東莞桐昌紙業(yè)有限公司應(yīng)收賬款管理,東莞,紙業(yè)有限公司,應(yīng)收,賬款,管理 學(xué)校代碼 學(xué)號(hào) 分 類 號(hào) 密級(jí) 本科畢業(yè)論文 桐昌紙業(yè)有限公司應(yīng)收賬款管理問題探討 學(xué)院、系 專業(yè)名稱 年 級(jí) 學(xué)生姓名 指導(dǎo)教師 201 年 月 摘要 應(yīng)收賬款的存在對(duì)企業(yè)有利也有弊，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生了重要的影響。目前，中小企業(yè)的應(yīng)收賬款管理為未能滿足現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，在應(yīng)收賬款管理過程中存在著許多問題，本文以桐昌紙業(yè)有限公司為例，對(duì)公司應(yīng)收賬款存在的問題進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在應(yīng)收賬款存在賒銷比例逐年上升，總體水平高，周轉(zhuǎn)率低，應(yīng)收賬款占流動(dòng)資金比例高，回收難，壞賬損失多等問題。產(chǎn)生上述問題的主要原因是：管理者整體素質(zhì)偏低，應(yīng)收賬款管理意識(shí)薄弱；銷售人員只重視業(yè)績而盲目賒銷；沒有完善的應(yīng)收賬款管理制度；應(yīng)收賬款日常核算、管理不規(guī)范；信用機(jī)制不健全使應(yīng)收賬款管理難度大。企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)變企業(yè)的經(jīng)營觀念；提高管理者水平，完善企業(yè)內(nèi)部控制，加強(qiáng)監(jiān)督；財(cái)會(huì)人員要及時(shí)對(duì)賬，加大追款力度；建立專門的信用管理機(jī)構(gòu)等改進(jìn)對(duì)策，以完善企業(yè)應(yīng)收賬款的管理，促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。 關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款 中小企業(yè) 紙業(yè)公司 賒銷 信用管理 Abstract Accounted for problems existing in the process of economic development should be the existence of the account receivable of the enterprise advantageous also has the shortcoming of enterprise production and management have important influence. At present, the Dongguan small and medium-sized enterprise accounts receivable management is unable to meet the current requirements, should be in the accounts receivable management exists many problems, this article in Dongguan Tong Chang Paper Co., Ltd. as an example, the company accounts receivable are analyzed. It is found that the enterprise accounts receivable credit sale ratio increased year by year, the overall level is high, the turnover rate is low, accounts receivable liquidity ratio is high, the recovery difficult, bad debt losses. The main reason is: the management of the overall quality is low, accounts receivable Weak management awareness; sales personnel only pay attention to the performance and blind credit; there is no perfect should be accounts receivable management system; accounts receivable daily accounting, management is not standardized; credit mechanism is not perfect that accounts receivable management difficulty is big. Enterprises should change enterprise management idea; to improve management level, improve the enterprise internal control, strengthen supervision; accounting personnel to timely reconciliation and increase after efforts; Improvement Countermeasures of establishing specialized credit management mechanism, to improve the enterprise accounts receivable management and promote the economic development of the enterprise. Keywords: Accounts receivable SMEs in Dongguan Paper Co Sell on credit credit management 目 錄 一、引言 1 （一）選題研究的背景 1 （二）選題研究的意義 1 （二）應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)的影響 2 二、桐昌紙業(yè)有限公司應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀 3 （一）桐昌紙業(yè)有限公司應(yīng)收賬款的管理方法 3 （二）桐昌紙業(yè)有限公司應(yīng)收賬款管理存在的問題 4 三、桐昌紙業(yè)有限公司應(yīng)收賬款管理存在問題的原因分析 7 （一）管理者整體素質(zhì)偏低，應(yīng)收賬款管理意識(shí)薄弱 7 （二）銷售人員只重視業(yè)績而盲目賒銷 8 （三）沒有完善的應(yīng)收賬款管理制度 8 （四）應(yīng)收賬款日常核算、管理不規(guī)范 9 （五）信用機(jī)制不健全使應(yīng)收賬款管理難度大 9 四、改進(jìn)桐昌紙業(yè)有限公司應(yīng)收賬款管理工作的對(duì)策 10 （一）提高管理者的管理水平，招收高素質(zhì)人才 10 （2） 轉(zhuǎn)變企業(yè)的經(jīng)營觀念 10 （三）完善企業(yè)內(nèi)部控制，加強(qiáng)監(jiān)督 11 （4） 加強(qiáng)應(yīng)收賬款日常管理 12 （五）建立專門的信用管理機(jī)構(gòu) 13 5、 結(jié)論 15 6、 參考文獻(xiàn) 15 致 謝 17 一、引言 （一）選題研究的背景 2015年以來，在全國經(jīng)濟(jì)增速下行的背景下，廣東經(jīng)濟(jì)總體延續(xù)上年平穩(wěn)的走勢，但部分指標(biāo)走勢偏低，下行壓力大。市全市上下以黨的十八屆四中全會(huì)、中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議、省委十一屆四中全會(huì)精神為指導(dǎo)，深入貫徹省委書記蒞莞調(diào)研重要講話精神，圍繞強(qiáng)化“兩個(gè)支撐”、力爭“三個(gè)走在前列”的目標(biāo)任務(wù)，堅(jiān)持穩(wěn)中求進(jìn)工作總基調(diào)，積極應(yīng)對(duì)復(fù)雜形勢帶來的困難和挑戰(zhàn)，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)工作的督促檢查，著力提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量和效益，努力推動(dòng)全市經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)健康發(fā)展。2015年1-8月份，市生產(chǎn)總值實(shí)現(xiàn)了增長7.4%，轉(zhuǎn)型升級(jí)步伐加快，經(jīng)濟(jì)增長呈現(xiàn)企穩(wěn)回升態(tài)勢。 在這樣復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)在、發(fā)展形勢下，中小企業(yè)生存和發(fā)展的難度越來越大，企業(yè)想要發(fā)展壯大，就必須要做好企業(yè)的管理工作，采取切實(shí)可行的措施，制定合理有效的管理方法。應(yīng)收賬款的管理是企業(yè)的一項(xiàng)重要資產(chǎn)，也是一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)較大的資產(chǎn)，應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)的營運(yùn)能力產(chǎn)生重要影響。但是，現(xiàn)在很多企業(yè)只重視銷量，而忽視了賬款的回收情況，使企業(yè)的應(yīng)收賬款逐年上升，壞賬風(fēng)險(xiǎn)加大，應(yīng)收賬款無法轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金，從而束縛了企業(yè)的發(fā)展。因此，加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款管理，增強(qiáng)企業(yè)營運(yùn)能力，提高經(jīng)濟(jì)效益。 （二）選題研究的意義 隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場的競爭越來越激烈，中小企業(yè)的生存環(huán)境也變得越來越惡劣。企業(yè)不得不采用賒銷的辦法來提高銷量，從而產(chǎn)生了應(yīng)收賬款。因此，應(yīng)收賬款在企業(yè)的資產(chǎn)中占有非常重要的位置，是決定企業(yè)是否可以進(jìn)行資金循環(huán)的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，影響到企業(yè)的存亡，可是很多中小企業(yè)應(yīng)收賬款管理相對(duì)薄弱，導(dǎo)致企業(yè)在激烈的市場競爭中缺乏競爭力。? 企業(yè)應(yīng)收賬款管理是企業(yè)管理的重要組成部分，在提高企業(yè)的銷量、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益中發(fā)揮著重要作用。所謂應(yīng)收賬款，是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，由于銷售商品或提供勞務(wù)等，而應(yīng)向購貨或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，主要包括：①應(yīng)向購貨單位收取的購買商品、材料、外包加工等賬款；②代墊的產(chǎn)品外包裝、貨物運(yùn)費(fèi)、貨物保費(fèi)、資料費(fèi)；③已貼現(xiàn)的承兌匯票，因承兌企業(yè)無力支付的票款；④預(yù)收貨款的結(jié)算；⑤退回的預(yù)收賬款；⑥預(yù)收工程款；⑦其他預(yù)收貨款的結(jié)算等[1]。而應(yīng)收賬款管理就是企業(yè)在日常的經(jīng)營管理活動(dòng)中對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行管理。企業(yè)管理的好壞，直接影響到資金的回收以及資金的運(yùn)作。因此，加強(qiáng)中小企業(yè)應(yīng)收賬款管理問題的研究，對(duì)促進(jìn)中小企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展具有重要意義。 ?本文以應(yīng)收賬款管理為主題，以桐昌紙業(yè)有限公司為例，結(jié)合該企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀，探究其存在的問題以及產(chǎn)生的原因，并找出相關(guān)改進(jìn)的對(duì)策。希望能夠給企業(yè)帶來參考價(jià)值。 （三）應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)的影響 1、促進(jìn)銷售 在激烈的市場經(jīng)濟(jì)中，賒銷是提高競爭力的一種重要手段，在通貨緊縮的社會(huì)環(huán)境下，賒銷可以促進(jìn)銷售。在企業(yè)在開發(fā)新產(chǎn)品、開拓新市場時(shí)，賒銷也是增加企業(yè)市場占有率的一種手段。因此，在對(duì)客戶的信用進(jìn)行調(diào)查后，確定收入很可能流入的情況下，適度的賒銷對(duì)企業(yè)來說是一種很好地經(jīng)營手段[2]。 2、減少存貨 持有產(chǎn)成品存貨，會(huì)增加企業(yè)對(duì)存貨的管理費(fèi)用、倉儲(chǔ)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等支出，使產(chǎn)品的總成本增加。但是如果企業(yè)持有應(yīng)收賬款，則不會(huì)增加費(fèi)用支出。因此，當(dāng)企業(yè)的的存貨較多的情況下，可以采用賒銷，把存貨轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款，減少產(chǎn)成品存貨，節(jié)約相關(guān)的支出[3]。 3、夸大經(jīng)營利潤 由于我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)在記賬工作中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，已經(jīng)發(fā)生的賒銷應(yīng)記入當(dāng)期收入。所以，在企業(yè)進(jìn)行賒銷的時(shí)候，賬面上的利潤的增加并不代表現(xiàn)金的流入。按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定：企業(yè)應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款的賬面余額提取一定比例的壞賬準(zhǔn)備。如果事實(shí)上發(fā)生的壞賬損失大于所提取的壞賬準(zhǔn)備，這會(huì)對(duì)企業(yè)造成嚴(yán)重的損失。因此，如果應(yīng)收賬款過度，對(duì)虛增企業(yè)的賬面收入，夸大經(jīng)營利潤[4]。 4、增加其他成本 對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款管理不善會(huì)增加企業(yè)的機(jī)會(huì)成本[5]。應(yīng)收賬款作為一項(xiàng)強(qiáng)化競爭、擴(kuò)大市場占用率的短期投資，明顯喪失了該部分資金投資的收入，雖然它不是實(shí)際發(fā)生的成本，但它是管理層在決策中必須考慮的成本。資金過多的存放在應(yīng)收賬款上勢必增加企業(yè)的機(jī)會(huì)成本，除此之外還會(huì)增加對(duì)應(yīng)收賬款全程管理所耗費(fèi)的開支，收帳過程開支的差旅費(fèi)、通訊費(fèi)、人工工資、訴訟費(fèi)以及其他費(fèi)用。應(yīng)收賬款是基于商業(yè)信用而產(chǎn)生的，因此存在著無法收回的可能性，就會(huì)給企業(yè)帶來壞賬損失，即壞賬成本。這些成本一般同應(yīng)收賬款的數(shù)量成正比，即應(yīng)收賬款余額越大，其他成本就越大。 二、桐昌紙業(yè)有限公司應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀 市桐昌紙業(yè)有限公司屬于私營企業(yè)，成立于2010年,現(xiàn)有從業(yè)人員100多人，公司位于珠江口東岸，市謝崗鎮(zhèn)曹樂村雞臘尾，公司主要產(chǎn)銷中高檔瓦楞紙板，紙箱等紙類包裝制品。公司引進(jìn)目前世界上最先進(jìn)的高速瓦寬幅楞紙板生產(chǎn)線四條，高速三色，四色紙箱生產(chǎn)線三條，自備分切機(jī)，分條機(jī)，復(fù)卷，貼合機(jī)，制摸機(jī)，和運(yùn)輸車隊(duì)，供貨能力強(qiáng)，能隨時(shí)確?？蛻舻墓┴浶枨?，公司業(yè)務(wù)遍及珠三角。 2012年至2014年年末，公司賬面上的總資產(chǎn)分別約為3341萬元、3564萬元、3957萬元；主營業(yè)務(wù)收入分別約為1843萬元、1055萬元、1167萬元；利潤總額分別為：369萬元、345萬元、382萬元。從賬面上看，總資產(chǎn)和利潤總額均成上升趨勢，但主營業(yè)務(wù)收入有所下降。 （一）桐昌紙業(yè)有限公司應(yīng)收賬款的管理方法 桐昌紙業(yè)公司對(duì)應(yīng)收賬款缺乏科學(xué)的管理方法，銷售人員把產(chǎn)品銷售出去，倉庫發(fā)貨，財(cái)務(wù)部根據(jù)銷售發(fā)票和出庫單編制記賬憑證，并登記應(yīng)收賬款明細(xì)賬，到了約定的付款期限，會(huì)計(jì)人員提示業(yè)務(wù)員催收款項(xiàng)，款項(xiàng)收回來就進(jìn)行賬務(wù)處理，款項(xiàng)收不回來就再次催收，再收不回來直接計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 桐昌紙業(yè)有限公司目前的應(yīng)收賬款管理流程圖： 客戶提出訂貨要求 銷售人員與客戶簽訂銷售合同 倉庫發(fā)貨 編制記賬憑證，并登記應(yīng)收賬款明細(xì)賬 提示客戶付款 否 客戶付 款 再次提示客戶付款 客戶付 款 是 進(jìn)行賬務(wù)處理 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 否 是 （二）桐昌紙業(yè)有限公司應(yīng)收賬款管理存在的問題 1、賒銷比例逐年上升，應(yīng)收賬款總量大 賒銷是以信用為基礎(chǔ)的銷售，賣方與買方簽訂購貨協(xié)議后，賣方讓買方取走貨物，而買方按照協(xié)議在規(guī)定日期付款或分期付款形式付清貨款的過程。實(shí)質(zhì)上是提供信用的一種形式，賒銷商品使賣者成為債權(quán)人，買者成為債務(wù)人。通過對(duì)桐昌紙業(yè)有限公司的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，2012年至2014公司賬面上的應(yīng)收賬款分別約為：1026萬元、1201萬元、1328萬元；主營業(yè)務(wù)收入分別約為：1843萬元、1055萬元、1167萬元。從賬面上看，公司的應(yīng)收賬款與主營業(yè)務(wù)收入都呈現(xiàn)出逐年增長趨勢，占用大量資金，使企業(yè)資金流轉(zhuǎn)受阻，加大了企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。 單位：萬元。 2012年至2014年應(yīng)收賬款與主營業(yè)務(wù)收入變化 2、與同行業(yè)相比，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率低 （1）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率低 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是指一定時(shí)期內(nèi)應(yīng)收帳款平均收回的次數(shù)，是一定時(shí)期內(nèi)商品或產(chǎn)品銷售收入凈額與應(yīng)收帳款平均余額的比值，是用來說明年度內(nèi)應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為現(xiàn)金的平均次數(shù)，體現(xiàn)應(yīng)收賬款的催款進(jìn)度和周轉(zhuǎn)速度[6]。 2012年至2014年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率情況 一般來說，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率越高越好。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率高，表明公司信用銷售管理嚴(yán)格，收賬速度快，平均收賬期短，收賬費(fèi)用和壞帳損失少，資產(chǎn)流動(dòng)性強(qiáng)，短期償債能力強(qiáng)。據(jù)相關(guān)資料得知，紙業(yè)公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的優(yōu)秀值為6?？墒?，從圖中可以看出桐昌紙業(yè)有限公司的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率只有0.92，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于行業(yè)優(yōu)秀水平?？梢钥闯鰬?yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率非常低，并且逐年下降，這導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)長，資金周轉(zhuǎn)困難，束縛企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模。 2014年同行業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率比較 (2)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)長 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)是指企業(yè)從取得應(yīng)收賬款的權(quán)利到收回款項(xiàng)、轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金所需要的時(shí)間。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)越短，說明回收速度越快。應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)次數(shù)越多，則周轉(zhuǎn)天數(shù)越短；周轉(zhuǎn)次數(shù)越少，則周轉(zhuǎn)天數(shù)越長。周轉(zhuǎn)天數(shù)越少，說明應(yīng)收賬款變現(xiàn)能力越強(qiáng)，資金被外單位占用的時(shí)間越短，管理工作的效率越高。由于企業(yè)存在賒銷，因此會(huì)形成大量的應(yīng)收賬款，如何加快這些應(yīng)收賬款收回變?yōu)楝F(xiàn)金對(duì)公司的持續(xù)發(fā)展具有至關(guān)重要的作用，如果周轉(zhuǎn)天數(shù)延長，回款速度變慢，公司被迫通過借款等方式來補(bǔ)充營運(yùn)資金，這就會(huì)造成成本的上漲。2012年至2014年，桐昌公司的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)為：173天、379天、391天。通過數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，公司的應(yīng)收賬款平均回收期非常長，從2013年開始，每次回款的時(shí)間都超過1年，說明企業(yè)追討賬款的力度不夠。 2012年至2014年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù) 3、應(yīng)收賬款占流動(dòng)資金比例較高 應(yīng)收賬款是企業(yè)增強(qiáng)競爭力，獲取利潤的一種營銷手段，同時(shí)也是企業(yè)的一項(xiàng)資金投放，會(huì)發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)的比重，一般應(yīng)該控制在三分之一以內(nèi)，如果超過三分之一，風(fēng)險(xiǎn)就比較大。應(yīng)收賬款占流動(dòng)資金的比重增加了，說明應(yīng)收賬款賬齡增長，賬款回收不理想，有可能會(huì)帶來資金周轉(zhuǎn)困難。桐昌公司2012年-2014年的應(yīng)收賬款占流動(dòng)資金的比例分別為：36.5%、34.2%、35.5%，通過數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)該公司的應(yīng)收賬款占流動(dòng)資金的比例超過三分之一，即公司的風(fēng)險(xiǎn)比較大；2013年有下降趨勢，但2013年又上升，說明企業(yè)應(yīng)收賬款的賬齡比較長，回收難度大。 2012年至2014年應(yīng)收賬款占流動(dòng)資金的比例 4、忽視對(duì)客戶的信用調(diào)查和管理 桐昌紙業(yè)公司在目前銷售業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的管理上，對(duì)客戶的信用風(fēng)險(xiǎn)缺少評(píng)估和預(yù)測，交易中往往是憑主觀作決策，缺少科學(xué)的決策依據(jù)；在銷售業(yè)務(wù)管理上，由于缺少信用額度的控制，往往是看重權(quán)力而不看重職能，一旦出現(xiàn)問題又相互推卸責(zé)任；在產(chǎn)品的營銷過程中，對(duì)客戶資信的調(diào)查，對(duì)應(yīng)收賬款的是否可以回收具有很重要的作用，但公司在商品銷售過程中，往往還沒弄清客戶資信狀況，就急于和對(duì)方做交易，這樣雖然使銷售額不斷的增長，但同時(shí)也會(huì)出現(xiàn)少賺錢或賺不到錢，甚至賠本的現(xiàn)象。 三、桐昌紙業(yè)有限公司應(yīng)收賬款管理存在問題的原因分析 （一）管理者整體素質(zhì)偏低，應(yīng)收賬款管理意識(shí)薄弱 隨著我國高等教育體制改革，本科以上的學(xué)子不斷流入企業(yè)，企業(yè)員工的整體素質(zhì)有所提高，但是應(yīng)收賬款管理崗位人員素質(zhì)水平卻沒有明顯的提高。從現(xiàn)代企業(yè)來說，對(duì)應(yīng)收賬款管理崗位要求比較高，應(yīng)收賬款管理人員要具備制定應(yīng)收賬款管理及賬款催收制度、監(jiān)督業(yè)務(wù)人員進(jìn)行回款、對(duì)客戶的信用進(jìn)行調(diào)查評(píng)估等能力[8]。但是大部分的中小企業(yè)并沒有設(shè)立專門的應(yīng)收賬款管理人員。桐昌紙業(yè)有限公司財(cái)務(wù)部有四個(gè)人，一個(gè)是出納，兩個(gè)是會(huì)計(jì)記賬人員，一個(gè)是會(huì)計(jì)主管，她們都是中專學(xué)歷的，雖然都是會(huì)計(jì)專業(yè)的，但是并不具備財(cái)務(wù)管理的知識(shí)和能力，她們平時(shí)只是核算賬務(wù)，并不對(duì)賬務(wù)作進(jìn)一步的分析，也不注重自身素質(zhì)的提升和能力的提高，根本就沒有對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行管理的意識(shí)，對(duì)應(yīng)收賬款只核算，就算發(fā)現(xiàn)異常情況也沒有上報(bào)。 （二）銷售人員只重視業(yè)績而盲目賒銷 目前，的許多中小企業(yè)由于競爭激烈，銷售人員在其業(yè)務(wù)發(fā)展上單純追求銷售業(yè)績的增長，為了銷售業(yè)績，往往放寬付款條件，導(dǎo)致應(yīng)收賬款數(shù)額大[7]。但是，業(yè)績?cè)鲩L背后的財(cái)務(wù)狀況卻常常不樂觀，大量企業(yè)因?yàn)槊つ抠d銷不能收回款項(xiàng)的例子比比皆是，而桐昌紙業(yè)公司也不例外。為了搶占市場，提高賬面利潤，擴(kuò)大銷售，在產(chǎn)品在進(jìn)入市場時(shí)，事先沒有對(duì)付款人資信度深入調(diào)查，就采用一定賒銷額度的銷售策略來吸引客戶，擴(kuò)大其市場份額。創(chuàng)造了較高的賬面利潤的同時(shí)，也產(chǎn)生了大量的應(yīng)收賬款，而且相關(guān)部門存在矛盾，缺少及時(shí)的溝通，使得銷售與核銷脫節(jié)。企業(yè)為了降低人工成本，進(jìn)而縮減從業(yè)人員，對(duì)于賒銷，沒有專門的信用管理部門進(jìn)行審批，由銷售人員自行決定。而銷售部門的人員只注重銷售，不考慮信用風(fēng)險(xiǎn)，根本就沒有對(duì)客戶進(jìn)行調(diào)查分析，直接進(jìn)行賒銷。財(cái)務(wù)部門只管記賬，不進(jìn)行賬齡分析，這樣銷售部門的人不能掌握購貨單位的欠款情況，財(cái)務(wù)部門的人也由于長期賬目不清楚，不能有效地管理應(yīng)收賬款，往往因缺乏與客戶的溝通而拿不出有力的證據(jù)來追討欠款，或者因?yàn)槌^訴訟時(shí)效而得不到法律的保護(hù)。因此產(chǎn)生大量被客戶拖欠而不能及時(shí)收回的流動(dòng)資金，導(dǎo)致企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，降低了經(jīng)濟(jì)效益。 （三）沒有完善的應(yīng)收賬款管理制度 在現(xiàn)代，大部分企業(yè)對(duì)于應(yīng)收賬款的管理制度還不完善。如果沒有完善的管理制度作為基礎(chǔ)，對(duì)應(yīng)收賬款的相關(guān)工作進(jìn)行約束，必將會(huì)加大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在一些企業(yè)，對(duì)于合同管理、銷售管理、應(yīng)收賬款日常管理都沒有系統(tǒng)的管理制度，沒有對(duì)具體操作步驟的操作規(guī)范和經(jīng)辦人進(jìn)行全責(zé)分配及獎(jiǎng)懲。制度的不夠完善，一方面，加大了應(yīng)收賬款管理的難度。另一方面，對(duì)應(yīng)收賬款的安全回收也沒有保障。同時(shí)，由于制度缺失，也使內(nèi)部審計(jì)無據(jù)可依，無法發(fā)揮其在保證各項(xiàng)工作順利開展、保護(hù)公司財(cái)產(chǎn)安全方面的積極作用。 桐昌紙業(yè)公司由于受到內(nèi)部資源的限制，沒有建立健全的應(yīng)收賬款管理制度，主要表現(xiàn)在：沒有有效的客戶檔案；沒有專業(yè)的資信評(píng)級(jí)、資信限額的資信控制措施；沒有專門的賒銷審批和應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任部門；沒有對(duì)壞賬風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前、事中防范控制的措施等。此外，應(yīng)收賬款在日常管理中沒有專人負(fù)責(zé)，部門之間相互推卸責(zé)任，導(dǎo)致對(duì)損失的應(yīng)收賬款無法追究責(zé)任。 （四）應(yīng)收賬款日常核算、管理不規(guī)范 桐昌紙業(yè)有限公司在財(cái)務(wù)上還沒有實(shí)行電算化。隨著銷售業(yè)務(wù)的擴(kuò)大，財(cái)務(wù)部現(xiàn)有人員的手工做賬已經(jīng)不能滿足往來賬項(xiàng)的準(zhǔn)確核算，導(dǎo)致客戶的往來賬目不清。雖然企業(yè)已經(jīng)制定了比較完整的應(yīng)收賬款制度，但并沒有真正的落實(shí)，制度和實(shí)際之間存在很大的差距。此外，企業(yè)沒有對(duì)客戶進(jìn)行認(rèn)真的考察，沒有建立客戶檔案，對(duì)賒銷也沒有進(jìn)行審批；工作無標(biāo)準(zhǔn)，不做客戶分析；追款責(zé)任不明確，長期不與客戶對(duì)賬；銷售人員沒有明確的追款責(zé)任等。應(yīng)收賬款基本上是由銷售部和財(cái)務(wù)部這兩個(gè)部門承擔(dān)的，然而在實(shí)際中卻常常出現(xiàn)職責(zé)不清、分工不明、效率低下，甚至出現(xiàn)互相推卸責(zé)任等問題。 （五）信用機(jī)制不健全使應(yīng)收賬款管理難度大 在現(xiàn)代信用交易規(guī)模不斷擴(kuò)大的情況下，我國的信用機(jī)制建設(shè)卻跟不上信用交易擴(kuò)展的步伐，信用機(jī)制不健全，其特征是：（1）市場中介機(jī)構(gòu)和監(jiān)督機(jī)構(gòu)的不足，市場公共信息貧乏，特別是有關(guān)企業(yè)信譽(yù)的信息非常少，市場交易信息發(fā)布的渠道不健全；（2）市場信息極度不對(duì)稱，企業(yè)要是講誠信，相對(duì)不誠信來說，誠信成本極高，導(dǎo)致了社會(huì)信用秩序混亂；（3）市場虛假信息很多，企業(yè)信用數(shù)據(jù)的可信度很低，企業(yè)商品生產(chǎn)、銷售中存在大量的假冒偽劣等行為；（4）企業(yè)失信現(xiàn)象非常普遍，整個(gè)社會(huì)風(fēng)氣很不好，企業(yè)之間的三角債問題很難解決等等[9]。這些現(xiàn)象導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款管理的難度更大，壞賬多。在這種信用機(jī)制不健全的大環(huán)境下，桐昌紙業(yè)公司并沒有對(duì)客戶進(jìn)行深入的了解，也沒有建立信用管理部門，對(duì)于客戶提出的賒銷要求由銷售人員隨意作出決定，導(dǎo)致企業(yè)很多的應(yīng)收賬款管理難度大，很多款項(xiàng)收不回來，賬目混亂，壞賬損失非常多。 四、改進(jìn)桐昌紙業(yè)有限公司應(yīng)收賬款管理工作的對(duì)策 （一）轉(zhuǎn)變企業(yè)的經(jīng)營觀念 為防止銷售人員片面追求完成銷售任務(wù)而盲目賒銷，制造銷售業(yè)績及應(yīng)收賬款回款率與銷售人員的薪酬、升職相掛鉤的制度,把銷售款項(xiàng)的及時(shí)回收，資金的回籠作為一項(xiàng)重要的考核指標(biāo)，銷售人員必須對(duì)每一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)從簽訂合同到回收資金全過程負(fù)責(zé)，這樣可以明確銷售人員的責(zé)任，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，積極組織收回貸款。 應(yīng)收賬款是由賒銷產(chǎn)生的，要有效的控制應(yīng)收賬款必須從其產(chǎn)生的源頭即從企業(yè)的銷售環(huán)節(jié)抓起。銷售部門應(yīng)主動(dòng)掌握客戶的資料、客戶的其他供應(yīng)商情況、網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)和其他公開的信息以供企業(yè)專業(yè)信用管理部門使用對(duì)每一筆應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)都明確到相關(guān)責(zé)任人，不同級(jí)別的人員給予不同金額的審批權(quán)限，遵循“誰審批，誰負(fù)責(zé)”的原則[10]。經(jīng)辦人員只能在自己權(quán)限范圍內(nèi)辦理審批，超過限額范圍虛報(bào)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)審批，金額特別巨大的必須報(bào)企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)審批，不可以越權(quán)審批，以免給企業(yè)造成重大壞賬損失[11]。同時(shí)各經(jīng)辦人員經(jīng)辦的業(yè)務(wù)應(yīng)自己負(fù)責(zé)，要保證賬款的回收率。 權(quán)限審批表 賒銷金額 1萬元以下 1-10萬元 10-20萬元 20-50萬元 50萬元以上 審批人員 會(huì)計(jì)師 財(cái)務(wù)主管 信用管理部門負(fù)責(zé)人 副總經(jīng)理 總經(jīng)理 （二）提高管理者的管理水平，招收高素質(zhì)人才 1、完善招聘制度，選拔應(yīng)收賬款管理專業(yè)人才 首先，桐昌紙業(yè)有限公司要完善招聘制度，任人唯賢。對(duì)于制度未列明的招聘原則與招聘標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該補(bǔ)充說明，如：以任職資格作為選人標(biāo)準(zhǔn)，杜絕任人唯親，為企業(yè)用人嚴(yán)格把好第一關(guān)，從而提高錄用人員的綜合質(zhì)量。 由用人部門填寫《招聘申請(qǐng)表》報(bào)人力資源部審核 人力資源部根據(jù)審批結(jié)果后，組織實(shí)施招聘面試 人力資源部對(duì)通過面試的人員辦理錄用審批手續(xù) 人力資源部通知人員辦理入職手續(xù) 招聘用工流程 其次，企業(yè)要適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，要不斷進(jìn)取，實(shí)現(xiàn)管理方式的改革。應(yīng)收賬款管理是由財(cái)務(wù)人員執(zhí)行的，其管理效果主要取決于財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)。所以企業(yè)必須建立健全人力資源管理制度，從加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)入手，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，選拔、任用思想品德好、有專業(yè)技能、工作經(jīng)驗(yàn)豐富的財(cái)務(wù)人員擔(dān)任應(yīng)收賬款管理的重要崗位工作，充分調(diào)動(dòng)財(cái)務(wù)人員的積極性，提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的自身道德修養(yǎng)。加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理員的綜合素質(zhì)首先要從公司用人的選擇上入手。應(yīng)收賬款管理工作崗位是公司的重要崗位，所以桐昌紙業(yè)有限公司對(duì)這些崗位的人員配備及選擇上要格外嚴(yán)謹(jǐn)。在招聘時(shí)，應(yīng)該選拔思想品德好、工作經(jīng)驗(yàn)豐富、具備扎實(shí)的專業(yè)技能、的人員擔(dān)任應(yīng)收賬款管理的重要崗位工作。 2、加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，提高綜合素質(zhì)水平 應(yīng)收賬款管理人員的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)素質(zhì)不高會(huì)使公司的應(yīng)收賬款管理出現(xiàn)很多問題。因此，提高應(yīng)收賬款管理人員的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)素養(yǎng)是當(dāng)務(wù)之急。而加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理人員的水平必須從加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)開始，通過培訓(xùn)，使得應(yīng)收賬款管理人員明確自身的職責(zé)與權(quán)限，加強(qiáng)自己的職業(yè)技能。由于桐昌紙業(yè)有限公司財(cái)務(wù)人員的能力素質(zhì)比較低，所以，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理人員的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)是不可缺少的。對(duì)此，公司應(yīng)制定出員工培訓(xùn)計(jì)劃，這就要求公司定期或不定期地對(duì)有關(guān)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)、職業(yè)素養(yǎng)培訓(xùn)。如：開展思想道德教育講座、專業(yè)知識(shí)競賽、相關(guān)知識(shí)考試等活動(dòng)。除了安排培訓(xùn)之外，同時(shí)應(yīng)當(dāng)采取措施鼓勵(lì)員工提升自身的能力，獎(jiǎng)懲分明，充分調(diào)動(dòng)他們的積極性，自覺學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)，提高自身的專業(yè)技能，這樣才會(huì)更好地服務(wù)企業(yè)。 （三）完善企業(yè)內(nèi)部控制，加強(qiáng)監(jiān)督 1、建立應(yīng)收賬款企業(yè)內(nèi)部管理制度 完善內(nèi)部控制對(duì)賒銷業(yè)務(wù)具有非常重要的作用，就賒銷業(yè)務(wù)而言，內(nèi)部控制是一種貫穿于賒銷業(yè)務(wù)全過程的決策、執(zhí)行、監(jiān)督動(dòng)態(tài)機(jī)制，對(duì)規(guī)范、約束賒銷業(yè)務(wù)人員的行為，保障賒銷業(yè)務(wù)按規(guī)定的程序辦理具有十分重要的作用。企業(yè)應(yīng)建立銷售與收款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)和權(quán)限，確保辦理銷售和收款業(yè)務(wù)不相容崗位的分離和相互制約和監(jiān)督[12]。銷售部門負(fù)責(zé)處理訂單、簽定合同，催收賒銷貨款，負(fù)責(zé)對(duì)退貨與銷售折讓的審批，并具體執(zhí)行單位信用政策；倉庫管理部門負(fù)責(zé)審核出庫，入庫手續(xù)是否完備、單據(jù)是否齊全，必須嚴(yán)格把關(guān)；財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)對(duì)銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄，對(duì)入庫商品進(jìn)行檢查，督促銷售部門對(duì)應(yīng)收賬款的催收，分析匯報(bào)回款情況。在實(shí)行崗位責(zé)任的基礎(chǔ)上，還要加強(qiáng)各部門工作各環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)管理，建立健全各個(gè)方面和各環(huán)節(jié)的管理制度。銷售部門應(yīng)及時(shí)反映各種商品銷售的開票、收款、發(fā)貨情況。銷售人員要擔(dān)負(fù)對(duì)應(yīng)收賬款的催收責(zé)任，定期與客戶對(duì)賬，按照財(cái)務(wù)管理內(nèi)部牽制原則，在財(cái)務(wù)部門下可設(shè)立一個(gè)財(cái)務(wù)監(jiān)察小組，由財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)，配備專職的會(huì)計(jì)人員，負(fù)責(zé)對(duì)有關(guān)營銷往來的核算和監(jiān)控，對(duì)每一筆應(yīng)收賬款都要進(jìn)行分析和核算，保證應(yīng)收賬款賬賬相符[13]等等。健全應(yīng)收賬款的內(nèi)控制度，努力形成一整套規(guī)范化的對(duì)應(yīng)收賬款的事前、事中和事后控制程序，強(qiáng)化財(cái)務(wù)部門的管理職能，以降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。 2、加強(qiáng)應(yīng)收賬款的監(jiān)督工作 對(duì)已發(fā)生的應(yīng)收賬款，還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)日常監(jiān)督管理工作，采取有力的措施對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行分析、控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，提前采取對(duì)策。日常監(jiān)督管理的工作需要財(cái)務(wù)部門和銷售部門的分工協(xié)作完成。財(cái)務(wù)部主管應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)每周對(duì)照信用檔案，核對(duì)應(yīng)收賬款的回款和結(jié)算情況，嚴(yán)格監(jiān)督每筆賬款的回收和結(jié)算。根據(jù)每一筆應(yīng)收賬款發(fā)生時(shí)間的先后滾動(dòng)收款，及時(shí)了解客戶對(duì)賒購商品的銷售動(dòng)態(tài)，及時(shí)了解客戶的財(cái)務(wù)資金狀況，及時(shí)處理與應(yīng)收賬款有關(guān)業(yè)務(wù)事宜，還可以減少對(duì)賬的工作量。 （四）加強(qiáng)應(yīng)收賬款日常管理 企業(yè)為加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理，在總分類賬的基礎(chǔ)上，要按信用客戶的名稱設(shè)置明細(xì)分類賬，詳細(xì)地、序時(shí)地記載與各信用客戶的往來情況。全部的賒銷業(yè)務(wù)都要正確、及時(shí)、詳細(xì)登入有關(guān)客戶的明細(xì)分類賬，隨時(shí)反映每個(gè)客戶的賒欠情況，根據(jù)需要還可設(shè)置銷貨特種日記賬以反映賒銷情況[14]；賒銷業(yè)務(wù)的全過程應(yīng)分工執(zhí)掌，如登記明細(xì)賬、填制賒欠客戶的賒欠賬單、向賒欠客戶交送或郵寄賬單和處理客戶收入的現(xiàn)金等，都應(yīng)分派專人負(fù)責(zé)；明細(xì)賬要定期同總賬核對(duì)。 要制定定期對(duì)賬的制度，每隔三個(gè)月或半年就必須同客戶核對(duì)一次賬目，并對(duì)因產(chǎn)品品種、回款期限、退還貨等原因?qū)е聠螕?jù)、金額等方面出現(xiàn)的誤差進(jìn)行核實(shí)。對(duì)于俞期的應(yīng)收賬款，應(yīng)按其拖欠的賬齡及金額進(jìn)行排隊(duì)分析，確定優(yōu)先收賬的對(duì)象。同時(shí)應(yīng)分清債務(wù)人拖延還款是否屬故意拖欠，對(duì)故意拖欠的應(yīng)考慮通過法律途徑加以追討。 對(duì)于整個(gè)賒銷而言，可以將個(gè)別壞賬理解為賒銷費(fèi)用，為了縮小企業(yè)的損失，根據(jù)配比原則，發(fā)生的壞賬應(yīng)同收益進(jìn)行配比，從收益中扣除，從而列示企業(yè)的實(shí)有資產(chǎn)，同時(shí)不虛夸所有者權(quán)益及收益，這也是謹(jǐn)慎性原則的要求。 （五）建立專門的信用管理機(jī)構(gòu) 建立專門的信用管理部門，對(duì)于賒銷業(yè)務(wù)，在發(fā)出商品之前，，必須經(jīng)過信用管理部門的批準(zhǔn)。信用管理部門在接到銷售單后，應(yīng)審查顧客的薪資狀況，根據(jù)管理層的賒銷政策和授權(quán)，決定是否批準(zhǔn)賒銷。尤其對(duì)有賒銷要求的新客戶，要對(duì)其信用進(jìn)行充分的調(diào)查，確立一個(gè)信用額度，并報(bào)主管人員核準(zhǔn)[15]。無論賒銷是否批準(zhǔn)，都要求信用部門人員在賒銷單上簽署意見并蓋章，然后將銷售單送回銷售部門。由于桐昌紙業(yè)有限公司的信用機(jī)制不健全，企業(yè)可以根據(jù)以前年度客戶的信用狀況，為每個(gè)客戶設(shè)定信用額度，為高風(fēng)險(xiǎn)客戶設(shè)立專項(xiàng)準(zhǔn)備金，直到準(zhǔn)備金足以承擔(dān)該客戶的風(fēng)險(xiǎn)；更新現(xiàn)有的信用額度，公司的財(cái)力和資信狀況的變化是非常迅速的，許多企業(yè)會(huì)遇到資金困難，如果這些企業(yè)的信用限額沒有更新，就會(huì)產(chǎn)生嚴(yán)重的壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)正在進(jìn)行的交易實(shí)行信用控制；應(yīng)收賬款賒銷效果的好壞,依賴于企業(yè)的信用政策,企業(yè)應(yīng)當(dāng)從確定信用期間、信用標(biāo)準(zhǔn)及現(xiàn)金折扣等方面入手,對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行科學(xué)的管理。 綜合上述主要對(duì)策，結(jié)合該企業(yè)的實(shí)際情況，筆者設(shè)計(jì)如下應(yīng)收賬款管理流程圖： 客戶提出訂貨要求 拒絕對(duì)該客戶進(jìn)行賒銷 信用管理部門對(duì)客戶資信狀況進(jìn)行調(diào)查、審批 否 是 簽訂銷售合同，并開具銷售發(fā)票 編制記賬憑證，并登記應(yīng)收賬款明細(xì)賬 編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，并提示業(yè)務(wù)員催收應(yīng)收賬款 客戶付 款 提示二次催收賬款 否 是 進(jìn)行賬務(wù)處理 是 匯總報(bào)管理高層（總經(jīng)理） 否 客戶付 款 進(jìn)行壞賬審批 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 編制應(yīng)收賬款余額表 應(yīng)收賬款分析 五、結(jié)論 應(yīng)收賬款是一把雙刃劍，它具有擴(kuò)大銷售、減少庫存、提高企業(yè)市場競爭能力的作用，同時(shí)又具有、夸大企業(yè)經(jīng)營成果、加速現(xiàn)金流出、增加企業(yè)其他成本的弊端。中小企業(yè)應(yīng)不斷分析自身應(yīng)收賬款過高的原因,針對(duì)不同的原因和企業(yè)自身情況,及時(shí)采取相應(yīng)措施,對(duì)癥下藥。應(yīng)收賬款管理受到越來越多企業(yè)的重視，成為了企業(yè)管理中不可忽視的一部分。加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理，對(duì)于滿足市場需求，增強(qiáng)企業(yè)的營運(yùn)能力具有相當(dāng)重要的作用。在目前國內(nèi)信用環(huán)境不利的情況下，如何獲取客戶真實(shí)的信用信息，既有原則又靈活的執(zhí)行信用政策，確實(shí)還需要做許多工作，但通過建立健全企業(yè)內(nèi)部控制體系，建立專門的信用管理部門，可以降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，提升競爭力，通過政府對(duì)信用制度的普及教育，相信應(yīng)收賬款會(huì)得到有效的管理，進(jìn)而提高本企業(yè)的綜合競爭力。只有這樣，才能增加企業(yè)自身實(shí)力，提高企業(yè)的綜合管理水平，最終不斷提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。 參考文獻(xiàn) [1]朱霜. 中小型制造企業(yè)應(yīng)收賬款管理問題研究[D].四川師范大學(xué),2014. 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