論會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障體系的構(gòu)建,會(huì)計(jì)信息,質(zhì)量,保障體系,構(gòu)建 論會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障體系的構(gòu)建 摘要 當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)特別是上市公司的會(huì)計(jì)質(zhì)量不高。不透明的會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重影響了其相關(guān)使用者的利益，影響到社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。會(huì)計(jì)造假事件頻發(fā)，揭示了我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高的嚴(yán)峻現(xiàn)狀，投資者、債權(quán)人等的利益受到了嚴(yán)重的損害。提高信息質(zhì)量，加強(qiáng)信息披露，提高會(huì)計(jì)為了保護(hù)利益相關(guān)者利益的質(zhì)量是現(xiàn)階段解決的一個(gè)重要問(wèn)題，而且也有助于建立中國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保證體系的健康發(fā)展。本文以我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為研究?jī)?nèi)容，針對(duì)會(huì)計(jì)質(zhì)量不高的現(xiàn)狀、原因進(jìn)行了分析，從完善相關(guān)準(zhǔn)則制度、調(diào)整股權(quán)結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮企業(yè)權(quán)利機(jī)構(gòu)職責(zé)、完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度等方面著手，提出了健全有關(guān)法規(guī)制度、完善公司治理結(jié)構(gòu)、加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、強(qiáng)化信息披露外部監(jiān)管等相關(guān)對(duì)策和措施，為進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)質(zhì)量出謀劃策。使上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得以充分體現(xiàn)，以保證投資者做出正確的經(jīng)濟(jì)決策。 關(guān)鍵字：上市公司 會(huì)計(jì)信息 質(zhì)量 信息披露 Abstract With capital market in western countries keeping growing up since 19905s， investors require more and more finance information of stock companies at early ages. The striking Enron incident caused more investors，attention on stock company’s accounting information exposure. Thereby，a vast tide of improving accounting information quality is raising in western countries. Similarly in China, worse and worse accounting exposure cover-up cause every function^ query and attention all over the country. The situation of accounting information being in a low quality hasn’t been changed primarily, although related government institutes took a series of actions which were not so effective as wished to. Under this background, we approbate that accounting information is a special merchandise. Then ,on the base of normal merchandise’s quality assuring system: design, produce, check out ,and after service, we set up the quality assuring system of accounting information. Key Words : the quantity of accounting information; special merchandise; qality assuring system 1前言 4 1.1本文的理論意義和實(shí)用價(jià)值 4 1.2國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀綜述 5 1.2.1國(guó)外研究現(xiàn)狀 5 1.2.2國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀 7 1.3本文研究的主要內(nèi)容及擬解決的關(guān)鍵問(wèn)題 8 2會(huì)計(jì)信息質(zhì)量分析 9 2.1基本概念 9 2.2構(gòu)建會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障系統(tǒng)的基本原則 10 2.2.1目標(biāo)性原則………………………………………………………….10 2.2.2持續(xù)性原則………………………………………………………….10 2.2.3系統(tǒng)性原則………………………………………………………….10 3我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障體系存在的問(wèn)題 11 3.1會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定政治不完善 11 3.2會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定速度過(guò)快 12 3.3會(huì)計(jì)獨(dú)立審計(jì)信息披露不真實(shí) 14 3.4會(huì)計(jì)信息造假存在法律責(zé)任缺失問(wèn)題 14 4我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量缺乏的原因 15 4.1內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的缺陷原因 15 4.2外部治理結(jié)構(gòu)的缺陷原因 16 5建設(shè)我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障體系的措施 17 5.1完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)信息披露制度 17 5.1.1充分協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與披露準(zhǔn)則的關(guān)系 18 5.1.2 完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)、規(guī)范制定程序 18 5.1.3 增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露的及時(shí)性 18 5.2構(gòu)建我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障體系的思路 19 5.2.1一般商品的質(zhì)量保障體系 19 5.2.2會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量保障體系 20 5.3完善公司治理結(jié)構(gòu)提升會(huì)計(jì)人員素質(zhì) 21 5.4強(qiáng)化獨(dú)立審計(jì)的獨(dú)立性 22 5.4.1嚴(yán)格披露要求，強(qiáng)化獨(dú)立審計(jì)監(jiān)管 23 5.4.2改變審計(jì)委托者，增強(qiáng)獨(dú)立審計(jì)鑒證功能 23 6結(jié)論 23 參考文獻(xiàn) 24 1.緒論(已修改） 會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，在加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，滿足國(guó)家宏觀調(diào)控，優(yōu)化社會(huì)資源配置，合理進(jìn)行決策等方面有著巨大作用，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)公平、高效運(yùn)轉(zhuǎn)的重要信息來(lái)源。而在我國(guó)現(xiàn)階段，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量受到了嚴(yán)重的挑戰(zhàn)，會(huì)計(jì)信息大面積失真，嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息作用的真正發(fā)揮，帶來(lái)十分不利的經(jīng)濟(jì)后果。會(huì)計(jì)信息及其質(zhì)量問(wèn)題越來(lái)越受到人們的關(guān)注。近年來(lái)，學(xué)術(shù)界有關(guān)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的文獻(xiàn)很多，有實(shí)證工作者對(duì)上市公司盈余操縱的研究，有從產(chǎn)權(quán)制度、公司治理結(jié)構(gòu)角度對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的研究等。 但究竟什么樣會(huì)計(jì)信息是高質(zhì)量的信息，依據(jù)什么標(biāo)準(zhǔn)判斷會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的離低呢？有了標(biāo)準(zhǔn)，才能判斷，才能進(jìn)一步規(guī)范，這就需要我們來(lái)深入探討這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，也就是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。那什么又是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征呢？會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是會(huì)計(jì)信息所應(yīng)達(dá)到的質(zhì)量要求，是選擇或評(píng)價(jià)可供取舍會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、程序和方法的標(biāo)準(zhǔn)，是會(huì)計(jì)系統(tǒng)為達(dá)到會(huì)計(jì)目標(biāo)而對(duì)會(huì)計(jì)信息的約束，是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的具體化。它主要回答：什么樣的會(huì)計(jì)信息才算有用或有助于決策。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征比目標(biāo)更具體地指導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和信息傳遞。FASB認(rèn)為：“會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征或質(zhì)量的確定構(gòu)成信息有用性的成分。因此，它們是在進(jìn)行會(huì)計(jì)選擇時(shí)所應(yīng)追求的質(zhì)量標(biāo)志。”[1]所以，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征研究在整個(gè)概念框架中占有很重要的地位，它是財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)和其他概念公告之間的“橋梁”。(陳少華，2007)[2]而到目前為止，學(xué)術(shù)界有關(guān)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)即會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究還存在一定的爭(zhēng)議。國(guó)外對(duì)這一問(wèn)題的研究比較成熟，但他們的研究成果是基于他們所處的市場(chǎng)環(huán)境，而且由于近年來(lái)美國(guó)證券市場(chǎng)不斷出現(xiàn)問(wèn)題，有人已對(duì)現(xiàn)有的質(zhì)量特征體系的科學(xué)性提出質(zhì)疑。國(guó)內(nèi)方面雖然有許多學(xué)者從我國(guó)市場(chǎng)狀況的角度對(duì)這一問(wèn)題進(jìn)行了探討，但只是一些零散的或還沒(méi)有形成一個(gè)完整的體系框架。2006年2月頒布的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》是我國(guó)第一次在法規(guī)中明確提出了“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”這一概念，取代了之前的會(huì)計(jì)核算的一般原則形式，但新準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的描述過(guò)于簡(jiǎn)單，既沒(méi)有解釋每項(xiàng)特征的內(nèi)涵，也沒(méi)有說(shuō)明各特征之間的邏輯關(guān)系，筆者認(rèn)為將其作為我國(guó)的“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系”不太合適。所以，本文試圖在借鑒國(guó)內(nèi)外有關(guān)這一問(wèn)題的研究成果的基礎(chǔ)上，立足于我國(guó)的市場(chǎng)環(huán)境狀況，對(duì)這一問(wèn)題進(jìn)行探討，從而構(gòu)建適合我國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系。 1.1國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀綜述 1.1.1國(guó)外研究現(xiàn)狀（已修改） 美國(guó)證券交易委員會(huì)主席arthurlevitt會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，攝像機(jī)，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為性能優(yōu)良的相機(jī)，能產(chǎn)生更鮮明的輪廓，一個(gè)更準(zhǔn)確的圖片。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)使問(wèn)題不在當(dāng)前的報(bào)告也不落后；沒(méi)有規(guī)定秘密準(zhǔn)備；遞延損失不予認(rèn)可；不平穩(wěn)的收益；似乎沒(méi)有一個(gè)一致的人工裝飾，穩(wěn)定和發(fā)展的錯(cuò)覺(jué)。這是與會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制可以清楚地反映公司的真實(shí)經(jīng)濟(jì)狀況 Rongjin Na MA(2011)[12]在其中國(guó)上市公司信息透明度研究一文中提出：會(huì)計(jì)信息相關(guān)性是指會(huì)計(jì)信息可以客觀真實(shí)的反映企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng),準(zhǔn)確的描述各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所包含的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容及其相互聯(lián)系。企業(yè)公布的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)應(yīng)該真實(shí)的反映過(guò)去的一段時(shí)期內(nèi)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)狀態(tài)。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的一般原則規(guī)定:會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù),如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。 普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所在2001年1月發(fā)布了一份旨在揭示會(huì)計(jì)信息不透明對(duì)資金成本和融資造成負(fù)面影響的調(diào)查報(bào)告。這份報(bào)告創(chuàng)造了一種對(duì)會(huì)計(jì)信息不透明程度加以量化的分析模式，提出了“不透明指數(shù)”。普華永道在該報(bào)告中將“不透明”定義為，在商業(yè)經(jīng)濟(jì)、財(cái)政金融、政府監(jiān)督等領(lǐng)域缺乏清晰、準(zhǔn)確、正式、易理解和普遍認(rèn)可的慣例。與巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)提出的質(zhì)量定義相比，其更加關(guān)注是否存在一個(gè)高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以及這一準(zhǔn)則是否被各方普遍遵循。 遵守道德規(guī)范，已成為一個(gè)必須從一種美德。商業(yè)道德可以維護(hù)企業(yè)的聲譽(yù)可以吸引一流的人才和客戶(hù)，是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的源泉。對(duì)于企業(yè)，規(guī)范和職業(yè)道德行為的發(fā)展已成為主要趨勢(shì)。”財(cái)富500家公司已宣布的道德規(guī)范；目前英國(guó)500大公司中60%以上具有道德行為規(guī)范；而本田，索尼，西門(mén)子，等已成為紐約商品交易所，在該協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)的成員，美國(guó)有道德的人。 ARS No.1《基本會(huì)計(jì)假設(shè)》（Moonitz,1961）[4]和ARS No.3《試論企業(yè)廣泛適用的會(huì)計(jì)原則》（Sprouse&Moonitz,1962）[5]是可用于準(zhǔn)則制訂的重要基礎(chǔ)理論成果，也是由美國(guó)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)自己開(kāi)展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的前驅(qū)。ARS No.1已考慮到會(huì)計(jì)目標(biāo)，但沒(méi)有提供會(huì)計(jì)信息使用者所需的信息和會(huì)計(jì)信息的用途。ARS No.3在20世紀(jì)60年代已經(jīng)主張采用現(xiàn)行（重置）成本會(huì)計(jì)，而同當(dāng)時(shí)所廣泛推行的歷史成本相對(duì)立。雖然沒(méi)有提出會(huì)計(jì)信息、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的概念，但是他們已經(jīng)開(kāi)始考慮會(huì)計(jì)信息為什么目標(biāo)服務(wù)的問(wèn)題了。1966年美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)發(fā)表的《基本會(huì)計(jì)理論說(shuō)明書(shū)》中已經(jīng)著手研究會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量問(wèn)題，提出了相關(guān)性、可檢驗(yàn)性、超然性和可計(jì)量性等四項(xiàng)評(píng)估會(huì)計(jì)信息的標(biāo)準(zhǔn)[6]。美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)(APB)在其1970年發(fā)布的第4號(hào)報(bào)告中，更明確地開(kāi)展了對(duì)信息質(zhì)量特征的研究，提出了7個(gè)有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的質(zhì)的目標(biāo)，即相關(guān)性、易懂性、可驗(yàn)證性、中立性、及時(shí)性、可比性和完整性[7]。其后1973年的美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)的特魯伯羅德報(bào)告對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量提出了相關(guān)性與重要性、實(shí)質(zhì)重于形式、可靠性、避免偏向性、可比性、一貫性、可理解性等七項(xiàng)要求[8]。 1980年，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委員會(huì)（FASB）在上述理論研究的基礎(chǔ)上，特別是借鑒了特魯伯羅德報(bào)告的研究成果，經(jīng)過(guò)大量調(diào)查研究后，提出有創(chuàng)見(jiàn)性的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征體系，成為這方面研究的集大成者，5月FASB頒布了《論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念》①（Statement of Financial Accounting Concepts,SFAC）中的第2號(hào)概念公告《會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的特征》[9]，構(gòu)建了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的層次結(jié)構(gòu)。SFAC No.2提出，由于財(cái)務(wù)報(bào)告都要在不同程度上與決策有關(guān)，對(duì)決策的有用性應(yīng)作為最重要的質(zhì)量特征。在這一最基本質(zhì)量特征的前提下，會(huì)計(jì)信息還應(yīng)具備一系列其他質(zhì)量特征，它們又可以看成是信息質(zhì)量的分層次的要求。 1.1.2國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀 目前，國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量問(wèn)題有著大量的研究，在會(huì)計(jì)信息商品化和 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障體系方面主要有以下觀點(diǎn)：會(huì)計(jì)信息商品化方面，目前，會(huì)計(jì)信息到底能否作為商品主要有存在兩種爭(zhēng)議，一種是會(huì)計(jì)信息的商品論，另外一種是會(huì)計(jì)信息的公共產(chǎn)品論。會(huì)計(jì)信息的商品論最早由謝德仁在1994年提出，他認(rèn)為會(huì)計(jì)人員通過(guò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)“生產(chǎn)”會(huì)計(jì)信息“產(chǎn)品”，并不是為了自身的直接消費(fèi)，而是為了交換， 提供給會(huì)計(jì)信息需求者，以換取自己所需要的產(chǎn)品。這體現(xiàn)了會(huì)計(jì)人員與會(huì)計(jì)信息“消費(fèi)者”之間的等量勞動(dòng)交換的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，所以現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息是一種商品。目前會(huì)計(jì)信息商品論主要以張曉慧為代表。張曉慧(2012)[5]認(rèn)為會(huì)計(jì)信息公共產(chǎn)品論 觀點(diǎn)不僅在理論上存在缺陷，并且也受到了現(xiàn)實(shí)的挑戰(zhàn)。他們以馬克思的商品理論作為分析基礎(chǔ)，論證了會(huì)計(jì)信息本質(zhì)是一種商品，并提出會(huì)計(jì)信息商品化是未來(lái)經(jīng)濟(jì)社會(huì)必然選擇。 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障體系方面：對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障體系的研究，目前國(guó)內(nèi)學(xué)者研究成果頗為豐富。第一種觀點(diǎn)，把它歸納為“廣泛要素論”觀點(diǎn)。這種觀點(diǎn)主要從論證會(huì)計(jì)質(zhì)量的重要性角度出發(fā)，把影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的因素基本上全部考慮在內(nèi)，構(gòu)建會(huì) 計(jì)信息質(zhì)量保障體系。最早提出構(gòu)建會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障體系的潘煜雙(2010)[2]就是從這個(gè)角度入手，從完善會(huì)計(jì)法規(guī)建設(shè)、建立現(xiàn)代會(huì)計(jì)監(jiān)督體系、建立會(huì)計(jì)信息 市場(chǎng)體系和發(fā)揮會(huì)計(jì)電算化作用三個(gè)方面闡述了會(huì)計(jì)信息保障體系的建設(shè)。這種觀點(diǎn)的學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障體系的各環(huán)節(jié)的設(shè)計(jì)主要集中在完善公司治理結(jié)構(gòu)、健全會(huì)計(jì)法規(guī)體系、提高職業(yè)道德水平以及加大依法監(jiān)督力度四個(gè)方面。比較有代表性的學(xué)者主要有向彩柏、靳磊、王筱萍、遲海濤。其中，主要以王筱萍、遲海濤較有特色。戴軍發(fā)(2011)[7]認(rèn)為，建立我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障體系應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手：（1)完善現(xiàn)行的法制法規(guī)，增強(qiáng)法律的威懾作用；（2)建立高質(zhì)量的會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則體系；（3)加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，切實(shí)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)質(zhì)量；（4)建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度；（5)實(shí)現(xiàn)政企分幵和政資分開(kāi)；（6)完善公司治理結(jié)構(gòu)，建立對(duì)稱(chēng)的激勵(lì)約束機(jī)制；（7)加強(qiáng)單位領(lǐng)導(dǎo)的會(huì)計(jì)意識(shí)和法制觀念；（8)強(qiáng)化繼續(xù)教育，不斷提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)；（9)規(guī)范會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的評(píng)價(jià)體系。 第二種觀點(diǎn)，把它歸納為“宏微觀論”觀點(diǎn)。這種觀點(diǎn)主要是從宏觀、微觀角度出發(fā)，構(gòu)建了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障體系。宏觀保障系統(tǒng)主要包括了會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)、會(huì)計(jì)法規(guī)系統(tǒng)、會(huì)計(jì)社會(huì)監(jiān)督系統(tǒng)、會(huì)計(jì)信息生成系統(tǒng)。微觀保障系統(tǒng)主要包括了單位負(fù)責(zé)人、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)、內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)、會(huì)計(jì)信息加工系統(tǒng)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。這一觀點(diǎn)的主要以黃志邦、李民富為主要代表。其中，李民富(2012) [8]的觀點(diǎn)更具特色，他認(rèn)為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障系統(tǒng)應(yīng)該由三個(gè)層面構(gòu)成，包括宏觀系 統(tǒng)工程、微觀系統(tǒng)工程和相關(guān)系統(tǒng)工程。其中，宏觀系統(tǒng)工程又涵蓋了（1)規(guī)則 和標(biāo)準(zhǔn)系統(tǒng)，主要從完善《會(huì)計(jì)法》、全面規(guī)范操作規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)以及盡快制定和頒 布《會(huì)計(jì)法實(shí)施細(xì)則》來(lái)建設(shè)；（2)生產(chǎn)加工系統(tǒng)，主要從重點(diǎn)抓好“會(huì)計(jì)產(chǎn)品”生產(chǎn)加工的基礎(chǔ)工作和提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)來(lái)建設(shè)；（3)監(jiān)督和檢測(cè)系統(tǒng)，這個(gè)環(huán)節(jié)主要由國(guó)家審計(jì)署來(lái)建設(shè)。微觀系統(tǒng)工程主要從法人責(zé)任、牽制系統(tǒng)、“原材料” 監(jiān)控系統(tǒng)、產(chǎn)成品加工系統(tǒng)、質(zhì)量檢測(cè)系統(tǒng)和產(chǎn)品質(zhì)量打假系統(tǒng)六個(gè)方面來(lái)建設(shè)。相關(guān)系統(tǒng)工程主要從會(huì)計(jì)工作職業(yè)化和實(shí)施會(huì)計(jì)工作委派制來(lái)建設(shè)。 朱蘇力（2012）[9在北京大學(xué)的演講教授經(jīng)濟(jì)論壇2012說(shuō)：公司治理問(wèn)題，企業(yè)社會(huì)責(zé)任取向下，已成為國(guó)內(nèi)公司治理研究的新趨勢(shì)。以利益相關(guān)者理論連接鏈接，就進(jìn)入社會(huì)責(zé)任的公司治理機(jī)制中，從而建立起參與公司治理模式的各種利益相關(guān)者有利于所有的最佳選擇。社會(huì)責(zé)任的角度，探討如何建立四個(gè)利益相關(guān)者的公司治理機(jī)制的參與被稱(chēng)為“企業(yè)社會(huì)責(zé)任的第一年，“在這些自然災(zāi)害，中國(guó)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)引起全社會(huì)關(guān)注。企業(yè)社會(huì)責(zé)任是一個(gè)歷史性的，國(guó)際經(jīng)久不衰的話題。哪里有利益沖突了。在股東主張最大化背景下企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，社會(huì)責(zé)任的利益的追求和不可避免的取舍成為爭(zhēng)論的焦點(diǎn)。 1.2 本文研究的主要內(nèi)容及擬解決的關(guān)鍵問(wèn)題 本文介紹會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障系統(tǒng)相關(guān)的基本理論，以及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障體系的一些特點(diǎn)，為下文的論述做鋪墊。對(duì)我國(guó)已有的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障體系研究成果進(jìn)行評(píng)述，分析我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障體系的現(xiàn)狀，得到我國(guó)現(xiàn)在的信息保障體系存在的問(wèn)題。針對(duì)目前我國(guó)在構(gòu)建會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障體系上存在的問(wèn)題，分別從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)信息披露制度(設(shè)計(jì)環(huán)節(jié))、公司治理結(jié)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員素質(zhì)(生產(chǎn)環(huán)節(jié))、獨(dú)立審計(jì)(檢驗(yàn)環(huán)節(jié))、民事賠償和民事訴訟(售后服務(wù)責(zé)任)等方面，提出建設(shè)我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障體系的政策性建議構(gòu)建和完善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障體系是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，它滲透于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制活動(dòng)的各個(gè)層面，是一個(gè)相互銜接、相互協(xié)調(diào)、不可分割的整體。在實(shí)際工作中應(yīng)充分體現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)的職能，通過(guò)諸環(huán)節(jié)的相互協(xié)調(diào)、相互配合，形成合力，從而全面提升會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。 2會(huì)計(jì)信息質(zhì)量概念 2.1會(huì)計(jì)信息質(zhì)量（已修改） 所謂會(huì)計(jì)信息質(zhì)量宏觀保障體系，是指以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為核心，合理組織政府資源，對(duì)參與會(huì)計(jì)信息的生成、披露、監(jiān)控以及相關(guān)責(zé)任認(rèn)定的政府各個(gè)環(huán)節(jié)和各部門(mén)的活動(dòng)進(jìn)行合理的規(guī)劃與設(shè)置，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量宏觀保障活動(dòng)的基本要素之間相互聯(lián)系、相互制約，從而形成一個(gè)權(quán)責(zé)明確、相互協(xié)調(diào)、相互促進(jìn)的有機(jī)整體，發(fā)揮會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障功能的運(yùn)行體系。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求與特征。 會(huì)計(jì)是環(huán)境的產(chǎn)物，它的發(fā)展一直是經(jīng)濟(jì)，政治，法律和其他因素的影響和制約。然而，會(huì)計(jì)的重要性不在于它是環(huán)境的產(chǎn)物，但它可以重新塑造環(huán)境。在指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)，政治，法律，組織和個(gè)人的決策行為（如資源的分配，財(cái)富的分配），會(huì)計(jì)起著重要的作用。會(huì)計(jì)信息的需求，從不同的社會(huì)群體，如股東，債權(quán)人，監(jiān)管機(jī)構(gòu)，雇員，政府機(jī)構(gòu)，客戶(hù)，等，他們需要幫助決策相關(guān)的財(cái)務(wù)信息。從自己的利益 利益出發(fā)，有一個(gè)潛在的沖突的生產(chǎn)者和使用者之間的會(huì)計(jì)信息以及不同的用戶(hù)。如果你認(rèn)為會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不能達(dá)到預(yù)期的結(jié)果，監(jiān)管當(dāng)局可能大腦操縱會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，這可能是會(huì)計(jì)信息失真的根本原因。 會(huì)計(jì)信息的定義是經(jīng)過(guò)人為加工和處理后的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),是對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的解釋。按照我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)的規(guī)定:會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求,滿足有關(guān)方面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要,滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要。 會(huì)計(jì)信息相關(guān)性是指會(huì)計(jì)信息可以客觀真實(shí)的反映企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng),準(zhǔn)確的描述各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所包含的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容及其相互聯(lián)系。企業(yè)公布的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)應(yīng)該真實(shí)的反映過(guò)去的一段時(shí)期內(nèi)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)狀態(tài)。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的一般原則規(guī)定:會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù),如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。 2.2構(gòu)建會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障系統(tǒng)的基本原則 2.2.1目標(biāo)性原則 目標(biāo)性原則即建立保障體系要圍繞質(zhì)量控制進(jìn)程，實(shí)施目標(biāo)管理。也就是說(shuō)，根據(jù)會(huì)計(jì)信息生成、披露的過(guò)程，合理地篩選影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的因素，要求會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障體系的每個(gè)環(huán)節(jié)的設(shè)計(jì)，都是以提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為目標(biāo)的。 2.2.2持續(xù)性原則 社會(huì)在不斷進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)在不斷發(fā)展，一個(gè)體系的建立也要具有動(dòng)態(tài)性發(fā)展性，從持續(xù)提高質(zhì)量的發(fā)展管理觀出發(fā)，及時(shí)了解提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)容、方法、手段的創(chuàng)新，不斷完善體系建設(shè)。 2.2.3系統(tǒng)性原則 系統(tǒng)性原則即建立保障體系應(yīng)采取系統(tǒng)的觀點(diǎn)和方法，全面地考察保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量活動(dòng)的各個(gè)要素，充分把握各個(gè)要素之間的內(nèi)在聯(lián)系，在此基礎(chǔ)上，把各要素合理地統(tǒng)籌安排，使其形成有機(jī)整體，進(jìn)行全面控制。 在證券市場(chǎng)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告并不是僅僅為委托人提供服務(wù)，更重要的是為社會(huì)公眾提供權(quán)威的公共信息。這種責(zé)任的特征在于，它關(guān)系著社會(huì)整體利益，是建立在社會(huì)利益相關(guān)者對(duì)獨(dú)立審計(jì)制度信賴(lài)的基礎(chǔ)上。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé) 任問(wèn)題，必須兼顧其執(zhí)業(yè)活動(dòng)的制度價(jià)值和市場(chǎng)主體各方利益平衡等問(wèn)題，才能保證審計(jì)制度的有效性和整個(gè)經(jīng)濟(jì)體系的良性運(yùn)行。因此，為保障注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)的獨(dú)立性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第三人的法律責(zé)任，應(yīng)當(dāng)結(jié)合《會(huì)計(jì)法》、《經(jīng)濟(jì)法》、《民法》等對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具虛假審計(jì)報(bào)告進(jìn)行責(zé)任認(rèn)定，在行政處分的同時(shí)加大民事責(zé)任賠償，性質(zhì)惡劣時(shí)甚至可以追究其刑 事責(zé)任，從而對(duì)造假行為構(gòu)筑高昂的的風(fēng)險(xiǎn)成本。 此外，考慮到對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具業(yè)務(wù)報(bào)告這種專(zhuān)業(yè)行為有無(wú)過(guò)錯(cuò)以及對(duì)業(yè)務(wù)報(bào)告本身是否存在虛假的判斷，需要具備一定專(zhuān)業(yè)知識(shí)和專(zhuān)業(yè)技能。而且，在司法實(shí)踐中，已經(jīng)出現(xiàn)法院由于缺乏專(zhuān)業(yè)水平而對(duì)案件認(rèn)定偏差的情況。因此，法律應(yīng)該規(guī)定，成立專(zhuān)門(mén)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任鑒定機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)中是否存在過(guò)錯(cuò)，和注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的業(yè)務(wù)報(bào)告是否虛假或者符合準(zhǔn)則要求做出專(zhuān)業(yè)鑒定，鑒定機(jī)構(gòu)的鑒定意見(jiàn)應(yīng)該可以作為司法機(jī)關(guān)追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的參考依據(jù)。 除了追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任外，針對(duì)披露虛假會(huì)計(jì)信息主體的欺詐或者瀆職行為，也要追究其民事甚至附帶刑事的責(zé)任，這主要包括會(huì)計(jì)人員、管理層人員及相關(guān)責(zé)任人（董事會(huì)的全體董事)，從而使公司管理層及相關(guān)責(zé)任者面臨較大的訴訟風(fēng)險(xiǎn)。從“利己”行為的角度看，這樣做一方面可促使他們建立合理的、科學(xué)的公司治理結(jié)構(gòu)，完善公司內(nèi)部的責(zé)任牽制制度；另一方面，增加了會(huì)計(jì)信息造假的機(jī)會(huì)成本，強(qiáng)化了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量意識(shí)，最終有利于提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。 重疊的功能和政府經(jīng)濟(jì)管理的資產(chǎn)確定市場(chǎng)的所有者的身份在經(jīng)濟(jì)調(diào)控行使政府職能，同時(shí)也不可避免地將行政干預(yù)的色彩。國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息的基本用戶(hù)。由于種種原因，一些政府部門(mén)并不總是像真正的信息。例如，展示成果，一些部門(mén)可能要求會(huì)計(jì)信息的“大驚小怪”。股票上市公司，負(fù)責(zé)當(dāng)?shù)氐馁Y金，建立一個(gè)當(dāng)?shù)氐男蜗螅@在很大程度上反映了官方的性能任務(wù)。作為股票上市公司的最大股東，政府部門(mén)往往不關(guān)心的會(huì)計(jì)信息失真，甚至一些黨的領(lǐng)導(dǎo)人就如何包裝理念，指使會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告。因此，政企分開(kāi)，解決政府官員和企業(yè)之間的相互依存關(guān)系是必不可少的。 完善法人治理結(jié)構(gòu)，建立激勵(lì)和約束機(jī)制的對(duì)稱(chēng)結(jié)構(gòu)的公司治理不足導(dǎo)致缺乏有效的監(jiān)督會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)。監(jiān)督的權(quán)力必然導(dǎo)致內(nèi)部控制的損失。當(dāng)經(jīng)理發(fā)現(xiàn)，外部約束的投資者，債權(quán)人和其他使用者降解時(shí)可以利用職權(quán)為自己謀取私利。當(dāng)價(jià)值取向的會(huì)計(jì)行為主體的利益偏好的人直接管理，會(huì)計(jì)和監(jiān)管將不再考慮本集團(tuán)利益為核心，但在管理者為核心的負(fù)責(zé)任的利益，會(huì)計(jì)將成為一種工具，反映意圖經(jīng)管人員。在發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，公司治理結(jié)構(gòu)由兩部分組成，一是間接地通過(guò)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)現(xiàn)控制，或外部治理結(jié)構(gòu)，包括產(chǎn)品市場(chǎng)，資本市場(chǎng)，經(jīng)理人市場(chǎng)。二是前實(shí)施的直接控制和監(jiān)督設(shè)計(jì)，也被稱(chēng)為內(nèi)部治理機(jī)制，通常由股東大會(huì)，團(tuán)隊(duì)的組成董事會(huì)和經(jīng)理。我國(guó)國(guó)有企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)，產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的企業(yè)所面臨的外部競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，但市場(chǎng)仍然是資本市場(chǎng)缺乏競(jìng)爭(zhēng)和經(jīng)理，因此外部治理結(jié)構(gòu)不健全。（不合格） 3我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障體系存在的問(wèn)題（題目不對(duì)）（字?jǐn)?shù)太多，內(nèi)容亂，分三級(jí)標(biāo)題） 3.1會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定政治不完善 （原因） 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的規(guī)范和約束，可見(jiàn)其科學(xué)與否直接影響會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量。此外，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為一項(xiàng)規(guī)范會(huì)計(jì)行為的技術(shù)規(guī)范，它的制定必然伴隨一定的經(jīng)濟(jì)后果，并且科學(xué)的、合理的準(zhǔn)則體系一定是多次博弈的結(jié)果。但是我國(guó)目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)是政府主導(dǎo)模式，缺乏靈活性和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者的參與，所以，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定的政治不完善是影響會(huì)計(jì)信息規(guī)則性失真的主要原因。 會(huì)計(jì)信息規(guī)則性失真是指由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身的局限性而引致的會(huì)計(jì)信息失真。也就是說(shuō)，由完全勝任業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員，根據(jù)既定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，準(zhǔn)確無(wú)誤地進(jìn)行會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告所生成的會(huì)計(jì)信息也不能真實(shí)反映交易和事項(xiàng)本來(lái)的面目。導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息規(guī)則性失真的原因既涉及準(zhǔn)則制定過(guò)程，也涉及準(zhǔn)則執(zhí)行和監(jiān)督的問(wèn)題，但通常所言會(huì)計(jì)信息規(guī)則性失真是指準(zhǔn)則制定環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的問(wèn)題。從內(nèi)容上看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)一般通用會(huì)計(jì)處理規(guī)則的規(guī)范，是一種技術(shù)規(guī)范。 但從實(shí)質(zhì)上看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并非純粹是一種技術(shù)規(guī)范，而是具有經(jīng)濟(jì)后果的。William R. Scott在其《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論》一書(shū)中將經(jīng)濟(jì)后果定義為：“經(jīng)濟(jì)后果是一個(gè)概念，它是指盡管存在有效市場(chǎng)理論，但會(huì)計(jì)政策的選擇還是影響公司的價(jià)值。”曲曉輝 教授? (1997)也指出，“任何一項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的出臺(tái)，總是或多或少地影響到有關(guān)方面的利益。會(huì)計(jì)法規(guī)比較重大的變動(dòng)，會(huì)導(dǎo)致利益關(guān)系集團(tuán)各有關(guān)方面利益的重新分配，并產(chǎn)生相應(yīng)的社會(huì)影響”。 政府主導(dǎo)模式是政府對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定擁有直接的制定或干預(yù)權(quán)，是一種自上而下的制定模式。這種模式是準(zhǔn)則制定委員會(huì)通過(guò)一定程序?qū)⑺麄冏约旱膬r(jià)值觀念和興趣愛(ài)好轉(zhuǎn)化為公共政策的過(guò)程。 我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定就是由政府一手操辦的。這一模式具有較強(qiáng)的權(quán)威性、強(qiáng)制性和約束力，可以借助政府的權(quán)威，對(duì)于有爭(zhēng)議的會(huì)計(jì)問(wèn)題具有最終的裁決權(quán)，這樣使?fàn)幾h的解決變得較為容易。同時(shí)，由官方統(tǒng)一規(guī)范，保證了會(huì)計(jì)信息的可比性。但我國(guó)的這種政府主導(dǎo)模式也存在一些缺陷。 3.2會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定速度過(guò)快 在過(guò)去的幾年中，我國(guó)政府為了更有效地將我國(guó)經(jīng)濟(jì)融入國(guó)際化大家庭，己多 次推行了卓有成效的戰(zhàn)略決策。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際趨同即是其中之一。全球的投資者、分析師、監(jiān)管部門(mén)和其他利益團(tuán)體，對(duì)于公司財(cái)務(wù)信息披露的可比性和可靠性的要 求與日俱增。人們普遍認(rèn)為，一致釆用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則是對(duì)提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量 的有力承諾。除了在特定的限制條件下，有正當(dāng)?shù)纳虡I(yè)理由和判斷或市場(chǎng)管理部門(mén)的許可外，上市公司均須及時(shí)披露有關(guān)的重大事項(xiàng)。及時(shí)披露信息，對(duì)證券市場(chǎng)的有效運(yùn) 行具有重要的意義。首先，上市公司及時(shí)披露信息是確保市場(chǎng)完整而有效運(yùn)行的前提；其次，及時(shí)披露信息是保護(hù)投資者利益的必然要求；再次，從社會(huì)監(jiān)管角度來(lái)看，及時(shí)披露信息是防止內(nèi)幕交易的有效手段。因此，各國(guó)證券法均將及時(shí)披露信息作為發(fā)行人信息披露義務(wù)的一項(xiàng)重要要求。而從目前我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息公開(kāi) 的情況看，市場(chǎng)各行為主體往往更關(guān)注會(huì)計(jì)信息公幵的完整、準(zhǔn)確、可靠性，而“及 時(shí)性”卻被忽視了，各種會(huì)計(jì)信息的披露，都存在嚴(yán)重的滯后性。會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程中的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，除了規(guī)則性失真以外還有一種與其 相對(duì)應(yīng)的違規(guī)性失真，也叫故意違法性失真，即指出于主觀故意、弄虛作假、粉飾 舞弊而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真。從我國(guó)目前的情況來(lái)看，很多會(huì)計(jì)信息失真都是故意 行為導(dǎo)致的，因?yàn)檫`規(guī)性會(huì)計(jì)信息失真一般可以通過(guò)內(nèi)部審計(jì)以及外部獨(dú)立審計(jì)發(fā)現(xiàn)，而故意行為的出現(xiàn)很大程度上是以不完善的公司治理結(jié)構(gòu)為條件的。 公司治理可以通過(guò)一套制度安排來(lái)保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，公司治理結(jié)構(gòu)的完善程 度制約著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。目前我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下，甚至虛假會(huì)計(jì)信息 泛濫，其根源在于現(xiàn)行公司治理結(jié)構(gòu)的制度性缺陷。 股權(quán)結(jié)構(gòu)作為公司內(nèi)部治理的重要組成部分，被視為公司內(nèi)部治理的產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)。在股權(quán)結(jié)構(gòu)中，上市公司的法人股比例越高、流通股比例越低，公司越有可能發(fā)生財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為。當(dāng)上市公司的第一大股東為國(guó)資局時(shí)，公司更可能發(fā)生財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為(劉立國(guó)，杜瑩夂2003)。在董事會(huì)中，執(zhí)行董事、內(nèi)部董事在董事會(huì)中的比例越髙，公司越有可能發(fā)生財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊(劉立國(guó)，杜瑩。關(guān)于經(jīng)營(yíng)者方面，對(duì)于第一大股東為國(guó)家股的公司，經(jīng)營(yíng)者存在利用股權(quán)激勵(lì)機(jī)制為自 己謀利掠奪股東利益的行為(周建波，孫菊生2003) 從我國(guó)公司約束機(jī)制來(lái)看：國(guó)有公司的投資主體不確定，加上目前政企和政資尚未完全分幵，使政府對(duì)企業(yè)行政上有著較強(qiáng)的控制，對(duì)企業(yè)產(chǎn)權(quán)上具有較弱控制。部分管理人員利用政府產(chǎn)權(quán)上的較弱控制形成了事實(shí)上的內(nèi)部人控制，同時(shí)又利用 政府在行政上的較強(qiáng)控制，推卸經(jīng)營(yíng)上的責(zé)任，轉(zhuǎn)嫁經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。 除了上面論述的公司治理結(jié)構(gòu)和準(zhǔn)則分別存在的問(wèn)題外，準(zhǔn)則和準(zhǔn)則執(zhí)行者間還存在著銜接問(wèn)題。 公司治理結(jié)構(gòu)是影響會(huì)計(jì)信息生成質(zhì)量的重要因素，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的快速發(fā)展給企業(yè)帶來(lái)了挑戰(zhàn)，對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)完善和會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提升提出了更髙的要求。但是，企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)的完善不是一蹴而就的，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)提升也不是短短這半年多時(shí)間能解決的，準(zhǔn)則制定的超前拉大了理論與實(shí)務(wù)操作的距離，對(duì)保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出了更大的要求。此外，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善還必須要有披露準(zhǔn)則的配套，披露準(zhǔn)則的更新，更加加大了會(huì)計(jì)人員、獨(dú)立審計(jì)的壓力。 3.3會(huì)計(jì)獨(dú)立審計(jì)信息披露不真實(shí) 在規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)發(fā)揮關(guān)鍵作用。不管曾經(jīng)是資產(chǎn)負(fù)債表的會(huì)計(jì)操作后的場(chǎng)的存在，并在質(zhì)的準(zhǔn)則在一定程度上抑制會(huì)計(jì)操縱的一種釋放后。再次，我們的收入準(zhǔn)則表明，滿足銷(xiāo)售收入的第一個(gè)條件是公認(rèn)的“企業(yè)已轉(zhuǎn)移的重大風(fēng)險(xiǎn)和貨物所有權(quán)的獎(jiǎng)勵(lì)給買(mǎi)方?！斌w現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式原則，即經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而非收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)形式。事務(wù)不能構(gòu)成本標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，收入回租。 獨(dú)立審計(jì)是會(huì)計(jì)信息審計(jì)的主要形式，也稱(chēng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，它是隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，由于經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)的分離及資本市場(chǎng)的形成應(yīng)運(yùn)而生的，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)制的主要表現(xiàn)形式。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，越是要加強(qiáng)獨(dú)立審計(jì)監(jiān)督，這是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求，是保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必要手段。 我國(guó)上市公司董事會(huì)與管理當(dāng)局具有利益趨同性。我國(guó)上市公司大部分是由國(guó)有企業(yè)改制而來(lái)，國(guó)有股“一股獨(dú)大”且所有者缺位的股權(quán)結(jié)構(gòu)特點(diǎn)十分顯著。作為國(guó)家股代表的董事會(huì)成員和管理當(dāng)局都由行政任命，他們之間存在聯(lián)合舞弊來(lái)獲取自身利益的可能性。在這種情況下，本來(lái)由董事會(huì)控制的外部 審計(jì)機(jī)構(gòu)選聘權(quán)最終便落到了管理當(dāng)局的手中，于是出現(xiàn)了審計(jì)委托人與被審計(jì)人合一的尷尬局面。管理當(dāng)局不愿看到有損自己利益的審計(jì)報(bào)告，他們會(huì)通過(guò)審計(jì)機(jī)構(gòu)的選聘權(quán)和審計(jì)費(fèi)用的支付權(quán)來(lái)干預(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)行為。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師迫于 生存壓力，有時(shí)不得不放棄獨(dú)立性。由此可見(jiàn)，在我國(guó)目前這種特殊的股權(quán)結(jié)構(gòu)下，由董事會(huì)行使選聘外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)力是不適當(dāng)?shù)?，其結(jié)果必然是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性受到影響，從而導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量低下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性喪失。 3.4會(huì)計(jì)信息造假存在法律責(zé)任缺失問(wèn)題 我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范體系由會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度三部分構(gòu)成。目前我國(guó)保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的法律屏障主要是《會(huì)計(jì)法》?！稌?huì)計(jì)法》是通過(guò)立法形式規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、可靠與完整。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是從技術(shù)角度對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提出的要求。會(huì)計(jì)制度是以某一特定部門(mén)特定行業(yè)或所有部門(mén)的企業(yè)為對(duì)象，著重對(duì)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、使用說(shuō)明和會(huì)計(jì)報(bào)表的格式及其編制加以詳細(xì)規(guī)范。 長(zhǎng)期來(lái)，我國(guó)的相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告虛假的處罰，側(cè)重于行政和刑事處罰，很少甚至沒(méi)有涉及民事責(zé)任問(wèn)題。并且，法律與法規(guī)應(yīng)當(dāng)是相輔相成、協(xié)調(diào)發(fā)展的，法律的完善是一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)速度過(guò)快拉大了法律與法規(guī)之間的距離，二者之間的協(xié)調(diào)性受到更大的沖擊。 4我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)、外信息質(zhì)量缺乏的原因（已修改) 4.1內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的缺陷原因 股東大會(huì)是公司的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，它對(duì)公司的一切重大事項(xiàng)有最終決定權(quán)。但從目前的實(shí)際情況看，不少公司股東大會(huì)的實(shí)際職權(quán)非常有限，有的甚至形同虛設(shè)。主要表現(xiàn)是：職權(quán)受到限制。有的公司章程違背公司法的有關(guān)規(guī)定，對(duì)股東大會(huì)的職權(quán)加以了某些限制，職權(quán)被大大削弱，甚至處于一種被駕空的地位。 運(yùn)作機(jī)制不規(guī)范。有的上市公司對(duì)參加股東大會(huì)的股東資格加以嚴(yán)格限制，規(guī)定只有持有多少股份的人才有資格出席股東大會(huì)，或者規(guī)定只召開(kāi)股東代表大會(huì)，無(wú)形中把許多股東的合法權(quán)益剝奪了。職權(quán)的行使受到刁難。如有的股份公司故意不按公司章程規(guī)定來(lái)定期召開(kāi)股東大會(huì)；還有的公司千方百計(jì)阻撓股東與會(huì)，從而達(dá)到逃避股東大會(huì)有效監(jiān)督的目的。 目前，作為公司常設(shè)決策機(jī)構(gòu)的董事會(huì)作用的發(fā)揮還有不少缺陷，與規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)董事會(huì)的要求很不適應(yīng)。“董事會(huì)不懂事”現(xiàn)象主要表現(xiàn)在： 形式化的董事會(huì)議。 造成董事會(huì)議形式化的原因很多，繞過(guò)董事會(huì)議直接通過(guò)議題直接執(zhí)行是一種情況，比較隱秘的是在董事會(huì)表決前就通過(guò)各種手段獲得少數(shù)人的支持，從而引導(dǎo)董事會(huì)的進(jìn)程，操縱董事會(huì)的表決。同時(shí)董事會(huì)的任免機(jī)制和選舉機(jī)制也不是很規(guī)范。在中國(guó)的范圍內(nèi)，董事會(huì)的選舉不是依據(jù)自身的能力和貢獻(xiàn)的大小來(lái)任命的，反而是在公司里面的資歷、聲望和地位來(lái)挑選。甚至有些國(guó)有單位的董事會(huì)都是由上到下的直接任命制，股東大會(huì)形同虛設(shè)。董事會(huì)的來(lái)歷和使命在中國(guó)的企業(yè)中尚未得到充分的認(rèn)識(shí)，甚至直接被官員化，而不是企業(yè)家， 企業(yè)機(jī)構(gòu)官僚化，嚴(yán)重影響了企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。因?yàn)檫@些官僚化的董事注視的不是廣大的股東，而是上級(jí)的喜好，他們?nèi)狈具\(yùn)營(yíng)機(jī)制的了解，也沒(méi)有對(duì)市場(chǎng)的遠(yuǎn)見(jiàn)卓識(shí)，很難稱(chēng)職的履行董事的職責(zé)。 企業(yè)控制權(quán)掌握在內(nèi)部人手中，內(nèi)部人為自己利益的最大化而損害所有者的利益。 這已成為一種相當(dāng)普遍的現(xiàn)象。公司董事會(huì)中除少數(shù)董事由其他人擔(dān)任外，大部分成員都是原企 業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)，董事長(zhǎng)大多為原企業(yè)的廠長(zhǎng)或經(jīng)理。董事會(huì)與管理層成員重合。經(jīng)營(yíng)管理層占據(jù) 董事會(huì)的大多數(shù)席位，形成內(nèi)部董事占優(yōu)勢(shì)的格局，董事會(huì)獨(dú)立性差，監(jiān)督功能喪失，于是 形成了總經(jīng)理自己監(jiān)督自己，管理層自己評(píng)價(jià)自己。董事會(huì)的獨(dú)立性不夠。一方面是多數(shù)單 位董事長(zhǎng)與總經(jīng)理職位合二為一，另一方面則是經(jīng)營(yíng)管理層占據(jù)董事會(huì)的大多數(shù)席位，形成 內(nèi)部董事占優(yōu)勢(shì)的格局。于是管理層可以對(duì)自我表現(xiàn)進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，較難形成董事會(huì)來(lái)保證公司健全的經(jīng)營(yíng)、決策機(jī)制。公司經(jīng)營(yíng)層既可以作為國(guó)家股的代表不理會(huì)中小股東的意見(jiàn), 又可以作為內(nèi)部人不理會(huì)國(guó)家這個(gè)大股東的意見(jiàn),從而既可能損害中小股東的利益,又可能損害國(guó)家的利益。具體表現(xiàn)是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的在職消費(fèi)過(guò)大，工資紅利增長(zhǎng)過(guò)快，國(guó)家股不分紅或少分紅，或者大量舉債并拖欠債務(wù)，亂投資造成國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的低效率，甚至轉(zhuǎn)移國(guó)有資產(chǎn)，通過(guò)關(guān)聯(lián)交易掏空上市公司等。這些嚴(yán)重?fù)p害了上市公司的利益，扭曲公司治理機(jī)制，同時(shí)也嚴(yán)重?fù)p害了廣大中小投資者的利益。 4.2外部治理結(jié)構(gòu)的缺陷原因(已修改） 董事長(zhǎng)的權(quán)力和地位過(guò)于突出，導(dǎo)致外部獨(dú)立董事缺乏保護(hù)中小股東的能力。公司治理不重視社會(huì)責(zé)任的承擔(dān)，有些公司唯利是圖，將自己作為唯一的存在目的，不關(guān)心消費(fèi)者利益、勞動(dòng)者利益、債權(quán)人利益、地區(qū)利益、環(huán)境利益以及社會(huì)公共利益，不承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，這樣的公司也就無(wú)法獲得長(zhǎng)久的發(fā)展?？傊?，企業(yè)缺乏必要的機(jī)制來(lái)保證全體董事嚴(yán)格履行義務(wù)、維護(hù)股東和其他利害相關(guān)者的利益。 信息機(jī)制還不健全，治理結(jié)構(gòu)方面的缺陷使企業(yè)的信息不公開(kāi)、不透明、不真實(shí)。這類(lèi)企業(yè)的信息基本被內(nèi)部人控制和操縱，外部人和企業(yè)普通職工很難獲得企業(yè)的真實(shí)信息。 我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)的問(wèn)題產(chǎn)生，主要是在公司治理結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)和實(shí)踐中，法律，法規(guī)不健全。近年來(lái)，國(guó)家會(huì)計(jì)管理部門(mén)確認(rèn)要素對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量，對(duì)信息的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告披露已制定的標(biāo)準(zhǔn)和具體制度，但相關(guān)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系相對(duì)滯后，沒(méi)有相關(guān)規(guī)定的內(nèi)部控制在公司治理相關(guān)文件。從在中國(guó)的內(nèi)部控制，COSO報(bào)告相對(duì)完整的目標(biāo)的位置相比，我們可以看到，中國(guó)的內(nèi)部控制的內(nèi)容主要集中在會(huì)計(jì)領(lǐng)域，目標(biāo)位置相對(duì)低調(diào)，隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和業(yè)務(wù)情況的不斷改進(jìn)，已逐漸被淘汰。此外，在某些情況下，實(shí)際工作中并沒(méi)有明確的定義，原因是沒(méi)有規(guī)律可循的，執(zhí)法不嚴(yán)，法律和法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，模糊，從而降低了法律的權(quán)威。例如：《會(huì)計(jì)法》有三提出了“依法”應(yīng)當(dāng)進(jìn)行嚴(yán)重的刑事責(zé)任，但問(wèn)題是，什么是“嚴(yán)重”，量刑標(biāo)準(zhǔn)的缺乏?！痹趪?guó)家“如果不弄虛作假造成重大經(jīng)濟(jì)損失的，應(yīng)當(dāng)追究刑事責(zé)任的，問(wèn)題是誰(shuí)來(lái)執(zhí)法不明確。這些未知的讓一些人抱有僥幸心理，他們的信息失真不以為然，最終加劇了洪水的失真。 在支撐公司治理結(jié)構(gòu)的公司理論、公司目標(biāo)的價(jià)值理念、股東參與公司治理的制約機(jī)制以及董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)制度的制衡機(jī)制四個(gè)方面存在理論錯(cuò)位和偏差。 5建設(shè)我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障體系的措施 我相信法律進(jìn)一步規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)的方式，尤其是在董事會(huì)的組成，職責(zé)。在國(guó)有企業(yè)的規(guī)定，不能作為董事長(zhǎng)和總經(jīng)理，規(guī)定沒(méi)有員工的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和背景應(yīng)進(jìn)入董事，外部的獨(dú)立非執(zhí)行董事必須達(dá)到一定的數(shù)量。此外，應(yīng)制定長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系和相應(yīng)的激勵(lì)措施，鼓勵(lì)員工管理公司長(zhǎng)期專(zhuān)注于提高運(yùn)營(yíng)效率；逐步培育經(jīng)理市場(chǎng)，創(chuàng)建一個(gè)代理經(jīng)理競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制。 5.1完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)信息披露制度 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范了會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容實(shí)質(zhì)，對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范起著關(guān)鍵作用。在完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)，也要注重會(huì)計(jì)信息披露制度的完善。 5.1.1充分協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與披露準(zhǔn)則的關(guān)系 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則側(cè)重規(guī)范會(huì)計(jì)信息的實(shí)質(zhì)內(nèi)容，即披露什么和以什么原則生成信息，披露準(zhǔn)則側(cè)重會(huì)計(jì)信息的表現(xiàn)形式，即何時(shí)披露、披露多少、怎樣披露。內(nèi)容與形 式應(yīng)協(xié)調(diào)統(tǒng)一，由于披露準(zhǔn)則更貼近于證券市場(chǎng)，能更敏捷地反映證券市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，因此可以參照美國(guó)“披露準(zhǔn)則大于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的原則，通過(guò)證監(jiān) 會(huì)制訂披露準(zhǔn)則推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善，使二者最終達(dá)到統(tǒng)一。 5.1.2 完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)、規(guī)范制定程序 高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息需要高質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)約束生成，高質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)又需要有嚴(yán)格的制定程序。我國(guó)目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由財(cái)政部會(huì)計(jì)司制訂，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)只是一個(gè)咨詢(xún)機(jī)構(gòu)，沒(méi)有決策權(quán)，在準(zhǔn)則制訂過(guò)程中的調(diào)研和征求意見(jiàn)的范圍也有限。在這種體制下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂更多的是反映國(guó)家宏觀管理對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，而沒(méi)有更多地考慮投資者和債權(quán)人的需要。因此，迫切需要建立一個(gè)獨(dú)立的決策機(jī)構(gòu)，充分吸收既通曉國(guó)際會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐，又熟悉中國(guó)會(huì)計(jì)工作實(shí)際的職業(yè)會(huì)計(jì)師、企業(yè)界人士、投資者、會(huì)計(jì)專(zhuān)家和國(guó)家財(cái)政、審計(jì)、監(jiān)督、稅務(wù)等政府官員作為機(jī)構(gòu)成 員，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則交由該委員會(huì)制訂并由成員投票表決后頒布實(shí)施； 5.1.3 增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露的及時(shí)性 對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的提供頻率，各國(guó)規(guī)定不盡相同。如美國(guó)、加拿大等，要求披露季報(bào)；英國(guó)、法國(guó)、荷蘭等則要求披露半年報(bào)。我國(guó)財(cái)政部在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒(méi) 有具體規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告提供頻率問(wèn)題，在寫(xiě)法上也沒(méi)有以半年報(bào)為基礎(chǔ)。目前，證監(jiān)會(huì)要求上市公司于每年7?8月份披露半年報(bào)，于1?4月披露上年度報(bào)告，于會(huì)計(jì) 年度前3個(gè)月、9個(gè)月結(jié)束后30日內(nèi)披露季度報(bào)告。這種信息披露制度時(shí)間跨度比較長(zhǎng)，很難保證信息的及時(shí)性。因?yàn)?，從我?guó)目前投資者的結(jié)構(gòu)看，我國(guó)股票市場(chǎng) 有95%的投資者是中小散戶(hù)。而中小投資者由于受自身?xiàng)l件限制，在半年報(bào)及季報(bào)披露前，無(wú)法了解月報(bào)內(nèi)容。而機(jī)構(gòu)投資者卻能夠比較容易了解到月報(bào)收益，這造成了信息的不對(duì)稱(chēng)，也常常造成股價(jià)提前數(shù)周就反映了公司未公布的收益。 所以，認(rèn)為可以建立月報(bào)披露制，增加分析者對(duì)未來(lái)收益預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確度， 避免股價(jià)大起大落，保護(hù)中小投資者利益。此外，隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷發(fā)展, 電子聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)報(bào)告的可能性也在逐步增大，建議上市公司加快會(huì)計(jì)信息網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)，逐步實(shí)現(xiàn)上市公司的會(huì)計(jì)信息披露的及時(shí)更新，隨時(shí)滿足使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的各種需求。 5.2構(gòu)建我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障體系的思路 5.2.1一般商品的質(zhì)量保障體系 一般商品的質(zhì)量保障體系包括生產(chǎn)前的設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)、生產(chǎn)過(guò)程中的控制環(huán)節(jié)、產(chǎn)品生產(chǎn)后的檢驗(yàn)環(huán)節(jié)和產(chǎn)品售出后的服務(wù)環(huán)節(jié)。 設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)是在產(chǎn)品投入生產(chǎn)前，在源頭設(shè)立質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中可能 遇到的問(wèn)題進(jìn)行規(guī)范。 生產(chǎn)過(guò)程中的控制環(huán)節(jié)，是保證產(chǎn)品生產(chǎn)滿足“符合標(biāo)準(zhǔn)”這一質(zhì)量要求的重要環(huán)節(jié)。同時(shí)，生產(chǎn)環(huán)節(jié)和設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)又是一個(gè)互動(dòng)的過(guò)程，設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)產(chǎn)品生產(chǎn)滿足質(zhì)量要求；生產(chǎn)中遇到的問(wèn)題又要反饋到標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，對(duì)設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)的不足進(jìn)行調(diào)整和彌補(bǔ)，從而在這種互動(dòng)的發(fā)展中實(shí)現(xiàn)從源頭保障產(chǎn)品質(zhì)量。 產(chǎn)品生產(chǎn)后的檢驗(yàn)環(huán)節(jié)具有兩個(gè)層面的含義，一方面檢驗(yàn)產(chǎn)品的生產(chǎn)是不是依照設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，另一方面檢驗(yàn)生產(chǎn)出的產(chǎn)品是不是滿足生產(chǎn)目的，設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)的生 產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)立是不是合理、科學(xué)。 產(chǎn)品售后服務(wù)環(huán)節(jié)是對(duì)產(chǎn)品投放市場(chǎng)后的質(zhì)量責(zé)任追蹤系統(tǒng)，是企業(yè)獲得持續(xù) 發(fā)展的動(dòng)力，它一方面對(duì)產(chǎn)品的質(zhì)量提供后續(xù)保障服務(wù)，一方面對(duì)造成質(zhì)量問(wèn)題的 環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，把問(wèn)題的責(zé)任落實(shí)到具體的環(huán)節(jié)、人員，從而實(shí)現(xiàn)嚴(yán)格的質(zhì)量控制。 通過(guò)這一系統(tǒng)，產(chǎn)品質(zhì)量得到全面的保障。 5.2.2會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量保障體系 前面己經(jīng)論證了會(huì)計(jì)信息是一種特殊商品，既然是商品它就要滿足一般商品的特征，同時(shí)它也會(huì)涉及到商品的質(zhì)量問(wèn)題。在這里通過(guò)商品的設(shè)計(jì)、生成、檢驗(yàn)和售后服務(wù)四個(gè)環(huán)節(jié)，相應(yīng)地把會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)信息披露準(zhǔn)則(設(shè)計(jì)環(huán)節(jié))、會(huì)計(jì)信息生成(生產(chǎn)環(huán)節(jié))、獨(dú)立審計(jì)(檢驗(yàn)環(huán)節(jié))、相關(guān)法律(售后服務(wù))等有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，構(gòu)建一個(gè)完整的、系統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量保障體系。通過(guò)圖示的方法，把會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障體系的構(gòu)建思路表示如下：構(gòu)建會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障體系的思路圖示 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障體系內(nèi)各環(huán)節(jié)的關(guān)系，用下圖表示： 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障體系圖示 5.3完善公司治理結(jié)構(gòu)提升會(huì)計(jì)人員素質(zhì) 1、優(yōu)化企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)，為公司治理結(jié)構(gòu)提供良好的基礎(chǔ)，真正體現(xiàn)出公司治理的法人性。股權(quán)結(jié)構(gòu)的配置，實(shí)質(zhì)上是公司控制權(quán)在不同投資者間的分配過(guò)程， 過(guò)分集中或分散的股權(quán)結(jié)構(gòu)均會(huì)導(dǎo)致公司治理績(jī)效的降低。要按照國(guó)家對(duì)國(guó)有經(jīng)濟(jì) 進(jìn)行戰(zhàn)略性調(diào)整的統(tǒng)一部署，堅(jiān)持國(guó)有股減持的方向，逐步調(diào)整我國(guó)目前不合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)，循序漸進(jìn)的實(shí)現(xiàn)股權(quán)結(jié)構(gòu)的多元化。在這一進(jìn)程中要注意協(xié)調(diào)不同投資個(gè)體的利益關(guān)系，防止出現(xiàn)憑借控股權(quán)力侵犯其他投資者利益的現(xiàn)象。 2、進(jìn)一步完善公司治理結(jié)構(gòu)，明確管理層和董事會(huì)對(duì)信息質(zhì)量應(yīng)承擔(dān)的義務(wù) 和責(zé)任，并建立監(jiān)控會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的機(jī)制。首先要按現(xiàn)代企業(yè)制度的要求對(duì)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、管理層進(jìn)行合理的人員配置，明確各自職責(zé)并賦予相應(yīng)的權(quán)力，使之能夠相互制衡、彼此約束；其次，要明確管理層在建立內(nèi)部控制制度，保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面應(yīng)盡的責(zé)任，并且與其獎(jiǎng)懲計(jì)劃密切聯(lián)系起來(lái)，同時(shí)也要強(qiáng)調(diào)董事會(huì)這一公司決策機(jī)構(gòu)在保證信息質(zhì)量方面所承擔(dān)的責(zé)任，例如，美國(guó)公司董事協(xié)會(huì)描述董事會(huì)的職責(zé)范圍時(shí)，認(rèn)為其在檢查和監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部管理控制方面應(yīng)起到的作用包括： “辨別董事會(huì)對(duì)信息的需求，并安排這些信息的及時(shí)提供；每年對(duì)流向董事的信息進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確保這些信息的準(zhǔn)確性、完整性和合理性”。 3、全面提升會(huì)計(jì)人員素質(zhì) 會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平直接影響到會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷、會(huì)計(jì)政策和方法的選擇。所以說(shuō)，即使會(huì)計(jì)人員有著較髙的職業(yè)道德水平，嚴(yán)格按照準(zhǔn)則要求生成會(huì)計(jì)信息，但是由于他的專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平有限，對(duì)準(zhǔn)則制度存在理解上瓶頸，同樣也會(huì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題。目前新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌，必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)工作，及時(shí)更新會(huì)計(jì)知識(shí)，提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的能力，不然會(huì)計(jì)人員勢(shì)必要落伍，會(huì)計(jì)信息技術(shù)性失真將難以避免。 此外，還必須認(rèn)識(shí)到，會(huì)計(jì)信息的提供是一種企業(yè)行為，并不是單純的會(huì)計(jì)人員的個(gè)人行為，所以這個(gè)系統(tǒng)工程不應(yīng)僅著眼于會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信品質(zhì)的提高，還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)組織負(fù)責(zé)人等相關(guān)人員進(jìn)行全面整體教育。 5.4強(qiáng)化獨(dú)立審計(jì)的獨(dú)立性 獨(dú)立審計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)信息做出的最終鑒證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有排除經(jīng)濟(jì)利益、外界壓力等因素的影響，才能確保審計(jì)結(jié)果的公正。如何保證獨(dú)立審計(jì)的獨(dú)立性，認(rèn)為可以從以下幾個(gè)方面入手： 5.4.1嚴(yán)格披露要求，強(qiáng)化獨(dú)立審計(jì)監(jiān)管 應(yīng)規(guī)范和完善對(duì) 變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的披露要求，如要求上市公司對(duì)變更的性質(zhì)、理由、管理當(dāng)局與審計(jì)人員的分歧、近幾年發(fā)表“不清潔”審計(jì)意見(jiàn)的情況以及潛在的“購(gòu)買(mǎi)審計(jì)意 見(jiàn)”的行為等進(jìn)行披露。同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)執(zhí)行情的監(jiān)控力度，避免披露要求流于 形式。嚴(yán)格的披露和有力的監(jiān)管將提高管理當(dāng)局變更注冊(cè)會(huì)計(jì)師的交易成本，從而減輕會(huì)計(jì)師事務(wù)所承受的被“炒魷魚(yú)”的壓力，增強(qiáng)其保持獨(dú)立性的可能性。 5.4.2改變審計(jì)委托者，增強(qiáng)獨(dú)立審計(jì)鑒證功能 可以借鑒國(guó)外的一些做法，以緩和管理當(dāng)局與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的對(duì)立和沖突。在美國(guó)等一些成熟的資本市場(chǎng)中，就是由審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)聘請(qǐng)或更換外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的溝通。審計(jì)師直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)而不是管理當(dāng)局提交審計(jì)報(bào)告，以便減少 管理當(dāng)局對(duì)外部審計(jì)師活動(dòng)的影響和干擾，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，充分發(fā)揮外 部審計(jì)獨(dú)立鑒證的功能，針對(duì)我國(guó)現(xiàn)行法律在對(duì)會(huì)計(jì)信息造假處罰方面存在的問(wèn)題，認(rèn)為必須盡快 建立和完善民事訴訟機(jī)制和相應(yīng)的民事賠償機(jī)制，這不僅給造假者明確了經(jīng)濟(jì)上的 賠償責(zé)任，而且通過(guò)其賠償受害人的損失可以有效地迫使造假者退出非法所得，還 可以鼓勵(lì)廣大受害者依法訴訟賠償，積極同造假行為作斗爭(zhēng)。同時(shí)加大對(duì)上市公司 會(huì)計(jì)信息的稽查力度和稽查面，大幅度提高會(huì)計(jì)造假的成本，從根本上遏制會(huì)計(jì)造 假屢禁不止勢(shì)頭。此外，法律在整個(gè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障體系中有著舉足輕重的作用，是加大會(huì)計(jì)信息生成環(huán)節(jié)和檢驗(yàn)環(huán)節(jié)造假成本的重要手段，是保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的最后一道屏障。 6結(jié)論 真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息不僅是保護(hù)投資人、債權(quán)人合法權(quán)益的工具，還是建立現(xiàn)代企業(yè)制度和國(guó)家制定宏觀經(jīng)濟(jì)政策的依據(jù)。真實(shí)的會(huì)計(jì)信息不僅關(guān)系到某個(gè)企業(yè) 或某些個(gè)人的利益，而且關(guān)系到社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制能否真正建立，關(guān)系到國(guó)民經(jīng)濟(jì)能否髙速健康發(fā)展，關(guān)系到整個(gè)國(guó)家和民族的利益。社會(huì)各方面尤其是企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員都應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到真實(shí)會(huì)計(jì)信息的重要性和失真會(huì)計(jì)信息的社會(huì)危害性，力爭(zhēng)向社會(huì)提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。 總之，構(gòu)建和完善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障系統(tǒng)是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，它滲透于會(huì) 計(jì)信息質(zhì)量控制活動(dòng)的各個(gè)層面，是一個(gè)相互銜接、相互協(xié)調(diào)、不可分割的整體。在實(shí)際工作中應(yīng)充分體現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)的職能，通過(guò)諸環(huán)節(jié)的相互協(xié)調(diào)、相互配合，形成合力，從而全面提升會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。 參考文獻(xiàn) [1] Du Nusi ? 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