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第十二章　產(chǎn)品成本計(jì)算 考情分析 　　本章在成本管理的四章中是比較重要的一章，歷年考試的分值波動(dòng)較大，各種題型都有可能出現(xiàn)。 　　最近四年本章考試題型、分值分布 年 份 單項(xiàng)選擇題 多項(xiàng)選擇題 判斷題 計(jì)算分析題 綜合題 合 計(jì) 2006年 　 2題4分 　 1題7分 　 3題11分 2005年 － － － － 1題15分 1題15分 2004年 1題1分 － － － － 1題1分 2003年 － － 1題1分 1題6分 － 2題7分 　　主要考點(diǎn) 　　1.成本的概念和分類(lèi) 　　2.成本計(jì)算的目的和要求 　　3.成本計(jì)算制度的類(lèi)型 　　4.生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法 　　5.完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的成本分配 　　6.聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的成本分配 　　7.成本計(jì)算的基本方法 　　8.逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法與平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 　　 　　【知識(shí)點(diǎn)1】成本計(jì)算的基礎(chǔ)知識(shí) 　　一、成本的一般概念 　　成本概念的多樣性。 　　在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，成本是指取得資產(chǎn)或勞務(wù)的支出。成本計(jì)算通常是指存貨成本的計(jì)算，因此成本實(shí)際上是指存貨的成本。 　　存貨的取得方式：從企業(yè)外部購(gòu)買(mǎi)；企業(yè)自己生產(chǎn)。在外購(gòu)場(chǎng)合下，存貨成本是買(mǎi)價(jià)加上有關(guān)支出的全部或部分，可稱(chēng)之為“采購(gòu)成本”；在自己生產(chǎn)的場(chǎng)合下，存貨的成本是在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中提供產(chǎn)品或勞務(wù)所發(fā)生的支出，包括原材料的采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。 　　【提示】成本計(jì)算中的存貨成本，是正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)下的成本。非正常的、意外的耗費(fèi)不計(jì)入存貨成本，而將其直接列為期間費(fèi)用或損失。 　　二、成本的分類(lèi)（四個(gè)分類(lèi)） 　?。ㄒ唬┏杀景唇?jīng)濟(jì)性質(zhì)的分類(lèi)——費(fèi)用要素 　　可分為勞動(dòng)對(duì)象、勞動(dòng)手段和活勞動(dòng)三個(gè)方面的費(fèi)用。 　　進(jìn)一步又可分為：外購(gòu)材料、外購(gòu)燃料、外購(gòu)動(dòng)力、工資、提取的職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)、稅金和其他支出等八大費(fèi)用要素。 　　上述生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本的各要素稱(chēng)為“費(fèi)用要素”，按照費(fèi)用要素反映的費(fèi)用，稱(chēng)為“要素費(fèi)用”。 　?。ǘ┏杀景唇?jīng)濟(jì)用途的分類(lèi)——成本項(xiàng)目 類(lèi)別 成本項(xiàng)目 生產(chǎn)成本 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 燃料和動(dòng)力（比重小則可以并入制造費(fèi)用項(xiàng)目） 銷(xiāo)售費(fèi)用 營(yíng)銷(xiāo)成本、配送成本、客戶服務(wù)成本 管理費(fèi)用 研究開(kāi)發(fā)成本、設(shè)計(jì)成本、行政管理成本 　　【提示】企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況增加或減少成本項(xiàng)目。生產(chǎn)成本一般分為直接材料、直接人工和制造費(fèi)用三個(gè)成本項(xiàng)目，如果燃料和動(dòng)力比重較大，可以單列；其他某些內(nèi)容，如果比重較大（比如外購(gòu)半成品）也是可以單列的。 　　【例】直接材料、直接人工、燃料和動(dòng)力、制造費(fèi)用是現(xiàn)行制度明確規(guī)定的四個(gè)成本項(xiàng)目，企業(yè)不能增加或減少。（?。?001年） 　　[答疑編號(hào)11120101：針對(duì)該題提問(wèn)] 　　【答案】 　　【解析】成本項(xiàng)目可以根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況增加或者減少。 　　（三）成本按轉(zhuǎn)為費(fèi)用的方式分類(lèi)——產(chǎn)品成本和期間成本 　　1.企業(yè)發(fā)生的全部成本轉(zhuǎn)為費(fèi)用的方式（即與收入配比的方式）分為三類(lèi)： 　?。?）可計(jì)入存貨的成本，按“因果關(guān)系原則”確認(rèn)為費(fèi)用；本期銷(xiāo)售成本與本期營(yíng)業(yè)收入存在因果關(guān)系，因此要在確認(rèn)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入時(shí)將有關(guān)的產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)為費(fèi)用。 　　銷(xiāo)售的存貨——收入進(jìn)入利潤(rùn)表，相應(yīng)的存貨成本也進(jìn)入利潤(rùn)表 　　未銷(xiāo)售的存貨——成本進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表。 　?。?）資本化成本，按“合理地和系統(tǒng)地分配原則”確認(rèn)為費(fèi)用。如固定資產(chǎn)購(gòu)置支出等。 　?。?）費(fèi)用化成本，在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為費(fèi)用。如管理人員工資、廣告費(fèi)等。 　　生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本按照其轉(zhuǎn)為費(fèi)用的不同方式分為產(chǎn)品成本和期間成本。 　　2.產(chǎn)品成本 　　產(chǎn)品成本是指可計(jì)入存貨價(jià)值的成本，包括按特定目的分配給一項(xiàng)產(chǎn)品的成本總和。 　　3.期間成本 　　期間成本是指不計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，包括除產(chǎn)品生產(chǎn)成本以外的一切生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本。 　　無(wú)論是產(chǎn)品成本還是期間成本，都是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的耗費(fèi)，都必須從營(yíng)業(yè)收入中減除，但它們減除的時(shí)間不同。期間成本直接從當(dāng)期收入中減除，而產(chǎn)品成本要待產(chǎn)品銷(xiāo)售時(shí)才能減除。 　　【注意】產(chǎn)品成本和期間成本在企業(yè)損益計(jì)算過(guò)程中的不同特點(diǎn)。（跨期結(jié)轉(zhuǎn)和不跨期結(jié)轉(zhuǎn)） 　?。ㄋ模┏杀景雌溆?jì)入成本對(duì)象的方式分類(lèi)——直接成本和間接成本 計(jì)入成本對(duì)象的方式 （1）直接成本（可以用經(jīng)濟(jì)合理的方式追溯到成本對(duì)象） （2）間接成本（不能用一種經(jīng)濟(jì)合理的方式追溯到成本對(duì)象）。 　　直接成本，是與成本對(duì)象直接相關(guān)的成本中可以用經(jīng)濟(jì)合理的方式追溯到成本對(duì)象的那一部分成本。如構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料成本等。 　　間接成本，是指與成本對(duì)象相關(guān)聯(lián)的成本中不能用一種經(jīng)濟(jì)合理的方式追溯到成本對(duì)象的那一部分產(chǎn)品成本。如，廠房的折舊。 　　所謂“不能用經(jīng)濟(jì)合理的方式追溯”，有兩種情況：一種是不能合理地追溯到成本對(duì)象；另一種是不能經(jīng)濟(jì)地追溯到成本對(duì)象。 　　一項(xiàng)成本可能是直接成本，也可能是間接成本，要根據(jù)成本對(duì)象的選擇而定。例如對(duì)于生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè)的維修車(chē)間，其個(gè)人工資對(duì)于“維修車(chē)間成本”來(lái)說(shuō)是直接成本；對(duì)于“生產(chǎn)車(chē)間成本”和“最終產(chǎn)品成本”來(lái)說(shuō)就是間接成本。 　　【提示】成本的“直接”與“間接”，既要看該成本能否追溯到成本計(jì)算對(duì)象，還要看該成本能否以經(jīng)濟(jì)合理的方式追溯到成本計(jì)算對(duì)象。 　　【例】間接成本是指與成本對(duì)象相關(guān)聯(lián)的成本中不能追溯到成本對(duì)象的那一部分產(chǎn)品成本。（?。?002年） 　　[答疑編號(hào)11120102：針對(duì)該題提問(wèn)] 　　【答案】 　　【解析】間接成本是指與成本對(duì)象相關(guān)聯(lián)的成本中不能用一種經(jīng)濟(jì)合理的方式追溯到成本對(duì)象的那一部分產(chǎn)品成本。 　　三、產(chǎn)品成本計(jì)算的目的和要求 　?。ㄒ唬┏杀居?jì)算目的 　　1.改善決策 　　2.有利于計(jì)劃 　　3.衡量資產(chǎn)和收益 　　4.確定應(yīng)補(bǔ)償?shù)慕痤~。 　　不同的目的，需要不同的成本信息。一個(gè)特定的成本計(jì)算系統(tǒng)，應(yīng)盡可能同時(shí)滿足多方面的需要。 　　（二）成本計(jì)算的要求 　　要分清四個(gè)費(fèi)用界限： 　　1.正確劃分應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本和不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用界限。 　　首先，非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的耗費(fèi)不能計(jì)入產(chǎn)品成本。 　　其次，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成本分為正常的成本和非正常的成本，只有正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成本才可能計(jì)入產(chǎn)品成本，非正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成本不計(jì)入產(chǎn)品成本。 　　再次，正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成本又被分為產(chǎn)品成本和期間成本。 　　2.正確劃分各會(huì)計(jì)期成本的費(fèi)用界限 　　3.正確劃分不同成本對(duì)象的費(fèi)用界限 　　4.正確劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本的界限 　　四、成本的歸集和分配 　　1.成本計(jì)算的過(guò)程，實(shí)際上也是各項(xiàng)成本的歸集和分配過(guò)程。 　　成本的歸集，是指通過(guò)一定的會(huì)計(jì)制度以有序的方式進(jìn)行成本數(shù)據(jù)的收集或匯總。收集某類(lèi)成本的聚集環(huán)節(jié)，稱(chēng)為成本歸集點(diǎn)或成本集合。例如，制造費(fèi)用是按照車(chē)間歸集的，所有的間接制造費(fèi)，包括折舊、間接材料、間接人工等都?xì)w集在一起。以后分配時(shí)不再區(qū)分這些項(xiàng)目，而是統(tǒng)一按照一個(gè)分配基礎(chǔ)，分配給產(chǎn)品。 　　成本的分配，是指將歸集的間接成本分配給成本對(duì)象的過(guò)程，也叫間接成本的分?jǐn)偦蚍峙伞? 　　2.成本分配可供選擇的分配基礎(chǔ)：人工工時(shí)、機(jī)器臺(tái)時(shí)、占用面積、直接人工工資、訂貨次數(shù)、采購(gòu)價(jià)值、直接材料成本、直接材料數(shù)量。 　　3.成本分配的原則 　?。?）因果原則：資源的使用導(dǎo)致成本發(fā)生，兩者有因果關(guān)系，因此，應(yīng)當(dāng)按使用資源的數(shù)量在對(duì)象間分配成本。按此原則，要確定各對(duì)象使用資源的數(shù)量，例如耗用的材料、工時(shí)、機(jī)時(shí)等，按使用資源的數(shù)量比例分?jǐn)傞g接成本。 　?。?）受益原則：誰(shuí)受益、誰(shuí)負(fù)擔(dān)；誰(shuí)受益多，誰(shuí)承擔(dān)多；按受益比例分?jǐn)傞g接成本 　?。?）公平原則：公平是個(gè)抽象概念，不具有可操作性，因此在實(shí)務(wù)中政府規(guī)范或有權(quán)威的標(biāo)準(zhǔn)成為公平性的具體尺度。 　?。?）承受能力原則：按部門(mén)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)分配公司總部的費(fèi)用，其依據(jù)是承受能力原則 　　五、成本計(jì)算制度的類(lèi)型 　　成本計(jì)算制度中的成本種類(lèi)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系結(jié)合的方式不是惟一的。 　　（一）實(shí)際成本計(jì)算制度和標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算制度 　　1.實(shí)際成本計(jì)算制度 　　實(shí)際成本計(jì)算制度是計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際成本，并將其納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要賬簿體系的成本計(jì)算制度。在成本管理需要時(shí)，可以在賬外設(shè)定成本標(biāo)準(zhǔn)，并分析實(shí)際成本與成本標(biāo)準(zhǔn)的差異，以及做出成本分析報(bào)告。 　　2.標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算制度 　　標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算制度是計(jì)算產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，并將其納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要賬簿體系的成本計(jì)算制度。在標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算制度中，產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本和成本差異列入財(cái)務(wù)報(bào)表，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有機(jī)地結(jié)合起來(lái)。 　?。ǘ┤砍杀居?jì)算制度和變動(dòng)成本計(jì)算制度 　　1.全部成本計(jì)算制度 　　2.變動(dòng)成本計(jì)算制度：只將生產(chǎn)制造過(guò)程的變動(dòng)成本計(jì)入產(chǎn)品成本，而將固定制造成本列為期間費(fèi)用的成本計(jì)算制度。變動(dòng)成本計(jì)算制度可以在需要時(shí)提供產(chǎn)品的全部制造成本，以便編制對(duì)外發(fā)布的財(cái)務(wù)報(bào)告。 　?。ㄈ┊a(chǎn)量基礎(chǔ)成本計(jì)算制度和作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算制度 　　1.產(chǎn)量基礎(chǔ)成本計(jì)算制度 　　產(chǎn)量基礎(chǔ)成本計(jì)算制度的特點(diǎn)，首先是整個(gè)工廠僅有一個(gè)或幾個(gè)間接成本（如制造費(fèi)用、輔助生產(chǎn)等）集合，它們通常缺乏同質(zhì)性；另一個(gè)特點(diǎn)是間接成本的分配基礎(chǔ)是產(chǎn)品數(shù)量，或者與產(chǎn)量有密切關(guān)系的直接人工成本或直接材料成本等，成本分配基礎(chǔ)和間接成本集合之間缺乏因果聯(lián)系。產(chǎn)量基礎(chǔ)成本計(jì)算制度的優(yōu)點(diǎn)就是簡(jiǎn)單，主要適用于產(chǎn)量是成本主要驅(qū)動(dòng)因素的傳統(tǒng)加工業(yè)。 　　2.作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算制度 　　作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算制度的特點(diǎn)，首先是建立眾多的間接成本集合，這些成本集合應(yīng)具有“同質(zhì)性”，即被同一個(gè)成本動(dòng)因所驅(qū)動(dòng)。另一個(gè)特點(diǎn)是間接成本的分配應(yīng)以成本動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)。作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算制度可以更準(zhǔn)確地分配間接費(fèi)用，尤其是在新興的高科技領(lǐng)域。在這些領(lǐng)域中，直接人工成本和直接材料成本只占全部成本的很小部分，而且它們與間接成本之間沒(méi)有因果關(guān)系，不應(yīng)作為成本分配的基礎(chǔ)。 　　【知識(shí)點(diǎn)2】成本的歸集和分配 　　 　　一、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配 　　費(fèi)用分配率=待分配的費(fèi)用/分配標(biāo)準(zhǔn)合計(jì) 　　某產(chǎn)品應(yīng)分配的費(fèi)用=費(fèi)用分配率某產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn) 被分配對(duì)象 分 配 方 法 材料費(fèi)用 某產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量（費(fèi)用） ＝該種產(chǎn)品的材料定額消耗量（或定額成本）分配率 人工費(fèi)用 分配率＝生產(chǎn)工人工資總額各種產(chǎn)品實(shí)用工時(shí)之和 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的工資費(fèi)用＝該種產(chǎn)品實(shí)用工時(shí)分配率 制造費(fèi)用 制造費(fèi)用分配率＝制造費(fèi)用總額各種產(chǎn)品實(shí)用（定額、機(jī)器）工時(shí)之和 某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用＝該種產(chǎn)品實(shí)用工時(shí)數(shù)分配率 　　【例】某車(chē)間領(lǐng)用某種原材料2100千克，單價(jià)10元，原材料費(fèi)用合計(jì)21000元，該車(chē)間生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，乙產(chǎn)品220件。甲產(chǎn)品消耗定額4.5千克，乙產(chǎn)品消耗定額5.0千克。分配該車(chē)間的原材料費(fèi)用。[摘自《應(yīng)試指南》272頁(yè)] 　　[答疑編號(hào)11120103：針對(duì)該題提問(wèn)] 　　【答案】分配結(jié)果如下： 　　 　　應(yīng)分配的材料費(fèi)用： 　　甲產(chǎn)品：2004.510.5=9450（元） 　　乙產(chǎn)品：2205.010.5=11550（元） 　　合計(jì)： 21000（元） 　　【例】假設(shè)某基本生產(chǎn)車(chē)間，甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為6000小時(shí)，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為4000小時(shí)，本月發(fā)生制造費(fèi)用80000元。要求在甲、乙產(chǎn)品之間分配制造費(fèi)用，并編制會(huì)計(jì)分錄。[摘自《應(yīng)試指南》272頁(yè)] 　　[答疑編號(hào)11120104：針對(duì)該題提問(wèn)] 　　【答案】 　　甲產(chǎn)品制造費(fèi)用=60008=48000（元） 　　乙產(chǎn)品制造費(fèi)用=40008=32000（元） 　　編制會(huì)計(jì)分錄如下： 　　借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品48000 　　——乙產(chǎn)品32000 　　貸：制造費(fèi)用 80000 　　二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配 　　輔助生產(chǎn)提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，主要是為基本生產(chǎn)車(chē)間和管理部門(mén)使用和服務(wù)的。但在某些輔助生產(chǎn)車(chē)間之間也有相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)的情況。 　　輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配主要方法：直接分配法、交互分配法、按計(jì)劃成本分配法 　　【直接分配法】 　　含義： 　　不考慮輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供的勞務(wù)量，即不經(jīng)過(guò)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的交互分配，直接將各輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的費(fèi)用分配給輔助生產(chǎn)以外的各個(gè)受益單位或產(chǎn)品。 　　公式： 　　輔助生產(chǎn)的單位成本＝輔助生產(chǎn)費(fèi)用總額/[輔助生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)總量（不包括對(duì)輔助生產(chǎn)車(chē)間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)量）] 　　各受益車(chē)間、產(chǎn)品或各部門(mén)應(yīng)分配的費(fèi)用＝輔助生產(chǎn)的單位成本該車(chē)間、產(chǎn)品或部門(mén)的耗用量　　 　　【例】企業(yè)有鍋爐和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間，這兩個(gè)車(chē)間的輔助生產(chǎn)明細(xì)賬所歸集的費(fèi)用分別是：供電車(chē)間89000元、鍋爐車(chē)間21000元；供電車(chē)間為生產(chǎn)甲乙產(chǎn)品、各車(chē)間管理部門(mén)和企業(yè)行政管理部門(mén)提供362000度電，其中鍋爐車(chē)間耗電6000度；鍋爐車(chē)間為生產(chǎn)甲乙產(chǎn)品、各車(chē)間及企業(yè)行政管理部門(mén)提供5370噸熱力蒸汽，其中供電車(chē)間耗用120噸。采用直接分配法分配此項(xiàng)目，并編制“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”，如表12－4。 　　[答疑編號(hào)11120105：針對(duì)該題提問(wèn)] 表12－4　　　　　輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（直接分配法） 借方科目 生產(chǎn)成本－基本生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 （基本車(chē)間） 管理費(fèi)用 合計(jì) 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 小計(jì) 供電車(chē)間 耗用量（度） 220000 130000 350000 4200 1800 356000（362000－6000） 分配率（元/度） 　 　 　 　 　 89000/356000＝0.25 金額（元） 55000 32500 87500 1050 450 89000 鍋爐車(chē)間 耗用量（噸） 3000 2200 5200 30 20 5250（5370－120） 分配率（元/噸） 　 　 　 　 　 21000/5250＝4 金額（元） 12000 8800 20800 120 80 21000 金額合計(jì) 67000 41300 108300 1170 530 110000 　　根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄，將鍋爐車(chē)間及供電車(chē)間的費(fèi)用分配記入有關(guān)科目及所屬明細(xì)賬。 　　借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品　　67000 　　　　　　　　　　　　　　　　——乙產(chǎn)品　　41300 　　　　制造費(fèi)用——基本車(chē)間　　　　　　　　　 1170 　　　　管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　530 　　　　貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供電車(chē)間　　89000 　　　　　　　　　　　　　　　　　　——鍋爐車(chē)間　　21000 　　三、完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本分配 　　 　　1.不計(jì)算在產(chǎn)品成本（即在產(chǎn)品成本為零） 分配方法 主要計(jì)算公式和特點(diǎn) 適用條件 不計(jì)算在產(chǎn)品成本（在產(chǎn)品成本為0） 完工產(chǎn)品成本=本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用 特點(diǎn)：本月發(fā)生的產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用就是本月完工產(chǎn)品的成本。 月末在產(chǎn)品數(shù)量很少 　　2.在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計(jì)算 分配方法 主要計(jì)算公式和特點(diǎn) 適用條件 在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計(jì)算 月末在產(chǎn)品成本=年初在產(chǎn)品成本 本月完工產(chǎn)品成本=本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用 特點(diǎn)：本月發(fā)生的產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用就是本月完工的產(chǎn)品成本 月末在產(chǎn)品數(shù)量很少，或者在產(chǎn)品數(shù)量雖大但各月之間的在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)不大，月初、月末在產(chǎn)品成本的差額對(duì)對(duì)完工產(chǎn)品成本影響不大。 　　【注意】年終時(shí)，根據(jù)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)的在產(chǎn)品數(shù)量，重新調(diào)整計(jì)算在產(chǎn)品成本，以避免在產(chǎn)品成本與實(shí)際出入過(guò)大，影響成本計(jì)算的正確性。 　　3.在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料費(fèi)用計(jì)算 分配方法 主要計(jì)算公式和特點(diǎn) 適用條件 在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料費(fèi)用計(jì)算 特點(diǎn)：月末在產(chǎn)品只計(jì)算原材料的費(fèi)用。其它費(fèi)用由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。 原材料費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占比重較大，而且原材料在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入 　　【例】某企業(yè)只生產(chǎn)乙產(chǎn)品，原材料在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投料，產(chǎn)品成本中原材料費(fèi)用所占比重很大，月末在產(chǎn)品按所耗原材料費(fèi)用計(jì)價(jià)。5月初在產(chǎn)品費(fèi)用2800元。5月份生產(chǎn)費(fèi)用：原材料12200元，燃料和動(dòng)力費(fèi)用4000元，工資和福利費(fèi)2800元，制造費(fèi)用800元。本月完工產(chǎn)品400件，月末在產(chǎn)品200件。 　　要求： 　?。?）分配計(jì)算乙產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本； 　?。?）登記乙產(chǎn)品成本明細(xì)賬。 　　[答疑編號(hào)11120201：針對(duì)該題提問(wèn)] 　　【答案】 　?。?）因?yàn)樵牧显谏a(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投料，所以， 　　乙產(chǎn)品原材料費(fèi)用分配率＝（2800＋12200）（400＋200）＝25（元/件） 　　乙產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品原材料＝40025＝10000（元） 　　乙產(chǎn)品月末在產(chǎn)品原材料＝20025＝5000（元） 　　乙產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本＝10000＋4000＋2800＋800＝17600（元） 　?。?）　　 乙產(chǎn)品成本明細(xì)賬 　　19年5月　　　　產(chǎn)量：400件 摘要 原材料 燃料和動(dòng)力 工資和福利費(fèi) 制造費(fèi)用 合計(jì) 月初在產(chǎn)品 2800 0 0 0 2800 本月生產(chǎn)費(fèi)用 12200 4000 2800 800 19800 合 計(jì) 15000 4000 2800 800 22600 完工產(chǎn)品成本 10000 4000 2800 800 17600 月末在產(chǎn)品 5000 0 0 0 5000 　　4.約當(dāng)產(chǎn)量法 　　所謂約當(dāng)產(chǎn)量，是指在產(chǎn)品按其完工程度折合成完工產(chǎn)品的產(chǎn)量。 分配方法 主要計(jì)算公式和特點(diǎn) 適用條件 約當(dāng)產(chǎn)品法 在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量完工程度 產(chǎn)成品成本=單位成本產(chǎn)成品產(chǎn)量 月末在產(chǎn)品成本=單位成本月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 各月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，而且變化也較大；產(chǎn)品成本中直接材料、直接人工和制造費(fèi)用所占的比例都比較大 　　【例】丙產(chǎn)品單位工時(shí)定額50小時(shí)，經(jīng)兩道工序制成。各工序單位工時(shí)定額為：第一道工序20小時(shí)，第二道工序30小時(shí)。在產(chǎn)品完工程度計(jì)算結(jié)果如下： 　　[答疑編號(hào)11120202：針對(duì)該題提問(wèn)] 　　第一道工序：[（2050%）/50]100%=20% 　　第二道工序：[（20+3050%）/50]100%=70% 　　如果第一道工序在產(chǎn)品數(shù)量為100件，則約當(dāng)產(chǎn)量就是20件。如果第二道工序在產(chǎn)品數(shù)量為50件，則約當(dāng)產(chǎn)量就是35件。 　　【注意】以上所計(jì)算的完工程度實(shí)際上是一個(gè)累計(jì)完工程度，而不是某道工序的完工程度。累計(jì)完工程度的計(jì)算可能要以某道工序的完工程度為基礎(chǔ)。一般情況下，各道工序的平均完工程度按50%來(lái)處理。但是，如果題目中給出了某道工序的完工程度，則需要根據(jù)該工序的完工程度來(lái)進(jìn)行計(jì)算累計(jì)完工程度。 　　【例】某廠的甲產(chǎn)品單位工時(shí)定額為80小時(shí)，經(jīng)過(guò)兩道工序加工完成，第一道工序的工時(shí)定額為20小時(shí)，第二道工序的定額工時(shí)為60小時(shí)。假設(shè)本月末第一道工序有在產(chǎn)品30件，平均完工程度為60%；第二道工序有在產(chǎn)品50件，平均完工程度為40%。則分配人工費(fèi)用時(shí)在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量為（?。┘＃?000年,1分）[摘自《應(yīng)試指南》274頁(yè)例6] 　　A.32 　　B.38 　　C.40 　　D.42 　　 　　[答疑編號(hào)11120203：針對(duì)該題提問(wèn)] 　　【答案】A 　　【解析】第一道工序在產(chǎn)品的完工率=（2060%）/80=15% 　　第二道工序在產(chǎn)品的完工率=（20+6040%）/80=55% 　　在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量=3015%+5055%=32（件） 　　【注意】在很多加工生產(chǎn)中，原材料是在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入的。這時(shí)，在產(chǎn)品無(wú)論完工程度如何，都應(yīng)和完工產(chǎn)品同樣負(fù)擔(dān)材料費(fèi)用。如果原材料是隨著生產(chǎn)過(guò)程陸續(xù)投入的，則應(yīng)按照各工序投入的材料費(fèi)用在全部材料費(fèi)用中所占的比例計(jì)算在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量。 　　【例】某工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，原材料在開(kāi)始生產(chǎn)時(shí)一次投入，甲產(chǎn)品的工時(shí)定額50小時(shí)，其中第一工序的工時(shí)定額10小時(shí)，第二工序的工時(shí)定額30小時(shí)，第三道工序的工時(shí)定額10小時(shí)。期初在產(chǎn)品數(shù)量為零，本期完工產(chǎn)品數(shù)量500件，期末在產(chǎn)品數(shù)量200件，其中第一道工序在產(chǎn)品100件，第二道工序在產(chǎn)品20件，第三道工序在產(chǎn)品80件。本期為生產(chǎn)甲產(chǎn)品發(fā)生原材料費(fèi)用56000元，直接人工費(fèi)用50320元，制造費(fèi)用47360元。完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本分配采用約當(dāng)產(chǎn)量法。[摘自《應(yīng)試指南》274頁(yè)例10] 　　【要求】 　?。?）計(jì)算分配直接人工費(fèi)用和制造費(fèi)用時(shí)，各工序在產(chǎn)品完工程度和在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量； 　　（2）計(jì)算甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品總成本和月末在產(chǎn)品總成本（先計(jì)算完工產(chǎn)品總成本）。 　　[答疑編號(hào)11120204：針對(duì)該題提問(wèn)] 　　【答案】 　?。?）計(jì)算分配直接人工費(fèi)用和制造費(fèi)用時(shí)，在產(chǎn)品完工程度和在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 　　①第一道工序在產(chǎn)品完工程度 　　=（1050%）/（10+30+10）100%=10% 　　②第二道工序在產(chǎn)品完工程度 　　=（10+3050%）/（10+30+10）100%=50% 　?、鄣谌拦ば蛟诋a(chǎn)品完工程度 　　=（10+30+1050%）/（10+30+10）100%=90% 　　④在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 　　=10010%+2050%+8090%=92（件） 　?。?）計(jì)算完工產(chǎn)品總成本和在產(chǎn)品成本 　?、偻旯ぎa(chǎn)品總成本 　　原材料費(fèi)用=56000/（500+200）500=80500=40000元 　　直接人工費(fèi)用=50320/（500+92）500=42500元 　　制造費(fèi)用=47360/（500+92）500=40000元 　　完工產(chǎn)品總成本=40000+42500+40000=122500元 　?、谠诋a(chǎn)品成本=56000+50320+47360-122500=31180（元） 　　5.在產(chǎn)品成本按定額成本計(jì)算 分配方法 主要計(jì)算公式和特點(diǎn) 適用條件 在產(chǎn)品成本按定額成本計(jì)算 月末在產(chǎn)品成本=月末在產(chǎn)品數(shù)量在產(chǎn)品定額單位成本 產(chǎn)成品總成本=月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生費(fèi)用-月末在產(chǎn)品成本 產(chǎn)成品單位成本=產(chǎn)成品總成本產(chǎn)成品產(chǎn)量 定額管理基礎(chǔ)好，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不大 　　【例】某產(chǎn)品月初和本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用：直接材料48020元，直接人工15250元，制造費(fèi)用12000元。原材料在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投料，單位產(chǎn)品直接材料費(fèi)用定額70元。完工產(chǎn)品數(shù)量420件，月末在產(chǎn)品100件，定額工時(shí)共計(jì)1300小時(shí)。每小時(shí)費(fèi)用定額：工資2.05元，制造費(fèi)用2.4元。 　　要求：利用下表采用月末在產(chǎn)品成本按定額成本計(jì)算法，分配計(jì)算月末在產(chǎn)品成本和完工產(chǎn)品成本。 成本項(xiàng)目 生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì) 月末在產(chǎn)品成本 完工產(chǎn)品成本 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 　 　 　 合　計(jì) 　 　 　 　　[答疑編號(hào)11120205：針對(duì)該題提問(wèn)] 　　【答案】 成本項(xiàng)目 生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì) 月末在產(chǎn)品成本 完工產(chǎn)品成本 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 　　48020 　　15250 　　12000 　　10070=7000 　　13002.05=2665 　　13002.40=3120 　　41020 　　12585 　　8880 合　計(jì) 　　75270 　　12785 　　62485 　　6.按定額比例分配完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品費(fèi)用的方法（定額比例法）。 分配方法 主要計(jì)算公式和特點(diǎn) 適用條件 定額比例法 材料費(fèi)用分配率 完工產(chǎn)品應(yīng)分配材料成本=完工產(chǎn)品定額材料成本材料費(fèi)用分配率 月末在產(chǎn)品應(yīng)分配材料成本=月末在產(chǎn)品定額材料成本材料費(fèi)用分配率 工資（費(fèi)用）分配率 完工產(chǎn)品應(yīng)分配工資（費(fèi)用）=完工產(chǎn)品定額工時(shí)工資（費(fèi)用）分配率 月末在產(chǎn)品應(yīng)分配工資（費(fèi)用）=月末在產(chǎn)品定額工時(shí)工資（費(fèi)用）分配率 定額管理基礎(chǔ)好，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化較大 　　【例】某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，有關(guān)A產(chǎn)品的定額資料為：?jiǎn)挝划a(chǎn)品的原材料定額成本50元，單位產(chǎn)品工時(shí)消耗定額5小時(shí)。某月完工產(chǎn)品1000件，月末在產(chǎn)品200件。在產(chǎn)品投料程度60%，完工程度25%。本月月初在產(chǎn)品和本月份的生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)為126420元，其中原材料費(fèi)用50820元，工資及福利費(fèi)42000元，制造費(fèi)用33600元。按定額比例分配法計(jì)算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本。[摘自《應(yīng)試指南》275頁(yè)例11] 　　[答疑編號(hào)11120206：針對(duì)該題提問(wèn)] 　　【答案】 　　摘要 　　原材料 　　工資及福利費(fèi) 　　制造費(fèi)用 　　合計(jì) 　　費(fèi)用合計(jì) 　　50820 　　42000 　　33600 　　126420 　　完工產(chǎn)品定額 　　50000 　　5000 　　5000 　　 　　月末在產(chǎn)品定額 　　6000 　　250 　　250 　　 　　小計(jì) 　　56000 　　5250 　　5250 　　 　　費(fèi)用分配率 　　0.9075 　　8 　　6.4 　　 　　完工產(chǎn)品成本 　　45375 　　40000 　　32000 　　117375 　　月末在產(chǎn)品成本 　　5445 　　2000 　　1600 　　9045 　　原材料：完工產(chǎn)品定額材料成本=100050=50000（元） 　　　　　　月末在產(chǎn)品定額材料成本=（20060%）50=6000（元） 　　　　　　分配率=50820/（50000+6000）=0.9075 　　　　　　完工產(chǎn)品成本=0.907550000=45375（元） 　　　　　　月末在產(chǎn)品成本=0.90756000=5445（元） 　　工資及福利費(fèi)：完工產(chǎn)品定額工時(shí)=10005=5000（元） 　　　　　　月末在產(chǎn)品定額工時(shí)=20025%5=250（元） 　　　　　　分配率=42000/5250=8 　　　　　　完工產(chǎn)品成本=85000=40000（元） 　　　　　　月末在產(chǎn)品成本=8250=2000（元） 　　制造費(fèi)用分配原理同工資及福利費(fèi)（略）。 　　 　　四、聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的成本分配 　?。ㄒ唬┞?lián)產(chǎn)品加工成本的分配 　　聯(lián)產(chǎn)品，是指使用同種原料，經(jīng)過(guò)同一生產(chǎn)過(guò)程同時(shí)加工出來(lái)的兩種或兩種以上的主要產(chǎn)品?！　? 　　聯(lián)產(chǎn)品成本的計(jì)算，通常分為兩個(gè)階段進(jìn)行： 　　（1）聯(lián)產(chǎn)品分離前發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用即聯(lián)合成本，可按一個(gè)成本核算對(duì)象設(shè)置一個(gè)成本明細(xì)賬進(jìn)行歸集，然后將其總額按一定分配方法（如售價(jià)法、實(shí)物數(shù)量法等）在各聯(lián)產(chǎn)品之間進(jìn)行分配； 　?。?）分離后按各種產(chǎn)品分別設(shè)置明細(xì)賬，歸集其分離后所發(fā)生的加工成本。 　　聯(lián)產(chǎn)品加工成本的分配方法主要有三種： 　　1.售價(jià)法：以分離點(diǎn)上每種產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格為比例分配聯(lián)合成本。 　　【例】某公司生產(chǎn)聯(lián)產(chǎn)品A和B，5月份發(fā)生加工費(fèi)20萬(wàn)元，A和B在分離點(diǎn)上的銷(xiāo)售價(jià)格總額為50萬(wàn)元，其中，A產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格總額為32萬(wàn)元，B產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格總額為18萬(wàn)元。采用售價(jià)法分配聯(lián)合成本。 　　[答疑編號(hào)11120207：針對(duì)該題提問(wèn)] 　　【答案】 　　A產(chǎn)品成本=（32/50）20=12.8（萬(wàn)元） 　　B產(chǎn)品成本=（18/50）20=7.2（萬(wàn)元） 　　2.可變現(xiàn)凈值法：按照分離點(diǎn)上每種產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值分配。 　　【例】某公司生產(chǎn)聯(lián)產(chǎn)品A和B，1月份發(fā)生加工成本300萬(wàn)元。A和B在分離點(diǎn)上的可變現(xiàn)凈值總額為3000萬(wàn)元，其中，A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值總額為1000萬(wàn)元，B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值總額為2000萬(wàn)元。采用可變現(xiàn)凈值法分配聯(lián)合成本。 　　[答疑編號(hào)11120208：針對(duì)該題提問(wèn)] 　　【答案】 　　A產(chǎn)品成本=（1000/3000）300=100（萬(wàn)元） 　　B產(chǎn)品成本=2000/3000300=200（萬(wàn)元） 　　3.實(shí)物數(shù)量法：?jiǎn)挝粩?shù)量（或重量）成本=聯(lián)合成本/各聯(lián)產(chǎn)品的總數(shù)量（或總重量） 　　【例14】資料同上例，假定A產(chǎn)品為600件，B產(chǎn)品為400件，采用實(shí)物數(shù)量法分配聯(lián)合成本。 　　[答疑編號(hào)11120209：針對(duì)該題提問(wèn)] 　　【答案】 　　A產(chǎn)品成本=600/（600＋400）300=180（萬(wàn)元） 　　B產(chǎn)品成本=400/（600＋400）300=120（萬(wàn)元） 　?。ǘ└碑a(chǎn)品加工成本的分配　 　　副產(chǎn)品是指在同一生產(chǎn)過(guò)程中，使用同種原料，在生產(chǎn)主要產(chǎn)品的同時(shí)附帶生產(chǎn)出來(lái)的非主要產(chǎn)品。 　　由于副產(chǎn)品價(jià)值相對(duì)較低，而且在全部產(chǎn)品生產(chǎn)中所占的比重較小，因而可以采用簡(jiǎn)化的方法確定其成本；然后從總成本中扣除，其余額就是主產(chǎn)品的成本。 　　【例】在使用同種原料生產(chǎn)主產(chǎn)品的同時(shí)，附帶生產(chǎn)副產(chǎn)品的情況下，由于副產(chǎn)品價(jià)值相對(duì)較低，而且在全部產(chǎn)品價(jià)值中所占的比重較小，因此，在分配主產(chǎn)品和副產(chǎn)品的加工成本時(shí)，通常先確定主產(chǎn)品的加工成本，然后，再確定副產(chǎn)品的加工成本。（　）（2003年） 　　[答疑編號(hào)11120210：針對(duì)該題提問(wèn)] 　　【答案】 　　【解析】副產(chǎn)品是指在同一生產(chǎn)過(guò)程中，使用同種原料，在生產(chǎn)主要產(chǎn)品的同時(shí)附帶生產(chǎn)出來(lái)的非主要產(chǎn)品。由于副產(chǎn)品價(jià)值相對(duì)較低，而且在全部產(chǎn)品生產(chǎn)中所占的比重較小，因而可以采用簡(jiǎn)化的方法確定其成本，然后從總成本中扣除，其余額就是主產(chǎn)品的成本。在分配主產(chǎn)品和副產(chǎn)品的加工成本時(shí)，通常先確定副產(chǎn)品的加工成本。然后再確定主產(chǎn)品的加工成本。 　　【知識(shí)點(diǎn)3】產(chǎn)品成本計(jì)算的品種法 　　按成本計(jì)算對(duì)象的不同，成本計(jì)算的基本方法分為品種法、分批法和分步法三種。 　　產(chǎn)品成本計(jì)算的品種法，是指以產(chǎn)品品種為成本計(jì)算對(duì)象，計(jì)算成本的一種方法。它適用于大量大批的單步驟生產(chǎn)的企業(yè)或者生產(chǎn)是按流水線組織的，管理上不要求按照生產(chǎn)步驟計(jì)算產(chǎn)品成本，都可以按品種法計(jì)算產(chǎn)品成本。 　　品種法的主要特點(diǎn)： 　?。?）成本計(jì)算對(duì)象是產(chǎn)品品種； 　　（2）品種法下一般定期（每月月末）計(jì)算產(chǎn)品成本； 　　（3）如果企業(yè)月末有在產(chǎn)品，要將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。 　　 　　【知識(shí)點(diǎn)4】產(chǎn)品成本計(jì)算的分批法 　　產(chǎn)品成本計(jì)算的分批法，是按照產(chǎn)品批別計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。它主要適用于單件小批類(lèi)型的生產(chǎn)。如造船業(yè)、重型機(jī)器制造業(yè)等；也可用于一般工業(yè)企業(yè)中的新產(chǎn)品試制或試驗(yàn)的生產(chǎn)、在建工程以及設(shè)備修理作業(yè)等。 　　分批法的主要特點(diǎn)： 　　1.成本計(jì)算對(duì)象是產(chǎn)品的批別。 　　2.分批法下，產(chǎn)品成本計(jì)算是不定期的。成本計(jì)算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期基本一致，而與核算報(bào)告期不一致。 　　3.在分批法下，在計(jì)算月末產(chǎn)品成本時(shí)，一般不存在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的問(wèn)題。 　　【例】某企業(yè)按照購(gòu)貨單位的要求，小批生產(chǎn)某些產(chǎn)品，采用分批法計(jì)算產(chǎn)品成本。該廠4月份投產(chǎn)甲產(chǎn)品10件，批號(hào)為401，5月份全部完工；5月份投產(chǎn)乙產(chǎn)品60件，批號(hào)為501，當(dāng)月完工40件，并已交貨，還有20件尚未完工。401批和501批產(chǎn)品成本計(jì)算單如表12-7和表12-8。各種費(fèi)用的歸集和分配過(guò)程省略。 表12-7　　　　　　　　　 產(chǎn)品成本計(jì)算單 批號(hào)：401　　　　產(chǎn)品名稱(chēng)：甲產(chǎn)品　　　　開(kāi)工日期：4月15日 委托單位：東方公司　　　　批量：10件　　　完工日期：5月20日 項(xiàng)目 直接材料費(fèi) 直接人工費(fèi) 制造費(fèi)用 合計(jì) 　　4月末余額 12000 900 3400 16300 　　5月發(fā)生費(fèi)用： 　 　 　 　 　　據(jù)材料費(fèi)用分配表 4600 　 　 4600 　　據(jù)工資費(fèi)用分配表 　 1700 　 1700 　　據(jù)制造費(fèi)用分配表 　 　 8000 8000 　　合計(jì) 16600 2600 11400 30600 　　結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品（10）件成本 16600 2600 11400 30600 　　單位成本 1660 260 1140 3060 表21-8　　　　　　　　　產(chǎn)品成本計(jì)算單 批號(hào)：501　　　產(chǎn)品名稱(chēng)：乙產(chǎn)品　　　開(kāi)工日期：5月5日 委托單位：佳麗公司　　　　批量：60件　　　　完工日期： 項(xiàng)目 直接材料費(fèi) 直接人工費(fèi) 制造費(fèi)用 合計(jì) 　　5月發(fā)生費(fèi)用： 　 　 　 　 　　據(jù)材料費(fèi)用分配表 18000 　 　 18000 　　據(jù)工資費(fèi)用分配表 　 1650 　 1650 　　據(jù)制造費(fèi)用分配表 　 　 4800 4800 　　合計(jì) 18000 1650 4800 24450 　　結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品（40）件成本 12000 1320 3840 17160 　　單位成本 300 33 96 429 　　月末在產(chǎn)品成本 6000 330 960 7290 　　上例中，401批產(chǎn)品5月份全部完工，所以發(fā)生的產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)即為完工產(chǎn)品總成本。501批產(chǎn)品月末部分完工，而且完工產(chǎn)品數(shù)量占總指標(biāo)的比重較大，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒▽a(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。本例由于原材料費(fèi)用在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入，所以原材料費(fèi)用按完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量作為比例分配，而其他費(fèi)用則按約當(dāng)產(chǎn)量法進(jìn)行分配。 　　[答疑編號(hào)11120301：針對(duì)該題提問(wèn)] 　　1.材料費(fèi)用按完工產(chǎn)品產(chǎn)量和在產(chǎn)品數(shù)量作比例分配 　　產(chǎn)成品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用=18000/（40+20）40=12000（元） 　　在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用=18000/（40+20）20=6000（元） 　　2.其他費(fèi)用按約當(dāng)產(chǎn)量比例分配 　　（1）計(jì)算501批乙產(chǎn)品在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量，如表11-9。 表11-9　　乙產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算表 工序 完工程度 在產(chǎn)品（件） 完工產(chǎn)品（件） 產(chǎn)量合計(jì)（件） 　 （1） （2） （3）=（1）（2） （4） （5）=（3）+（4） 1 15% 4 0.6 　 　 2 25% 4 1 　 　 3 70% 12 8.4 　 　 合　計(jì) － 20 10 40 50 　　（2）直接人工費(fèi)用按約當(dāng)產(chǎn)量法分配： 　　產(chǎn)成品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工費(fèi)用=1650/（40+10）40=1320（元） 　　在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工費(fèi)用=1650/（40+10）10=330（元） 　?。?）制造費(fèi)用按約當(dāng)產(chǎn)量法分配： 　　產(chǎn)成品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=4800/（40+10）40=3840（元） 　　在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=4800/（40+10）10=960（元） 　　將各項(xiàng)費(fèi)用分配結(jié)果記入501批乙產(chǎn)品成本計(jì)算單（表11-8）即可計(jì)算出乙產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本和月末在產(chǎn)品成本。 　　 　　【知識(shí)點(diǎn)5】成本計(jì)算的分步法 　　 　　產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法是按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。它適用于大量大批的多步驟生產(chǎn)，如紡織、冶金、大量大批的機(jī)械制造企業(yè)。在這類(lèi)企業(yè)中，產(chǎn)品生產(chǎn)可以分為若干個(gè)生產(chǎn)步驟的成本管理，往往不僅要求按照產(chǎn)品品種計(jì)算成本，而且還要求按照生產(chǎn)步驟計(jì)算成本。 　　（一）分步法的主要特點(diǎn)： 　　1.成本計(jì)算對(duì)象是各種產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟。 　　2.月末為計(jì)算完工產(chǎn)品成本，需要將歸集在生產(chǎn)成本明細(xì)賬中的生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行費(fèi)用分配。 　　3.除了按品種計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本外，還需要計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的各步驟成本。其成本計(jì)算期是固定的，與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期不一致。 　?。ǘ┓植椒ǖ姆诸?lèi) 　　在實(shí)際工作中，根據(jù)成本管理對(duì)各生產(chǎn)步驟成本資料的不同要求（是否要計(jì)算半成品成本）和簡(jiǎn)化核算的要求，各生產(chǎn)步驟成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)，一般采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)和平行結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法，稱(chēng)為逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。 　　 　　1.逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法 　?。?）程序：逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是按照產(chǎn)品加工的順序，逐步計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，直到最后加工步驟才能計(jì)算產(chǎn)成品成本的一種方法。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法就是為了分步計(jì)算半成品成本而采用的一種分步法，也稱(chēng)計(jì)算半成品成本分步法。 　?。?）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn)： 　　優(yōu)點(diǎn)是能夠提供各個(gè)生產(chǎn)步驟的半成品成本資料；為各生產(chǎn)步驟的在產(chǎn)品實(shí)物管理及資金管理提供資料；能夠全面地反映各生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)耗費(fèi)水平，更好的滿足各生產(chǎn)步驟成本管理的要求。 　　其缺點(diǎn)在于工作量很大，各生產(chǎn)步驟的半成品成本如果采用逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)方法，還要進(jìn)行成本還原，增加核算的工作量。 　　（3）分類(lèi)：分為逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法和逐步分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法。教材中介紹的是綜合結(jié)轉(zhuǎn)。 　　綜合結(jié)轉(zhuǎn)法是指上一步驟轉(zhuǎn)入下一步驟的半成品成本，以“直接材料”或?qū)ＴO(shè)的“半成品”項(xiàng)目綜合列入下一步驟的成本計(jì)算單中。 　　 　　企業(yè)沒(méi)有設(shè)置半成品庫(kù)時(shí)： 　　 　　【例】P372假定甲產(chǎn)品生產(chǎn)分兩步在兩個(gè)車(chē)間進(jìn)行，第一車(chē)間為第二車(chē)間提供半成品，半成品收發(fā)通過(guò)半成品庫(kù)進(jìn)行。兩個(gè)車(chē)間的月末在產(chǎn)品均按定額成本計(jì)價(jià)。成本計(jì)算程序如下： 　　①根據(jù)各種費(fèi)用分配表、半成品產(chǎn)量月報(bào)和第一車(chē)間在產(chǎn)品定額成本資料（這些費(fèi)用的歸集分配同品種法一樣，故過(guò)程均省略，下同），登記甲產(chǎn)品第一車(chē)間（半成品）成本計(jì)算表，如表12－10。 表12－10　　　　　　　甲產(chǎn)品（半成品）成本計(jì)算單 　　第一車(chē)間　　　　　　　　　　200年5月　　　　　　單位：元 項(xiàng)　目 產(chǎn)量（件） 直接材料費(fèi) 直接人工費(fèi) 制造費(fèi)用 合　計(jì) 　　月初在產(chǎn)品成本（定額成本） 　 61000 7000 5400 73400 　　本月生產(chǎn)費(fèi)用 　 89500 12500 12500 114500 　　合計(jì) 　 150500 19500 17900 187900 　　完工半成品轉(zhuǎn)出 800 120000 16000 15200 151200 　　月末在產(chǎn)品定額成本 　 30500 3500 2700 36700 　　②根據(jù)第一車(chē)間甲產(chǎn)品（半成品）成本計(jì)算單、半成品入庫(kù)單，以及第二車(chē)間領(lǐng)用半成品的領(lǐng)用單，登記半成品明細(xì)賬，如表12－11。 表12－11　　　　　　　　　　　半成品明細(xì)賬　　　　　　單位：件 月份 月初余額 本月增加 合　計(jì) 本月減少 數(shù)量 實(shí)際成本 數(shù)量 實(shí)際成本 數(shù)量 實(shí)際成本 單位成本 數(shù)量 實(shí)際成本 5 300 55600 800 151200 1100 206800 188 900 169200 6 200 37600 　 　 　 　 　 　 　 　?、鄹鶕?jù)各種費(fèi)用分配表、半成品領(lǐng)用單、產(chǎn)成品產(chǎn)量月報(bào)，以及第二車(chē)間在產(chǎn)品定額成本資料，登記第二車(chē)間（產(chǎn)成品）成本計(jì)算單，如表12－12。 表12－12　　　　甲產(chǎn)品（產(chǎn)成品）成本計(jì)算單　 　　第二車(chē)間　　　　　　　　　200年5月　　　　　　　　　單位：元 項(xiàng)　目 產(chǎn)量（件） 直接材料費(fèi) 直接人工費(fèi) 制造費(fèi)用 合　計(jì) 　　月初在產(chǎn)品成本（定額成本） 　 37400 1000 1100 39500 　　本月費(fèi)用 　 169200 19850 31450 220500 　　合計(jì) 　 206600 20850 32550 260000 　　產(chǎn)成品轉(zhuǎn)出 500 189000 19500 30000 238500 　　單位成本 　 378 39 60 477 　　月末在產(chǎn)品（定額成本） 　 17600 1350 2550 21500 　　2.平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 　　平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，是指在計(jì)算各步驟成本時(shí)，不計(jì)算各步驟所產(chǎn)半成品成本，也不計(jì)算各步驟所耗上一步驟的半成品成本，而只計(jì)算本步驟發(fā)生的各項(xiàng)其他費(fèi)用，以及這些費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額，將相同產(chǎn)品的各步驟成本明細(xì)賬中的這些份額平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，即可計(jì)算出該種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。這種結(jié)轉(zhuǎn)各步驟成本的方法，稱(chēng)為平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法也稱(chēng)不計(jì)算半成品成本分步法。 　　 　?。?）成本計(jì)算對(duì)象 　　各種產(chǎn)成品及其經(jīng)過(guò)的各生產(chǎn)步驟中的成本份額。 　?。?）生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間的分配 　　采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，每一生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)費(fèi)用也要在其完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。但這里的完工產(chǎn)品是指企業(yè)最后完工的產(chǎn)成品；這里的在產(chǎn)品是指各步驟尚未加工完成的在產(chǎn)品和各步驟已完工但尚未最終完成的產(chǎn)品。 　　核心問(wèn)題：將每個(gè)步驟的生產(chǎn)費(fèi)用在（廣義）月末在產(chǎn)品和最終加工完成的產(chǎn)成品之間進(jìn)行分配（常用定額比例法或定額成本法）。 　　【例】某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，生產(chǎn)分兩步在兩個(gè)車(chē)間內(nèi)進(jìn)行，第一車(chē)間為第二車(chē)間提供半成品，第二車(chē)間加工為產(chǎn)成品。各種生產(chǎn)費(fèi)用歸集與分配過(guò)程省略，數(shù)字在各成本計(jì)算單中列示。產(chǎn)成品和月末在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的方法采用定額比例法，材料費(fèi)用按定額材料費(fèi)用比例分配，其他費(fèi)用按定額工時(shí)比例分配。 　?、俣~材料，如表12－13。假如該廠月末沒(méi)有盤(pán)點(diǎn)在產(chǎn)品，月末在產(chǎn)品的定額資料，要根據(jù)月初在產(chǎn)品定額資料加本月投產(chǎn)的定額資料減去產(chǎn)成品的定額資料計(jì)算求出。 　?。ㄔ鲁踉诋a(chǎn)品定額+本月投入定額=月末在產(chǎn)品定額+本月完工產(chǎn)品定額） 表12－13　　　 　　　　　　　甲產(chǎn)品定額資料 生產(chǎn)步驟 月初在產(chǎn)品　 本月投入 產(chǎn)成品 材料費(fèi)用 工時(shí) 材料費(fèi)用 工時(shí) 單位定額 產(chǎn)量 總定額 材料費(fèi)用 工時(shí) 材料費(fèi)用 工時(shí) 第一車(chē)間份額 67650 2700 98450 6300 293 14 500 146500 7000 第二車(chē)間份額 　 2400 　 9600 － 20 500 － 10000 合　　計(jì) 67650 5100 98450 15900 － 34 － 146500 17000 　　②根據(jù)定額資料、各種費(fèi)用分配表和產(chǎn)成品產(chǎn)量月報(bào)，登記第一、第二車(chē)間成本計(jì)算單，如表12－14、表12－15。 表12－14　　　 　　　　　　　　甲產(chǎn)品成本計(jì)算單 　　第一車(chē)間　　　　　　　　　 200年5月　　　　　　　　單位：元 項(xiàng)目 產(chǎn)成品產(chǎn)量（件） 直接材料費(fèi) 定額工時(shí) 直接人工費(fèi)用 制造費(fèi)用 合計(jì) 定額 實(shí)際 月初在產(chǎn)品 　　　 67650 61651 2700 7120 10000 78771 本月生產(chǎn)費(fèi)用 　　　 98450 89500 6300 12500 12500 114500 合　計(jì) 　　　 166100 151151 9000 19620 22500 193271 分配率 　　　 　 0.91 　 2.18 2.50 　 　　產(chǎn)成品中本步驟份額 　　500 146500 133315 7000 15260 17500 166075 　　月末在產(chǎn)品 　　　 19600 17836 2000 4360 5000 27196 　　材料費(fèi)用的分配率=151151/（146500+19600）=0.91 　　直接人工費(fèi)用分配率=19620/（7000+2000）=2.18 　　制造費(fèi)用分配率=22500/（7000+2000）=2.5 表12－15　　　　　　　　　　 甲產(chǎn)品成本計(jì)算單 　　第二車(chē)間　　　 　　　 　200年5月　　　　　　 　單位：元 項(xiàng)目 產(chǎn)成品產(chǎn)量（件） 直接材料費(fèi) 定額工時(shí) 直接人工費(fèi)用 制造費(fèi)用 合計(jì) 定額 實(shí)際 　　月初在產(chǎn)品 　 　 　 2400 8590 8150 16740 　　本月生產(chǎn)費(fèi)用 　 　 　 9600 19850 31450 51300 　　合計(jì) 　 　 　 12000 28440 39600 68040 　　分配率 　 　 　 　 2.37 3.30 　 　　產(chǎn)成品中本步驟份額 500 　 　 10000 23700 33000 56700 　　月末在產(chǎn)品 　 　 　 2000 4740 6600 11340 　　③根據(jù)第一、第二車(chē)間成本計(jì)算單，平行匯總產(chǎn)成品成本，如表12－16。 表12－16　　　　　　　　　甲產(chǎn)成品成本匯總計(jì)算表 　　200年5月　　　　 　　　　　　　　　　　　　單位：元 生產(chǎn)車(chē)間 產(chǎn)成品數(shù)量（件） 直接材料費(fèi)用 直接人工費(fèi)用 制造費(fèi)用 合計(jì) 一車(chē)間 　 133315 15260 17500 166075 二車(chē)間 　 　 23700 33000 56700 合　計(jì) 500 133315 38960 50500 222775 單位成本 　 266.63 77.92 101 445.55 （4）優(yōu)缺點(diǎn) 　　優(yōu)點(diǎn)：各步驟可以同時(shí)計(jì)算產(chǎn)品成本，平行匯總計(jì)入產(chǎn)成品成本，不必逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本；能夠直接提供按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)成品成本資料，不必進(jìn)行成本還原，因而能夠簡(jiǎn)化和加速成本計(jì)算工作。 　　缺點(diǎn)：不能提供各個(gè)步驟的半成品成本資料；在產(chǎn)品的費(fèi)用在最后完成以前，不隨實(shí)物轉(zhuǎn)出而轉(zhuǎn)出，即不按其所在的地點(diǎn)登記，而按其發(fā)生的地點(diǎn)登記，因而不能為各個(gè)生產(chǎn)步驟在產(chǎn)品的實(shí)物和資金管理提供資料；各生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品成本不包括所耗半成品費(fèi)用，因而不能全面地反映各該步驟產(chǎn)品的生產(chǎn)耗費(fèi)水平（第一步驟除外），不能更好地滿足這些步驟成本管理的要求 【重點(diǎn)難點(diǎn)】 　　本章在成本管理的四章中是比較重要的一章，歷年考試的分值波動(dòng)較大，各種題型都有可能出現(xiàn)。 　　1.生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法 　　2.完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的成本分配 　　3.聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的成本分配 　　4.成本計(jì)算的基本方法 　　 　　【典型考題】 　　1.[2002年單選題]產(chǎn)品成本計(jì)算不定期，一般也不存在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間費(fèi)用分配問(wèn)題的成本計(jì)算方法是（?。?。 　　A.平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 　　B.逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法 　　C.分批法 　　D.品種法 　　[答疑編號(hào)21120101：針對(duì)該題提問(wèn)] 『正確答案』C 『答案解析』在分批法下，由于成本計(jì)算期與產(chǎn)品的生命周期基本一致，與會(huì)計(jì)核算報(bào)告期不一致，因而在計(jì)算月末產(chǎn)品成本時(shí)，一般也不存在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間費(fèi)用分配問(wèn)題。 　　2.在制造成本法下，以下各項(xiàng)支出中，可以計(jì)入產(chǎn)品成本的有（?。?。（2006年） 　　A.生產(chǎn)車(chē)間管理人員工資 　　B.因操作不當(dāng)造成的廢品凈損失 　　C.存貨跌價(jià)損失 　　D.行政管理部門(mén)使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊 　?。▍⒁?jiàn)《夢(mèng)想成真應(yīng)試指南》280頁(yè)） 　　[答疑編號(hào)21120102：針對(duì)該題提問(wèn)] 『正確答案』AB 『答案解析』在 制造成本法（即全部成本計(jì)算制度）下，生產(chǎn)制造過(guò)程的全部成本都計(jì)入產(chǎn)品成本。對(duì)于因操作不當(dāng)造成的廢品凈損失，在“生產(chǎn)成本－基本生產(chǎn)成本”下設(shè)置“廢 品損失”明細(xì)科目核算，產(chǎn)品完工時(shí)計(jì)入產(chǎn)品成本，由此可知，B是答案；生產(chǎn)車(chē)間管理人員的工資通過(guò)“制造費(fèi)用”科目核算，月末時(shí)轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”科目，產(chǎn) 品完工時(shí)計(jì)入產(chǎn)品成本，因此，A是答案；存貨跌價(jià)損失和行政管理部門(mén)使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊都計(jì)入管理費(fèi)用，并不計(jì)入生產(chǎn)成本，所以，C、D不是答案。 　　【提示】按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，存貨跌價(jià)損失計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”。 　　3.以下關(guān)于成本計(jì)算分步法的表述中