng)”完成，該系統(tǒng)由獨立的信息部門負責(zé)維護管理。會計部門相關(guān)人員負責(zé)在系統(tǒng)中及時錄入所有與應(yīng)收賬款交易相關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。為了便于及時更正錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可能存在的差錯，信息部門擁有修改基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的權(quán)限。第二，采購業(yè)務(wù)控制：（1）采購部收到經(jīng)批準(zhǔn)的請購單后，由其職員 E選擇并確定供應(yīng)商，再由其職員 F負責(zé)編制和發(fā)出預(yù)先連續(xù)編號的訂購單。訂購單一式四聯(lián)，經(jīng)被授權(quán)的采購人員簽字后，分別送交供應(yīng)商、負責(zé)驗收的部門、提交請購單的部門和負責(zé)采購業(yè)務(wù)結(jié)算的應(yīng)付憑單部門。（2）驗收部門根據(jù)訂購單上的要求對所采購的材料進行驗收，完成驗收后，將原材料交由倉庫人員存入庫房，并編制預(yù)先連續(xù)編號的驗收單交倉庫人員簽字確認。驗收單一式三聯(lián)，其中兩聯(lián)分送應(yīng)付憑單部門和倉庫，一聯(lián)留存驗收部門。對于驗收過程中發(fā)生的異常情況，負責(zé)驗收的部門或人員應(yīng)在驗收完畢后及時通知有關(guān)部門，并做出處理。（3）應(yīng)付憑單部門核對供應(yīng)商發(fā)票、驗收單和訂購單，并編制預(yù)先連續(xù)編號的付款憑單。在付款憑單經(jīng)被授權(quán)人員批準(zhǔn)后，應(yīng)付憑單部門將付款憑單連同供應(yīng)商發(fā)票及時送交會計部門，并將未付款憑單副聯(lián)保存在未付款憑單檔案中。會計部門收到附供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單后即應(yīng)及時編制有關(guān)的記賬憑證，并登記原材料和應(yīng)付賬款賬簿。（4）應(yīng)付憑單部門負責(zé)確定尚未付款憑單在到期日付款，并將留存的未付款憑單及其附件根據(jù)授權(quán)審批權(quán)限送交審批人審批。審批人審批后，將未付款憑單連同附件交復(fù)核人復(fù)核，然后交財務(wù)出納人員 J。出納人員 J據(jù)此辦理支付手續(xù)，登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬，并在每月末編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，交會計主管審核。第三，存貨管理控制（1）在發(fā)出原材料過程中，倉庫部門根據(jù)生產(chǎn)部門開出的領(lǐng)料單發(fā)出原材料。領(lǐng)料單必須列明所需原材料的數(shù)量和種類，以及領(lǐng)料部門的名稱。領(lǐng)料單可以一料一單，也可以多料一單，通常需一式兩聯(lián)，倉庫部門發(fā)出原材料后，其中一聯(lián)連同原材料交還領(lǐng)部門，一聯(lián)留倉庫部門據(jù)以登記倉庫原材料明細賬。（2）會計部門的成本會計 K根據(jù)收到的生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、工時記錄和產(chǎn)成品入庫單等資料，在月末編制材料費用、人工費用和制造費用分配表，以及完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本分配表，經(jīng)本部門的復(fù)核人員復(fù)核后，據(jù)以核算成本和登記相關(guān)賬簿。（3）由于公司存貨中存在單位價值較大的生產(chǎn)用關(guān)鍵備件，所以特別規(guī)定，對于該備件的保管由倉庫保管人員Ｗ專門負責(zé)，調(diào)用審批由公司生產(chǎn)部經(jīng)理負責(zé)，轉(zhuǎn)移由備件使用車間的Ｐ組長負責(zé)。（4）公司每三個月定期對全部存貨盤點一次，編制盤點表。會計部門與倉庫在核對結(jié)存數(shù)量后，向管理層報告差異情況及形成原因，并在經(jīng)批準(zhǔn)后進行相應(yīng)處理。第四，貨幣資金控制：（1）為加強貨幣支付管理，貨幣資金支付審批實行分級管理辦法：單筆付款金額在 10萬元以下的，由財務(wù)部經(jīng)理審批；單筆付款金額在 10萬元以上、50 萬元以下的，由財務(wù)總監(jiān)審批；單筆付款金額在 50萬元以上的，由總經(jīng)理審批。（2）為了保證庫存現(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符，每月末定期進行現(xiàn)金盤點，發(fā)現(xiàn)不符，及時查明原因，做出處理。（3）對于銀行預(yù)留印鑒的管理：財務(wù)專用章由財務(wù)主管保管，個人名章應(yīng)由法定代表人管理，法定代表人不在期間，由財務(wù)主管代為保管。（4）財務(wù)部門主管人員為 ABC股份有限公司法定代表人的同學(xué)，出納人員為財務(wù)主管的女兒。要求：從內(nèi)部控制角度，分析、判斷并指出以上內(nèi)部控制中存在哪些薄弱環(huán)節(jié)，并說明理由。 【正確答案】：第一，銷售與收款控制：（1）“如果超過職權(quán)范圍內(nèi)的賒銷業(yè)務(wù)，全部交給銷售部門的經(jīng)理進行審批?！辈磺‘?dāng)。對符合賒銷條件的客戶，應(yīng)經(jīng)相關(guān)審批人批準(zhǔn)后方可辦理賒銷業(yè)務(wù)；超過銷售政策和信用政策規(guī)定的賒銷業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實行集體決策審批。（2）“銷售發(fā)票的其中一聯(lián)交財務(wù)部丁職員據(jù)以登記與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細賬”不恰當(dāng)?？傎~和明細賬的登記屬于不相容職務(wù)，應(yīng)當(dāng)予以分離。（3）“會計部門定期向顧客催收款項并寄送對賬單，對顧客提出的異議進行專門追查?！辈磺‘?dāng)。銷售部門應(yīng)當(dāng)負責(zé)應(yīng)收賬款的催收，財會部門應(yīng)當(dāng)督促銷售部門加緊催收。（4）“為了便于及時更正錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可能存在的差錯，信息部門擁有修改基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的權(quán)限?！辈磺‘?dāng)。如果信息部門可以更正使用部門送交的數(shù)據(jù)資料，將增加相關(guān)數(shù)據(jù)資料在使用部門不知道的情況下被人為修改的風(fēng)險，降低相關(guān)數(shù)據(jù)分析結(jié)果的可靠性。 外語學(xué)習(xí)網(wǎng)第二，采購與付款控制：（1）“由采購部的職員 E選擇并確定供應(yīng)商?！辈磺‘?dāng)。供應(yīng)商的選擇與審批是不相容的崗位。（2）“對于驗收過程中發(fā)生的異常情況，負責(zé)驗收的部門或人員應(yīng)在驗收完畢后及時通知有關(guān)部門，并做出處理。”不恰當(dāng)。對驗收過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，負責(zé)驗收的部門或人員應(yīng)當(dāng)立即向有關(guān)部門報告；有關(guān)部門應(yīng)查明原因，及時處理。（3）“會計部門根據(jù)只附供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單進行賬務(wù)處理。”不恰當(dāng)。如果會計部門僅根據(jù)付款憑單和供應(yīng)商發(fā)票記錄存貨和應(yīng)付賬款，而不需同時核對驗收單和訂購單，會計部門將無法核查材料采購的真實性。從而可能記錄錯誤的存貨數(shù)量和金額。（4）“出納人員 J登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬，并在每月末編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表?！辈磺‘?dāng)。記錄銀行存款收入支出與編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表是不相容的崗位，應(yīng)予以分離。第三，存貨管理控制：（1）“領(lǐng)料單一式兩聯(lián)，一聯(lián)交還領(lǐng)部門，一聯(lián)留倉庫部門”不恰當(dāng)。領(lǐng)料單應(yīng)當(dāng)一式三聯(lián)，一聯(lián)交還領(lǐng)部門，其余兩聯(lián)經(jīng)倉庫登記材料明細賬后，一聯(lián)送會計部門進行材料收發(fā)核算和成本核算，一聯(lián)由倉庫部門留存。（2）沒有缺陷。（3）“對于該備件的保管由倉庫保管人員Ｗ專門負責(zé)，調(diào)用審批由公司生產(chǎn)部經(jīng)理負責(zé)，轉(zhuǎn)移由精密儀器使用車間的Ｐ組長負責(zé)?！辈磺‘?dāng)。對貴重物品、生產(chǎn)用關(guān)鍵備件、精密儀器、危險品等重要存貨，應(yīng)當(dāng)采取額外控制措施，確保重要存貨的保管、調(diào)用、轉(zhuǎn)移等經(jīng)過嚴(yán)格授權(quán)批準(zhǔn)，且在同一環(huán)節(jié)有兩人或兩人以上同時經(jīng)辦。（4）沒有缺陷。應(yīng)建立健全存貨清查盤點制度，定期或不定期地對各類存貨進行實地清查和盤點。第四，貨幣資金控制：（1）“單筆付款金額在 50萬元以上的，由總經(jīng)理審批”不恰當(dāng)。根據(jù)規(guī)定，單位對于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實行集體決策和審批。因此，對公司總經(jīng)理的貨幣資金支付審批，也應(yīng)設(shè)定上限，超過設(shè)定審批權(quán)限的，應(yīng)由通過集體決策和審批進行“特殊授權(quán)”，甚至由公司董事會集體決策和審批，總經(jīng)理、董事長等也不能例外。（2）“為了保證庫存現(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符，每月末定期進行現(xiàn)金盤點。”不恰當(dāng)。庫存現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)進行突擊式盤點，所以單位應(yīng)當(dāng)定期和不定期地進行現(xiàn)金盤點，確保現(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符。發(fā)現(xiàn)不符，及時查明原因，做出處理。（3）“法定代表人不在期間，由財務(wù)主管代為保管?！辈磺‘?dāng)。嚴(yán)禁一人保管支付款項所需的全部印章。（4）“出納人員為財務(wù)主管的女兒”不恰當(dāng)。會計機構(gòu)負責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位出納人員。【答案解析】： 【該題針對“企業(yè)內(nèi)部控制”知識點進行考核】 2012年高級會計職稱考試模擬試題（五）中華考試網(wǎng)(www.examw.com) 【大 中 小】 [ 2012 年 3月 12日 ]模擬試題仁佳公司是一家出版社，它依據(jù)規(guī)定的出版范圍和方向，以市場為中心，以編輯業(yè)務(wù)為主體，形成了責(zé)權(quán)利相統(tǒng)一的授權(quán)經(jīng)營實體，其基本模式如下: （1）按專業(yè)出版方向設(shè)立相關(guān)業(yè)務(wù)部，分別有外語部、法律部、財會部、經(jīng)濟部等。該范圍內(nèi)的市場調(diào)研、選題策劃、編輯制作、圖書營銷等業(yè)務(wù)，均由相關(guān)部門負責(zé)； （2）在縱向關(guān)系上，按照“集中決策，分散經(jīng)營”原則，領(lǐng)導(dǎo)層研究和制定發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營目標(biāo)，最大限度地把管理權(quán)下放各部門。部門自主經(jīng)營，充分發(fā)揮自身的積極性和主動性； （3）在橫向關(guān)系方面，各部門均為利潤中心。在財務(wù)集中管理的基礎(chǔ)上，各部門分設(shè)賬戶，實行獨立核算。各部門之間、部門與出版社之間分賬結(jié)算，是模擬的市場關(guān)系。要求： 外語學(xué)習(xí)網(wǎng)（1）根據(jù)仁佳公司的經(jīng)營模式判斷仁佳公司采用的是哪種組織結(jié)構(gòu)類型？（2）說明仁佳公司采用的組織結(jié)構(gòu)類型具有哪些優(yōu)缺點？【正確答案】：（1）仁佳公司按照出版方向設(shè)立相關(guān)業(yè)務(wù)部，并由相關(guān)業(yè)務(wù)部負責(zé)該范圍內(nèi)的市場調(diào)研、選題策劃、編輯制作、圖書營銷等業(yè)務(wù)，因此仁佳公司采取的是產(chǎn)品事業(yè)部制結(jié)構(gòu)。（2）產(chǎn)品事業(yè)部制結(jié)構(gòu)的優(yōu)點：①生產(chǎn)與銷售不同產(chǎn)品的不同職能活動和工作可以通過事業(yè)部/產(chǎn)品經(jīng)理來予以協(xié)調(diào)和配合；②各個事業(yè)部可以集中精力在其自身的區(qū)域。這就是說，由于這種結(jié)構(gòu)更具靈活性，因此更有助于企業(yè)實施產(chǎn)品差異化；③易于出售或關(guān)閉經(jīng)營不善的事業(yè)部。采用產(chǎn)品事業(yè)部制的缺點是：①各個事業(yè)部會為了爭奪有限資源而產(chǎn)生磨擦；中華考試網(wǎng)(www．Examw。com)②各個事業(yè)部之間會存在管理成本的重疊和浪費；③若產(chǎn)品事業(yè)部數(shù)量較大，則難以協(xié)調(diào)；④若產(chǎn)品事業(yè)部數(shù)量較大，高級管理層會缺乏整體觀念。【答案解析】： 【該題針對“發(fā)展戰(zhàn)略與財務(wù)戰(zhàn)略”知識點進行考核】 2012年高級會計職稱考試模擬試題（六）中華考試網(wǎng)(www.examw.com) 【大 中 小】 [ 2012 年 3月 12日 ]模擬試題甲公司為了擴大海外市場，進一步提高企業(yè)的核心競爭力，2×11 年 7月與美國 A公司商討股權(quán)轉(zhuǎn)讓事宜。有關(guān)本次合并及相關(guān)業(yè)務(wù)如下： （1）甲公司提出，支付 2 800萬美元作為對價，收購 A公司 80％的表決權(quán)資本。2×11 年 11月，甲公司與 A公司分別召開了臨時股東大會，通過了該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。甲公司于 2×11年 12月支付了該筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓款 2 800萬美元，2×12 年 1月 1日派出高管人員接管了 A公司，更換了董事會成員。（2）2×12 年 1月 1日，A 公司可辨認資產(chǎn)的公允價值 4 000萬美元，負債公允價值為 1 000萬美元。（3）2×12 年末 A公司資產(chǎn)總額為 5 000萬美元，負債總額為 1 600萬美元（假定資產(chǎn)的賬面價值與其公允價值相同）。要求：1.分析甲公司合并 A公司的日期，并指出該合并屬于何種合并。2.分析甲公司對 A公司在合并日或購買日應(yīng)采用的會計處理方法；并指出甲公司對 A公司的合并中是否產(chǎn)生商譽。3.分析合并日或購買日，甲公司如何編制合并財務(wù)報表。4.請說明 2×12年末甲公司是否應(yīng)將 A公司納入合并范圍，并說明理由。中 華 考 試 網(wǎng)5.2×12 年末甲公司在編制合并財務(wù)報表時，請指出是否應(yīng)重編合并資產(chǎn)負債表的年初數(shù)?！菊_答案】：　　1.購買日為 2×12年 1月 1日。購買日是指購買方實際取得對被購買方控制權(quán)的日期，即被購買方的凈資產(chǎn)或生產(chǎn)經(jīng)營決策的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給合并方或購買方的日期。2×12 年 1月 1日派出高管人員接管了 A公司，更換了董事會成員，之前股東大會已經(jīng)批準(zhǔn)且已支付了購買價款，所以 2×12年 1月 1日取得了實際控制權(quán)，該日期即為購買日。甲公司對 A公司的合并從合并方式看，屬于控股合并。從合并中是否受同一方控制來看，該合并屬于非同一控制下的控股合并。2.本次合并屬于非同一控制下的控股合并，應(yīng)采用購買法進行會計處理。購買方應(yīng)當(dāng)將為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)的公允價值作為合并成本，對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認為商譽，商譽為 400[2 800－（4 000－1000）×80％]萬美元。3.本案例為非同一控制下的企業(yè)合并，在購買日甲公司只編制合并資產(chǎn)負債表。因企業(yè)合并取得的被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債應(yīng)當(dāng)以公允價值列示。甲公司的合并成本 2 800萬美元與取得的甲公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額 24 00萬美元的差額（即商譽 400萬美元），應(yīng)列示在合并資產(chǎn)負債表中。4.2×12 年末應(yīng)將 A公司納入合并范圍； 理由：因為 2×12年 1月 1日甲公司已經(jīng)控股合并了 A公司，所以當(dāng)期期末應(yīng)將被購買方納入合并報表范圍的。中華考試網(wǎng)5.甲公司對 A公司的合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并，不應(yīng)該調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的年初數(shù)?！　敬鸢附馕觥浚?【該題針對“企業(yè)并購會計”知識點進行考核】 2012年高級會計職稱考試模擬試題（七）中華考試網(wǎng)(www.examw.com) 【大 中 小】 [ 2012 年 3月 12日 ]模擬試題甲公司有關(guān)資料如下： （1）甲公司的利潤表和資產(chǎn)負債表主要數(shù)據(jù)如下表所示。其中，2010 年為實際值，2011 年至 2013年為預(yù)測值（其中資產(chǎn)負債表項目為期末值，單位：萬元）。實際值 預(yù)測值2010年 2011年 2012年 2013年利潤表項目： 一、主營業(yè)務(wù)收入 1000.00 1070.00 1134.20 1191.49減：主營業(yè)務(wù)成本 600.00 636.00 674.16 707.87二、主營業(yè)務(wù)利潤 400.00 434.00 460.04 483.62減：銷售和管理費用（不包含折舊費用） 200.00 214.00 228.98 240.43折舊費用 40.00 42.42 45.39 47.66財務(wù)費用 20.00 21.40 23.35 24.52三、利潤總額 140.00 156.18 162.32 171.01減：所得稅費用（40％） 56.00 62.47 64.93 68.40四、凈利潤 84.00 93.71 97.39 102.61加：年初未分配利潤 100.00 116.80 140.09 159.30五、可供分配的利潤 184.00 210.51 237.48 261.91減：應(yīng)付普通股股利 67.20 70.42 78.18 82.09六、未分配利潤 116.80 140.09 159.30 179.82資產(chǎn)負債表項目： 營業(yè)流動資產(chǎn) 60.00 63.63 68.09 71.49固定資產(chǎn)原值 460.00 529.05 607.10 679.73減：累計折舊 20.00 62.42 107.81 155.47固定資產(chǎn)凈值 440.00 466.63 499.29 524.26資產(chǎn)總計 500.00 530.26 567.38 595.75應(yīng)付賬款 15.00 15.91 17.02 17.87長期借款 168.2 174.26 191.06 198.06股本 200.00 200.00 200.00 200.00年末未分配利潤 116.80 140.09 159.30 179.82股東權(quán)益合計 316.80 340.09 359.30 379.82負債和股東權(quán)益總計 500.00 530.26 567.38 595.75（2）甲公司 2011年和 2012年為高速成長時期，年增長率在 6％～7％之間：2013 年銷售市場將發(fā)生變化，甲公司調(diào)整經(jīng)營政策和財務(wù)政策，銷售增長率下降為 5％；2014 年進入均衡增長期，其增長率為 5％（假設(shè)可以無限期持續(xù)）。（3）甲公司的加權(quán)平均資本成本為 10％，甲公司的所得稅稅率為 40％。要求：（1）根據(jù)給出的利潤表和資產(chǎn)負債表預(yù)測數(shù)據(jù)，計算并填列“甲公司預(yù)計自由現(xiàn)金流量表”的相關(guān)項目金額，必須填寫“息稅前利潤”、“凈營運資本增加”、“固定資本支出”和“自由現(xiàn)流量”等項目。（2）根據(jù)加權(quán)平均資本成本和自由現(xiàn)金流量評估 2010年年末甲公司的企業(yè)價值（均指持續(xù)經(jīng)營價值，下同），結(jié)果填入“甲公司企業(yè)估價計算表”中。必須填列“預(yù)測期現(xiàn)金流量現(xiàn)值”、“預(yù)測期期末價值的現(xiàn)值”、“企業(yè)價值”。 【正確答案】：（1）甲公司預(yù)計自由現(xiàn)金流量表 單位：萬元2011年 2012年 2013年利潤總額 156.18 162.32 171.01財務(wù)費用 21.4 23.35 24.52息稅前利潤（EBIT） 177.58 185.67 195.53EBIT×60％ 106.548 111.402 117.318營業(yè)流動資產(chǎn) 63.63 68.09 71.49營業(yè)流動負債 15.91 17.02 17.87凈營運資本 47.72 51.07 53.62凈營運資本增加 47.72－45＝2.72 3.35 2.55累計折舊 62.42 107.81 155.47當(dāng)期計提的折舊 42.42 45.39 47.66固定資本支出 69.05 78.05 72.63自由現(xiàn)金流量 77.20 75.39 89.80（2）甲公司企業(yè)估價計算表 ? 現(xiàn)值 2011年 2012年 2013年自由現(xiàn)金流量（萬元） 77.20 75.39 89.80折現(xiàn)系數(shù) 0.9091 0.8264 0.7513預(yù)測期現(xiàn)金流量現(xiàn)值（萬元） 199.9515 70.1825 62.3023 67.4667預(yù)測期期末價值的現(xiàn)值（萬元） 1416.8015 企業(yè)價值（萬元） 1616.753 【答案解析】：預(yù)測期現(xiàn)金流量現(xiàn)值 199.9515＝70.1825＋62.3023＋67.4667預(yù)測期期末價值的現(xiàn)值 1416.8015＝89.80×（1＋5%）/（10%-5%）×0.7513企業(yè)價值 1616.753＝199.9515＋1416.8015。 【該題針對“價值評估的方法”知識點進行考核】 2012年高級會計職稱考試模擬試題（八）中華考試網(wǎng)(www.examw.com) 【大 中 小】 [ 2012 年 3月 13日 ]模擬試題甲局是某市的行政單位，執(zhí)行《行政單位會計制度》。乙服務(wù)中心是甲局的下屬事業(yè)單位（以下簡稱乙單位），執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》。張某是甲局新任命的總會計師，上任伊始，對甲局和所屬乙單位 20×7年資產(chǎn)管理情況進行了全面檢查，就下列事項的處理提出質(zhì)疑：（1）20×7 年 1月，甲局通過局長辦公會形成決議，以本局接受無償劃撥的一棟房屋作為抵押物，為乙單位的銀行借款提供擔(dān)保。（2）20×7 年 3月，乙單位報經(jīng)甲局批準(zhǔn)，以賬面價值 200萬元的辦公樓與 A公司共同出資，設(shè)立B公司。（3）20×7 年 6月，甲局經(jīng)市財政局批準(zhǔn)對外出租一棟閑置辦公樓，取得租金收入 20萬元，直接支付辦公樓維修費用。（4）20×7 年 9月，乙單位經(jīng)甲局審核，報該市財政局審批，用賬面價值 15萬元的一輛小轎車與 C公司的商務(wù)車進行置換。乙單位聘請專業(yè)資產(chǎn)評估公司對其轎車價值進行重新估價，評估金額為 10萬元。（5）20×7 年 11月，乙單位報經(jīng)甲局審批，報市財政局備案，用自籌資金購置了 900萬元的大型辦公自動化設(shè)備。（6）20×7 年 12月，乙單位在財產(chǎn)清查過程中，盤虧車輛一臺，賬面價值為 25萬元。乙單位已將財產(chǎn)清查的結(jié)果向甲局與市財政局報告。截至 12月 31日，甲局已審核同意，但尚未收到市財政局批復(fù)。為保證 20×7年財務(wù)報表及時報出，乙單位暫時先對盤虧的車輛進行銷賬處理。要求：請根據(jù)行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的有關(guān)規(guī)定，判斷上述各項的處理是否正確；如不正確，請說明理由?！菊_答案】：　1.事項（1）中甲局的做法不正確。 外語學(xué)習(xí)網(wǎng)理由：行政單位不得用國有資產(chǎn)對外擔(dān)保。2.事項（2）中乙單位的做法不正確。理由：乙單位的對外投資行為應(yīng)報甲局審核，并由市財政局審批。3.事項（3）中甲局的做法不正確。理由：行政單位使用國有資產(chǎn)對外出租所取得的租金收入應(yīng)按照政府非稅收入管理的規(guī)定，實行“收支兩條線”管理。4.事項（4）中乙單位的做法正確。5.事項（5）中乙單位的做法正確。6.事項（6）中乙單位的做法不正確。理由：在財政部門批復(fù)、備案前，行政事業(yè)單位對資產(chǎn)損失不得自行進行賬務(wù)處理?！敬鸢附馕觥浚?【該題針對“國有資產(chǎn)管理”知識點進行考核】 2012年高級會計職稱考試模擬試題（九）中華考試網(wǎng)(www.examw.com) 【大 中 小】 [ 2012 年 3月 13日 ]模擬試題黃河公司 2×11年有關(guān)金融資產(chǎn)的交易事項如下：（1）2×11 年 1月 1日，黃河公司向匯泉公司出售一項可供出售金融資產(chǎn)，該金融資產(chǎn)初始入賬價值 80萬元，轉(zhuǎn)讓日的公允價值為 104萬元，獲得價款 100萬元，但是雙方簽訂一項于 2×12年 2月 10日以 105萬元購回該資產(chǎn)的看漲期權(quán)合約。黃河公司預(yù)計該項金融資產(chǎn)在 2×12年 2月 10日的公允價值為 107萬元。當(dāng)日，黃河公司終止確認了該項金融資產(chǎn)。（2）2×11 年 1月 1日，黃河公司從活躍市場上購入慧仁公司同日發(fā)行的 5年期債券 30萬份，支付款項（包括交易費用）1 200 萬元，準(zhǔn)備持有至到期。該債券票面價值總額為 1 200萬元，票面年利率為 5％，黃河公司于每年年末收取本年度利息。 www.examｗ.com2×11年年末黃河公司收取了本年度利息 60萬元，持有至到期投資期末攤余成本為 1 200萬元。2×11年末由于資金緊張，黃河公司決定將該債券出售給哈六公司，取得價款 1 200萬元。同時與哈六公司簽訂協(xié)議，1 年后按照 1 280萬元價格回購，該債券的利息由黃河公司收取。黃河公司在會計處理時，終止確認了該金融資產(chǎn)，借記“銀行存款”科目 1 200萬元，貸記“持有至到期投資”1 200 萬元。（3）2×11 年 2月 1日，黃河公司將銷售產(chǎn)品取得的一張面值為 2 000萬元的銀行承兌匯票到工商銀行貼現(xiàn)，取得貼現(xiàn)凈額 1 980萬元。同時與工商銀行約定，工商銀行無論能否收回該筆票據(jù)款與黃河公司無關(guān)。黃河公司在會計處理時，終止確認了該筆應(yīng)收票據(jù)，將貼現(xiàn)息 20萬元計入了當(dāng)期損益。（4）2×11 年 3月 1日，黃河公司從活躍市場上購入?yún)R泉公司股票 1 000萬元，黃河公司將該股票分類為可供出售金融資產(chǎn)。6 月末，該股票公允價值為 1 100萬元，黃河公司將公允價值變動計入資本公積（其他資本公積）100 萬元。7月 1日，黃河公司將該股票按當(dāng)日市價出售給哈六公司，取得價款 1 200萬元。同時與哈六公司約定，2×12年 5月 1日黃河公司將該股票回購，回購價按回購日股市收盤價計算。黃河公司對出售股票的會計處理是：終止確認了該金融資產(chǎn)，同時確認投資收益 200萬元。要求：根據(jù)上述資料，假設(shè)不考慮其他因素，逐項分析、判斷黃河公司對上述金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會計處理是否正確，并簡要說明理由。【正確答案】：（1）黃河公司的會計處理不正確。理由：由于黃河公司持有一項看漲期權(quán)，且預(yù)計該項金融資產(chǎn)在 2×12年 2月 10日的公允價值為 107萬元，屬于價內(nèi)期權(quán)，因此，黃河不應(yīng)終止確認該項金融資產(chǎn)。參考會計處理：黃河公司繼續(xù)按照公允價值確認該項金融資產(chǎn)。由于該看漲期權(quán)【行權(quán)價 105萬元大于資產(chǎn)公允價值 104萬元，其時間價值（額外的支付額）為 4（104-100）萬元。因此，繼續(xù)涉入負債的入賬價值為 100萬元（104-4）】。借記“銀行存款”科目，貸記“繼續(xù)涉入負債”科目。（2）黃河公司對出售持有至到期投資的會計處理不正確。理由：該筆業(yè)務(wù)屬于售后回購，由于回購價格固定，與該金融資產(chǎn)有關(guān)的風(fēng)險報酬并沒有轉(zhuǎn)移，不應(yīng)終止確認該金融資產(chǎn)。黃河公司應(yīng)借記“銀行存款”科目 1 200萬元，貸記“其他應(yīng)付款”科目 1 200萬元。（3）黃河公司應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理正確。理由：不附追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，其風(fēng)險報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)終止確認該金融資產(chǎn)，同時確認損益。（4）黃河公司出售匯泉公司股票會計處理正確。理由：黃河公司按當(dāng)日市價出售股票，同時按照約定的回購日當(dāng)日價格回購，表明與該金融資產(chǎn)有關(guān)的風(fēng)險報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移到購入方，黃河公司應(yīng)終止確認該金融資產(chǎn)，確認投資收益 200萬元。參考賬務(wù)處理：借：銀行存款 1 200資本公積——其他資本公積 100貸：可供出售金融資產(chǎn) 1 100投資收益 200【答案解析】： 【該題針對“金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移”知識點進行考核】 2012年高級會計職稱考試模擬試題（十）中華考試網(wǎng)(www.examw.com) 【大 中 小】 [ 2012 年 3月 13日 ]模擬試題苯乙烯是一種用途廣泛的基礎(chǔ)化工原料，將苯乙烯與丁二烯、丙烯腈共聚，其共聚物可用于生產(chǎn) ABS工程塑料；將苯乙烯與丁二烯共聚可以生成乳膠（SBL）和合成橡膠（SBR）；將苯乙烯與丙烯腈共聚為 AS樹脂；此外，苯乙烯還被廣泛用于制藥、涂料、紡織等工業(yè)。2×11 年 6月 1日，甲化工企業(yè)（下稱甲公司）與某外商簽訂了銷售合同，合同約定甲公司應(yīng)于 2×11年 10月 1日將 A化工產(chǎn)品銷售給該外商。經(jīng)計算生產(chǎn)該批 A化工產(chǎn)品需要苯乙烯 4000噸作為原材料，簽訂合同時苯乙烯的現(xiàn)貨價格為 8550元/噸。甲公司為規(guī)避苯乙烯價格波動帶來的風(fēng)險，經(jīng)董事會批準(zhǔn)，在期貨市場買入了 9月份交割的 4000噸苯乙烯期貨，并將其指定為 A化工產(chǎn)品生產(chǎn)所需的苯乙烯的套期。當(dāng)天苯乙烯期貨合約的價格為 8600元/噸。苯乙烯期貨合約的標(biāo)的資產(chǎn)與甲公司生產(chǎn) A化工產(chǎn)品所需要的苯乙烯材料在數(shù)量、品質(zhì)和產(chǎn)地方面相同。2×11年 9月 10日，苯乙烯的現(xiàn)貨價格上漲到 10800元/噸，價格上漲了 2250元，期貨合約的交割價格為 10850元/噸。當(dāng)日，甲公司購入了 4000噸苯乙烯材料，同時將期貨合約賣出平倉。甲公司對上述期貨合約進行了如下會計處理： （1）將該套期劃分為現(xiàn)金流量套期。（2）將該套期工具利得中屬于有效套期的部分，直接計入了當(dāng)期損益。（3）將該套期工具利得中屬于無效套期的部分，直接計入所有者權(quán)益。（4）在 A化工產(chǎn)品出售時，將套期期間計入資本公積的利得金額，轉(zhuǎn)入了當(dāng)期損益。 要求：1.指出上述套期保值業(yè)務(wù)中的套期工具和被套期項目。中華考試網(wǎng)(www．Examw。com)2.分析、判斷該套期是否符合運用套期保值會計的條件。3.分析、判斷甲公司對上述業(yè)務(wù)的會計處理是否正確，并說明理由?！菊_答案】：1.指出上述套期保值業(yè)務(wù)中的套期工具和被套期項目 在甲公司為規(guī)避苯乙烯材料價格波動對 A化工產(chǎn)品銷售的影響而進行套期保值中，套期工具是苯乙烯期貨合約；被套期項目是 A化工產(chǎn)品生產(chǎn)所需的苯乙烯原材料。2.分析判斷該套期是否符合運用套期保值會計的條件 在公允價值套期、現(xiàn)金流量套期或境外經(jīng)營凈投資套期中，運用套期保值會計有五個條件：（1）在套期開始時，企業(yè)對套期關(guān)系有正式指定，并準(zhǔn)備了關(guān)于套期關(guān)系、風(fēng)險管理目標(biāo)和套期策略的正式書面文件；（2）該套期預(yù)期高度有效，且符合企業(yè)最初為該套期關(guān)系所確定的風(fēng)險管理策略；（3）對預(yù)期交易的現(xiàn)金流量套期，預(yù)期交易應(yīng)當(dāng)很可能發(fā)生，且必須使企業(yè)面臨最終將影響損益的現(xiàn)金流量變動風(fēng)險；（4）套期有效性能夠可靠地計量；（5）企業(yè)應(yīng)當(dāng)持續(xù)地對套期有效性進行評價，并確保該套期在套期關(guān)系被指定的會計期間內(nèi)高度有效。甲公司該套期關(guān)系經(jīng)董事會批準(zhǔn)，有正式指定；通過主要條款比較法可知，該套期預(yù)期高度有效；預(yù)期交易很可能發(fā)生；該套期有效性能夠可靠計量；能持續(xù)評價并高度有效。由此可見，可以運用套期保值會計進行會計處理。3.分析、判斷甲公司對上述業(yè)務(wù)的會計處理是否正確，并說明理由。（1）將該套期劃分為現(xiàn)金流量套期正確。理由：現(xiàn)金流量套期是指對現(xiàn)金流量變動風(fēng)險進行的套期。該類現(xiàn)金流量變動源于與確認的資產(chǎn)或負債、很可能發(fā)生的預(yù)期交易有關(guān)的某類特定風(fēng)險，且將影響企業(yè)的損益。甲公司將在未來購入苯乙烯材料，屬于很可能發(fā)生的預(yù)期交易，其價格的變動將使甲公司現(xiàn)金流量發(fā)生變化（購買材料支付的價款），而且將影響企業(yè)損益（材料價格的高低將影響該合同的利潤）。（2）將該套期工具利得中屬于有效套期的部分，直接計入了當(dāng)期損益不正確。理由：按照套期保值準(zhǔn)則規(guī)定，在現(xiàn)金流量套期下，套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，應(yīng)當(dāng)直接確認為所有者權(quán)益，計入資本公積，并單列項目反映。（3）將該套期工具利得中屬于無效套期的部分，直接計入所有者權(quán)益不正確。理由：在現(xiàn)金流量套期下，套期工具利得或損失中屬于無效套期的部分（即扣除直接確認為所有者權(quán)益后的其他利得或損失），應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。（4）在 A化工產(chǎn)品出售時，將套期期間計入資本公積的利得金額，轉(zhuǎn)入了當(dāng)期損益正確。理由：根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，被套期項目為預(yù)期交易，且該預(yù)期交易使企業(yè)隨后確認一項非金融資產(chǎn)或一項非金融負債的，企業(yè)可以選擇下列方法處理：原直接在所有者權(quán)益中確認的相關(guān)利得或損失，應(yīng)當(dāng)在該非金融資產(chǎn)或非金融負債影響企業(yè)損益的相同期間轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益；或?qū)⒃苯釉谒姓邫?quán)益中確認的相關(guān)利得或損失轉(zhuǎn)出，計入該非金融資產(chǎn)或非金融負債的初始確認金額。甲公司在將 A化工產(chǎn)品出售時，將套期工具利得中屬于有效套期計入資本公積的金額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益是正確的?！敬鸢附馕觥浚?【該題針對“套期保值”知識點進行考核】