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公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制案例分析材料 公司是國(guó)內(nèi)首批a+h兩地上市的大型國(guó)有控股公司，主要產(chǎn)品為工業(yè)中間品，面對(duì)下游工業(yè)用戶和部份貿(mào)易中間商。2004年公司總資產(chǎn)為120億元，營(yíng)業(yè)收入100億元。公司一向重視各項(xiàng)管理制度的建設(shè)，尤其對(duì)財(cái)務(wù)制度更是嚴(yán)格。公司每年都會(huì)花巨資請(qǐng)專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)，先是一年一審，后來(lái)是半年一審，再后來(lái)是一季度一審。且公司內(nèi)部制度規(guī)定，超過(guò)2000元的招待費(fèi)報(bào)銷，要經(jīng)過(guò)公司負(fù)責(zé)人簽字。公司二級(jí)單位業(yè)務(wù)人員出差，飛機(jī)票必須經(jīng)由公司主要負(fù)責(zé)人審核。表面看來(lái)，公司制度完備，管理嚴(yán)格。 但就在2005年，一名普通的營(yíng)銷部會(huì)計(jì)人員李某的案件卻暴露了公司看似嚴(yán)格的財(cái)務(wù)管理存在漏洞。李某任職于公司營(yíng)銷部，利用經(jīng)手公司銷售貨款的便利條件，在自1999年至今長(zhǎng)達(dá)6年的時(shí)間內(nèi)，以“螞蟻搬家”的方式非法挪用公司貨款5000余萬(wàn)元參與股票、期貨投資，損失近4000萬(wàn)元，大部分損失款項(xiàng)難以追回。 事情的暴露純屬偶然。由于公司所在行業(yè)不景氣，公司近年來(lái)一直在進(jìn)行減輕成本壓力的努力和內(nèi)部改革，今年一季度決定將所有員工的績(jī)效工資基數(shù)下調(diào)，并繼續(xù)大幅裁員。2005年5月開始，改革終于觸及到李某頭上，他沒(méi)有能夠重新競(jìng)聘上崗，只能買斷工齡自謀出路，并要把工作全部移交給接替他上崗的人員。這對(duì)李某來(lái)說(shuō)不啻是末日來(lái)臨，在分幾次從銀行提取數(shù)以百萬(wàn)計(jì)的現(xiàn)金后，李某倉(cāng)皇出逃，由此東窗事發(fā)。 據(jù)了解，李某現(xiàn)年37歲，自1989年從西北某財(cái)經(jīng)高等?？茖W(xué)校畢業(yè)后，被分配至公司營(yíng)銷部從事財(cái)務(wù)工作，16年來(lái)，李某的崗位和職務(wù)一直都沒(méi)有變化，而與他同時(shí)進(jìn)入公司工作的絕大多數(shù)人都得到了升遷。雖然表面上，他工作還比較踏實(shí)，人緣也不錯(cuò)，但也有其公司的同事稱，“這小子或許心理不平衡”。 “簡(jiǎn)直難以置信”，公司一位資深管理人員對(duì)我們說(shuō)，公司這樣的老牌國(guó)企、上市公司，應(yīng)該說(shuō)是有著較為健全的企業(yè)管理制度和嚴(yán)格的財(cái)務(wù)制度，尤其是近年中國(guó)石化成為大股東后，公司內(nèi)控制度逐步完善，財(cái)務(wù)管理長(zhǎng)抓不懈。如每年要組織財(cái)務(wù)大檢查，定期聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)對(duì)下屬公司經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行審計(jì)，公司內(nèi)部審計(jì)及廠長(zhǎng)（經(jīng)理）離任審計(jì)也一直在進(jìn)行著。但這樣的事情竟然發(fā)生了，雖然也許是個(gè)意外、個(gè)案，但足以暴露出公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制仍然存在著問(wèn)題。那么公司的內(nèi)部控制哪里出問(wèn)題了呢？ 二、內(nèi)控失控過(guò)程分析 公司營(yíng)銷部每年的資金往來(lái)在數(shù)十億元以上，由于李某長(zhǎng)期在同一關(guān)鍵崗位工作，就讓他有機(jī)會(huì)從中窺探一些漏洞。據(jù)透露，在他的總涉案金額中，大約有2000萬(wàn)元是他利用工作之便盜取期限較長(zhǎng)的銀行承兌匯票，并通過(guò)與他人合伙設(shè)立的皮包公司到銀行貼現(xiàn)實(shí)現(xiàn)的。若要通過(guò)這種形式長(zhǎng)期占用資金，他還需不斷用新匯票沖賬以避免暴露。另外大部分資金則是李某指令自己熟悉的客戶向其個(gè)人賬戶支付的貨款。由于在這個(gè)崗位上的時(shí)間很長(zhǎng)，規(guī)律摸得非常透，李某知道什么時(shí)候?qū)⒖铐?xiàng)交給單位，也清楚什么時(shí)候要進(jìn)行財(cái)務(wù)檢查或?qū)徲?jì)，總能找到新的款項(xiàng)填補(bǔ)以前的漏洞。李某作案時(shí)間長(zhǎng)達(dá)6年，期間一直未露蛛絲馬跡。那么他是如何得逞的呢？ 公司以前產(chǎn)品銷路很好，公司規(guī)定客戶想要購(gòu)貨必須先交預(yù)付款，而部分客戶往往用銀行承兌匯票來(lái)支付預(yù)付貨款，從而保持自己在公司的預(yù)付款帳戶上有一個(gè)余額。公司要求，業(yè)務(wù)人員在與客戶簽訂合同后，要根據(jù)該客戶預(yù)付款的余額是否能支付該筆合同所需的金額來(lái)確定是否發(fā)貨，如能滿足則發(fā)貨給該客戶，否則提示該客戶就不足部分先付款。 根據(jù)財(cái)務(wù)工作流程，業(yè)務(wù)人員收到客戶送來(lái)的銀行承兌匯票后，要先交給會(huì)計(jì)人員并由其記帳。會(huì)計(jì)人員記完帳后，將匯票交給出納人員，由出納和有關(guān)人員共同保管，到期時(shí)到銀行辦理收款手續(xù)或根據(jù)需要去銀行貼現(xiàn)或背書轉(zhuǎn)讓。 由于李某長(zhǎng)期在營(yíng)銷部會(huì)計(jì)崗位上工作，對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)人員、客戶及業(yè)務(wù)規(guī)律非常熟悉，由此產(chǎn)生了挪用客戶預(yù)付賬款余額的想法。因此，李某對(duì)業(yè)務(wù)人員交來(lái)的客戶銀行承兌匯票進(jìn)行分析，對(duì)于那些近期內(nèi)沒(méi)有業(yè)務(wù)發(fā)生或其本身預(yù)付款余額能滿足其近期業(yè)務(wù)需要的客戶的銀行承兌匯票，采用了既不入賬，也不交由出納或有關(guān)人員保管的方法，將銀行承兌匯票截留在自己手中，并背書轉(zhuǎn)讓給自己與他人共同注冊(cè)的公司，到銀行貼現(xiàn)從而套取現(xiàn)金。 由于該公司往來(lái)賬目較多，雖根據(jù)公司《應(yīng)收款項(xiàng)管理業(yè)務(wù)流程》的要求，“財(cái)務(wù)部門要確保應(yīng)收款項(xiàng)入賬及時(shí)、準(zhǔn)確、要認(rèn)真核對(duì)每一筆應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)收票據(jù)要建立備查簿逐筆登記，定期清查核對(duì)，核查表應(yīng)有財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人或指定的財(cái)務(wù)人員審核?！钡珜徍送饔谛问?，應(yīng)收票據(jù)的記賬與核查表的審核往往由同一個(gè)人進(jìn)行，這就為李某盜用銀行承兌匯票留下了可趁之機(jī)。偶爾當(dāng)客戶發(fā)現(xiàn)其預(yù)付款余額與其實(shí)際支付的銀行承兌匯票額數(shù)目不對(duì)時(shí)，李某往往利用其與客戶之間的關(guān)系，借口記賬疏忽，再挪用其它款項(xiàng)將其補(bǔ)上，以掩蓋其犯罪事實(shí)。 綜上所述，李某犯罪行為得以長(zhǎng)期進(jìn)行的原因主要是： 1．公司未能嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)輪崗制，李某在同一會(huì)計(jì)崗位工作了近16年，充分掌握了客戶及業(yè)務(wù)活動(dòng)的詳細(xì)信息，從而為其實(shí)施犯罪行為提供了可能。如果嚴(yán)格實(shí)施輪崗制，李某就不可能發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)活動(dòng)的規(guī)律，并利用其與客戶的關(guān)系以騙取資金。 2．公司沒(méi)有充分重視應(yīng)收票據(jù)的管理，接受票據(jù)與記賬以及查對(duì)往來(lái)帳的會(huì)計(jì)是同一人，未能像現(xiàn)金管理一樣做到職責(zé)分離。負(fù)責(zé)保存票據(jù)的出納并不知道業(yè)務(wù)人員實(shí)際交給會(huì)計(jì)的票據(jù)數(shù)量，從而為會(huì)計(jì)人員截留票據(jù)留下了漏洞。 3．公司對(duì)日常開支管理投入了較大注意力，而對(duì)類似于營(yíng)銷會(huì)計(jì)這種關(guān)鍵崗位卻未能引起充分重視，屬于撿了芝麻丟了西瓜型的內(nèi)部控制。 4．公司對(duì)應(yīng)收票據(jù)備查薄的定期清查核對(duì)流于形式，審核與做帳由同一人進(jìn)行，失去了內(nèi)部牽制的作用。 5.公司的印章管理可能有漏洞。 6、公司的客戶管理不當(dāng)，沒(méi)有建立健全客戶管理檔案，從而讓公司的客戶資源掌握在少數(shù)人，甚至營(yíng)銷會(huì)計(jì)的手中，長(zhǎng)此以往，即使不發(fā)生這件事，企業(yè)的客戶資源也會(huì)隨著公司人員的流動(dòng)而喪失，甚至發(fā)生巨大的銷貨損失。 三、建議解決方法 針對(duì)以上暴露出的問(wèn)題，公司應(yīng)全面檢查自身的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部牽制的作用，實(shí)行職責(zé)分離。 （1）嚴(yán)格執(zhí)行崗位輪換制，防止會(huì)計(jì)人員在同一崗位時(shí)間過(guò)長(zhǎng)后發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)規(guī)律，從而產(chǎn)生內(nèi)部控制的漏洞。 （2）嚴(yán)格票據(jù)管理，業(yè)務(wù)人員將票據(jù)交由財(cái)務(wù)部門后，要在備查簿中進(jìn)行登記，交接者雙方都應(yīng)該簽字蓋章，以明確責(zé)任。 （3）嚴(yán)格內(nèi)審制度，定期對(duì)賬目進(jìn)行徹底清查，清查時(shí)應(yīng)要求也遵循貨幣資金的清查手續(xù)和流程，即分管某種產(chǎn)品、或地區(qū)往來(lái)帳的會(huì)計(jì)，應(yīng)將所有往來(lái)、結(jié)算明細(xì)賬目登記入賬，核對(duì)清楚后，交由清查人員對(duì)客戶進(jìn)行核對(duì)清查，以防止賬款不符或挪用客戶款項(xiàng)的事情發(fā)生。 （4）對(duì)于實(shí)施erp的企業(yè)，應(yīng)該將貨幣資金的收付信息錄入端口集中在財(cái)務(wù)部門，而不是分散在各個(gè)營(yíng)業(yè)部，即使有些款項(xiàng)臨時(shí)由營(yíng)業(yè)部代管，但也要建立嚴(yán)格的錢、帳、票、印章和審查分管的制度，以免發(fā)生“天高皇帝遠(yuǎn)”，從而私自動(dòng)用企業(yè)營(yíng)銷款的事情發(fā)生。 （5）嚴(yán)格管控意識(shí)。其實(shí)，這家企業(yè)的管理制度還是比較健全的，關(guān)鍵的是沒(méi)有執(zhí)行，或者在人情面前沒(méi)有堅(jiān)持。人是有機(jī)會(huì)主義行為的，道德約束在巨大利益的誘惑下會(huì)失去原有的效力，所以法大于人情。 以上第2和第3點(diǎn)尤為重要，該公司的關(guān)鍵控制點(diǎn)問(wèn)題在于票據(jù)的管理和往來(lái)帳的清查流于形式，使得在崗人員有機(jī)可乘。 這種案例在我們的企業(yè)很典型，也經(jīng)常發(fā)生，我們認(rèn)為關(guān)鍵的問(wèn)題不僅在于要建立內(nèi)部控制制度，而更為關(guān)鍵的是人們要意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性??！ 第 6 頁(yè) 共 6 頁(yè)