會(huì)計(jì)信息在銀行信貸中的作用調(diào)查,會(huì)計(jì)信息,銀行信貸,中的,作用,調(diào)查 廣東財(cái)經(jīng)大學(xué)華商學(xué)院 會(huì)計(jì)信息在工商銀行信貸中的作用調(diào)查——以工商銀行為例 會(huì)計(jì)信息在銀行信貸中的作用調(diào)查 ——以工商銀行為例 一、 會(huì)計(jì)信息在工商銀行信貸中的作用 銀行會(huì)計(jì)模塊是金融行業(yè)的一項(xiàng)基礎(chǔ)模塊，囊括銀行出納和會(huì)計(jì)兩項(xiàng)主要結(jié)構(gòu)，是銀行內(nèi)部資金流通和市場(chǎng)資金結(jié)算的主要場(chǎng)所。它采取借貸平衡，按我國銀行財(cái)會(huì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行科目分類設(shè)置，在發(fā)放貸款與吸收存款、結(jié)算信貸與劃轉(zhuǎn)內(nèi)部業(yè)務(wù)時(shí)，通過設(shè)置客戶賬戶、會(huì)計(jì)信息登記錄入和填寫憑證，保時(shí)保質(zhì)登記客戶的業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)情況，呈現(xiàn)出單位客戶確切真實(shí)的營業(yè)狀況。從企業(yè)向銀行發(fā)出信貸申請(qǐng)起，銀行通過記錄企業(yè)財(cái)務(wù)資料，全面掌握客戶的運(yùn)營情況的經(jīng)營成果。為信貸決策提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和依據(jù)，保證決策的科學(xué)性合理性，進(jìn)而有效的防范和化解信貸的風(fēng)險(xiǎn)。其能真實(shí)體現(xiàn)出一個(gè)公司的資信能力，進(jìn)而強(qiáng)化信貸的高效管理與實(shí)施，有效增加銀行防范信貸風(fēng)險(xiǎn)的能力。 （一）會(huì)計(jì)信息為何能成為工商銀行信貸決策的關(guān)鍵工具 1.會(huì)計(jì)信息是定量信息 這是會(huì)計(jì)信息的最大特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)，相對(duì)于行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)自身的還款意愿等定性分析而言，主要以數(shù)字呈現(xiàn)單位企業(yè)的營業(yè)成果，有利于各種比對(duì)和后期剖析，使工商銀行在信貸決策時(shí)便于直觀高效使用。為了應(yīng)對(duì)利率市場(chǎng)的激烈競(jìng)爭(zhēng)，工行所采用的策略是加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債的主動(dòng)管理，積極進(jìn)一步調(diào)整信貸的結(jié)構(gòu)，優(yōu)化投資組合結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)企業(yè)流動(dòng)性管理和利率定價(jià)管理，努力控制負(fù)債成本，實(shí)現(xiàn)利息凈收入穩(wěn)定增長(zhǎng)。2015年，利息凈收入4930.20億元，比上年增加431.45億元，增長(zhǎng)11.3%，占營業(yè)收入75.8%，同比增長(zhǎng)12.1%，生息資產(chǎn)占總資產(chǎn)93%，比上年增加5130.88億元，增長(zhǎng)2.8%。從數(shù)據(jù)來看，工商銀行2015年的信貸業(yè)務(wù)較往年有提升，也說明了經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的蓬勃發(fā)展使企業(yè)與工商銀行之間的資產(chǎn)往來密切，信貸業(yè)務(wù)日趨重要，有著重大影響。 2.財(cái)務(wù)報(bào)表不同角度反應(yīng)財(cái)務(wù)狀況 會(huì)計(jì)信息主要通過三表一附注由各個(gè)層面全面呈現(xiàn)單位客戶的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果等其他資料，在報(bào)表客觀公允的情況下，這些資料以特有的語言描述了客戶一定時(shí)期內(nèi)的擁有的經(jīng)濟(jì)資源、實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流。并且由于是連續(xù)的記錄，工商銀行有可能通過這些信息總結(jié)出企業(yè)財(cái)務(wù)狀況發(fā)展的特點(diǎn)及趨勢(shì)，從而為信貸決策提供有價(jià)值的參考。 3.會(huì)計(jì)信息是溝通過去、現(xiàn)在與未來的橋梁 衡量單位企業(yè)以往和現(xiàn)時(shí)的經(jīng)營業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)成果是會(huì)計(jì)信息的主要功能，但其具有價(jià)值的重要方面，還因?yàn)樗邆涔烙?jì)計(jì)算的功能。單位企業(yè)通過會(huì)計(jì)信息對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行比對(duì)、加工改造，后續(xù)分析，使其信息與企業(yè)未來經(jīng)營狀況同步，增強(qiáng)信息利用性，從而增加信貸決策的科學(xué)性和預(yù)見性。 （二）信貸決策中，財(cái)務(wù)分析是不可取代的重要一環(huán) 工商銀行會(huì)計(jì)信息能夠有效客觀呈現(xiàn)客戶生產(chǎn)狀況和經(jīng)營成果狀況，從而為金融信貸決策提供準(zhǔn)確依據(jù)，確保金融信貸決策的科學(xué)性，使工商銀行等金融信貸的風(fēng)險(xiǎn)降低。合理科學(xué)的財(cái)務(wù)分析有利于信貸決策者合理行使工商銀行職能，湊集社會(huì)資金?，F(xiàn)制度下，一切資金流轉(zhuǎn)都離不開會(huì)計(jì)，單位客戶的整套資金流轉(zhuǎn)必須依據(jù)工商銀行賬戶結(jié)轉(zhuǎn)或者結(jié)現(xiàn)來進(jìn)行。 因此，工商銀行會(huì)計(jì)信息是信貸企業(yè)營運(yùn)情況和綜合實(shí)力的天氣預(yù)報(bào)，能夠及時(shí)有效反應(yīng)客戶經(jīng)營情況、資金使用情況和整個(gè)綜合實(shí)力情況[1]，能使工商銀行對(duì)企業(yè)的營運(yùn)情況做出合理科學(xué)的安排，這樣能向信貸決策者提供決策依據(jù)，切實(shí)提高信貸決策的科學(xué)性。 分析企業(yè)貸款的使用途徑。銀行展開貸款調(diào)查必不可少，掌握企業(yè)貸款的真實(shí)用途不僅可以避免違反相關(guān)的國家政策風(fēng)險(xiǎn)。例如國家明令緊張發(fā)張某些產(chǎn)業(yè)或項(xiàng)目，而銀行方面卻未能了解貸款的去向，無意間使大量資金流入這些產(chǎn)業(yè)或項(xiàng)目，導(dǎo)致受市場(chǎng)監(jiān)管部門懲罰。其次，掌握貸款真實(shí)用途有利于更好更方便的控制貸款回收風(fēng)險(xiǎn)，相比于未知的領(lǐng)域，能夠預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)和監(jiān)督的領(lǐng)域更能確保貸款資產(chǎn)的安全。 調(diào)查申貸企業(yè)關(guān)于信用度方面的情況。企業(yè)過去是否曾和工商銀行有過借貸歷史，是否能如期歸還貸款，是否能履行商定下的承諾，是否愿意配合工商銀行工作人員進(jìn)行資產(chǎn)的貸后追蹤檢查等，工商銀行應(yīng)在批放貸款之前在征信系統(tǒng)進(jìn)行查詢或從曾與該企業(yè)建立過信貸聯(lián)系的其他工商銀行處了解信用程度。同時(shí)企業(yè)管理層對(duì)于該企業(yè)的信用度調(diào)查也舉足輕重，重視資信的管理層往往對(duì)于貸款的流程用處做好了規(guī)劃，何時(shí)能償付貸款也提前做好安排，極大程度的減少了工商銀行方面的風(fēng)險(xiǎn)。 對(duì)申貸企業(yè)所在行業(yè)內(nèi)的行業(yè)狀況進(jìn)行分析總結(jié)。每個(gè)行業(yè)都存在特定的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)的發(fā)展前景和行業(yè)內(nèi)的潛在風(fēng)險(xiǎn)有一個(gè)客觀的評(píng)估，結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)力可以作為企業(yè)未來的還貸能力較清晰的依據(jù)。從行業(yè)的內(nèi)部狀況來講，內(nèi)部壓力主要來自購買者、供應(yīng)者、替代品和潛在進(jìn)入者的威脅這幾個(gè)方面。若新進(jìn)入者進(jìn)入一個(gè)行業(yè)壁壘堅(jiān)固的成熟行業(yè)，完全競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)過高，利益很容易被壟斷者占據(jù)大頭，導(dǎo)致企業(yè)生存風(fēng)險(xiǎn)加劇，發(fā)展困難，間接影響償貸能力。若企業(yè)原材料供應(yīng)來源單一，只依靠單一的進(jìn)貨渠道或進(jìn)貨商，企業(yè)便喪失了與原材料供應(yīng)者的討價(jià)還價(jià)能力，導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)品的直接掌控能力薄弱。若企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品為市場(chǎng)普及品，商家競(jìng)爭(zhēng)壓力大，導(dǎo)致企業(yè)無法在行業(yè)中處于主導(dǎo)地位，在競(jìng)爭(zhēng)方面處于劣勢(shì)。若該產(chǎn)業(yè)市場(chǎng)中存在同類替代品，企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品被替代性高，將直接導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展緩慢。若企業(yè)所處市場(chǎng)存在惡性競(jìng)爭(zhēng)或存在龍頭企業(yè)進(jìn)行壟斷和價(jià)格打壓，企業(yè)的生存壓力也隨之增大。隨著上述各種情況的變化，最終都將反應(yīng)在對(duì)工商銀行償款能力的影響上。 二、利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行決策的現(xiàn)狀 銀行信貸取決所依賴的信息通常劃分為財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息，前者注重量的分析，后者更關(guān)注定性[2]。更詳細(xì)講，這兩者關(guān)系相輔相成，無可替代。但在現(xiàn)實(shí)業(yè)務(wù)中，大多數(shù)起關(guān)鍵作用的是前者，后者只能是在后續(xù)會(huì)計(jì)分析的基礎(chǔ)上發(fā)揮作用。當(dāng)財(cái)務(wù)信息使用者有相應(yīng)決策時(shí)，可以順利發(fā)放貸款及確定貸款金額。 會(huì)計(jì)信息能夠有效客觀呈現(xiàn)客戶生產(chǎn)狀況和經(jīng)營成果狀況，從而為金融信貸決策提供準(zhǔn)確依據(jù)，確保金融信貸決策的科學(xué)性，使工商銀行等金融信貸的風(fēng)險(xiǎn)降低。合理科學(xué)的財(cái)務(wù)分析有利于信貸決策者合理行使工商銀行職能，湊集社會(huì)資金?，F(xiàn)制度下，一切資金流轉(zhuǎn)都離不開會(huì)計(jì)，單位客戶的整套資金流轉(zhuǎn)必須依據(jù)工商銀行賬戶結(jié)轉(zhuǎn)或者結(jié)現(xiàn)來進(jìn)行。 工商銀行在長(zhǎng)期的信貸實(shí)踐中，對(duì)會(huì)計(jì)信息分析一直非常重視，并形成了自己的分析方法，如選取企業(yè)近三年及近期的全套會(huì)計(jì)報(bào)告，逐項(xiàng)分析報(bào)表的重要項(xiàng)目，并通過計(jì)算會(huì)計(jì)指標(biāo)衡量企業(yè)的還債能力、盈利功能和運(yùn)營效力，再結(jié)合非會(huì)計(jì)信息，最終得出信貸決定。 （一）工商銀行信貸決策的“三性” 信貸者在對(duì)客戶單位財(cái)務(wù)進(jìn)行比對(duì)研究時(shí)，要求客戶提供的信息必須是滿足全面完整性、真實(shí)準(zhǔn)確性和連續(xù)性三個(gè)層面的標(biāo)準(zhǔn)[4]。 1.全面完整性 財(cái)務(wù)報(bào)表是一套科學(xué)的指標(biāo)，應(yīng)當(dāng)能夠全方位體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營狀況和債務(wù)情況，只有整體體現(xiàn)單位企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況，提供完善的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，才能夠符合信貸對(duì)客戶進(jìn)行分析、判斷和決策的要求。單位客戶提送的財(cái)務(wù)資料務(wù)必嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的種類、格式和內(nèi)容填寫，不能夠制定個(gè)別格式，針對(duì)特殊事項(xiàng)，應(yīng)在報(bào)表附注體現(xiàn)說明。會(huì)計(jì)原始憑證、發(fā)票、送貨單，銷售合同等都是全面完整性里囊括的項(xiàng)目，虛假、缺少都是不被允許的。 2.真實(shí)準(zhǔn)確性 報(bào)表分析是在企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，如果據(jù)以分析的會(huì)計(jì)報(bào)表不能達(dá)到客觀公證和真實(shí)準(zhǔn)確，分析結(jié)果就不可能正確，只會(huì)將評(píng)價(jià)和決策引入歧途。所謂資料的準(zhǔn)確性，是指系統(tǒng)初始化后原始憑證錄入經(jīng)過真實(shí)準(zhǔn)確核對(duì)、核算方式及工具符合國家相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)、沒有為了美化財(cái)務(wù)指標(biāo)而采取其他不正當(dāng)途徑粉飾信息的行為。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有可稽核性，信息連貫性，一但發(fā)現(xiàn)虛假數(shù)據(jù)即可查處。 3.連續(xù)性 連續(xù)性是指在持續(xù)經(jīng)營的前提下，企業(yè)決策者根據(jù)過往的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)未來經(jīng)營做出合理科學(xué)的決策。 具體來說，在對(duì)一家企業(yè)進(jìn)行授信評(píng)審時(shí)，工商銀行通常要求企業(yè)提供經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的前三個(gè)年度和近期月度的共四套財(cái)務(wù)報(bào)表。對(duì)于年度表類數(shù)據(jù)，內(nèi)容要求必須囊括審計(jì)報(bào)告、三表一附注；對(duì)于近期月度報(bào)表，由于通常都沒有以上資料，則要求企業(yè)提供重要科目明細(xì)等相應(yīng)的說明。 （二）對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的職業(yè)判斷 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量主要體現(xiàn)在是否遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是否具有可靠性和可比性。但在目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度尚未完全完善、企業(yè)誠信度問題，修飾報(bào)表愈演愈烈，質(zhì)量難以保證。工商銀行非常清楚地知道這一點(diǎn)，因此對(duì)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息實(shí)際并不完全信任，但工商銀行限于自身的人力、物力條件，無法對(duì)企業(yè)（特別是具備強(qiáng)勢(shì)地位的大中型企業(yè)）提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行核實(shí)，缺少對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行確認(rèn)和判斷的有效手段，可以說，中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)報(bào)告是目前工商銀行判斷會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的唯一依據(jù)。在這一點(diǎn)上，工商銀行顯得較為尷尬和無奈。 會(huì)計(jì)信息能夠有效客觀呈現(xiàn)客戶生產(chǎn)狀況和經(jīng)營成果狀況，從而為金融信貸決策提供準(zhǔn)確依據(jù)，確保金融信貸決策的科學(xué)性，使工商銀行風(fēng)險(xiǎn)降低。合理科學(xué)的財(cái)務(wù)分析有利于信貸決策者合理行使工商銀行職能，湊集社會(huì)資金。現(xiàn)制度下，一切資金流轉(zhuǎn)都離不開會(huì)計(jì)，單位客戶的整套資金流轉(zhuǎn)必須依據(jù)工商銀行賬戶結(jié)轉(zhuǎn)或者結(jié)現(xiàn)來進(jìn)行。 一般情況下，如果企業(yè)聘請(qǐng)第三方提供合資格的審計(jì)報(bào)告，則報(bào)表的可信程度會(huì)有所提升（實(shí)際上，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行也存在誠信缺失的問題，工商銀行對(duì)審計(jì)報(bào)告也并非完全信任，相對(duì)于未審報(bào)表，對(duì)已審資料的可信程度僅僅是“有所提升”而已），更多情況是工商銀行要求信貸者提供一整套核實(shí)報(bào)表。但在實(shí)踐中受信貸人員責(zé)任心、技術(shù)水平、借款企業(yè)配合意愿等因素的制約，這種要求通常難以實(shí)現(xiàn)。 （三）會(huì)計(jì)信息進(jìn)行銀行信貸決策的具體意義 信息的不對(duì)稱性，會(huì)造成中小投資者和債權(quán)人的損失。而會(huì)計(jì)信息的及時(shí)披露會(huì)降低信息不對(duì)稱性，增加信息的透明度，也有利于工商銀行對(duì)上市公司貸款的審核和政府的監(jiān)督。 1．從企業(yè)方面 會(huì)計(jì)信息披露的及時(shí)性與工商銀行貸款決策的關(guān)系的研究，研究結(jié)果可以給上市公司一個(gè)提醒，如果會(huì)計(jì)信息披露的及時(shí)性與工商銀行貸款決策正相關(guān)，那么企業(yè)可以指定合理的信息披露計(jì)劃，工商銀行會(huì)給予正面的評(píng)價(jià)，有利于企業(yè)向工商銀行貸款。如果會(huì)計(jì)信息披露的及時(shí)性與工商銀行貸款決策負(fù)相關(guān)，工商銀行會(huì)給予負(fù)面的評(píng)價(jià)，不利于企業(yè)向工商銀行貸款。 2．從銀行方面 及時(shí)披露信息，有利于降低資料不對(duì)稱性，降低客戶的風(fēng)險(xiǎn)。工商銀行在審核貸款單位客戶時(shí)，會(huì)把披露的及時(shí)性作為權(quán)衡的準(zhǔn)則之一，降低風(fēng)險(xiǎn)。否則，信息披露的不完整將導(dǎo)致工商銀行對(duì)企業(yè)信貸能力及資信程度的不充分了解，嚴(yán)重將導(dǎo)致信貸發(fā)放后無法收回的后果，因此，工商銀行盡可能從各個(gè)角度各個(gè)層面充分認(rèn)識(shí)信貸企業(yè)，防止信貸事故。 3．從政府機(jī)構(gòu)方面 及時(shí)性與工商銀行貸款決策具有相通的關(guān)系，證券監(jiān)督機(jī)構(gòu)也應(yīng)對(duì)年報(bào)延遲公布的公司進(jìn)行監(jiān)督，減少投資者的風(fēng)險(xiǎn)，也應(yīng)該對(duì)年報(bào)延遲公布的公司進(jìn)行融資渠道的拓寬，增加這些上市公司的融資便利性。因此研究結(jié)果也會(huì)對(duì)政府監(jiān)督政策帶來依據(jù)。 無論是否獲得信貸的企業(yè)，以及信貸金額大小，在會(huì)計(jì)方面有否存在適當(dāng)?shù)牟顒e，貸款發(fā)放有否與企業(yè)良好的狀況之間存在顯著的相關(guān)關(guān)系。盡管各大金融機(jī)構(gòu)已經(jīng)逐漸建立健全的考核準(zhǔn)則，仍未能有效幫助工商銀行解決風(fēng)險(xiǎn)問題。這是一個(gè)漫長(zhǎng)而艱巨的改革，需要政府這雙隱形的手在中間調(diào)配監(jiān)督。真正做到信貸開明穩(wěn)當(dāng)，信貸交易的順利進(jìn)行將是社會(huì)和諧文明的體現(xiàn)，因此，政府機(jī)構(gòu)這雙無形的雙手應(yīng)該發(fā)揮至關(guān)重要的作用。 第13頁 三、會(huì)計(jì)信息進(jìn)行信貸決策的局限性 信貸是金融機(jī)構(gòu)的重要業(yè)務(wù)之一，是促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的一部分。任何時(shí)間都有兩面性，因此信貸行業(yè)的發(fā)展也促使一部分惡劣問題的產(chǎn)生。 （一）工商銀行信貸報(bào)表分析與真實(shí)性中存在的問題 1．信貸企業(yè)資料的真實(shí)性難以分辨 信貸面向各行各業(yè)的企業(yè)，企業(yè)信用程度良莠不齊，難免存在以虛假資料魚目混珠，騙取貸款的現(xiàn)象。甚至對(duì)于職業(yè)感不強(qiáng)的的工商銀行工作人員，為賺取錢財(cái)權(quán)利幫助不法分子提供虛假信息，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)和罔顧信貸制度，會(huì)計(jì)報(bào)表是體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營狀況的主要憑證。虛假的資料一般對(duì)工商銀行，社會(huì)帶來嚴(yán)重的損失[11]。 有些治理尚未十分先進(jìn)的工商銀行較少進(jìn)行貸款分類的檢查，這使得容易在分析過程中摻雜“水分”。2010年，國際會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)現(xiàn)，浦發(fā)工商銀行、民生工商銀行、深圳發(fā)展工商銀行都有著分類不夠嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膯栴}。對(duì)貸款損失準(zhǔn)備金調(diào)查時(shí)，發(fā)現(xiàn)深圳發(fā)展工商銀行提取貸款損失準(zhǔn)備金2.1億，但審計(jì)結(jié)果為2.74億，事情可想而知。 會(huì)計(jì)制度一直強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。會(huì)計(jì)信息中原始憑證就是工商銀行對(duì)單位客戶申請(qǐng)貸款檢查其真實(shí)性的最有力依據(jù)。原始憑證是企業(yè)經(jīng)營每筆購銷存的證據(jù)，因?yàn)槟苷鎸?shí)反映企業(yè)的經(jīng)營狀況和成果，通過專業(yè)分析，工商銀行信貸工作者不難分析出信貸企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，因此，工商銀行能從中間接看出信貸企業(yè)還貸能力和還貸意愿，從而能降低信貸收不回的風(fēng)險(xiǎn)。但是，現(xiàn)實(shí)實(shí)例中明顯不是這樣，信貸企業(yè)為了今早得到金融機(jī)構(gòu)信貸批準(zhǔn)，專門聘請(qǐng)專業(yè)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行假賬真做，虛增利潤(rùn)；邀請(qǐng)第三方保證；這些都是在以往信貸事故中查處出來的騙取信貸的行為伎倆。對(duì)于信貸企業(yè)資料的真實(shí)性，在現(xiàn)時(shí)的技術(shù)下，沒有辦法真正做到無一錯(cuò)漏。 2．缺乏內(nèi)置經(jīng)濟(jì)分析的完善系統(tǒng) 金融機(jī)構(gòu)辦業(yè)務(wù)的企業(yè)來自各行各業(yè)，若只根據(jù)其提供的資料進(jìn)行比對(duì)分析，根據(jù)時(shí)政與行業(yè)情況，擬定可信貸標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)個(gè)別狀況指引等參考。X工商銀行的客戶分布的行業(yè)已超60個(gè)，遍布了X工商銀行80%的法人客戶貸款，農(nóng)副產(chǎn)品、加工制造、新能源、商貿(mào)等。信用貸款政策在投放指導(dǎo)，風(fēng)險(xiǎn)防范，結(jié)構(gòu)調(diào)整的作用不斷加強(qiáng)。 在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下，行業(yè)狀況發(fā)展變化快，特別對(duì)新興的一些行業(yè)難以深入了解，比如經(jīng)營虛擬化市場(chǎng)的企業(yè)和高新科技企業(yè)。難以準(zhǔn)確判斷發(fā)展趨勢(shì)走向，使工商銀行僅限于對(duì)傳統(tǒng)行業(yè)進(jìn)行發(fā)放融資貸款。 3．對(duì)信息獲得的反應(yīng)不具時(shí)效性 某外資生產(chǎn)企業(yè)向工商銀行貸款，該企業(yè)廠房及土地等資產(chǎn)是租賃的，投資總額少。該企業(yè)是外國股東利用國內(nèi)廉價(jià)生產(chǎn)力成本和珠江三角洲的優(yōu)勢(shì)，設(shè)立的生產(chǎn)基地。企業(yè)報(bào)表反應(yīng)固定資產(chǎn)少，持續(xù)虧損，賬面有多數(shù)母公司和關(guān)聯(lián)公司的應(yīng)收應(yīng)付賬款，而工商銀行認(rèn)為這存在利潤(rùn)轉(zhuǎn)移問題，經(jīng)營自主性差，長(zhǎng)期存在應(yīng)收賬款，對(duì)其償債能力沒有信心，于是未通過融資貸款。但后來經(jīng)過觀察，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)出口海關(guān)數(shù)據(jù)穩(wěn)定，母公司在其資金短缺時(shí)，能適時(shí)給予幫助，而且母公司是上市公司，對(duì)子公司極度重視，因此，此企業(yè)融資違約概率很低。綜上所述，因?yàn)楣ど蹄y行人員對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表以外的信息關(guān)注不全面，導(dǎo)致失去了這一優(yōu)質(zhì)客戶。 （二）信貸業(yè)務(wù)的真實(shí)性審查 1.對(duì)資產(chǎn)的真實(shí)性審查 （1）貨幣資金：工商銀行對(duì)其公戶的存款及交易對(duì)賬單進(jìn)行檢查，對(duì)特殊情況存款(凍結(jié)款項(xiàng)) 須做出具體說明[5]。對(duì)大額現(xiàn)金收支, 應(yīng)檢查是否與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)。如果企業(yè)貨幣資金非常大, 就要注意思考為什么企業(yè)會(huì)在自有現(xiàn)金較大的情況下還要向工商銀行申請(qǐng)額度不算大的貸款, 尤其是申請(qǐng)流動(dòng)資金貸款時(shí)更要引起警惕。 （2）應(yīng)收賬款：工商銀行可要求企業(yè)提供相應(yīng)的銷售合同、送貨單、發(fā)票記錄,以函件、電話、實(shí)地檢查等方式抽查客戶欠款情況，與此同時(shí)分析賬款賬齡及可能存在的呆、死賬。 2. 對(duì)貸款申請(qǐng)人償債能力的真實(shí)性審查 （1）對(duì)工商銀行負(fù)債真實(shí)性的真實(shí)性審查 審核客戶過往的資金流向及使用情況。向相關(guān)票據(jù)人以電話詢問貸款申請(qǐng)人資金情況, 必要時(shí)應(yīng)抽查憑證及匯兌回單，分析債務(wù)到期點(diǎn)等各種狀況。 （2）對(duì)其他負(fù)債真實(shí)性審查 其他負(fù)債主要還應(yīng)付和預(yù)收。工商銀行可以通過查看購貨合同和進(jìn)貨記錄; 對(duì)企業(yè)客戶應(yīng)付賬款情況進(jìn)行函件，電話等形式清查; 對(duì)客戶的購貨發(fā)票，進(jìn)貨單據(jù)，貨物盤點(diǎn)等逐一查看，也可以詢問相關(guān)財(cái)務(wù)人員。 3. 對(duì)貸款申請(qǐng)人所有者權(quán)益的真實(shí)性審查 （1）對(duì)實(shí)收資本的真實(shí)性審查 一般存在資本公積金轉(zhuǎn)增實(shí)收資本和債權(quán)轉(zhuǎn)增資本兩種情形。前者應(yīng)確保經(jīng)過股東大會(huì)授權(quán), 后者則需要嚴(yán)查債券的真實(shí)性。防止債權(quán)虛增和債權(quán)轉(zhuǎn)移, 對(duì)于債權(quán)真實(shí)性的確認(rèn)，可以通過企業(yè)提供相應(yīng)的工商銀行記錄及有限憑證。 （2）對(duì)未分配利潤(rùn)的真實(shí)性審查 重點(diǎn)審查未分配利潤(rùn)的真實(shí)性，是否與公司章程和會(huì)計(jì)制度相符合等，分配比重是否超出相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，超出部分如何處理。 四、工商銀行利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行信貸決策局限性的改進(jìn)措施 信貸是一項(xiàng)復(fù)雜的業(yè)務(wù)，對(duì)企業(yè)自身需求資金利益和社會(huì)需求都有著極其重要的作用。因此，無論是企業(yè)財(cái)務(wù)人員還是工商銀行工作人員都應(yīng)該強(qiáng)化財(cái)務(wù)學(xué)習(xí)。促進(jìn)金融機(jī)構(gòu)信貸的發(fā)展，降低信貸風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)信息能夠有效客觀呈現(xiàn)客戶生產(chǎn)狀況和經(jīng)營成果狀況，從而為金融信貸決策提供準(zhǔn)確依據(jù)，確保金融信貸決策的科學(xué)性，使工商銀行等金融信貸的風(fēng)險(xiǎn)降低。合理科學(xué)的財(cái)務(wù)分析有利于信貸決策者合理行使工商銀行職能，湊集社會(huì)資金?，F(xiàn)制度下，一切資金流轉(zhuǎn)都離不開會(huì)計(jì)，單位客戶的整套資金流轉(zhuǎn)必須依據(jù)工商銀行賬戶結(jié)轉(zhuǎn)或者結(jié)現(xiàn)來進(jìn)行。 （一）利用財(cái)務(wù)報(bào)表分析把關(guān)信貸資料真實(shí)性 1. 對(duì)企業(yè)資料嚴(yán)格把關(guān) 數(shù)據(jù)分析對(duì)信貸項(xiàng)目有著重大的影響，基于目前有較多借款企業(yè)報(bào)送虛假的材料情況，金融機(jī)構(gòu)對(duì)這類資料進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)。必須強(qiáng)化對(duì)信貸工作操作者的監(jiān)管，如若發(fā)現(xiàn)其有向造假者提供幫助，嚴(yán)懲不貸。[6] 2. 改善分析財(cái)務(wù)比率片面化 財(cái)務(wù)比率工商銀行對(duì)企業(yè)的授信程度進(jìn)行衡量的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)，但對(duì)財(cái)務(wù)比率進(jìn)行分析的過程中不應(yīng)該片面化，不能完全信任財(cái)務(wù)比率[8]。因此工商銀行應(yīng)該對(duì)信貸關(guān)聯(lián)人財(cái)務(wù)情況持有保留態(tài)度，必要時(shí)可進(jìn)行多方面抽查，避免無法償還貸款。工商銀行這樣做有利而無害，使工商銀行信貸這一模塊加了一層保護(hù)膜，也能促使信貸行業(yè)加強(qiáng)保護(hù)。 3. 財(cái)務(wù)報(bào)表分析與擔(dān)保條款相結(jié)合 擔(dān)保貸款有了保證人的保證，無論是前期考核還是后續(xù)追討無疑都給工商銀行等金融機(jī)構(gòu)彌補(bǔ)因報(bào)表信息殘缺而帶來的缺陷。在信息分析中，應(yīng)當(dāng)重視質(zhì)押和抵押，不僅對(duì)它們進(jìn)行貸前調(diào)查，更要及時(shí)追蹤。于是，工商銀行應(yīng)當(dāng)在此方面加強(qiáng)人才培養(yǎng)，改善工商銀行工作人員單一的知識(shí)結(jié)構(gòu)，至少在這一方面能夠掌握財(cái)務(wù)報(bào)表分析與質(zhì)押、抵押貸款之間的關(guān)系。如果做到上述的幾個(gè)要點(diǎn)，將有利于加大工商銀行的貸款收回，交易正?；? （二）工商銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)控制 1.信貸風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng) 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是對(duì)數(shù)據(jù)信息的收集整理和儲(chǔ)存,信息包括行業(yè)信息、工商銀行信貸信息、市場(chǎng)化信息[3]。定期登記客戶企業(yè)信用評(píng)定和財(cái)務(wù)狀況,分析客戶資信能力，有利于后期工商銀行與企業(yè)的交易順利進(jìn)行。 2.信貸風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)評(píng)估與監(jiān)測(cè)系統(tǒng) 主要是預(yù)先估計(jì)財(cái)務(wù)信息，防止工商銀行呆賬壞賬損失。企業(yè)的信用等級(jí)、歷年經(jīng)營成果評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等都是工商銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)評(píng)估與檢測(cè)系統(tǒng)的主要檢測(cè)內(nèi)容;搭建出一整套完善的、合理的、科學(xué)的監(jiān)測(cè)系統(tǒng)是降低信貸風(fēng)險(xiǎn)的后續(xù)保障。 3.信貸風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)處理系統(tǒng) 處理系統(tǒng)是一個(gè)相當(dāng)于售后服務(wù)的功能。其功能是:在發(fā)生糾紛時(shí)，能第一時(shí)間確認(rèn)第一責(zé)任人和第二責(zé)任人。而另外,售后處理系統(tǒng)能近乎精準(zhǔn)計(jì)算出每筆呆賬壞賬的損失。第三方面，能在發(fā)生損失后第一時(shí)間向信貸部門提供最直接的信息，有利于后面的追討工作，從而降低信貸損失 [10]。上述的三個(gè)系統(tǒng)相輔相成，構(gòu)成信貸風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)的整體。 （三）加強(qiáng)信息獲取時(shí)效性 在實(shí)務(wù)中，為及時(shí)獲取企業(yè)會(huì)計(jì)信息，工商銀行需要加強(qiáng)在有關(guān)交易或者事項(xiàng)的信息全部獲得之前即進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，這樣就滿足全面及時(shí)獲取需融資企業(yè)會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性要求。如果單純獲取待融資企業(yè)單方面信息，信息披露可能會(huì)由于時(shí)效性問題，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者決策的有用性將大大降低。這就需要在及時(shí)性和可靠性之間作相應(yīng)權(quán)衡，以最好地滿足工商銀行等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的是否準(zhǔn)確獲得優(yōu)質(zhì)客戶為判斷標(biāo)準(zhǔn) 五、對(duì)會(huì)計(jì)信息工商銀行信貸決策的思考你上面都是三個(gè)方面,你這個(gè)思考也應(yīng)該從三個(gè)方面來說. 從企業(yè)向工商銀行發(fā)出信貸申請(qǐng)起，工商銀行通過記錄企業(yè)財(cái)務(wù)資料，全面掌握客戶的運(yùn)營情況的經(jīng)營成果。為信貸決策提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和依據(jù)，保證決策的科學(xué)性合理性，進(jìn)而有效的防范和化解信貸的風(fēng)險(xiǎn)。其能真實(shí)體現(xiàn)出一個(gè)公司的資信能力，進(jìn)而強(qiáng)化信貸的高效管理與實(shí)施，有效增加工商銀行防范信貸風(fēng)險(xiǎn)的能力。 （一）企業(yè)分戶賬是信用度核實(shí)的有效依據(jù) 工商銀行會(huì)計(jì)信息對(duì)借款人定期報(bào)送的開戶賬號(hào)、開戶行、資產(chǎn)損益表、資產(chǎn)負(fù)債表以及個(gè)人或者企業(yè)的存貸款余額等情況都有真實(shí)的記錄[7]。現(xiàn)代的工商銀行系統(tǒng)都是網(wǎng)上作業(yè)，相關(guān)的貸款工商銀行可以在網(wǎng)絡(luò)上根據(jù)借款人開戶工商銀行的信息核實(shí)貸款人提供的資產(chǎn)信息是否屬實(shí)，從而能夠?qū)J款人的信用進(jìn)行核實(shí)。需要強(qiáng)調(diào)的是，在檢查大額信貸者開戶行公戶的工商銀行存款余額情況下，需要排查其海外賬戶，美元賬戶和親屬賬戶，防止因多個(gè)賬戶導(dǎo)致借款人信貸資料不全面。 （二）根據(jù)實(shí)際經(jīng)營狀況分析，有效規(guī)避信貸風(fēng)險(xiǎn) 會(huì)計(jì)制度一直強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。會(huì)計(jì)信息中原始憑證就是工商銀行對(duì)單位客戶申請(qǐng)貸款檢查其真實(shí)性的最有力依據(jù)。原始憑證是企業(yè)經(jīng)營每一筆買進(jìn)賣出的時(shí)間條，因?yàn)槟苷鎸?shí)反映企業(yè)的經(jīng)營狀況和成果，通過專業(yè)分析，工商銀行信貸工作者不能分析出信貸企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，因此，工商銀行能從中間接看出信貸企業(yè)還貸能力和還貸意愿，從而能降低信貸收不回的風(fēng)險(xiǎn)[9]。工商銀行會(huì)計(jì)信息還有一個(gè)功能，就是對(duì)信息的思考與更新。切實(shí)完善和改變漏洞問題，從而提高信貸風(fēng)險(xiǎn)防范能力。 無論是否獲得信貸的企業(yè)，以及信貸金額大小，在會(huì)計(jì)方面有否存在適當(dāng)?shù)牟顒e，貸款發(fā)放有否與企業(yè)良好的狀況之間存在顯著的相關(guān)關(guān)系。盡管各大金融機(jī)構(gòu)已經(jīng)逐漸建立健全的考核準(zhǔn)則，仍未能有效幫助工商銀行解決風(fēng)險(xiǎn)問題。這是一個(gè)漫長(zhǎng)而艱巨的改革，需要政府這雙隱形的手在中間調(diào)配監(jiān)督。真正做到信貸開明穩(wěn)當(dāng)。 六、結(jié)語 會(huì)計(jì)信息是在報(bào)表客觀公允的情況下，以特有的語言描述了客戶一定時(shí)期內(nèi)的擁有的經(jīng)濟(jì)資源、實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流。并且由于是連續(xù)的記錄，工商銀行有可能通過這些信息總結(jié)出企業(yè)財(cái)務(wù)狀況發(fā)展的特點(diǎn)及趨勢(shì)，從而為信貸決策提供有價(jià)值的參考。 一方面掌握企業(yè)的財(cái)務(wù)信息,重點(diǎn)了解企業(yè)的償債能力,了解其債權(quán)的保障,利息的獲取,以及債務(wù)人是否有足夠的能力按期償付債務(wù)等。另一方面,通過分析企業(yè)財(cái)務(wù)狀況,能及時(shí)有效地向信貸部門發(fā)出警報(bào)，防止信貸事故。信息的不對(duì)稱性，會(huì)造成中小投資者和債權(quán)人的損失。而會(huì)計(jì)信息的及時(shí)披露會(huì)降低信息不對(duì)稱性，增加信息的透明度，也有利于工商銀行對(duì)上市公司貸款的審核和政府的監(jiān)督。工商銀行通過記錄企業(yè)財(cái)務(wù)資料，全面掌握客戶的運(yùn)營情況的經(jīng)營成果。為信貸決策提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和依據(jù)，保證決策的科學(xué)性合理性，進(jìn)而有效的防范和化解信貸的風(fēng)險(xiǎn)。其能真實(shí)體現(xiàn)出一個(gè)公司的資信能力，進(jìn)而強(qiáng)化信貸的高效管理與實(shí)施，有效增加工商銀行防范信貸風(fēng)險(xiǎn)的能力。 信貸是一項(xiàng)復(fù)雜的業(yè)務(wù)，對(duì)企業(yè)自身需求資金利益和社會(huì)需求都有著極其重要的作用。因此，無論是企業(yè)財(cái)務(wù)人員還是工商銀行工作人員都應(yīng)該強(qiáng)化財(cái)務(wù)學(xué)習(xí)。促進(jìn)金融機(jī)構(gòu)信貸的發(fā)展，降低信貸風(fēng)險(xiǎn)。 注 釋 [1] 賀瀟穎.基于微觀經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的工商銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)防范研究[J].西南財(cái)經(jīng)大學(xué).2011. [2] 劉旋.劉恩情論新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)信息失真與商業(yè)工商銀行的信貸風(fēng)險(xiǎn)防范[J].時(shí)代金融.2011.11 [3] 劉金章.金融風(fēng)險(xiǎn)管理綜論[M].中國金融出版社,2010 [4] 楊慶功.上市公司會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更研究[J].煤炭經(jīng)濟(jì)研究,2006,(05). [5] 李東平,黃德華,王振林“不清潔”審計(jì)意見、盈余管理與會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更[J].會(huì)計(jì)研究,2001,(06). [6] 陳引,于沛,胡素華.會(huì)計(jì)學(xué)[M].科學(xué)出版社，2011. [7] 陳煥宇.中國商業(yè)工商銀行實(shí)現(xiàn)飛躍的核心問題[F].西南財(cái)經(jīng)大學(xué),2012. [8] 周朝平.透視商業(yè)工商銀行信貸財(cái)務(wù)分析中的模糊認(rèn)識(shí)[J].安徽農(nóng)村金融,2012 [9] 金中泉.財(cái)務(wù)報(bào)表分析[M].北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2011 [10] 陳浪南.商業(yè)工商銀行經(jīng)營管理[M].北京:中國金融出版社,2012 [11] 彭云.關(guān)于完善財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系的思考[J].企業(yè)家天地,2007(12) 參 考 文 獻(xiàn) 彭一浩.信用貸款,制度環(huán)境與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量[D].復(fù)旦大學(xué),2011 李杏菊.財(cái)務(wù)報(bào)表分析的作用及局限性[D].對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué),2011. 陳煥宇.中國商業(yè)工商銀行實(shí)現(xiàn)飛躍的核心問題[F].西南財(cái)經(jīng)大學(xué),2007. 李家煒.基于外部會(huì)計(jì)視角的上市工商銀行財(cái)務(wù)報(bào)表分析[D].中國海洋大學(xué),2011. 梁為，李建超.廣西中小企融資：工商銀行信貸招數(shù)多[N].財(cái)會(huì)信報(bào),2011 許靜靜.會(huì)計(jì)信息估值作用與激勵(lì)作用相互關(guān)系研究[D].復(fù)旦大學(xué),2012 史建平，楊如冰.信貸技術(shù)在中小企業(yè)金融服務(wù)中的應(yīng)用以及報(bào)表分析與會(huì)計(jì)評(píng)估的關(guān)系[J].中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào),2012. 趙楊.我國商業(yè)工商銀行房地產(chǎn)信貸風(fēng)險(xiǎn)防范研究[D].山東經(jīng)濟(jì)學(xué)院,2011 吳錫皓.穩(wěn)健性與上市公司財(cái)務(wù)信息透明度[D].南開大學(xué),2013 李苒苒.貨幣政策、會(huì)計(jì)穩(wěn)健性和企業(yè)工商銀行貸款[D].東北財(cái)經(jīng)大學(xué),2012