《經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)第四講(公共組織績(jī)效審計(jì)).ppt》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)第四講(公共組織績(jī)效審計(jì)).ppt（50頁珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

電子講稿,南京審計(jì)學(xué)院審計(jì)系,制作人：陳希暉,公安部門平衡計(jì)分卡,客戶,公安部門平衡計(jì)分卡,公安部門平衡計(jì)分卡,公安部門平衡計(jì)分卡,財(cái)務(wù),,第四講績(jī)效審計(jì),背景,（一）《悉尼總聲明》1986年最高審計(jì)機(jī)關(guān)的兩大任務(wù),西方發(fā)達(dá)國家已達(dá)到70%-80%，美國85%,,合規(guī)性審計(jì),績(jī)效審計(jì),,財(cái)務(wù)審計(jì),合法性審計(jì),（二）審計(jì)署五年規(guī)劃（2003-2007）效益審計(jì)（單位、項(xiàng)目、投資績(jī)效審計(jì)）要上升到50%左右，目前?%新五年規(guī)劃(2006-2010)“每年投入效益審計(jì)的力量占整個(gè)審計(jì)力量的一半左右”,,一、績(jī)效審計(jì)理論概述,（一）產(chǎn)生和發(fā)展的客觀基礎(chǔ),？發(fā)展不平衡；？中國產(chǎn)生落后——民主發(fā)展的階段,楊時(shí)展：民主發(fā)展的三個(gè)階段,啟蒙時(shí)期，人民只要求“取之于民”至于如何花費(fèi)不過問,一切“取之于民”的必須“用之于民”不按人民意志使用，人民可追究政府的政治責(zé)任,一切“取之于民”的必須經(jīng)濟(jì)\有效地“用之于民”，若未能有效地“用之于民”，人民可追究政府的政治責(zé)任。,第四講績(jī)效審計(jì),,一、績(jī)效審計(jì)理論概述,（一）產(chǎn)生和發(fā)展的客觀基礎(chǔ),1.關(guān)于公共資源責(zé)任問題,廣義：包括森林、土地、礦山、海洋等生態(tài)資源和公共資金,狹義：國有資產(chǎn)及財(cái)政預(yù)算資金;與績(jī)效審計(jì)關(guān)系密切,公共資源同樣存在兩權(quán)分離,公共資源,,所有權(quán)：人民（現(xiàn)代政府體制下）,管理使用支配權(quán)：政府機(jī)關(guān)、事業(yè)單位,代表：民選立法機(jī)構(gòu),（1）公共資源,第四講績(jī)效審計(jì),,一、績(jī)效審計(jì)理論概述,（一）產(chǎn)生和發(fā)展的客觀基礎(chǔ),1.關(guān)于公共資源責(zé)任問題,公共資源責(zé)任：與兩權(quán)分離密切相關(guān),是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的特殊形式,公共資源責(zé)任,,財(cái)務(wù)責(zé)任：使用中保證資源安全完整,管理責(zé)任：通過有效控制實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo),報(bào)告責(zé)任：定期向所有者報(bào)告資源使用情況,（2）公共資源責(zé)任,第四講績(jī)效審計(jì),,一、績(jī)效審計(jì)理論概述,（一）產(chǎn)生和發(fā)展的客觀基礎(chǔ),1.關(guān)于公共資源責(zé)任問題,政府和事業(yè)單位管理和組織行為不當(dāng)，引起公共資源發(fā)生三種不利影響,風(fēng)險(xiǎn),,損失、浪費(fèi),無效使用,不恰當(dāng)報(bào)告,（3）公共資源責(zé)任風(fēng)險(xiǎn),,公共資源責(zé)任沒有很好履行,第四講績(jī)效審計(jì),,一、績(jī)效審計(jì)理論概述,（一）產(chǎn)生和發(fā)展的客觀基礎(chǔ),1.關(guān)于公共資源責(zé)任問題,兩種方法,,全民檢查,所有者授權(quán)某檢查機(jī)構(gòu)檢查后向民選立法機(jī)構(gòu)報(bào)告,該檢查機(jī)構(gòu)就是具有專業(yè)能力和執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)機(jī)關(guān)從而產(chǎn)生政府績(jī)效審計(jì),（4）公共資源責(zé)任的檢查,降低交易成本,第四講績(jī)效審計(jì),,一、績(jī)效審計(jì)理論概述,（一）產(chǎn)生和發(fā)展的客觀基礎(chǔ),2.績(jī)效審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的過程,,納稅規(guī)模擴(kuò)大，納稅人有點(diǎn)“心疼”,預(yù)算制度改革：滾動(dòng)預(yù)算發(fā)展到零基預(yù)算,零基預(yù)算與上年預(yù)算脫鉤，需提出花多少，達(dá)到審計(jì)目標(biāo)。,（1）二戰(zhàn)后產(chǎn)生,民主意識(shí)的增強(qiáng)：社會(huì)發(fā)展的客觀規(guī)律,第四講績(jī)效審計(jì),,一、績(jī)效審計(jì)理論概述,（一）產(chǎn)生和發(fā)展的客觀基礎(chǔ),2.績(jī)效審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的過程,,政府：竭力反對(duì)，“要將自己放在被審人的位置,議會(huì)：一般是擁護(hù)，否則其資格將取消,最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織：半民間機(jī)構(gòu)，有一定的權(quán)威性,（2）產(chǎn)生后的不同態(tài)度,兩者爭(zhēng)論數(shù)十年，到1986年有了階段性成果,第四講績(jī)效審計(jì),,一、績(jī)效審計(jì)理論概述,（一）產(chǎn)生和發(fā)展的客觀基礎(chǔ),2.績(jī)效審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的過程,,行政型發(fā)展較緩,立法型、獨(dú)立型發(fā)展較快,可行性建議：垂直管理體系：人員、經(jīng)費(fèi)、報(bào)告,（3）績(jī)效審計(jì)的發(fā)展與國家審計(jì)體制密切相關(guān),我國現(xiàn)行體制制約了績(jī)效審計(jì)的發(fā)展,第四講績(jī)效審計(jì),,一、績(jī)效審計(jì)理論概述,（二）績(jī)效審計(jì)的理論結(jié)構(gòu),1.績(jī)效審計(jì)定義,,主體：主要是審計(jì)機(jī)關(guān)，西方可委托民間機(jī)構(gòu),對(duì)象：政府機(jī)關(guān)和事業(yè)單位,效果性：強(qiáng)調(diào)法定目標(biāo)的完成程度,國家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府機(jī)關(guān)和事業(yè)單位有關(guān)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性效率性和效果性所進(jìn)行的評(píng)價(jià)或?qū)徲?jì)活動(dòng),目的：經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性,經(jīng)濟(jì)性：投入產(chǎn)出關(guān)系，依賴于資源的經(jīng)濟(jì)合理利用,效率性：管理行為的有效性,對(duì)機(jī)關(guān)單位是法定職責(zé),第四講績(jī)效審計(jì),,一、績(jī)效審計(jì)理論概述,（二）績(jī)效審計(jì)的理論結(jié)構(gòu),1.績(jī)效審計(jì)定義,效果性：強(qiáng)調(diào)法定目標(biāo)的完成程度,法定目標(biāo),預(yù)算項(xiàng)目：法定目標(biāo),,機(jī)關(guān)、單位：法定職責(zé)（管理目標(biāo)）,預(yù)算目標(biāo)：零基預(yù)算我國：資金規(guī)模預(yù)算,人大立法；決策目標(biāo)；專家推薦；可行性研究報(bào)告等,第四講績(jī)效審計(jì),,一、績(jī)效審計(jì)理論概述,（二）績(jī)效審計(jì)的理論結(jié)構(gòu),2.績(jī)效審計(jì)的分類,(1)政府投資的績(jī)效審計(jì)；如海上田園風(fēng)光旅游區(qū)項(xiàng)目（2）專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)；如福利彩票公益金績(jī)效審計(jì)（3）公共服務(wù)的績(jī)效審計(jì)；市政公園建設(shè)和管養(yǎng)的績(jī)效審計(jì)；(4)部門預(yù)算的績(jī)效審計(jì)；如環(huán)保局預(yù)算的績(jī)效審計(jì)（5）資源利用的績(jī)效審計(jì)；市大工業(yè)區(qū)建設(shè)和管理的審計(jì)調(diào)查；（6）部門行政效率的績(jī)效審計(jì),第四講績(jī)效審計(jì),,一、績(jī)效審計(jì)理論概述,（二）績(jī)效審計(jì)的理論結(jié)構(gòu),3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其所引起的局限性,,院長(zhǎng)：工作效率,營養(yǎng)學(xué)家：健康營養(yǎng),（1）被審項(xiàng)目機(jī)構(gòu)管理目標(biāo)難以確定,員工：隱形福利,解決：法定文件；決策文件；章程：宗旨,經(jīng)理：就業(yè),醫(yī)院食堂虧損100萬,第四講績(jī)效審計(jì),,一、績(jī)效審計(jì)理論概述,（二）績(jī)效審計(jì)的理論結(jié)構(gòu),3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其所引起的局限性,企業(yè)：往往比較固定和成熟,績(jī)效審計(jì)則不然,（2）評(píng)價(jià)體系和審計(jì)程序不確定,解決：審計(jì)組內(nèi)部、審計(jì)人員與管理層充分協(xié)商,對(duì)同一對(duì)象不同審計(jì)人員設(shè)計(jì)的體系不一致,審計(jì)人員和被審單位管理層的指標(biāo)體系不一致,借鑒國際或國外的審計(jì)準(zhǔn)則或指南,盡快制定我國的績(jī)效審計(jì)指南,第四講績(jī)效審計(jì),,一、績(jī)效審計(jì)理論概述,（二）績(jī)效審計(jì)的理論結(jié)構(gòu),3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其所引起的局限性,《審計(jì)法》真實(shí)合法效益性：財(cái)政財(cái)務(wù)收支的效益審計(jì)≠績(jī)效審計(jì),（3）缺乏法律依據(jù),補(bǔ)充授權(quán),立法型國家一般是完全授權(quán)，我國是“非完全授權(quán)”,修訂法律,延伸審計(jì)（從現(xiàn)有職責(zé)中尋找突破口）,第四講績(jī)效審計(jì),,一、績(jī)效審計(jì)理論概述,（二）績(jī)效審計(jì)的理論結(jié)構(gòu),3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其所引起的局限性,會(huì)計(jì)資料：可通過審計(jì)確認(rèn),（4）依據(jù)的資料缺乏可靠性,其他資料：可能無法確認(rèn)，如統(tǒng)計(jì)資料,績(jī)效審計(jì)以財(cái)務(wù)審計(jì)和合法性審計(jì)為前提,科學(xué)設(shè)計(jì)搜集資料的方法；注意現(xiàn)象之間的相互聯(lián)系,第四講績(jī)效審計(jì),,一、績(jī)效審計(jì)理論概述,（二）績(jī)效審計(jì)的理論結(jié)構(gòu),4.審計(jì)對(duì)象,（1）政府機(jī)關(guān)或事業(yè)單位（公共資源的使用管理支配者）,（2）預(yù)算支出項(xiàng)目或投資項(xiàng)目（項(xiàng)目管理和實(shí)施單位）,預(yù)期目標(biāo)是管理目標(biāo)或法定職責(zé),預(yù)期目標(biāo)是項(xiàng)目的法定目標(biāo),第四講績(jī)效審計(jì),,一、績(jī)效審計(jì)理論概述,（二）績(jī)效審計(jì)的理論結(jié)構(gòu),5.審計(jì)范圍,（1）政府機(jī)關(guān)或事業(yè)單位,公共資源的利用效益,機(jī)構(gòu)的管理目標(biāo)（法定職責(zé)）的實(shí)現(xiàn)（履行）情況,機(jī)構(gòu)管理控制的有效性,第四講績(jī)效審計(jì),,一、績(jī)效審計(jì)理論概述,（二）績(jī)效審計(jì)的理論結(jié)構(gòu),5.審計(jì)范圍,（2）項(xiàng)目,法定目標(biāo)、可行性研究設(shè)定的目標(biāo)、決策文件目標(biāo)、專家推薦目標(biāo)等,項(xiàng)目預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度,項(xiàng)目管理的有效性,,第四講績(jī)效審計(jì),,一、績(jī)效審計(jì)理論概述,（二）績(jī)效審計(jì)的理論結(jié)構(gòu),6.審計(jì)對(duì)象的選擇標(biāo)準(zhǔn),（1）公共責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的大小,固有風(fēng)險(xiǎn)：資金撥付層次的多少,審前調(diào)查，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估排序,退耕還林：,控制風(fēng)險(xiǎn)：管理部門對(duì)實(shí)施單位的監(jiān)管是否有效,資源有限；非常規(guī)審計(jì)。,,管理部門：財(cái)政、林業(yè)、計(jì)委,實(shí)施部門：縣、鄉(xiāng)、鎮(zhèn)、村、戶,是否撥付到位、有無配套資金、可行性研究、招投標(biāo)制度、達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)？,第四講績(jī)效審計(jì),,一、績(jī)效審計(jì)理論概述,（二）績(jī)效審計(jì)的理論結(jié)構(gòu),（2）重要性,（3）議會(huì)和新聞媒體的關(guān)注程度,（4）節(jié)約和改進(jìn)的空間（潛力）,對(duì)象眾多，資源有限；非常規(guī)審計(jì)。,,金額：預(yù)算支出金額大小；,性質(zhì)：對(duì)使用者判斷的影響，對(duì)國家政策和地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響,公眾資源所有者人民民選立法機(jī)構(gòu)人大政府,（5）對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估（含審計(jì)主體的能力和資源）,6.審計(jì)對(duì)象的選擇標(biāo)準(zhǔn),第四講績(jī)效審計(jì),二、審計(jì)程序和方法,第四講績(jī)效審計(jì),（一）概述,一個(gè)完整的效益審計(jì)過程，可以包括以下步驟：1.戰(zhàn)略規(guī)劃—選擇效益審計(jì)的項(xiàng)目（領(lǐng)域）2.初步研究—審前調(diào)查意義：是否立項(xiàng)（開展全面審計(jì)）的依據(jù)；編制審計(jì)方案（計(jì)劃）的依據(jù)。3.審計(jì)方案（工作計(jì)劃）--確定效果及目標(biāo)體系4.信息收集與分析—測(cè)算指標(biāo)、評(píng)價(jià)效果5.報(bào)告和傳遞審計(jì)結(jié)果6.后續(xù)審計(jì),第四講績(jī)效審計(jì),二、審計(jì)程序和方法,（二）初步研究（審前調(diào)查）,1.初步研究的目的：確定開展全面審計(jì)的前提是否存在，為編制審計(jì)計(jì)劃提供依據(jù)。2.初步研究的內(nèi)容（亞審附件3）（1）被審項(xiàng)目的管理、實(shí)施機(jī)構(gòu)及權(quán)限；（2）項(xiàng)目的效益目標(biāo)；（3）有關(guān)部門和單位的責(zé)任關(guān)系；（4）項(xiàng)目和利益關(guān)系方的內(nèi)、外環(huán)境；（5）影響項(xiàng)目執(zhí)行的限制因素；（6）管理過程和運(yùn)作情況；（7）項(xiàng)目有關(guān)的公共資源等。,第四講績(jī)效審計(jì),（二）初步研究,3.審前調(diào)查的渠道（INTOSAI）（下列渠道的選擇應(yīng)考慮成本效益原則）（1）法律文件或政府決策文件；（2）近期的審計(jì)報(bào)告和評(píng)估結(jié)果；（3）科學(xué)研究和相關(guān)調(diào)查；（4）項(xiàng)目可行性研究報(bào)告和機(jī)構(gòu)章程；（5）年度報(bào)告和管理層會(huì)議記錄；（6）與被審項(xiàng)目（機(jī)構(gòu)）管理層或利害關(guān)系人的討論；（7）管理信息系統(tǒng)等。,第四講績(jī)效審計(jì),（三）編制項(xiàng)目計(jì)劃（方案）,1.審計(jì)實(shí)施方案的理論實(shí)質(zhì)（1）實(shí)施審計(jì)的事前規(guī)劃；（2）選擇耗用資源少而效用大的最優(yōu)方案。2.實(shí)施方案的基本內(nèi)容：（1）確認(rèn)審計(jì)目的和審計(jì)范圍（時(shí)間和事項(xiàng)）；（2）開發(fā)審計(jì)框架和籌劃（包括準(zhǔn)則、方法、標(biāo)準(zhǔn)、數(shù)據(jù)收集等）（3）確定審計(jì)的質(zhì)量保證、時(shí)間表和資源配置。,第四講績(jī)效審計(jì),（三）項(xiàng)目計(jì)劃（方案）,4.編制審計(jì)方案的步驟（INTOSAI）（1）收集被審項(xiàng)目的信息（知識(shí)和問題）；（2）確定審計(jì)目標(biāo)、范圍和標(biāo)準(zhǔn)（使用者的需求）；（立法中心和客戶中心使用者不同）（3）初步分析，確定需采取的方式和審計(jì)測(cè)試的范圍和性質(zhì)；（4）人員分工、經(jīng)費(fèi)預(yù)算和時(shí)間安排；（5）與被審項(xiàng)目管理層就目標(biāo)、范圍和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行討論協(xié)商。,績(jī)效審計(jì),第四講績(jī)效審計(jì),（四）效果和目標(biāo)體系,1.案例背景為了達(dá)到公共衛(wèi)生法所規(guī)定的醫(yī)生人數(shù)比例，美國議會(huì)通過對(duì)醫(yī)學(xué)院學(xué)生實(shí)施資助的支出法案。具體目的：一是提高進(jìn)入醫(yī)學(xué)院的學(xué)生人數(shù)和質(zhì)量，二是鼓勵(lì)畢業(yè)生到缺少醫(yī)生地區(qū)就業(yè),三是從低收入家庭中吸收更多的衛(wèi)生專業(yè)學(xué)生。項(xiàng)目措施：一是獎(jiǎng)學(xué)金，二是低息貸款，三是免除部分償貸責(zé)任。項(xiàng)目實(shí)施十年后審計(jì)機(jī)關(guān)開展效果審計(jì)。,第四講績(jī)效審計(jì),,（二）程序和方法,A內(nèi)部效果：針對(duì)項(xiàng)目實(shí)施單位，采取措施的效果,B外部效果：針對(duì)項(xiàng)目對(duì)象——受資助的學(xué)生,是否促使學(xué)生到缺醫(yī)少藥地區(qū)工作（人數(shù)）申請(qǐng)入學(xué)和招生人數(shù)質(zhì)量是否提高,C社會(huì)效果：項(xiàng)目對(duì)社會(huì)產(chǎn)生的影響,本案例沒有，原因是醫(yī)療衛(wèi)生健康水平的提高的影響因素與項(xiàng)目的相關(guān)性難以確定,2、確定效果目標(biāo)和指標(biāo)體系,將取消貸款的規(guī)定通知學(xué)生的方式和時(shí)間確定資助對(duì)象的資格和條件、選擇資助的方式,（1）確定項(xiàng)目效果,第四講績(jī)效審計(jì),,A項(xiàng)目總目標(biāo)：緩解將要出現(xiàn)的醫(yī)衛(wèi)人員短缺的狀況,B二級(jí)目標(biāo),提高入學(xué)人員的數(shù)量和質(zhì)量：申請(qǐng)入學(xué)人數(shù)、錄取比例,鼓勵(lì)學(xué)生到缺醫(yī)少藥地區(qū)工作：人數(shù)、比例、工作年數(shù),2、確定效果、目標(biāo)和指標(biāo)體系,醫(yī)衛(wèi)人員占全部人口的比重（1963~1973)應(yīng)是先下降后上升,（2）確定項(xiàng)目目標(biāo)和指標(biāo),來自低收入家庭學(xué)生的增加：低收入家庭學(xué)生所占的比例,第四講績(jī)效審計(jì),（五）信息收集方法,1.采訪（討論）：以項(xiàng)目管理層、委托人、項(xiàng)目受益人、專家和其他人為主要對(duì)象。案例A中，訪問了大多數(shù)學(xué)校的官員都認(rèn)為，資助衛(wèi)生專業(yè)學(xué)生項(xiàng)目未能對(duì)學(xué)校招生數(shù)量產(chǎn)生影響。他們認(rèn)為：醫(yī)學(xué)專業(yè)受到青睞，是因?yàn)閷儆谌说乐髁x職業(yè)，并能夠提供取得高收入的機(jī)會(huì)。,第四講績(jī)效審計(jì),（五）信息收集方法,2.調(diào)閱資料：包括以前審計(jì)報(bào)告、行業(yè)統(tǒng)計(jì)資料、被審機(jī)構(gòu)（項(xiàng)目）的績(jī)效資料等。案例A中，調(diào)閱了全美醫(yī)學(xué)院聯(lián)合會(huì)公布的信息，從資助項(xiàng)目實(shí)施第五年起，申請(qǐng)進(jìn)入醫(yī)療專業(yè)的人數(shù)已經(jīng)翻了一倍，當(dāng)年的錄取人數(shù)提高了50%.案例A中，對(duì)五年間取得項(xiàng)目貸款的三萬名醫(yī)療專業(yè)畢業(yè)生統(tǒng)計(jì)資料進(jìn)行調(diào)閱,只有86名醫(yī)生和133名牙醫(yī)到缺醫(yī)地區(qū)工作，而取消了償還貸款的責(zé)任。,第四講績(jī)效審計(jì),（五）信息收集方法,3.檢查：主要針對(duì)項(xiàng)目的管理程序、計(jì)劃與控制、外部環(huán)境等。案例A中：檢查了某學(xué)校畢業(yè)的60名醫(yī)學(xué)專業(yè)畢業(yè)生的貸款檔案，有25人沒有離校前被告知項(xiàng)目規(guī)定的記錄；檢查其他幾所醫(yī)學(xué)院的畢業(yè)生檔案，也發(fā)現(xiàn)類似的情況。（說明到缺醫(yī)地區(qū)工作的畢業(yè)生增多，與項(xiàng)目取消貸款償還責(zé)任的規(guī)定關(guān)系不大。）,第四講績(jī)效審計(jì),（五）信息收集方法,4.分析：主要針對(duì)現(xiàn)象變動(dòng)的趨勢(shì)和變動(dòng)的原因。案例A中，對(duì)影響醫(yī)學(xué)院畢業(yè)生選擇工作地點(diǎn)的重要因素與人數(shù)分布情況進(jìn)行了分析。在9個(gè)影響因素中，處于前三位的是：地理優(yōu)勢(shì)、工作機(jī)會(huì)和家庭或朋友的影響，項(xiàng)目關(guān)于貸款責(zé)任取消的規(guī)定僅列第6位。,第四講績(jī)效審計(jì),（五）信息收集方法,5.調(diào)查表法。主要針對(duì)項(xiàng)目實(shí)施單位、管理人員和項(xiàng)目對(duì)象案例A中：項(xiàng)目實(shí)施單位是各醫(yī)學(xué)院，管理人員是各醫(yī)學(xué)院的官員，項(xiàng)目對(duì)象是學(xué)生或畢業(yè)生。案例中多處使用調(diào)查表方法，調(diào)查問題涉及資助項(xiàng)目對(duì)申請(qǐng)入學(xué)人數(shù)的影響，以及資助對(duì)象的家庭收入背景等。,第四講績(jī)效審計(jì),（五）信息收集方法,（6）利用專家的工作：主要針對(duì)一些技術(shù)性、專業(yè)性較強(qiáng)的審計(jì)事項(xiàng)。包括：——特定資產(chǎn)的評(píng)估；——工程項(xiàng)目的評(píng)估；——產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量問題；——信息技術(shù)問題；——衍生金融工具問題；——舞弊、安全和法律問題；——風(fēng)險(xiǎn)管理問題。案例A中未使用。注意責(zé)任的劃分。,第四講績(jī)效審計(jì),（六）審計(jì)結(jié)果的報(bào)告,績(jī)效審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容一般包括：1.審計(jì)概況2.審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：對(duì)項(xiàng)目目標(biāo)的確認(rèn)以及審計(jì)中使用的評(píng)價(jià)體系3.審計(jì)評(píng)價(jià)：對(duì)被審項(xiàng)目、機(jī)構(gòu)管理和資源使用經(jīng)濟(jì)、效率、效果性進(jìn)行評(píng)價(jià)4.審計(jì)發(fā)現(xiàn)和建議5.項(xiàng)目管理部門的反映6.供審計(jì)結(jié)果使用者考慮的問題,,第四講績(jī)效審計(jì),（七）我國績(jī)效審計(jì)的幾種模式,1.深圳市審計(jì)局獨(dú)立績(jī)效審計(jì)模式,,第四講績(jī)效審計(jì),2.青島市審計(jì)局的綜合審計(jì)模式,3.天津市審計(jì)局的“2+1”效益審計(jì)模式,4.江蘇省審計(jì)廳的“建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)”模式,三、綜合案例——醫(yī)院的績(jī)效審計(jì),,第四講績(jī)效審計(jì),四、非盈利組織績(jī)效評(píng)價(jià),第四講績(jī)效審計(jì),（二）經(jīng)濟(jì)性評(píng)價(jià),第四講績(jī)效審計(jì),四、非盈利組織績(jī)效評(píng)價(jià),（三）效率性評(píng)價(jià),效率性的涵義：資源利用程度和管理控制的效率，側(cè)重于管理控制程序的充分、有效性。1、內(nèi)部控制和管理效率評(píng)價(jià)，包括：（1）風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制評(píng)價(jià)；（2）內(nèi)部控制程序和五要素的監(jiān)控；（3）信息的取得、生成和溝通等2、資源利用效率，例如：（1）業(yè)務(wù)用土地（建筑）面積所占比重；（2）汽車、電腦等設(shè)備業(yè)務(wù)用比重；（3）差旅費(fèi)等經(jīng)費(fèi)支出業(yè)務(wù)用比重；（4）工作時(shí)間的出勤率、作業(yè)率等。,第四講績(jī)效審計(jì),四、非盈利組織績(jī)效評(píng)價(jià),（四）效果性評(píng)價(jià),效果性的涵義：目標(biāo)、預(yù)算、計(jì)劃、職責(zé)的完成程度。1、業(yè)務(wù)發(fā)展計(jì)劃完成程度；2、經(jīng)費(fèi)收支預(yù)算的完成程度，評(píng)價(jià)時(shí)注意：（1）一般應(yīng)接近100%為好，（2）按收支項(xiàng)目分別測(cè)算評(píng)價(jià)；3、項(xiàng)目概預(yù)算指標(biāo)的完成情況，包括：提供使用價(jià)值、單位造價(jià)、投資回收、現(xiàn)金流量；,第四講績(jī)效審計(jì),四、非盈利組織績(jī)效評(píng)價(jià),（四）效果性評(píng)價(jià),4、職責(zé)履行程度評(píng)價(jià)（1）注意職責(zé)（目標(biāo)）的確定（權(quán)威性）；（2）指標(biāo)設(shè)計(jì)的適當(dāng)（謹(jǐn)慎）性；（3）評(píng)價(jià)中注意證據(jù)的相關(guān)性。注意：評(píng)價(jià)有效性應(yīng)關(guān)注效果的相關(guān)性。例如：林木非法砍伐面積占全部砍伐比重；不合格藥品銷售占全部銷售比重；招生亂收費(fèi)金額逐年變動(dòng)率等。,第四講績(jī)效審計(jì),四、非盈利組織績(jī)效評(píng)價(jià),