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經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)第二講審計(jì)程序主講：陳希暉,審計(jì)程序,經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)程序特點(diǎn),效益審計(jì)項(xiàng)目的選擇,經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)計(jì)劃,效益審計(jì)報(bào)告,一、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)程序的特點(diǎn),,,從建立審計(jì)項(xiàng)目始到全面完成項(xiàng)目審計(jì)的全過程所包含的工作內(nèi)容和順序,（一）編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)需要對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行選擇,不同的審計(jì)主體審計(jì)程序也不同（兩頭差別大）,效益審計(jì)的目的,,效益有提高潛力的項(xiàng)目?jī)?nèi)控不健全或風(fēng)險(xiǎn)較大的項(xiàng)目,1.效益審計(jì)不同于財(cái)務(wù)審計(jì),立項(xiàng)時(shí)機(jī)有問題需要解決時(shí),2.提高審計(jì)資源的利用效率,3.選擇標(biāo)準(zhǔn)：風(fēng)險(xiǎn)大小、管理層要求、增值潛力、審計(jì)資源,一、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)程序的特點(diǎn),,,（二）規(guī)模較大的項(xiàng)目審計(jì)方案需要分層次編制,,不同階段的審計(jì)方案不同,對(duì)審計(jì)范圍不大的項(xiàng)目可使用單層次審計(jì)方案,（三）審計(jì)取證和判斷比較復(fù)雜,1.效益審計(jì)的證據(jù)具有特殊性,,（2）現(xiàn)實(shí)證據(jù)和趨勢(shì)證據(jù)并存,（1）書面證據(jù)、實(shí)物證據(jù)、環(huán)境證據(jù)并存,（3）結(jié)果證據(jù)和過程證據(jù)并重,將經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的三種特殊審計(jì)證據(jù)類型，即“環(huán)境證據(jù)”、“趨勢(shì)證據(jù)”和“過程證據(jù)”分別填入下表相對(duì)應(yīng)的證據(jù)內(nèi)容,一、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)程序的特點(diǎn),,,,（三）審計(jì)取證和判斷比較復(fù)雜,2.判斷評(píng)價(jià)復(fù)雜,,（2）強(qiáng)調(diào)依據(jù)的適用性和完整性需協(xié)商,（1）判斷依據(jù)的不確定性和非強(qiáng)制性,（四）審計(jì)報(bào)告具有建設(shè)性、風(fēng)險(xiǎn)性,1.建設(shè)性,,（1）以評(píng)價(jià)為主，以監(jiān)督鑒證為輔,（2）結(jié)論和建議具有指導(dǎo)性(非強(qiáng)制性）,（3）充分協(xié)商以保證可行性,2.風(fēng)險(xiǎn)性,,（1）風(fēng)險(xiǎn)來源,審計(jì)證據(jù)：不反映事實(shí),審計(jì)依據(jù)：不統(tǒng)一、不強(qiáng)制、協(xié)商,不確定性,（3）判斷評(píng)價(jià)方法復(fù)雜,一、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)程序的特點(diǎn),,（四）審計(jì)報(bào)告的建設(shè)性、風(fēng)險(xiǎn)性,2.風(fēng)險(xiǎn)性,（2）具體體現(xiàn),,結(jié)論與事實(shí)不符,結(jié)果與未來結(jié)果不符（經(jīng)濟(jì)活動(dòng)）,執(zhí)行結(jié)果與預(yù)期不符（建議）,事前審計(jì),,例：資本保值增值率：,,使用方法不當(dāng)報(bào)表數(shù)字不真實(shí),,與事實(shí)不符,項(xiàng)目投資審計(jì)：,凈現(xiàn)金流量與未來結(jié)果不符可行性分析結(jié)果與預(yù)期結(jié)果不符,,,一、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)程序的特點(diǎn),,（五）后續(xù)審計(jì)很重要,1.確認(rèn)“已采取的糾正措施及結(jié)果”的責(zé)任,,2.確認(rèn)“不采取糾正措施而產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)”的責(zé)任,,步驟：要求被審單位就審計(jì)結(jié)果作出出面回復(fù)與被審單位討論回復(fù)不清或疑義的情況對(duì)重大建議采納情況進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)評(píng)估采納建議所達(dá)到的效果報(bào)告后續(xù)審計(jì)的結(jié)果,二、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)項(xiàng)目的選擇,,（一）審計(jì)項(xiàng)目選擇的一般程序(P38),1.制訂選擇標(biāo)準(zhǔn)和策略,2.識(shí)別潛在的被審事項(xiàng),3.按風(fēng)險(xiǎn)對(duì)潛在事項(xiàng)進(jìn)行排序,4.確定列入年度計(jì)劃的項(xiàng)目,,案例：因素評(píng)價(jià)分析法確定項(xiàng)目,,上述表中的因素不是固定的，不同審計(jì)機(jī)關(guān)或同一審計(jì)機(jī)關(guān)不同時(shí)期可能不同,二、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)項(xiàng)目的選擇,,（二）識(shí)別潛在的被審事項(xiàng),可以評(píng)價(jià)、可以作出結(jié)論的事項(xiàng),（1）組織的經(jīng)營(yíng)政策和管理程序的貫徹,,（2）信息資料的真實(shí)性、一貫性及在此基礎(chǔ)上的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià),（3）各責(zé)任中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià),（5）內(nèi)部控制、資源利用、管理效率等業(yè)務(wù)系統(tǒng)和職能系統(tǒng)評(píng)價(jià),（4）合同、產(chǎn)品、勞務(wù)方案的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益評(píng)價(jià),二、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)項(xiàng)目的選擇,,（三）風(fēng)險(xiǎn)排序應(yīng)考慮的因素,1.上次審計(jì)的日期和結(jié)果,,2.涉及的金額,3.潛在的損失和風(fēng)險(xiǎn),5.經(jīng)營(yíng)方案、制度和控制的重大變化,4.管理層的要求,6.獲得經(jīng)營(yíng)收益的機(jī)會(huì).,7.審計(jì)資源配置狀況和能力的影響,二、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)項(xiàng)目的選擇,,（四）我國(guó)現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)選擇經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的常見項(xiàng)目,（1）重要資源的損失和浪費(fèi),,（2）財(cái)務(wù)審計(jì)延伸的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)問題,（3）管理中的薄弱環(huán)節(jié),（5）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評(píng)價(jià),（4）需要進(jìn)行評(píng)價(jià)的決策和方案,（6）有關(guān)部門委托和上級(jí)管理層交辦的事項(xiàng),二、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)項(xiàng)目的選擇,,管理中的薄弱環(huán)節(jié),A、B為半成品，A100件/天，B50件/天，甲100件/天，薄弱環(huán)節(jié)？,甲產(chǎn)品：,作業(yè)：中外經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)范圍之比較,A,B,甲,,,考慮因素：,,自身能力環(huán)境要求法律允許,,（四）我國(guó)現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)選擇經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的常見項(xiàng)目,三、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)計(jì)劃（重點(diǎn)）,,（一）分層次的審計(jì)計(jì)劃,1.項(xiàng)目計(jì)劃大綱（準(zhǔn)備階段）,2.項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃,,3.項(xiàng)目作業(yè)計(jì)劃,,（實(shí)施階段）,案例,,三張表之間的關(guān)系?時(shí)間安排?工作小組的個(gè)數(shù)?工作日的計(jì)算?,注意,案例背景,某公司2002年以來盈利逐年下降，2005年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)100萬元（其中上半年50萬元）2006年上半年已經(jīng)虧損50萬元，預(yù)計(jì)全年虧損至少100萬元。據(jù)反映虧損的主要原因是市場(chǎng)疲軟，盡管價(jià)格由去年的500元/臺(tái)下降到474元/臺(tái)，銷量仍比去年減少5%；材料價(jià)格上升時(shí)成本升高。,案例背景,產(chǎn)品成本構(gòu)成中材料占70%，價(jià)格平均上升20%，影響成本上升14%，但今年上半年單位成本526元，比去年上升17%。今年上半年銷量9500臺(tái)，比上年同期降低5%，根據(jù)市場(chǎng)資料，今年上半年銷售量5萬臺(tái)，比去年上升25%。通過兩年的指標(biāo)比較，發(fā)現(xiàn)廢品損失大量增加，流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)顯著緩慢。,,一、項(xiàng)目計(jì)劃大綱,二、項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃,三：審計(jì)作業(yè)計(jì)劃,三、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)計(jì)劃（重點(diǎn)）,,（二）重要性判斷和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果在效益審計(jì)計(jì)劃中的應(yīng)用,1.重要性判斷,,（1）判斷對(duì)象：影響經(jīng)濟(jì)效益的各種因素,（2）判斷標(biāo)準(zhǔn),對(duì)主體經(jīng)濟(jì)效益或經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的影響程度,,各因素變動(dòng)程度的大小,各因素的性質(zhì),（3）結(jié)果的使用（資源的配置）,重要性：被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制中存在偏離特定目標(biāo)的差異或缺陷的嚴(yán)重程度，這一程度的差異或缺陷在特定環(huán)境下可能會(huì)影響管理層的判斷或決策以及組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。（內(nèi)審具體準(zhǔn)則第17號(hào)）,三、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)計(jì)劃（重點(diǎn)）,,（二）重要性判斷和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果在效益審計(jì)計(jì)劃中的應(yīng)用,2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的使用,（1）風(fēng)險(xiǎn)模型（內(nèi)審具體準(zhǔn)則第17號(hào)）,（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的目標(biāo)和方法,重大差異和缺陷風(fēng)險(xiǎn)：被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制中存在重大差異或缺陷的可能性；,檢查風(fēng)險(xiǎn)：是指審計(jì)人員未能通過審計(jì)測(cè)試發(fā)現(xiàn)重大差異或缺陷的可能性。,,,本講到此結(jié)束再見,