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　　　　　　　　　　　　　　　　　　第一章　資　產(chǎn)一、考情分析資產(chǎn)是六個會計要素中最重要的。每年這章所占的分?jǐn)?shù)都較高；從題型看，各種題型在本章均有可能涉及，尤其是計算分析題和綜合題一般都會涉及本章的內(nèi)容?？忌趶?fù)習(xí)過程中，對本章比較單一的知識點，如銀行存款的核對等主要把握好客觀題。而對于相對復(fù)雜的知識點，不僅要掌握好知識點本身，還要注意與其他知識的融會貫通。比如，應(yīng)收賬款與收入、增值稅的結(jié)合，存貨在供產(chǎn)銷業(yè)務(wù)活動中的核算，固定資產(chǎn)與長期借款的結(jié)合等。此外本章還涉及很多計算性的問題，如應(yīng)收款項應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備，存貨發(fā)出的計價，固定資產(chǎn)折舊等考生應(yīng)注意熟練掌握。最近三年本章考試題型、分值分布年　份單項選擇題多項選擇題判斷題計算分析題綜合題合　計2010年8 分 12 分 3 分 6 分 － 29 分2009年6 分 8 分 5 分 5 分 12 分 36 分2008年7 分 8 分 5 分 10 分 － 30 分二、本章變動本章無變動。三、主要主要考點總結(jié)（一）資產(chǎn)的特征1.資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；2.資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源；3.資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的?！纠}·單選題】資產(chǎn)的基本特征包括（　） 。A.資產(chǎn)必須為企業(yè)擁有的資源B.資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益C.與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)D.資源的成本或價值能夠可靠地計量『正確答案』B（二）財產(chǎn)清查的總結(jié)1.現(xiàn)金盤盈、盤虧：①盤盈現(xiàn)金，借記“庫存現(xiàn)金” ，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，批準(zhǔn)處理后屬于支付給有關(guān)人員或單位的，計入“其他應(yīng)付款”科目；屬于無法查明原因的，計入“營業(yè)外收入”科目。②盤虧現(xiàn)金，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目，批準(zhǔn)處理后屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險公司賠償?shù)牟糠?，計入“其他?yīng)收款”科目；屬于無法查明原因的，計入“管理費用”科目?，F(xiàn)金盤盈或者盤虧批準(zhǔn)前：盤盈：借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損溢盤虧：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：庫存現(xiàn)金批準(zhǔn)后：盤盈：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)支付給其他單位的）營業(yè)外收入（無法查明原因的）盤虧：借：管理費用（無法查明原因的）其他應(yīng)收款（責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑┵J：待處理財產(chǎn)損溢2.存貨盤盈、盤虧（1）存貨的盤盈企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的存貨，根據(jù)“存貨盤存報告單”所列金額，編制會計分錄如下：借：原材料　　周轉(zhuǎn)材料庫存商品等貸：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢盤盈的存貨，通常是由企業(yè)日常收發(fā)計量或計算上的差錯所造成的，其盤盈的存貨，可沖減管理費用，按規(guī)定手續(xù)報經(jīng)批準(zhǔn)后，會計分錄如下：借：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢貸：管理費用（2）存貨的盤虧企業(yè)對于盤虧的存貨，根據(jù)“存貨盤存報告單”編制如下會計分錄：借：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢貸：原材料周轉(zhuǎn)材料庫存商品等對于購進的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失（管理不善造成的被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)）引起盤虧存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅，應(yīng)一并轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目。借：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢貸：應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）對于盤虧的存貨應(yīng)根據(jù)造成盤虧的原因，分別情況進行轉(zhuǎn)賬，屬于定額內(nèi)損耗以及存貨日常收發(fā)計量上的差錯，經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作管理費用。借：管理費用貸：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢對于應(yīng)由過失人賠償?shù)膿p失，應(yīng)作如下分錄：借：其他應(yīng)收款貸：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢對于自然災(zāi)害等不可抗拒的原因而發(fā)生的存貨損失，應(yīng)作如下分錄：借：營業(yè)外支出──非常損失貸：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢3.固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧（1）盤盈固定資產(chǎn)，應(yīng)作為前期差錯處理，在按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)處理前應(yīng)先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價值：·如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值；·若同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬價值。按此確定的入賬價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目?！锉P盈固定資產(chǎn)作為前期差錯處理的原因：根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4 號——固定資產(chǎn)》及其應(yīng)用指南的有關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯記入“以前年度損益調(diào)整”科目。而原來則是作為當(dāng)期損益。之所以新準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯進行會計處理，是因為固定資產(chǎn)出現(xiàn)盤盈是由于企業(yè)無法控制的因素，而造成盤盈的可能性是極小甚至是不可能的，企業(yè)出現(xiàn)了固定資產(chǎn)的盤盈必定是企業(yè)以前會計期間少計、漏計而產(chǎn)生的，應(yīng)當(dāng)作為會計差錯進行更正處理，這樣也能在一定程度上控制人為的調(diào)解利潤的可能性?！纠}·計算分析題】某企業(yè)于 2007 年 6 月 8 日對企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進行盤查，盤盈一臺 7 成新的機器設(shè)備，該設(shè)備同類產(chǎn)品市場價格為 100 000 元，企業(yè)所得稅稅率為 33％，盈余公積提取比例為10%。要求：編制該企業(yè)盤盈固定資產(chǎn)的相關(guān)會計分錄?！敬鸢浮堪凑招聲嫓?zhǔn)則，固定資產(chǎn)盤盈屬于會計差錯，該企業(yè)的有關(guān)會計處理為：（1）借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　70 000貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　70 000（2）借：以前年度損益調(diào)整　　　　23 100貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　　　　23 100（3）借：以前年度損益調(diào)整　　　　46 900貸：盈余公積　　　　　　　　　　　4 690利潤分配——未分配利潤　　　　42 210（2）盤虧固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)賬面價值借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目， “累計折舊”科目， “固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按固定資產(chǎn)原價貸記“固定資產(chǎn)” 。按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后處理時，按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”科目；按應(yīng)計入營業(yè)外支出的金額，借記“營業(yè)外支出——盤虧損失” ，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。11 月 24 日更新（三）現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣對應(yīng)收賬款的影響原　因與增值稅關(guān)系對應(yīng)收賬款的入賬額的影響會計處理商業(yè)折扣為了多銷商品折后計稅應(yīng)按折后價款加計按此價款計算的增值稅入賬無專門會計處理現(xiàn)金折扣為了及早收款與增值稅的認(rèn)定無關(guān)系在總價法下，現(xiàn)金折扣不影響應(yīng)收賬款的入賬額總價法下的會計處理：1.賒銷時：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2.如果在折扣期內(nèi)收款：借：銀行存款財務(wù)費用貸：應(yīng)收賬款3.如果在非折扣期內(nèi)收款：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款（四）壞賬準(zhǔn)備的計提公式及分錄總結(jié)：計提的壞賬準(zhǔn)備＝壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)有余額（應(yīng)收款項的期末余額×壞賬準(zhǔn)備的計提比例）－計提壞賬準(zhǔn)備前壞賬準(zhǔn)備的已有余額計提壞賬時：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備發(fā)生損失時核銷壞賬：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)回壞賬時： 借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失 收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬：借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款 或借：銀行存款貸：壞賬準(zhǔn)備【例題·計算分析題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17％。2009 年 12 月 1 日，甲企業(yè)“應(yīng)收賬款”科目借方余額為 500萬元， “壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為 25 萬元，企業(yè)通過對應(yīng)收款項的信用風(fēng)險特征進行分析，確定計提壞賬準(zhǔn)備的比例為期末應(yīng)收賬款余額的 5％。12 月份，甲企業(yè)發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：（1）12 月 5 日，向乙企業(yè)賒銷商品—批，按商品價目表標(biāo)明的價格計算的金額為 1 000 萬元（不含增值稅） ，由于是成批銷售，甲企業(yè)給予乙企業(yè) 10％的商業(yè)折扣。（2）12 月 9 日，一客戶破產(chǎn)，根據(jù)清算程序，有應(yīng)收賬款 40 萬元不能收回，確認(rèn)為壞賬。（3）12 月 11 日，收到乙企業(yè)的銷貨款 500 萬元，存入銀行。（4）12 月 21 日，收到 2008 年已轉(zhuǎn)銷為壞賬的應(yīng)收賬款 10 萬元，存入銀行。（5）12 月 30 日，向丙企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的售價為 100 萬元，增值稅稅額為 17 萬元。甲企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為 2/10，1/20 ，n/30 。假定現(xiàn)金折扣不考慮增值稅。要求： （1）逐筆編制甲企業(yè)上述業(yè)務(wù)的會計分錄。（2）計算甲企業(yè)本期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備并編制會計分錄。（“應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細(xì)科目和專欄名稱，答案中的金額單位用萬元表示）【正確答案】本題考核壞賬準(zhǔn)備的計算。（1）①借：應(yīng)收賬款　　　1 053 貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　900應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　153 ②借：壞賬準(zhǔn)備　　40 貸：應(yīng)收賬款　　　　　40 ③借：銀行存款　　500 貸：應(yīng)收賬款　　　　　500 ④借：應(yīng)收賬款　　10 貸：壞賬準(zhǔn)備　　　10 借：銀行存款　　　10 　　貸：應(yīng)收賬款　　　　10 ⑤借：應(yīng)收賬款　　　　　　　117 貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　100應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　17 （2）本期應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備=（500＋1 053－40－500＋117）×5％－（25－40＋10）＝56.5＋5＝61.5（萬元）借：資產(chǎn)減值損失　61.5貸：壞賬準(zhǔn)備　　　61.5（五）交易性金融資產(chǎn)的總結(jié)1.購買分錄：借：交易性金融資產(chǎn)——成本（按公允價值入賬）投資收益 （交易費用）應(yīng)收股利或應(yīng)收利息貸：銀行存款 （支付的總價款）2．公允價值變動分錄：當(dāng)公允價值大于賬面價值時借：交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動貸：公允價值變動損益當(dāng)公允價值小于賬面價值時：借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動3.被投資方宣告分紅或利息　　借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）貸：投資收益4.收到股利或利息時借：銀行存款貸：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）5.出售相關(guān)投資借：銀行存款（售價）公允價值變動損益（持有期間公允價值的凈增值額）貸：交易性金融資產(chǎn)（賬面余額）投資收益（倒擠認(rèn)定，損失記借方，收益記貸方。 ）公允價值變動損益（持有期間公允價值的凈貶值額）　　【例題·計算分析題】甲公司按年對外提供財務(wù)報表。（1）2007 年 3 月 6 日甲公司以賺取差價為目的從二級市場購入的一批乙公司發(fā)行的股票 100 萬股，作為交易性金融資產(chǎn)，取得時公允價值為每股為 5.2 元，含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為 0.2元，另支付交易費用 5 萬元，全部價款以銀行存款支付。（2）2007 年 3 月 16 日收到最初支付價款中所含現(xiàn)金股利。（3）2007 年 12 月 31 日，該股票公允價值為每股 4.5 元。（4）2008 年 2 月 21 日，乙公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利為 0.3 元。（5）2008 年 3 月 21 日，收到現(xiàn)金股利。（6）2008 年 12 月 31 日，該股票公允價值為每股 5.3 元。　?。?）2009 年 3 月 16 日，將該股票全部處置，每股 5.1 元，交易費用為 5 萬元。要求：根據(jù)上述資料（1）～（7） ，編制甲公司的相關(guān)會計分錄。（分錄中的金額單位為萬元）【答案】 （1）2007 年 3 月 6 日甲公司以賺取差價為目的從二級市場購入的一批乙公司發(fā)行的股票 100 萬股，作為交易性金融資產(chǎn)，取得時公允價值為每股為 5.2 元，含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為 0.2 元，另支付交易費用 5 萬元，全部價款以銀行存款支付。借：交易性金融資產(chǎn)—成本　500 [100×（5.2－0.2）]應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　20投資收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　5貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　525（2）2007 年 3 月 16 日收到最初支付價款中所含現(xiàn)金股利。借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　20貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20（3）2007 年 12 月 31 日，該股票公允價值為每股 4.5 元。借：公允價值變動損益　　　　50（4.5×100-500=-50）貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動　　　　　　　　50 （4）2008 年 2 月 21 日，乙公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利為 0.3 元。借：應(yīng)收股利　　　　　　　 　　　　 30（100×0.3）貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 　30　　（5）2008 年 3 月 21 日，收到現(xiàn)金股利。借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　30貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　 30（6）2008 年 12 月 31 日，該股票公允價值為每股 5.3 元。借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動　　　　　　　　80貸：公允價值變動損益　　　　 80 [（5.3－4.5）×100]  （7）2009 年 3 月 16 日，將該股票全部處置，每股 5.1 元，交易費用為 5 萬元。借：銀行存款　　　　　　　　　　　　 （510－5）505投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　25貸：交易性金融資產(chǎn)—成本　　　　　　　　　　 　500—公允價值變動　　　　　　　　30借：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　30 貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3011 月 30 日更新（六）存貨實際成本法和計劃成本法的區(qū)別實際成本法和計劃成本法的區(qū)別主要有兩點：1.賬戶使用的不同：實際成本法下，購買的尚未驗收入庫材料的實際成本記入“在途物資”科目，計劃成本法下，購買的尚未驗收入庫材料的實際成本記入“材料采購”科目，同時實際成本和計劃成本之間的差額計入“材料成本差異”科目。2.計入成本費用時，實際成本可以直接轉(zhuǎn)入，但是計劃成本法首先要將計劃成本轉(zhuǎn)入，然后將“材料成本差異”轉(zhuǎn)入到相關(guān)的成本費用中去。賬務(wù)處理：（1）實際成本法：未入庫時：借：在途物資貸：銀行存款入庫時：借：原材料等貸：在途物資分配到成本費用中：實際成本法：借：管理費用等貸：原材料等（實際成本）（2）計劃成本法：未入庫時：借：材料采購貸：銀行存款入庫時：借：原材料材料成本差異（借或貸）貸：材料采購分配到成本費用中：借：管理費用等貸：原材料等（計劃成本）月末結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異：借：管理費用等貸：材料成本差異（借或貸）（七）長期股權(quán)投資成本法和權(quán)益法的區(qū)別判斷成本法核算還是權(quán)益法核算主要有兩條途徑，首先第一條是題目給出投資企業(yè)對于被投資企業(yè)的影響：成本法：投資方對被投資方不具有共同控制或重大影響，應(yīng)該采用成本法；投資方能夠控制被投資方，也應(yīng)該采用成本法；權(quán)益法：投資方對于被投資方具有共同控制或重大影響，應(yīng)該用權(quán)益法；第二條途徑是給出持股比例：成本法：持股比例在 20％以下或者 50％以上應(yīng)該采用成本法核算；權(quán)益法：持股比例在 20％～50％之間（包括 20％和 50％）應(yīng)該采用權(quán)益法核算。第一條途徑高于第二條途徑，也就是比如說題目中給出了持股比例為 25％，同時又給出了對被投資方不具有重大影響，那么，就不能按照持股比例采用權(quán)益法，而應(yīng)該按照實際影響采用成本法。后續(xù)計量：成本法下應(yīng)該按照初始投資成本入賬，不進行調(diào)整；　　權(quán)益法下如果初始投資成本大于應(yīng)享有的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額應(yīng)該按照初始投資成本入賬，不進行調(diào)整；如果初始投資成本小于應(yīng)享有的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額應(yīng)該按照應(yīng)享有的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額調(diào)整初始入賬價值，也就是按照應(yīng)享有的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額記入長期股權(quán)投資，差額記入營業(yè)外收入；被投資方的處理：被投資方分配股利：成本法：借：應(yīng)收股利貸：投資收益權(quán)益法：被投資方宣告分配的現(xiàn)金股利應(yīng)該沖減長期股權(quán)投資——成本、損益調(diào)整。分錄是：借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資——成本、損益調(diào)整被投資方宣告分配或?qū)嶋H發(fā)放股票股利投資方不做處理，收到時做備查登記。被投資方實現(xiàn)凈利潤或凈虧損：成本法下：不進行賬務(wù)處理；權(quán)益法下：確認(rèn)投資收益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資。分錄是：借：長期股權(quán)投資貸：投資收益（凈虧損做相反分錄）被投資方除凈損益以外的其他權(quán)益變動：成本法下：不做處理權(quán)益法下：確認(rèn)為資本公積——其他資本公積，同時調(diào)整長期股權(quán)投資，處置時應(yīng)該將這部分資本公積轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入投資收益。投資方的處理：如果是發(fā)行股票：借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤貸：應(yīng)付股利如果是發(fā)行債券：借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計利息（一次還本付息的債券）應(yīng)付利息（分次付息一次還本的債券）下面這個題目要先自己動手做呀！【例題·計算分析題】A 公司有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下：（1）2006 年 11 月 2 日 A 公司與甲公司簽訂協(xié)議，A 公司收購甲公司持有 C 公司部分股份，所購股份占 C 公司股份總額 30%，收購價款為 22 000 萬元。2007 年 1 月 1 日辦理完畢有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)并支付價款 22 000 萬元。2007 年 1 月 1 日 C 公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為 80 000 萬元。A 公司對 C 公司投資采用權(quán)益法核算。假定取得投資時點被投資單位各資產(chǎn)公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。借：長期股權(quán)投資——成本　　　　　　　22 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　22 000長期股權(quán)投資的初始投資成本（22 000 萬元）小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的（80 000×30%＝24 000萬元） ，調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。借：長期股權(quán)投資——成本　2 000（24 000－22 000）貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　 2 000（2）2007 年度末 C 公司實現(xiàn)凈利潤 10 000 萬元。借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　3 000貸：投資收益　　　　　　3 000（10 000×30%）（3）2008 年 1 月 25 日 C 公司宣告分配 2007 年現(xiàn)金股利 6 000萬元。月末收到股利并存入銀行。借：應(yīng)收股利　　　　　 1 800（6 000×30%）貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　1 800（4）2008 年度末 C 公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動而增加其他資本公積 800 萬元。借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動　　　　 240貸：資本公積——其他資本公積　　240（800×30%）（5）2008 年度末 C 公司發(fā)生凈虧損 3 000 萬元。借：投資收益　　　　　　　 900（3 000×30%）貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　900（6）2008 年度末對 C 公司的長期股權(quán)投資的可收回金額為 21 000 萬元?！　￠L期股權(quán)投資的賬面價值＝24 000＋（ 3 000－1 800－900）＋240＝24 540（萬元）長期股權(quán)投資的可收金額為 21 000 萬元計提減值＝24 540－21 000＝3 540（萬元）借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　 　　　3 540貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　 　　3 540（7）2009 年 1 月 2 日，A 公司出售所持有的全部 C 公司的股票，共取得價款 30 000 萬元。借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　30 000長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　 3 540貸：長期股權(quán)投資——成本　　　　　　　　　　　24 000——損益調(diào)整 300（3 000－1 800－900）——其他權(quán)益變動　　　　　　　 　240投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 9 000（8）借：資本公積——其它資本公積　　　　　　　240貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　2402010 年 12 月 7 日更新~~~（八）固定資產(chǎn)折舊方法總結(jié)1.平均年限法平均年限法又稱為直線法，是將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分?jǐn)偟礁髌诘囊环N方法。采用這種方法計算的每期折舊額均是等額的。計算公式如下：年折舊率＝（1-預(yù)計凈利殘值率）/預(yù)計使用年限×100％月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝固定資產(chǎn)原價×月折舊率2.工作量法工作量法是根據(jù)實際工作量計提折舊額的一種方法。這種方法可以彌補平均年限法只重使用時間，不考慮使用強度的缺點，計算公式為：每一工作量折舊額＝固定資產(chǎn)原價×（1－殘值率）/預(yù)計總工作量某項固定資產(chǎn)月折舊額＝該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×每一工作量折舊額3.加速折舊法加速折舊法也稱為快速折舊法或遞減折舊法，其特點是在固定資產(chǎn)有效使用年限的前期多提折舊，后期少提折舊，從而相對加快折舊的速度，以使固定資產(chǎn)成本在有效使用年限中加快得到補償。常用的加速折舊法有兩種：（1）雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每一期期初固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍直線法折舊額計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。計算公式如下：　　年折舊率＝2/預(yù)計的折舊年限×100％月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率這種方法沒有考慮固定資產(chǎn)的殘值收入，因此不能使固定資產(chǎn)的賬面折余價值降低到它的預(yù)計殘值收入以下，即實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限到期的最后兩年，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷。（2）年數(shù)總和法年數(shù)總和法也稱為合計年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額和以一個逐年遞減的分?jǐn)?shù)計算每年的折舊額，這個分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。計算公式為：年折舊率＝尚可使用年限/預(yù)計使用年限折數(shù)總和或：年折舊率＝（預(yù)計使用年限－已使用年限）／（預(yù)計使用年限×{預(yù)計使用年限＋1}÷2×100％月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計凈殘值）×月折舊率雙倍余額遞減法和其他方法的第一個區(qū)別就是一開始計提折舊的時候不扣除預(yù)計凈殘值，最后兩年改為直線法計提折舊才扣除預(yù)計凈殘值；另外就是雙倍余額遞減法計提折舊的時候應(yīng)該扣除以前已經(jīng)計提的折舊，而年數(shù)總和法和年限平均法不扣除已經(jīng)計提的折舊；而如果固定資產(chǎn)發(fā)生了減值，無論是哪種方法都應(yīng)該按照扣除了減值和已經(jīng)計提的折舊后的賬面價值重新計提折舊?！纠}?計算分析題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。2001 年 1 月，甲企業(yè)因生產(chǎn)需要，決定用自營方式建造一間材料倉庫。相關(guān)資料如下：（1）2001 年 1 月 5 日，購入工程用專項物資 20 萬元，增值稅額為3.4 萬元，該批專項物資已驗收入庫，款項用銀行存款付訖。（2）領(lǐng)用上述專項物資，用于建造倉庫。（3）領(lǐng)用本單位生產(chǎn)的水泥一批用于工程建設(shè)，該批水泥成本為 2萬元，稅務(wù)部門核定的計稅價格為 3 萬元，增值稅稅率為 17%。（4）領(lǐng)用本單位外購原材料一批用于工程建設(shè)，原材料實際成本為1 萬元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅額為 0.17 萬元。（5）2001 年 1 月至 3 月，應(yīng)付工程人員工資 2 萬元，用銀行存款支付其他費用 0.92 萬元。（6）2001 年 3 月 31 日，該倉庫達到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計可使用20 年，預(yù)計凈殘值為 2 萬元，采用直線法計提折舊。（7）2005 年 12 月 31 日，該倉庫突遭火災(zāi)焚毀，殘料估計價值 5萬元，驗收入庫，用銀行存款支付清理費用 2 萬元。經(jīng)保險公司核定的應(yīng)賠償損失 7 萬元，尚未收到賠款。甲公司確認(rèn)了該倉庫的毀損損失。要求：（1）計算該倉庫的入賬價值。（2）計算 2001 年度該倉庫應(yīng)計提的折舊額。（3）編制甲企業(yè) 2001 年度與上述業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。（4）編制甲企業(yè) 2005 年 12 月 31 日清理該倉庫的會計分錄。 （“應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細(xì)科目和專欄名稱，答案中的金額單位用萬元表示） 【答案】（1）計算該倉庫的入賬價值。該倉庫的入賬價值＝20＋3.4＋2＋3×17%＋1＋1×17%＋2＋0.92＝30（萬元） （2）計算 2001 年度該倉庫應(yīng)計提的折舊額。2001 年度該倉庫應(yīng)計提的折舊額＝（30－2）/20×9/12 ＝1.05（萬元）（3）編制甲企業(yè) 2001 年度與上述業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。①借：工程物資　　　　　　23.4 貸：銀行存款　　　　　　　　　　23.4 ②借：在建工程　　　　　　23.4 貸：工程物資　　　　　　　　　　23.4 ③借：在建工程　　　　　　2.51 貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　2 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　　　0.51 ④借：在建工程　　　　　　1.17 貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　1　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）　　0.17 ⑤借：在建工程　　　　　2 貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　2 ⑥借：在建工程　　　　　0.92 貸：銀行存款　　　　　　　0.92 或：借：在建工程　　　　2.92貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　2銀行存款　　　　　　0.92⑦借：固定資產(chǎn)　　　　　30 貸：在建工程　　　　　　　30 ⑧借：管理費用　　　　　1.05 貸：累計折舊　　　　　　　1.05 （4）編制甲企業(yè) 2005 年 12 月 31 日清理該倉庫的會計分錄。 （“應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細(xì)科目和專欄名稱，答案中的金額單位用萬元表示） ①借：固定資產(chǎn)清理　　　23.35累計折舊　　　　　6.65貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　30 ②借：原材料　　　　　　5貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　5 ③借：固定資產(chǎn)清理　　　2貸：銀行存款　　　　　　　2 ④借：其他應(yīng)收款　　　　7貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　7 ⑤借：營業(yè)外支出　　　　13.35 貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　13.35（九）投資性房地產(chǎn)成本模式和公允價值模式1.采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)在成本模式下，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，計提折舊或攤銷；存在減值跡象的，還應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進行處理。（1）折舊或攤銷時借：其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）（2）取得的租金收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入（3）投資性房地產(chǎn)提取減值時借：資產(chǎn)減值損失貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備2.采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)（1）采用公允價值模式的前提條件企業(yè)只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得，才可以采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。企業(yè)一旦選擇采用公允價值計量模式，就應(yīng)當(dāng)對其所有投資性房地產(chǎn)均采用公允價值模式進行后續(xù)計量。（2）采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)同時滿足下列條件：①投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場。②企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計。3.采用公允價值模式進行后續(xù)計量的會計處理①原則企業(yè)采用公允價值模式進行后續(xù)計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益） 。投資性房地產(chǎn)取得的租金收入，確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。②一般分錄A.期末公允價值大于賬面價值時借：投資性房地產(chǎn)――公允價值變動貸：公允價值變動損益B.期末公允價值小于賬面價值時借：公允價值變動損益貸：投資性房地產(chǎn)――公允價值變動C.收取租金時借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入另外，采用此模式形成的初始入賬成本應(yīng)列入“投資性房地產(chǎn)――成本” ?！纠}?計算分析題】2008 年 10 月 1 日，甲公司用存款支付 1 000萬元購入一棟寫字樓用于出租，確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，采用公允價值模式計量。甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，約定租賃期為 10 年。2008 年 12 月 31 日，該寫字樓的公允價值為 1 200 萬元。當(dāng)月取得租金收入 50 萬元存銀行。甲公司采用公允價值計量模式。2018 年10 月 1 日，租賃期屆滿后，甲公司將該棟寫字樓出售給乙公司，合同價款為 1500 萬元，乙公司已用銀行存款付清。假定不考慮營業(yè)稅等稅費。要求：根據(jù)上述資料編制相關(guān)會計分錄。 （分錄中的金額單位為萬元）【答案】 （1）2008 年 10 月 1 日，購入寫字樓并出租借：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　　1 000貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　1 000 （2）2008 年 12 月 31 日，按照公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動　　200貸：公允價值變動損益　　　　　　　　200（3）取得租金收入 50 萬存入銀行借：銀行存款　　　　　50貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　50 （4）租賃期屆滿后，甲公司將該棟寫字樓出售給乙公司，合同價款為 1 500 萬元，乙公司已用銀行存款付清。假定不考慮營業(yè)稅等稅費。采用公允價值模式進行后續(xù)計量的，不計提折舊或攤銷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值為基礎(chǔ)，調(diào)整其賬面價值。①收取處置收入借：銀行存款　　　　　　1 500貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　1 500②結(jié)轉(zhuǎn)處置成本借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　1 200貸：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　　　1 000——公允價值變動　　　200③結(jié)轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)累計公允價值變動借：公允價值變動損益　　200貸：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　2002010 年 12 月 15 日更新第二章知識點第二章　負(fù)　債考情分析本章內(nèi)容即有客觀題目，又有主觀題目，歷年的考試重點是應(yīng)交稅費、應(yīng)付職工薪酬、銀行借款和應(yīng)付債券等知識點，特別是這些知識點與資產(chǎn)、收入等的結(jié)合。最近三年本章考試題型、分值分布年 份單項選擇題多項選擇題判斷題計算分析題綜合題 合計2010年2 分 2 分 1 分 － － 5 分2009年2 分 － － 5 分 － 7 分2008年3 分 4 分 1 分 － － 8 分一、增值稅視同銷售的會計處理　　 業(yè)務(wù)范圍 會計處理①將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于分紅②將自產(chǎn)的、委借：應(yīng)付股利①長期股權(quán)投資等②應(yīng)付職工薪酬④貸：主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅托加工的物資和購買的物資用于對外投資③將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于捐贈④將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于個人消費⑤將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于其他非應(yīng)稅項目⑥將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于在建工程額） （按計稅價計算銷項稅額）同時結(jié)轉(zhuǎn)成本: 借：主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本存貨跌價準(zhǔn)備貸：庫存商品或原材料如果涉及消費稅的還需做如下分錄：借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅當(dāng)自產(chǎn)的、委托加工的和購買的物資用于捐贈時：借：營業(yè)外支出存貨跌價準(zhǔn)備貸：庫存商品（賬面余額）　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） （按計稅價計算銷項稅額）——應(yīng)交消費稅（按計稅價計算消費稅額）當(dāng)自產(chǎn)的、委托加工的物資用于在建工程時：借：在建工程存貨跌價準(zhǔn)備貸：庫存商品（賬面余額）　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） （按計稅價計算銷項稅額）——應(yīng)交消費稅（按計稅價計算消費稅額）不予抵扣的會計處理業(yè)務(wù)范圍 　　會計處理①將購買的物資或接受的勞務(wù)用于在建工程②將購買的物資或接受的勞務(wù)用于集體福利或個人消費③將購買的物資或接受的勞務(wù)用于其他非應(yīng)稅項目④非正常損失（人為、管理不善等原因）的產(chǎn)成品、半成品和購進物資所對應(yīng)的進項稅額⑤購進固定資產(chǎn)借：在建工程應(yīng)付職工薪酬待處理財產(chǎn)損溢存貨跌價準(zhǔn)備貸：庫存商品或原材料等（按賬面成本結(jié)轉(zhuǎn)）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）二、小規(guī)模納稅人的處理三、消費稅的處理①如果收回后直接用于對外銷售的由受托方代交的消費稅計入加工物資的成本：借:委托加工物資貸：銀行存款或應(yīng)付賬款等②如果收回后再加工為消費品然后再出售的A.由受托方代交的消費稅先計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”的借方：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅貸：銀行存款B.最終產(chǎn)品出售時，按總的應(yīng)交消費稅計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”的貸方：借：營業(yè)稅金及附加　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅C.最后，再補交其差額即可。四、相關(guān)稅費的綜合處理1.房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、礦產(chǎn)資源補償費：借：管理費用貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交**稅注：與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅，借記“營業(yè)稅金及附加” ，貸記“應(yīng)交稅費” 。2.印花稅：借：管理費用貸：銀行存款3.營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加：借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交**稅4.契稅、車輛購置稅：借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)貸：銀行存款5.耕地占用稅：借：在建工程/固定資產(chǎn)貸：銀行存款6.土地增值稅：①一般企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”等科目核算的，轉(zhuǎn)讓時應(yīng)交的土地增值稅：借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅②一般企業(yè)土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算的，轉(zhuǎn)讓時按實際收到的金額：借：銀行存款累計攤銷貸：無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅營業(yè)外收入（或借：營業(yè)外支出）五、應(yīng)交稅費和營業(yè)稅金及附加的核算應(yīng)交稅費科目核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。不通過應(yīng)交稅費科目核算的稅種：印花稅、契稅、車輛購置稅、耕地占用稅。通過管理費用科目核算的稅種：印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅和礦產(chǎn)資源補償費。營業(yè)稅金及附加科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅費。這里需要注意的是必須是日常經(jīng)營活動，也就是確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入的情況下才可以記入營業(yè)稅金及附加，而如果是處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等確認(rèn)營業(yè)外收支的情況，這部分相關(guān)稅費應(yīng)該倒擠營業(yè)外收支。2011 年 12 月 23 日更新第三章知識點第三章　所有者權(quán)益變動表考情分析所有者權(quán)益是所有者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，其確認(rèn)計量與資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)計量相聯(lián)系。本章在考查時以客觀題為主，計算或綜合題主要是將本章的內(nèi)容與資產(chǎn)等知識結(jié)合考查?？忌趶?fù)習(xí)時，不僅應(yīng)把握好相關(guān)知識點，還應(yīng)注意將實收資本、資本公積與有關(guān)資產(chǎn)的結(jié)合，留存收益與收入費用利潤的結(jié)合。最近三年本章考試題型、分值分布 年份單項選擇題多項選擇題判斷題計算分析題綜合題合計2010 2 分 2 分 － － － 4 分年2009年4 分 2 分 1 分 － － 7 分2008年2 分 2 分 1 分 5 分 －10分一、所有者權(quán)益的來源所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。利得是指由企業(yè)非日常經(jīng)營活動所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。利得包括兩種，一是形成當(dāng)期損益的利得，比如處置固定資產(chǎn)的凈收益；二是直接計入所有者權(quán)益的利得，比如可供出售金融資產(chǎn)的增值。損失是指由企業(yè)非日常經(jīng)營活動所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。損失包括兩種，一是形成當(dāng)期損益的損失，比如處置固定資產(chǎn)的凈損失；二是直接計入所有者權(quán)益的損失，比如可供出售金融資產(chǎn)的貶值。二、實收資本（一）實收資本增加增加渠道 會計處理資本公積轉(zhuǎn)增借：資本公積貸：實收資本（或股本）盈余公積轉(zhuǎn)增借：盈余公積貸：實收資本（或股本）所有者投入借：銀行存款、固定資產(chǎn)等貸：實收資本（或股本）資本公積——股本溢價（或資本溢價）【關(guān)鍵考點】掌握實收資本增加的渠道。注：有限責(zé)任公司使用“實收資本”科目，股份有限公司使用“股本”科目。（二）發(fā)行費用的處理屬于溢價發(fā)行的，記入“資本公積——股本溢價” ，發(fā)行費用從溢價收入中扣除；溢價中不夠扣除的，或者屬于面值發(fā)行無溢價的，沖減盈余公積和未分配利潤?！?008 年單選題】甲股份有限公司委托乙證券公司發(fā)行普通股，股票面值總額 4000 萬元，發(fā)行總額 16000 萬元，發(fā)行費按發(fā)行總額的2%計算（不考慮其他因素） ，股票發(fā)行凈收入全部收到。甲股份有限公司該筆業(yè)務(wù)記入“資本公積”科目的金額為（?。┤f元。A.4000　　　 B.11680C.11760　　　D.12000『正確答案』B『答案解析』由于該筆業(yè)務(wù)記入“資本公積”科目的金額＝16000－4000－16000×2%＝11680（萬元）借：銀行存款　16000－16000×2%＝15680貸：股本　　　　　　　　　　　　　　4000資本公積——股本溢價　16000－4000－16000×2%＝11680 （三）實收資本（或股本）減少的核算減少渠道 會計處理一般企業(yè)撤資借：實收資本貸：銀行存款等股份有限公司回購股票1.回購股票時：借：庫存股貸：銀行存款2.注銷庫存股時：（1）回購價大于回購股份對應(yīng)的股本時：借：股本資本公積――股本溢價盈余公積利潤分配――未分配利潤（在沖完股本和股本溢價后如果還有差額，應(yīng)先沖盈余公積再沖未分配利潤）貸：庫存股（2）回購價小于回購股份對應(yīng)的股本時：借：股本貸：庫存股資本公積――股本溢價【關(guān)鍵考點】重點掌握股票回購的會計處理。【2009 年單選題】某股份有限公司按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)后采用收購本公司股票方式減資，購回股票支付價款低于股票面值總額的，所注銷庫存股賬面余額與沖減股本的差額應(yīng)計入（?。?。A.盈余公積B.營業(yè)外收入C.資本公積D.未分配利潤『正確答案』C『答案解析』如果購回股票支付的價款低于面值總額的，所注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額作為增加資本公積——股本溢價處理。 【2008 年計算分析題】甲上市公司 2007 年至 2008 年發(fā)生與其股票有關(guān)的業(yè)務(wù)如下：　?。?）2007 年 1 月 4 日，經(jīng)股東大會決議，并報有關(guān)部門核準(zhǔn)，增發(fā)普通股 40 000 萬股，每股面值 1 元，每股發(fā)生價格 5 元，股款已全部收到并存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費。借：銀行存款　　　200 000（40 000×5）貸：股本　　　　　 　40 000資本公積　　　　160 000（2）2007 年 6 月 20 日，經(jīng)股東大會決議，并報有關(guān)部門核準(zhǔn)，以資本公積 4 000 萬元轉(zhuǎn)增股本。借：資本公積　　　4 000貸：股本　　　　　4 000（3）2008 年 6 月 20 日，經(jīng)股東大會決議，并報有關(guān)部門核準(zhǔn)，以銀行存款回購本公司股票 100 萬股，每股回購價格為 3 元。借：庫存股　　　　300貸：銀行存款　　　300（4）2008 年 6 月 26 日，經(jīng)股東大會決議，并報有關(guān)部門核準(zhǔn)，將回購的本公司股票 100 萬股注銷。借：股本　　　　100資本公積　　200貸：庫存股　　　300三、留存收益（一）盈余公積的核算事　項 會計處理以盈余公積彌補虧損借：盈余公積貸：利潤分配——盈余公積補虧以盈余公積轉(zhuǎn)增資本或分配股票股利借：盈余公積貸：實收資本（或股本）以盈余公積分配現(xiàn)金股利或利潤借：盈余公積貸：應(yīng)付股利提取盈余公積借：利潤分配——提取法定盈余公積——提取任意盈余公積貸：盈余公積——法定盈余公積——任意盈余公積【關(guān)鍵考點】掌握盈余公積的會計處理。（二）利潤分配核算事　項 會計處理從凈利潤中提取盈余公 借：利潤分配——提取法定盈余公積 積——提取任意盈余公積貸：盈余公積——法定盈余公積——任意盈余公積分配現(xiàn)金股利借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利貸：應(yīng)付股利轉(zhuǎn)增資本借：利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利貸：股本年度結(jié)轉(zhuǎn)借：本年利潤貸：利潤分配——未分配利潤（如為凈虧損，作相反分錄）【2009 年單選題】某企業(yè)盈余公積年初余額為 50 萬元，本年利潤總額為 600 萬元，所得稅費用為 150 萬元，按凈利潤的 10%提取法定盈余公積，并將盈余公積 10 萬元轉(zhuǎn)增資本。該企業(yè)盈余公積年末余額為（　）萬元。A.40　　　B.85C.95 　　　D.110『正確答案』B『答案解析』盈余公積年末余額＝50＋（600－150）×10%－10＝85（萬元） 。 2010 年 12 月 29 日更新第二、三章練習(xí)（自己做，不準(zhǔn)翻書，不準(zhǔn)作弊）一、單項選擇題1. 企業(yè)發(fā)生長期借款利息的情況下，借方不可能涉及到的科目是（　） 。A. 管理費用B. 應(yīng)付利息C. 財務(wù)費用D. 在建工程2. 某企業(yè)本期實際應(yīng)上交增值稅 200000 元，消費稅 100000 元，營業(yè)稅 200000 元，土地增值稅 100000 元。該企業(yè)適用的城市維護建設(shè)稅稅率為 7%，則該企業(yè)應(yīng)交的城市維護建設(shè)稅為（?。┰?A. 21000B. 35000C. 42000D. 280003. A 公司建造辦公樓領(lǐng)用外購原材料 10000 元，原材料購入時支付的增值稅為 1700 元；因自然災(zāi)害毀損原材料一批，其實際成本20000 元，經(jīng)確認(rèn)損失材料的增值稅 3400 元。則 A 公司計入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） ”科目的金額為（?。┰?。A. 680B. 1 020　C. 1 700　　D. 5 100 4. 某企業(yè)以一張期限為 6 個月的商業(yè)承兌匯票支付貨款，面值為100 萬元，票面年利率為 4％。該票據(jù)到期時，企業(yè)應(yīng)支付的金額為（　）萬元。A. 100B. 102C. 104D. 1405. 企業(yè)因債權(quán)人撤銷而轉(zhuǎn)銷無法支付的應(yīng)付賬款時，應(yīng)將所轉(zhuǎn)銷的應(yīng)付賬款計入（?。?。A. 資本公積　　　　　　　　B. 其他應(yīng)付款C. 營業(yè)外收入　　　　　　　D. 其他業(yè)務(wù)收入6. 甲公司 2009 年“盈余公積”期初余額為 120 萬元，當(dāng)年提取法定盈余公積 150 萬元，任意盈余公積 100 萬元，盈余公積轉(zhuǎn)增資本70 萬元，甲公司 2009 年“盈余公積”的年末余額為（　）萬元。A. 200B. 270C. 300D. 3707. 某企業(yè)年初未分配利潤貸方余額為 100 萬元，本年凈利潤為 1000萬元，按 10%計提法定盈余公積，按 5%計提任意盈余公積，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利為 80 萬元，該企業(yè)期末未分配利潤為（?。┤f元?！　?A. 855B. 867C. 870D. 874二、多項選擇題1. 下列對長期借款利息費用的會計處理，正確的有（　） 。A. 籌建期間不符合資本化條件的借款利息計入管理費用B. 籌建期間不符合資本化條件的借款利息計入長期待攤費用C. 日常生產(chǎn)經(jīng)營活動不符合資本化條件的借款利息計入財務(wù)費用D. 符合資本化條件的借款利息計入相關(guān)資產(chǎn)成本2. 企業(yè)不記入“管理費用”的稅金有（?。?。A. 土地增值稅　　B. 印花稅C. 房產(chǎn)稅 　　　　D. 耕地占用稅3. 下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)需要計算增值稅銷項稅額的有（　） 。A. 將自產(chǎn)產(chǎn)品用于集體福利設(shè)施建設(shè)B. 以庫存商品對外投資C. 將自產(chǎn)產(chǎn)品對外捐贈D. 原材料由于管理不善被盜4. 下列關(guān)于應(yīng)付賬款的處理中，正確的有（　） 。 A. 貨物與發(fā)票賬單同時到達，待貨物驗收入庫后，按發(fā)票賬單登記入賬B. 貨物已到，但至月末時發(fā)票賬單還未到達，應(yīng)在月份終了時暫估入賬C. 應(yīng)付賬款一般按到期時應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬D. 企業(yè)采購業(yè)務(wù)中形成的應(yīng)付賬款，在確認(rèn)其入賬價值時不需要考慮將要發(fā)生的現(xiàn)金折扣5. 下列各項中，影響所有者權(quán)益總額發(fā)生變動的有（?。?。A. 用盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利B. 用盈余公積彌補虧損C. 股東大會宣告分配現(xiàn)金股利D. 實際發(fā)放股票股利6. 下列各項是某企業(yè) 2009 年發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，其中能影響年末未分配利潤數(shù)額的有（　） 。A. 出售一項專利技術(shù)實現(xiàn)收益 150 萬元B. 將盈余公積中 225 萬元用于利潤分配C. 對外投資（通過交易性金融資產(chǎn)核算）取得現(xiàn)金股利 106 萬元D. 接受固定資產(chǎn)捐贈一臺，價值 221 萬元三、判斷題1. 委托加工的應(yīng)稅消費品收回后直接用于銷售的，委托方應(yīng)將受托方代收代交的消費稅計入委托加工后的應(yīng)稅消費品的成本。 （?。?. 企業(yè)以自產(chǎn)的產(chǎn)品對外捐贈，由于會計核算時不作銷售處理，因此不需交納增值稅。 （　） 3. 某企業(yè)為小規(guī)模納稅人，銷售產(chǎn)品一批，含稅價格 41200 元，增值稅征收率 3%，該批產(chǎn)品應(yīng)交增值稅為 1200 元。 （　）4. 預(yù)收賬款與應(yīng)付賬款雖然均屬于負(fù)債項目，但與應(yīng)付賬款不同，它通常不需要以貨幣償付。 （　）5. 企業(yè)在計算長期借款利息時，應(yīng)該按照實際利率確認(rèn)應(yīng)該支付的利息。 （?。?6. 企業(yè)股東大會通過決議宣告發(fā)放現(xiàn)金股利和股票股利時，應(yīng)作為負(fù)債和利潤分配處理。 （?。?四、計算題1. 華聯(lián)公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為 17%，消費稅稅率為 10%，營業(yè)稅稅率為 5%，所得稅稅率為 25%，存貨收發(fā)采用實際成本法核算。該企業(yè) 2009 年發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)：（1）從一般納稅企業(yè)購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為 100 萬元，增值稅 17 萬元，貨款已經(jīng)支付，另購入材料過程中支付運費 1 萬元（進項稅額按 7%的扣除率計算） ，材料已經(jīng)到達并驗收入庫。（2）將一批材料用于建造辦公樓，材料成本為 1 萬元，該材料購進時確認(rèn)的進項稅為 0.17 萬元。（3）購入工程物資一批，其價款為 20 萬元，增值稅為 3.4 萬元，用銀行存款支付（進項稅不能抵扣） 。（4）對外提供運輸勞務(wù)（非主營業(yè)務(wù)） ，收入 10 萬元存入銀行，確認(rèn)收入并計算應(yīng)交營業(yè)稅。（5）轉(zhuǎn)讓一項專利權(quán)的所有權(quán)，收入 10 萬元存入銀行，該專利權(quán)原值為 12 萬元，轉(zhuǎn)讓時已經(jīng)累計攤銷 6 萬元，沒有計提減值準(zhǔn)備。（6）企業(yè)用銀行存款支付購買印花稅票 0.13 萬元。（7）向甲公司銷售一批應(yīng)稅消費品 10 萬元（主營業(yè)務(wù)） ，增值稅1.7 萬元，收到款項存入銀行。該批產(chǎn)品的實際成本為 8 萬元。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)（1）～（7）編制相關(guān)的會計分錄。 2. 東方公司 2008 年和 2009 年有關(guān)資料如下：（1）東方公司 2008 年稅后利潤為 200 萬元，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，決定按 10％提取法定盈余公積，分派現(xiàn)金股利 80 萬元。（2）東方公司現(xiàn)有股東情況如下：A 公司占 25％，B 公司占30％，C 公司占 10％，D 公司占 5％，其他占 30％。經(jīng)公司股東大會決議，以盈余公積 100 萬元轉(zhuǎn)增資本，并已辦妥轉(zhuǎn)增手續(xù)。（3）2009 年東方公司尚有未彌補虧損 280 萬元，該虧損系 2001 年產(chǎn)生，決議以盈余公積補虧 100 萬元。 要求：根據(jù)以上資料，編制有關(guān)會計分錄。2011 年 1 月 7 日更新練習(xí)答案一、單項選擇題1. B 答案解析：一般情況下長期借款的利息應(yīng)該記入“財務(wù)費用”科目；籌建期間發(fā)生的長期借款的利息費用記入“管理費用”科目（不符合資本化條件的） ；為在建工程購入的長期借款利息符合資本化條件的應(yīng)該記入“在建工程”科目。 2. B 答案解析：該企業(yè)應(yīng)交的城市維護建設(shè)稅=（200000+100000+200000）×7%=35000（元） 。 3. C 答案解析：A 公司計入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） ”科目的金額為 1700 元。因自然災(zāi)害毀損的存貨增值稅進項稅額是可以抵扣的，不需要做增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出處理。4. B 答案解析：企業(yè)應(yīng)該支付的金額是票據(jù)的到期值=100+100×4%×6/12=102（萬元） 。 5. C 答案解析：企業(yè)轉(zhuǎn)銷確實無法支付的應(yīng)付賬款（比如因債權(quán)人撤銷等原因而產(chǎn)生無法支付的應(yīng)付賬款） ，應(yīng)按其賬面余額計入營業(yè)外收入，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。 6. C 答案解析：盈余公積期初余額為 120 萬元，由于提取盈余公積使盈余公積增加了 150+100=250（萬元） ，轉(zhuǎn)增資本使盈余公積減少了 70萬元。所以盈余公積期末余額為 120+250-70=300（萬元） 。 7. C 答案解析：企業(yè)期末未分配利潤＝期初未分配利潤＋本期實現(xiàn)的凈利潤－本期提取的盈余公積－本期向投資者分配的利潤＝100＋1000－1000×10%－1000×5%－80＝870（萬元） 。會計分錄：借：本年利潤 1000貸：利潤分配——未分配利潤 1000借：利潤分配——提取法定盈余公積 100貸：盈余公積—