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第五章固定資產(chǎn) 一 固定資產(chǎn)的涵義與特征二 固定資產(chǎn)的分類三 固定資產(chǎn)的計價四 固定資產(chǎn)的初始計量 按成本五 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量六 固定資產(chǎn)的處置 一 固定資產(chǎn)的涵義與特征 一 固定資產(chǎn)的涵義固定資產(chǎn)是為生產(chǎn)商品 提供勞務(wù) 出租或經(jīng)營管理而持有的 使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn) 交通工具 機器 設(shè)備 房屋 建筑物 固定資產(chǎn) 使用壽命 是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間 或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量 某些機器設(shè)備或運輸設(shè)備等固定資產(chǎn)如 發(fā)電設(shè)備 汽車 飛機 企業(yè)將一項資產(chǎn)確認為固定資產(chǎn)需要符合定義 同時滿足下列條件 與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量 二 固定資產(chǎn)的特征 為生產(chǎn)商品 提供勞務(wù) 出租或經(jīng)營管理而持有使用壽命超過一個會計年度有形資產(chǎn) 出租 指用以出租的機器設(shè)備類固定資產(chǎn) 不包括以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物 屬投資性房地產(chǎn) 工具 用具 維修設(shè)備等 二 固定資產(chǎn)的分類 按經(jīng)濟用途分類 生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 按使用情況分類P180 使用中固定資產(chǎn) 未使用固定資產(chǎn) 不需用固定資產(chǎn) 按所有權(quán)分類 自有固定資產(chǎn) 租入固定資產(chǎn)P181 三 固定資產(chǎn)的計價 固定資產(chǎn)的計價主要有以下幾種方法 按歷史成本計價 按重置完全價值成本計價 按凈值計價 四 現(xiàn)值 歷史成本是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理 必要的支出 它是固定資產(chǎn)的基本計價標準 重置完全成本是指在當時的生產(chǎn)技術(shù)條件下 重新購建同樣的固定資產(chǎn)所需要的全部支出 一般用于盤盈固定資產(chǎn)的計量 固定資產(chǎn)凈值也稱為折余價值 是指固定資產(chǎn)原始價值或重置完全價值減去已提折舊后的凈額 它可以反映固定資產(chǎn)的新舊程度 購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付 實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的 固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定 四 固定資產(chǎn)的初始計量 按成本 科目的設(shè)置 固定資產(chǎn) 累計折舊 工程物資 在建工程 等總賬科目 進行總分類核算 四 固定資產(chǎn)的初始計量 按成本 一 外購的固定資產(chǎn) 1 購入不需安裝的固定資產(chǎn) 2 購入需要安裝的固定資產(chǎn) 3 以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn) 4 超過正常信用條件延期付款的 二 自行建造固定資產(chǎn) 1 自營方式購建固定資產(chǎn) 2 出包方式購建固定資產(chǎn) 三 投資者投入的固定資產(chǎn) 四 非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn) 不要求 五 債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn) 不要求 六 融資租賃取得的固定資產(chǎn) 七 接受捐贈的固定資產(chǎn) 八 盤盈的固定資產(chǎn) 一 外購的固定資產(chǎn)1 成本的確定外購固定資產(chǎn) 按購買價款 相關(guān)稅費 不含可抵扣增值稅 使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費 裝卸費 安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費作為入賬價值 需要安裝 不需要安裝 達到預(yù)定可使用狀態(tài)的判斷標準 1 固定資產(chǎn)的實體建造 包括安裝 工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成 2 所構(gòu)建的固定資產(chǎn)與設(shè)計要求或合同要求相符或基本相符 即使有個別與設(shè)計或合同要求不相符的地方 也不影響其正常使用 3 繼續(xù)發(fā)生在所構(gòu)建固定資產(chǎn)的全部支出金額很少或幾乎不再發(fā)生 2 會計處理 1 購入不需安裝的固定資產(chǎn)借 固定資產(chǎn) 實際成本 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 進項稅額 進項稅額允許抵扣的 貸 銀行存款等 允許企業(yè)新購入的機器設(shè)備所含進項稅額在銷項稅額中抵扣 2 購入需要安裝的固定資產(chǎn) 購入時 進項稅允許抵扣的機器設(shè)備 借 在建工程應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 進項稅額 貸 銀行存款等安裝時 借 在建工程貸 原材料應(yīng)付職工薪酬安裝完工達到預(yù)計可使用狀態(tài)時借 固定資產(chǎn)貸 在建工程 2 購入需要安裝的固定資產(chǎn) 購入時 進項稅額不允許抵扣的 借 在建工程 含增值稅 貸 銀行存款等安裝時 借 在建工程貸 原材料應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 進項稅額轉(zhuǎn)出 應(yīng)付職工薪酬安裝完工達到預(yù)計可使用狀態(tài)時借 固定資產(chǎn)貸 在建工程 3 以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)按照各項固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進行分配例P183例2 4 超過正常信用條件延期付款的 2008年1月1日是 A公司從B公司簽訂一購貨合同 A從B購入一臺大型設(shè)備 合同約定 A采用分期付款方式支付價款 該設(shè)備價款共90萬元 首期款項15萬元于08年1月1日支付 其余款項在2008年至2012年5年期間平均支付 每年的付款日期為當年12月31日 08 1 1設(shè)備如期運達A公司并開始安裝 發(fā)生的運費和相關(guān)稅費16萬元已用銀行存款支付 08 12 31 設(shè)備達到預(yù)定可使用狀態(tài) 發(fā)生的安裝費4萬元已用銀行存款付訖 假定折現(xiàn)率10 假設(shè)不考慮增值稅 A 購買價款的現(xiàn)值 150000 150000 P A 10 5 150000 150000 3 7908 718620 元 08 1 1 借 在建工程718620未確認融資費用181380貸 長期應(yīng)付款900000 08 1 1 借 長期應(yīng)付款150000貸 銀行存款150000 借 在建工程160000貸 銀行存款160000 B 確定信用期內(nèi)未確定融資費用的分攤額 實際利率法 568620 718620 150000 08年12月31日 借 在建工程40000貸 銀行存款40000 借 長期應(yīng)付款150000貸 銀行存款150000 借 在建工程56862貸 未確認融資費用56862 借 固定資產(chǎn)975482貸 在建工程975482 09年12月31日 2012 12 31 借 財務(wù)費用47548 20貸 未確認融資費用47548 20 借 長期應(yīng)付款150000貸 銀行存款1500002010年后依次類推 二 自行建造固定資產(chǎn)1 定義企業(yè)自行制造生產(chǎn)經(jīng)營所需的機器設(shè)備和自行建造的房屋建筑物等 2 自行建造固定資產(chǎn)入賬價值的確定按該固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為入賬價值 1 建造過程中發(fā)生的全部支出入賬 料 工 費 6固定資產(chǎn) 二 自行建造固定資產(chǎn)2 自行建造固定資產(chǎn)入賬價值的確定 2 在建工程借款利息費用的處理 與建造固定資產(chǎn)有關(guān)的利息支出 在資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前 符合資本化條件的 應(yīng)計入購建固定資產(chǎn)的成本 不符合的應(yīng)計入當期損益 6固定資產(chǎn) 符合資本化條件的資產(chǎn) 指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn) 投資性房地產(chǎn) 和存貨等資產(chǎn) 在實務(wù)中 如果由于人為或者故意等非正常因素導致資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)時間相當長的 該資產(chǎn)不屬于符合資本化條件的資產(chǎn) 二 自行建造固定資產(chǎn) 3 會計處理 1 自營方式購建固定資產(chǎn)P186例4 2 出包方式購建固定資產(chǎn)P187例5無論是自營還是出包 由于項目金額大 工期長 企業(yè)往往向銀行籌措資金用于工程支出 因而要考慮利息資本化和費用化問題 三 融資租賃取得的固定資產(chǎn)P189例8符合下列一項或數(shù)項標準的租賃 1 租賃期達到租賃資產(chǎn)使用壽命 尚可使用年限 的75 及以上 2 承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值的90 及以上 3 租賃期滿 承租人有優(yōu)先選擇廉價購買租賃資產(chǎn)的權(quán)利 4 租賃期屆滿時 租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人 5 租賃資產(chǎn)如果不作較大改造 只有承租人才能使用 5固定資產(chǎn) 融資租賃的定義 在實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風險和報酬的租賃 經(jīng)營租賃 P188例7 四 投資者投入的固定資產(chǎn)按投資合同或協(xié)議價格作為入賬價值 不公允的除外 P188 6固定資產(chǎn) 五 接受捐贈的固定資產(chǎn) 1 捐贈者提供了有關(guān)憑據(jù)的 按憑據(jù)上標明的金額加上支付的相關(guān)稅費 作為固定資產(chǎn)的入賬價值 例 甲企業(yè)接受一外商捐贈的設(shè)備一臺 根據(jù)捐贈設(shè)備的發(fā)票 報關(guān)單等有關(guān)單據(jù)確定其價值87000元 估計折舊額為6000元 發(fā)生的運輸費 包裝費計1200元 企業(yè)收到捐贈的設(shè)備時 作會計分錄如下 借 固定資產(chǎn)82200貸 銀行存款1200營業(yè)外收入81000 2 捐贈者沒有提供相關(guān)憑據(jù)的 按以下順序確定其入賬價值 1 同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的 按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格的金額 加上相關(guān)的稅費 兼顧新舊程度 作為固定資產(chǎn)的入賬價值 2 同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的 按該接受捐贈的固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 作為入賬價值 例 B企業(yè) 接受其它單位投資的一臺新設(shè)備 對方單位沒有提供有關(guān)憑據(jù) 該設(shè)備也不存在活躍市場 預(yù)計該設(shè)備未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為200000元 支付關(guān)稅等其它稅費50 000元 企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)時 作會計分錄如下 借 固定資產(chǎn)250000貸 營業(yè)處收入200000銀行存款50000 六 盤盈的固定資產(chǎn) 企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn) 應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價值 1 同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的 按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格 減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額 作為入賬價值 2 同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的 按該項固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 作為入賬價值 例 A企業(yè)在固定資產(chǎn)清查過程中 發(fā)現(xiàn)沒有入賬的設(shè)備一臺 估計7成新 該設(shè)備存在活躍的市場 市場價格為30000元 有關(guān)會計處理如下 借 固定資產(chǎn)21000貸 以前年度損益調(diào)整21000 五 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量 一 固定資產(chǎn)的折舊 二 后續(xù)支出 三 固定資產(chǎn)減值 五 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量 一 固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)損耗是固定資產(chǎn)折舊的原因 固定資產(chǎn)損耗包括有形損耗和無形損耗 折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi) 按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分攤 權(quán)責發(fā)生制原則的體現(xiàn) 應(yīng)計折舊額 應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價 預(yù)計凈殘值 應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價 1 預(yù)計凈殘值率 一 固定資產(chǎn)折舊 1 影響固定資產(chǎn)折舊的因素原值 取得成本 預(yù)計凈殘值使用壽命 預(yù)計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量 假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài) 企業(yè)從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額 預(yù)計凈殘值和使用壽命一經(jīng)確定不得隨意更改 一 固定資產(chǎn)折舊 2 固定資產(chǎn)折舊的范圍企業(yè)應(yīng)對所有的固定資產(chǎn)計提折舊除外 已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)單獨入賬的土地未使用固定資產(chǎn) 在建工程狀態(tài) 提足折舊 已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額 2 固定資產(chǎn)折舊的范圍 特殊情況 已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn) 應(yīng)按估計價值確定其成本轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn) 并計提折舊 待辦理了竣工決算手續(xù)后 再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值及以后的折舊金額 但不需要調(diào)整原已計提的折舊額 即對原已計提的折舊額不追溯調(diào)整 2 固定資產(chǎn)折舊的范圍 特殊情況 融資租入固定資產(chǎn) 折舊政策與自有固定資產(chǎn)一致 能合理確定租賃期滿時將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的 租賃資產(chǎn)的尚可使用年限 無法合理確定租賃期滿時將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的 租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短者 年限 2 固定資產(chǎn)折舊的范圍 特殊情況 處于更新改造過程停止使用的 未使用 賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程 不再提折舊 更新改造項目達到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后 按重新確定的折舊方法和該項資產(chǎn)的尚可使用年限 按月計提 當月增加當月不提 當月減少當月照提 3 固定資產(chǎn)折舊的方法 折舊方法 平均折舊法 加速折舊法 平均年限法 工作量法 年數(shù)總和法 雙倍余額遞減法 一經(jīng)確定 不得隨意更改 1 年限平均法 固定資產(chǎn)年折舊額 固定資產(chǎn)原值 預(yù)計凈殘值預(yù)計使用年限 固定資產(chǎn)月折舊額 固定資產(chǎn)年折舊額12 固定資產(chǎn)年折舊率 年折舊額原始價值 固定資產(chǎn)月折舊率 月折舊額原始價值 年折舊率12 1 年限平均法 年折舊率 1 預(yù)計凈殘值率 預(yù)計使用壽命 年 100 月折舊率 年折舊率 12 月折舊額 固定資產(chǎn)原價 月折舊率 1 預(yù)計凈殘值率 預(yù)計使用壽命 年 100 年折舊率 1 預(yù)計凈殘值率 預(yù)計使用壽命 年 100 年限平均法例題 A公司機床5臺 原始價值260000元 預(yù)計凈殘值率為3 預(yù)計使用壽命為5年 年折舊率 1 3 5 19 4 月折舊率 19 4 12 1 62 月折舊額 260000 1 62 4212 元 2 工作量法 固定資產(chǎn)原值 1 預(yù)計凈殘值率 預(yù)計總工作量 單位工作量折舊額 月折舊額 月工作量 單位工作量折舊額 年折舊額 年工作量 單位工作量折舊額 每公里折舊額 260000 1 5 300000 0 8233 元 本月折舊額 0 8233 3000 2470 元 B企業(yè)一輛轎車 其原始價值260000元 預(yù)計凈殘值率5 預(yù)計總行駛里程為30萬公里 某月份行駛里程3000公里 假設(shè)甲公司沒有為該轎車計提減值準備 則該臺機器設(shè)備本月折舊額為多少 3 年數(shù)總和法 5固定資產(chǎn) 尚可使用年限預(yù)計使用壽命的年數(shù)總和 年折舊率 預(yù)計使用年限 預(yù)計使用年限 1 2 100 月折舊率 年折舊率12 月折舊率 年折舊率12 月折舊額 固定資產(chǎn)原價 預(yù)計凈殘值 月折舊率 3 年數(shù)總和法 5固定資產(chǎn) 尚可使用年限預(yù)計使用壽命的年數(shù)總和 年折舊率 某年折舊額 固定資產(chǎn)原值 預(yù)計凈殘值 該年折舊率 不變 逐年遞減 逐年遞減 預(yù)計使用年限 預(yù)計使用年限 1 2 100 3 年數(shù)總和法 例 A公司有一生產(chǎn)設(shè)備 原值為100000元 預(yù)計使用年限5年 預(yù)計凈殘值率4 采用年數(shù)總和法計提折舊 第1年折舊額 100000 1 4 5 15 32000第2年折舊額 100000 1 4 4 15 25600 第3年折舊額 100000 1 4 3 15 19200第4年折舊額 100000 1 4 2 15 12800第5年折舊額 100000 1 4 1 15 6400 4 雙倍余額遞減法 5固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)年初賬面凈值 折舊率 年折舊額 年折舊率 2預(yù)計使用壽命 年 逐年遞減 不變 逐年遞減 最后兩年該如何處理呢 100 4 雙倍余額遞減法 月折舊率 年折舊率12 月折舊額 每年年初固定資產(chǎn)賬面凈值 月折舊率 例 A公司有一生產(chǎn)設(shè)備 原值為100000元 預(yù)計使用年限5年 預(yù)計凈殘值率4 采用雙倍余額遞減法計提折舊 年折舊率 2 5 100 40 第1年應(yīng)提折舊 100000 40 40000第2年應(yīng)提折舊 100000 40000 40 24000第3年應(yīng)提折舊 100000 64000 40 14400第4年應(yīng)提折舊 100000 1 4 78400 2 8800第5年應(yīng)提折舊 8800 年數(shù)總和法與雙倍余額遞減法的比較P198例14 15 5固定資產(chǎn) 符合穩(wěn)健性原則和配比原則 降低固定資產(chǎn)使用風險固定資產(chǎn)使用成本 折舊 修理費用 比較均衡推遲納稅有利于固定資產(chǎn)更新缺點 P199 加速折舊法的理由 優(yōu)點 P197 折舊的賬務(wù)處理 借 在建工程 自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn) 制造費用 基本生產(chǎn)車間 管理費用 管理部門 銷售費用 銷售部門 其他業(yè)務(wù)成本 經(jīng)營租出 研發(fā)支出 研究開發(fā)無形資產(chǎn)過程 貸 累計折舊 特別說明 固定資產(chǎn)的使用壽命 預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定 不得隨意變更 企業(yè)至少應(yīng)當于每年年度終了 對固定資產(chǎn)的使用壽命 預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核 使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的 應(yīng)當調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命 預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的 應(yīng)當調(diào)整預(yù)計凈殘值 與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的 應(yīng)當改變固定資產(chǎn)折舊方法 固定資產(chǎn)使用壽命 預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當作為會計估計變更 4 固定資產(chǎn)折舊的特殊問題 1 固定資產(chǎn)預(yù)計值的修訂對折舊的影響 2 不到一個會計年度的折舊 3 計提固定資產(chǎn)減值準備對折舊的影響 1 固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的修訂對折舊的影響 某固定資產(chǎn)2005年初取得成本為205000元 當時預(yù)計凈殘值為5000元 預(yù)計使用年限10年 以年限平均法計提折舊 年折舊額應(yīng)為20000元假設(shè)6年后即2011年初 根據(jù)變化的情況對該固定資產(chǎn)重新分析評價 預(yù)計凈殘值僅為2000元 固定資產(chǎn)尚可使用10年 則該固定資產(chǎn)以后10年折舊情況應(yīng)是 2011年初固定資產(chǎn)凈值 205000 20000 6 85000新的年折舊額 85000 2000 10 8300 2 不到一個會計年度的折舊 某機器原值94000元 凈殘值4000元 預(yù)計使用5年 于本年4月投入使用 則該資產(chǎn)本年實際投入使用的月份數(shù)應(yīng)為8個月 采用年數(shù)總和法提折舊 該固定資產(chǎn)本年應(yīng)提的折舊額應(yīng)為 90000 5 15 8 12 20000元該固定資產(chǎn)下年應(yīng)提的折舊額應(yīng)為 90000 5 15 4 12 90000 4 15 8 12 26000元 例 企業(yè)2008年3月購入并投入使用不需要安裝設(shè)備一臺原值860萬元 預(yù)計使用五年 預(yù)計凈殘值2萬元 采用雙倍余額遞減法計提折舊 則企業(yè)在2009年應(yīng)計提的折舊額為 萬元 A344B240 8C206 4D258 3 計提固定資產(chǎn)減值準備對折舊的影響 2006年12月30日 企業(yè)購入使用A設(shè)備 原值360000元 預(yù)計使用年限為6年 假定無殘值 采用年限平均法計提折舊 2008年12月31日該設(shè)備可收回金額為200000元 2007年和2008年分別計提折舊額 360000 6 60000 元 2008年12月31日計提減值準備 360000 120000 200000 40000 元 2009年和2012年每年計提的折舊額調(diào)整為 200000 4 50000 元 二 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的更新改造支出 修理費用等 符合固定資產(chǎn)確認條件的后續(xù)支出 資本化不符合固定資產(chǎn)確認條件的后續(xù)支出 費用化 二 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 1 資本化的后續(xù)支出如果后續(xù)支出增強了固定資產(chǎn)獲取未來經(jīng)濟利益的能力 提高了固定資產(chǎn)的性能 如 延長了固定資產(chǎn)的使用壽命 使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高或使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低 并且該后續(xù)支出的成本能夠可靠地計量 則將其劃為資本化的后續(xù)支出 計入固定資產(chǎn)賬面價值 如 增置 改良 改擴建及重安裝等 二 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 1 資本化的后續(xù)支出發(fā)生后續(xù)支出時 停止折舊 借 在建工程 賬面價值 累計折舊 已計提的折舊 固定資產(chǎn)減值準備 已計提的減值準備 貸 固定資產(chǎn) 賬面原價 發(fā)生的后續(xù)支出借 在建工程貸 銀行存款 料 工 費等 發(fā)生的后續(xù)支出完成并達到預(yù)計可使用狀態(tài)時借 固定資產(chǎn)貸 在建工程 ABC公司是一家從事印刷業(yè)的企業(yè) 1 2004年12月公司自行建成一條印刷生產(chǎn)線 建造成本為568000元 采用年限平均法計提折舊 預(yù)計凈殘值率為固定資產(chǎn)原價的3 預(yù)計使用年限為6年 2 2007年1月1日 公司決定對現(xiàn)有生產(chǎn)線進行改擴建 假定生產(chǎn)線未發(fā)生減值 3 2007年1月1日至3月31日 經(jīng)過三個月完成了改擴建工程 共發(fā)生支出268900元 全部以銀行存款支付 4 該生產(chǎn)線改擴建后 預(yù)計使用年限延長了4年 即預(yù)計使用年限為10年 預(yù)計凈殘值率為改擴建后固定資產(chǎn)賬面價值的3 折舊方法不變 5 為簡化計算過程 整個過程不考慮相關(guān)稅費 公司按年度計提固定資產(chǎn)折舊 1 2005 2006年末計提折舊年折舊額 568000 1 3 6 91826 67借 制造費用91826 67貸 累計折舊91826 67 2 2007年1月1日 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程借 在建工程384346 66累計折舊183653 34貸 固定資產(chǎn)568000 3 2007年1月1日至3月31日 共發(fā)生支出268900元 借 在建工程268900貸 銀行存款268900 4 2007年3月31日 該生產(chǎn)線改擴建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)借 固定資產(chǎn)653246 66貸 在建工程653246 66 5 2007年末計提折舊 應(yīng)計折舊額 653246 66 1 3 633649 26元月折舊額 633649 26 7 12 9 6813 43元2007年應(yīng)計折舊額為 借 制造費用61320 87貸 累計折舊61320 87 二 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 2 費用化的后續(xù)支出確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況的支出如 固定資產(chǎn)的日常維修費用 大修理費用等支出借 管理費用 生產(chǎn)車間和行政管理部門 銷售費用 專設(shè)銷售機構(gòu) 貸 銀行存款等 例 A企業(yè)某月各生產(chǎn)車間修理機器領(lǐng)用原材料1000元 應(yīng)付修理工人的工資2000元 應(yīng)編制會計分錄 借 管理費用3000貸 原材料2000應(yīng)付工資1000改P205 三 固定資產(chǎn)減值 5固定資產(chǎn) 減值的定義與判斷 固定資產(chǎn)減值指其可收回金額低于其賬面價值在資產(chǎn)負債表日進行判斷 一 減值跡象的判斷P205是否發(fā)生減值 判斷標準 二 可收回金額的估計 逐項比較 可收回金額為以下兩者中的高者 公允價值減去處置費用后的凈額資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 三 減值的賬務(wù)處理可收回金額 賬面價值 不需減值可收回金額 賬面價值 將賬面價值減至可收回金額 5固定資產(chǎn) 借 資產(chǎn)減值損失 固定資產(chǎn)減值準備貸 固定資產(chǎn)減值準備 減值損失一經(jīng)確認 不得轉(zhuǎn)回 六 固定資產(chǎn)的處置 一 報廢 出售或毀損的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理發(fā)生的清理費用出售收入和殘料等的處理保險賠償?shù)奶幚砬謇韮魮p益的處理 二 投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn) 三 捐贈轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn) 四 盤虧的固定資產(chǎn) 五 以非貨幣資產(chǎn)交易和債務(wù)重組轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn) 不要求 一 報廢 出售或毀損的固定資產(chǎn) 例 A公司出售一臺不需用的設(shè)備 原價50000元 已提折舊20000元 已提減值準備1000元 支付清理費500元 出售的價款收入為35000元 應(yīng)編制會計分錄 注銷其賬面價值時借 固定資產(chǎn)清理29000累計折舊20000固定資產(chǎn)減值準備1000貸 固定資產(chǎn)50000 支付清理費時借 固定資產(chǎn)清理500貸 銀行存款500 收到出售的價款時借 銀行存款35000貸 固定資產(chǎn)清理35000 結(jié)轉(zhuǎn)清理的凈損益時借 固定資產(chǎn)清理5500貸 營業(yè)外收入5500 例 A公司有一套生產(chǎn)設(shè)備 原值600000元 已提折舊450000元 已提減值準備50000元 因技術(shù)進步 經(jīng)批準提前報廢 在清理過程中以銀行存款支付拆除費500元 出售殘值變價收入30000元 注銷其賬面價值時借 固定資產(chǎn)清理100000累計折舊450000固定資產(chǎn)減值準備50000貸 固定資產(chǎn)600000 支付清理費時借 固定資產(chǎn)清理500貸 銀行存款500 收到殘值變價收入款時借 銀行存款30000貸 固定資產(chǎn)清理30000 結(jié)轉(zhuǎn)清理的凈損失時借 營業(yè)外支出70500貸 固定資產(chǎn)清理70500 二 投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn) 同一控制下的企業(yè)控股合并 借 長期股權(quán)投資 X企業(yè) 成本 享有被投資方所有者權(quán)益的份額 貸 現(xiàn)金 固定資產(chǎn)等 投資方賬面價值 資本公積 股本溢價 差額 也可在借方 借記 資本公積 股本溢價 時 資本公積 資本溢價或股本溢價 不足沖減的 借計 盈余公積 利潤分配 未分配利潤 順序不得改變 二 投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn) 非同一控制下的企業(yè)控股合并 借 長期股權(quán)投資 X企業(yè) 成本 投出資產(chǎn)的公允價值與相關(guān)稅費 貸 現(xiàn)金 固定資產(chǎn)等 投資方賬面價值 營業(yè)外收入等 差額 也可在借方 二 投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn) 企業(yè)合并以外其他方式取得的長期股權(quán)投資 借 長期股權(quán)投資 X企業(yè) 成本 投出資產(chǎn)的公允價值與相關(guān)稅費 貸 現(xiàn)金 固定資產(chǎn)等 投資方賬面價值 營業(yè)外收入等 差額 也可在借方 改P209例25 投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)有誤 刪 三 捐贈轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)P209 四 盤虧的固定資產(chǎn)P210 例 甲公司年末對固定資產(chǎn)進行清查時 發(fā)現(xiàn)丟失一臺冷凍設(shè)備 該設(shè)備原價52000元 已計提折舊20000元 并已計提減值準備l2000元 經(jīng)查 冷凍設(shè)備丟失的原因在于保管員看守不當 經(jīng)批準 由保管員賠償5000元 1 發(fā)現(xiàn)冷凍設(shè)備丟失時 借 待處理財產(chǎn)損溢累計折舊固定資產(chǎn)減值準備貸 固定資產(chǎn) 2 報經(jīng)批準后 借 其他應(yīng)收款 X保管員營業(yè)外支出 盤虧損失貸 待處理財產(chǎn)損溢區(qū)別盤盈P192 六 固定資產(chǎn)明細分類核算P211作業(yè)2 4 5 1 判斷題 對的打 錯的打 按雙倍余額遞減法計提的折舊額在任何時期都大于按年數(shù)總和法計提的折舊額 企業(yè)接受其他單位的固定資產(chǎn)投資時 固定資產(chǎn) 賬戶和 實收資本 賬戶均要按雙方合同約定的價值入賬 3 企業(yè)在計提固定資產(chǎn)折舊時 對于當月增加的固定資產(chǎn)當月照提折舊 當月減少的固定資產(chǎn)當月不提折舊 4 企業(yè)購入的工程物資 其增值稅進項稅額可以抵扣 而不計入工程物資的成本 5 企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當在期末時按賬面價值與可收回金額孰低計量 對可收回金額低于賬面價值的差額 應(yīng)當計提固定資產(chǎn)減值準備 6 接受捐贈的固定資產(chǎn) 所發(fā)生的各項費用 不應(yīng)計入固定資產(chǎn)的價值 7 固定資產(chǎn)提足折舊后 不管是否繼續(xù)使用 均不再提取折舊 提前報廢的固定資產(chǎn) 不再補提折舊 8 固定資產(chǎn)發(fā)生的經(jīng)常性修理作為收益性支出 在支出時作為當期費用入賬 9 對于固定資產(chǎn)借款發(fā)生的利息支出 在竣工決算前發(fā)生的 應(yīng)予資本化 將其計入固定資產(chǎn)的建造成本 竣工結(jié)算后發(fā)生的 則應(yīng)作為當期費用處理 10 固定資產(chǎn)的可收回金額 是指資產(chǎn)的銷售凈價與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較低者 其中 銷售凈價是指 資產(chǎn)的銷售價格減去處置資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)稅費后的余額 11 融資租入的固定資產(chǎn)均應(yīng)當按租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的一個計提折舊 12 企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況 合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值 固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定 不得變更 13 企業(yè)發(fā)生在建工程減值時 其會計分錄為 借記 營業(yè)外支出 科目 貸記 在建工程減值準備 科目 14 企業(yè)的在建工程凡發(fā)生建造中斷 中斷期間發(fā)生的工程借款利息一律計入當期損益 若發(fā)生正常中斷 在符合資本化條件的情況下 仍應(yīng)計入工程成本 15 已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但在年度內(nèi)尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn) 應(yīng)按估計價值暫估入賬 并計提折舊 待辦理了竣工決算手續(xù)后 再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值 并調(diào)整原已計提的折舊額 16 按會計準則的規(guī)定 企業(yè)未使用的機器設(shè)備和房屋建筑物均不計提折舊 17 固定資產(chǎn)計提折舊的雙倍余額遞減法的特點是 固定資產(chǎn)使用前期提取折舊多 使用后期提取折舊少 以使固定資產(chǎn)成本在有效使用年限中加快得到補償 18 企業(yè)將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計入固定資產(chǎn)成本的 應(yīng)當終止確認被替換部分的賬面價值 19 企業(yè)應(yīng)當根據(jù)稅法規(guī)定計提折舊的方法 合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法 應(yīng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式 合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法 20 融資租入的固定資產(chǎn)均應(yīng)當按租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的一個計提折舊 21 固定資產(chǎn)的入賬價值中應(yīng)當包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而繳納的契稅 耕地占用稅 車輛購置稅等相關(guān)稅費 22 工作量法計提折舊的特點是每年提取的折舊額相等 23 固定資產(chǎn)出售 報廢 由于各種不可抗拒的自然災(zāi)害而發(fā)生的毀損 均應(yīng)通過 固定資產(chǎn)清理 科目核算 計算出處置固定資產(chǎn)的凈損益后 直接轉(zhuǎn)入本年利潤 2 單選題 1 不計提折舊的固定資產(chǎn)是 A 暫停使用的房屋B 經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)C 大修理停用的設(shè)備D 經(jīng)營租出的固定資產(chǎn) 2 企業(yè)接受捐贈的固定資產(chǎn)應(yīng)計入 A 實收資本 科目B 資本公積 科目C 營業(yè)外收入 科目D 本年利潤 科目 3 對于盤盈固定資產(chǎn)的凈值 應(yīng)在報經(jīng)批準后 計入 A 管理費用 科目B 營業(yè)外收入 科目C 營業(yè)外支出 科目D 以前年度損益調(diào)整 4 下列不應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值的項目是 A 購置固定資產(chǎn)發(fā)生的運雜費B 購置固定資產(chǎn)發(fā)生包裝費C 購置固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)分攤的借款利息D 購置固定資產(chǎn)發(fā)生的出差人員的差旅費 5 固定資產(chǎn)清理所取得的凈收益 最后應(yīng)計入的會計科目是 A 本年利潤B 營業(yè)外收入C 營業(yè)外支出D 其他業(yè)務(wù)收入 6 一臺機器原始價值為80000元 預(yù)計可使用10年 預(yù)計凈殘值率為4 采用平均年限法計算折舊時 第2年應(yīng)提的折舊額為 A 7680元B 7780元C 7880元D 7980元 7 某項固定資產(chǎn)原值為100000元 預(yù)計凈殘值收入5000元 預(yù)計使用年限10年 采用雙倍余額遞減法計算的固定資產(chǎn)年折舊率為 A 10 B 20 C 9 5 D 19 8 固定資產(chǎn)在盤盈盤虧時應(yīng)通過下列哪個賬戶核算 A 在建工程B 固定資產(chǎn)清理C 待處理財產(chǎn)損溢D 管理費用 9 購入需要安裝機器設(shè)備的增值稅進項稅額計入 A 固定資產(chǎn)B 營業(yè)外支出C 在建工程D 應(yīng)交稅金 10 企業(yè)一次購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn) 各項固定資產(chǎn)的原價應(yīng)按 A各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進行分配后確定B各項同類固定資產(chǎn)的重置完全價值確定C各項同類固定資產(chǎn)的歷史成本確定D各項同類固定資產(chǎn)的凈值確定11 某設(shè)備的賬面原價為50000元 預(yù)計使用年限為4年 預(yù)計凈殘值為4 采用雙倍余額遞減法計提折舊 該設(shè)備在第3年應(yīng)計提的折舊為 A5250B6000C6250D9000 12 如果購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付 實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的 固定資產(chǎn)入賬價值金額應(yīng)按 A以購買價款的總額為基礎(chǔ)確定B以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定C以購買價款的現(xiàn)值和公允價值孰低為基礎(chǔ)確定D以購買價款的現(xiàn)值和公允價值兩者較高者為基礎(chǔ)確定 13 關(guān)于盤盈 盤虧 報廢 毀損的工程物資凈損益的處理 下列說法中正確的是 A工程項目尚未完工 應(yīng)計入或沖減所建工程項目的成本B工程項目已經(jīng)完工 應(yīng)計入或沖減所建工程項目的成本C無論工程項目是否完工 均計入管理費用D無論工程項目是否完工 均計入營業(yè)外支出14 購入固定資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款 實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的 按應(yīng)付購買價款的現(xiàn)值 借記 固定資產(chǎn) 或 在建工程 科目 按應(yīng)支付的金額 貸記 長期應(yīng)付款 科目 按其差額 借記 科目 A未實現(xiàn)融資收益B財務(wù)費用C未確認融資費用D管理費用 15 下列固定資產(chǎn)中 應(yīng)計提折舊的是 A提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)B閑置的房屋C作為固定資產(chǎn)入賬的土地D經(jīng)營租賃租入的房屋16 2013年3月31日 甲公司采用出包方式對某固定資產(chǎn)進行改良 該固定資產(chǎn)賬面原價為3600萬元 預(yù)計使用年限為5年 已使用3年 預(yù)計凈殘值為零 采用年限平均法計提折舊 甲公司支付出包工程款96萬元 2013年8月31日 改良工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用 預(yù)計尚可使用4年 預(yù)計凈殘值為零 采用年限平均法計提折舊 2013年度該固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊是 萬元 A128B180C308D384 17 甲公司2008年9月10日增加小轎車一輛 該項設(shè)備原值176000元 預(yù)計使用年限為8年 預(yù)計凈殘值為16000元 采用直線法計提折舊 至2010年末 對該項設(shè)備進行檢查后 估計其可收回金額為119500元 減值測試后 該固定資產(chǎn)的折舊方法 年限和凈殘值等均不變 則2011年應(yīng)計提的固定資產(chǎn)折舊額為 元 A20000B18000C22782 6C1650018 某國有工業(yè)企業(yè) 2008年5月發(fā)生一場火災(zāi) 共計損失120萬元 其中 流動資產(chǎn)損失75萬元 固定資產(chǎn)損失45萬元 經(jīng)查明事故原因是由于雷擊所造成 企業(yè)收到保險公司賠款30萬元 固定資產(chǎn)賠款10萬元 企業(yè)由于這次火災(zāi)損失而應(yīng)計入營業(yè)外支出的金額為 萬元 A120B80C45D35 19 關(guān)于固定資產(chǎn)的使用壽命 預(yù)計凈殘值和折舊方法 下列說法中正確的是 A使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的 應(yīng)當調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命和折舊方法B與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的 應(yīng)當調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命C與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的 應(yīng)當調(diào)整預(yù)計凈殘值D與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的 應(yīng)當改變固定資產(chǎn)折舊方法 多選題 1 下列應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)有 A 房屋建筑物B 在用的機器設(shè)備 儀器儀表 運輸工具C 季節(jié)性停用 大修理停用的設(shè)備D 融資租入的固定資產(chǎn)E 經(jīng)營性出租的固定資產(chǎn) 2 下列應(yīng)計入 固定資產(chǎn)清理 科目借方的是 A 轉(zhuǎn)入清理固定資產(chǎn)的凈值B 清理過程中發(fā)生的清理費用C 清理過程中發(fā)生的變價收入D 清理過程中取得的保險公司的賠款E 清理過程中取得的責任人的賠款 3 購入的固定資產(chǎn) 其入賬價值包括 A 買價B 運雜費C 途中保險費D 進口關(guān)稅E 安裝調(diào)試費 4 采用自營方式建造固定資產(chǎn) 不動產(chǎn) 時 下列項目應(yīng)計入固定資產(chǎn)取得成本的有 A 工程耗用的原材料B 工程人員的工資C 工程領(lǐng)用本企業(yè)商品實際成本D 企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用 5 關(guān)于固定資產(chǎn)的使用壽命 預(yù)計凈殘值和折舊方法 下列說法中正確的有 A企業(yè)至少應(yīng)當于每年年度終了 對固定資產(chǎn)的使用壽命 預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核B使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的 應(yīng)當調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命C預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的 應(yīng)當調(diào)整預(yù)計凈殘值D固定資產(chǎn)折舊方法的改變應(yīng)當作為會計政策變更 6 下列哪些項目需計入 在建工程 科目 A不需安裝的固定資產(chǎn)B需要安裝的固定資產(chǎn)C固定資產(chǎn)的改擴建D應(yīng)計入固定資產(chǎn)賬面價值以外的后續(xù)支出7 下列不能在 固定資產(chǎn) 帳戶核算的有 A購入正在安裝的設(shè)備B經(jīng)營性租入的設(shè)備C融資租入的不需安裝的設(shè)備D不符合資本化條件的固定資產(chǎn)的裝修費用 8 關(guān)于固定資產(chǎn) 下列說法中正確的有 A購置的不需要經(jīng)過建造過程即可使用的固定資產(chǎn) 按實際支付的買價 包裝費 運輸費 安裝成本 交納的相關(guān)稅金等 作為入賬價值 B自行建造的固定資產(chǎn) 按建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出 作為入賬價值C投資者投入的固定資產(chǎn) 按投資方原賬面價值作為入賬價值D如果有跡象表明以前期間據(jù)以計提固定資產(chǎn)減值的各種因素發(fā)生變化 使得固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價值 則以前期間已計提的減值損失應(yīng)當轉(zhuǎn)回 但轉(zhuǎn)回的金額不應(yīng)超過原已計提的固定資產(chǎn)減值準備 9 下列固定資產(chǎn)中 不應(yīng)計提折舊的有 A已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)B經(jīng)營租賃租出的固定資產(chǎn)C正在改擴建而停止使用的固定資產(chǎn)D大修理停用的固定資產(chǎn)10 下列固定資產(chǎn)中 應(yīng)計提折舊的有 A季節(jié)性停用的機器設(shè)備B以融資租賃方式租入的機器設(shè)備C未使用的機器設(shè)備D按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地 11 下列固定資產(chǎn)中 不應(yīng)計提折舊的有 A土地B當月增加的固定資產(chǎn)C未提足折舊提前報廢的固定資產(chǎn)D大修理停用的固定資產(chǎn)12 固定資產(chǎn)清理 帳戶的貸方登記的項目有 A轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值B變價收入C結(jié)轉(zhuǎn)的清理凈收益D結(jié)轉(zhuǎn)的清理凈損失 13 下列各項中 會引起固定資產(chǎn)賬面價值發(fā)生變化的有 A計提固定資產(chǎn)減值準備B計提固定資產(chǎn)折舊C固定資產(chǎn)改擴建D固定資產(chǎn)大修理