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第九章產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法 學(xué)習(xí)目標(biāo) 理解定額法的含義 特點(diǎn) 優(yōu)缺點(diǎn)及適用條件明確定額法計(jì)算程序和基本原理掌握產(chǎn)品定額成本及各種差異的計(jì)算 第九章產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法 第一節(jié)定額法概述第二節(jié)定額法舉例 第一節(jié)定額法概述 一 定額法的特點(diǎn) 一 定額法的含義產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法 是為了及時(shí)地反映和監(jiān)督生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品成本脫離定額的差異 把產(chǎn)品成本的計(jì)劃 控制 核算和分析結(jié)合在一起 以便加強(qiáng)成本管理而采用的一種成本計(jì)算方法 二 基本原理 采用定額法 在實(shí)際費(fèi)用發(fā)生時(shí) 將其劃分為定額成本與定額差異兩部分來歸集 并分析產(chǎn)生差異的原因 及時(shí)反饋到管理部門 月末以產(chǎn)品定額成本為基礎(chǔ) 加減所歸集和分配的差異 以求得產(chǎn)品實(shí)際成本 產(chǎn)品的實(shí)際成本由定額成本 脫離定額差異 材料成本差異和定額變動(dòng)差異四個(gè)因素組成 其計(jì)算公式見教材第196頁 1 定額成本是指以企業(yè)現(xiàn)行的各種消耗定額為基礎(chǔ)計(jì)算的一種預(yù)計(jì)產(chǎn)品成本 定額成本是企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的現(xiàn)行定額 它反映了當(dāng)期應(yīng)達(dá)到的成本水平 合理的現(xiàn)行成本定額是衡量企業(yè)成本節(jié)約或超支的尺度 把一定時(shí)期的定額成本與實(shí)際成本進(jìn)行比較 便可以揭示實(shí)際脫離定額的差異 指出生產(chǎn)和成本管理中的成績(jī)及存在的問題 以定額法計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí) 定額成本是計(jì)算產(chǎn)品實(shí)際成本的基礎(chǔ) 2 脫離定額差異是指生產(chǎn)過程中各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的實(shí)際支出脫離現(xiàn)行定額或預(yù)算的數(shù)額 它標(biāo)志著各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用支出的合理程度 3 材料成本差異是指在定額法下 材料或半成品的日常核算以計(jì)劃成本計(jì)價(jià)而產(chǎn)生的材料或半成品實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異 它反映所消耗材料或半成品的價(jià)差 4 定額變動(dòng)差異是指由于修訂消耗定額而產(chǎn)生的新 舊定額成本之間的差額 它與生產(chǎn)費(fèi)用的超支或節(jié)約無關(guān) 是定額成本本身變動(dòng)的結(jié)果 三 定額成本法的特點(diǎn) 1 事前制定產(chǎn)品的定額成本 定額法是以產(chǎn)品的定額成本為基礎(chǔ)來計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際成本 采用定額法 企業(yè)必須事先制定產(chǎn)品的各項(xiàng)消耗定額 費(fèi)用定額 以現(xiàn)行的定額為依據(jù)制定產(chǎn)品的定額成本 作為降低成本的目標(biāo) 對(duì)成本進(jìn)行事前控制 2 在生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)時(shí) 將符合定額的費(fèi)用和發(fā)生的差異分別核算 及時(shí)揭示實(shí)際費(fèi)用脫離定額差異 加強(qiáng)對(duì)成本差異的日常核算 對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行有效的分析和控制 3 月末在定額成本的基礎(chǔ)上加減各種差異 計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際成本 4 定額成本法應(yīng)在品種法 分批法和分步法的基礎(chǔ)上 運(yùn)用其特有的匯集費(fèi)用的技術(shù) 計(jì)算產(chǎn)品成本 二 定額法的成本計(jì)算程序 1 按照企業(yè)生產(chǎn)工藝特點(diǎn)和管理要求 確定成本計(jì)算對(duì)象及成本計(jì)算的基本方法 2 按照定額成本標(biāo)準(zhǔn) 進(jìn)行逐項(xiàng)分解 計(jì)算各成本項(xiàng)目的定額費(fèi)用 編制產(chǎn)品定額成本表 3 生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生時(shí) 將其劃分為定額成本和脫離定額成本差異兩部分 分別編制憑證 予以匯總 4 按確定的成本計(jì)算基本方法 匯集 結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品定額成本和脫離定額成本差異 并按一定標(biāo)準(zhǔn)在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配 5 將產(chǎn)品定額成本加減所分配的脫離定額成本差異 定額變動(dòng)差異及材料成本差異 求得產(chǎn)品的實(shí)際成本 三 產(chǎn)品定額成本及各種差異的核算 一 定額成本的確定采用定額法計(jì)算產(chǎn)品成本 首先要制定產(chǎn)品的原材料 動(dòng)力 工時(shí)等各項(xiàng)消耗定額 并根據(jù)各項(xiàng)消耗定額和原材料的計(jì)劃單價(jià) 計(jì)劃小時(shí)工資率或計(jì)件工資單價(jià) 計(jì)劃小時(shí)制造費(fèi)用率等資料 計(jì)算產(chǎn)品的各項(xiàng)費(fèi)用定額和單位產(chǎn)品的定額成本 1 單位產(chǎn)品定額成本的計(jì)算其計(jì)算公式如下 單位產(chǎn)品直接材料費(fèi)用定額 產(chǎn)品材料消耗定額 材料計(jì)劃單價(jià)單位產(chǎn)品直接人工費(fèi)用定額 產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)定額 生產(chǎn)工資計(jì)劃單價(jià)單位產(chǎn)品制造費(fèi)用定額 產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)定額 制造費(fèi)用計(jì)劃單價(jià) 2 全部產(chǎn)品定額成本的計(jì)算單位產(chǎn)品定額成本確定以后 根據(jù)在產(chǎn)品數(shù)量和加工程度 可以計(jì)算出全部在產(chǎn)品定額成本 根據(jù)本期投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量和單位產(chǎn)品定額成本 可以計(jì)算出完工產(chǎn)品定額成本 完工產(chǎn)品定額成本是計(jì)算完工產(chǎn)品實(shí)際成本的基礎(chǔ) 1 直接材料脫離定額差異的核算 1 限額法 2 切割法 3 盤存法 二 脫離定額差異的計(jì)算 2 直接人工脫離定額差異的核算 1 計(jì)件工資制度下直接人工脫離定額差異的核算在計(jì)件工資制度下 直接人工費(fèi)用屬于直接計(jì)入費(fèi)用 在計(jì)件單價(jià)不變的情況下 按計(jì)件單價(jià)支付的生產(chǎn)工人工資 及提取的福利費(fèi) 就是定額工資 沒有脫離定額差異 只有在因工作條件發(fā)生變化而在計(jì)件單價(jià)之外支付的工資 津貼 補(bǔ)貼等 才是生產(chǎn)工資脫離定額差異 企業(yè)應(yīng)將符合定額的工資直接反映在有關(guān)的產(chǎn)量記錄中 對(duì)脫離定額的差異 應(yīng)設(shè)置 工資補(bǔ)付單 等差異憑證予以反映 并在 工資補(bǔ)付單 中填寫發(fā)生差異的原因 2 計(jì)時(shí)工資制度下直接人工脫離定額差異的核算在計(jì)時(shí)工資制度下 直接人工費(fèi)用一般為間接計(jì)入費(fèi)用 其脫離定額差異不能在平時(shí) 按產(chǎn)品成本計(jì)算對(duì)象 計(jì)算 只有在月末待本月實(shí)際直接人工費(fèi)用總額和產(chǎn)品生產(chǎn)總工時(shí)確定后才能計(jì)算 其計(jì)算公式見教材第203頁所示 3 制造費(fèi)用脫離定額差異的核算制造費(fèi)用屬于間接計(jì)入費(fèi)用 在日常核算中不能按照產(chǎn)品直接確定費(fèi)用脫離定額的差異 而只能根據(jù)月份的費(fèi)用計(jì)劃 按照費(fèi)用的發(fā)生地點(diǎn)和費(fèi)用項(xiàng)目 核算脫離計(jì)劃的差異 對(duì)費(fèi)用的發(fā)生進(jìn)行控制和監(jiān)督 對(duì)制造費(fèi)用中能夠按照一定標(biāo)準(zhǔn)制定限額進(jìn)行控制的項(xiàng)目 如材料費(fèi)用 可以采用限額領(lǐng)料單 超額領(lǐng)料單等定額憑證和差異憑證進(jìn)行控制 并比照材料的核算方法進(jìn)行脫離定額差異的核算 對(duì)于其他不能采用日常核算方法來計(jì)算其差異的費(fèi)用項(xiàng)目 應(yīng)定期將費(fèi)用計(jì)劃和實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行比較予以考核 對(duì)于各種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用脫離定額的差異 一般只有到月末實(shí)際費(fèi)用分配給各種產(chǎn)品以后 才能以其實(shí)際費(fèi)用與定額費(fèi)用相比較加以確定 其計(jì)算方法與計(jì)時(shí)工資脫離定額差異的計(jì)算相類似 其計(jì)算公式見教材第204頁所示 三 定額變動(dòng)差異的計(jì)算 定額變動(dòng)差異 是指因修訂消耗定額或生產(chǎn)耗費(fèi)的計(jì)劃價(jià)格而產(chǎn)生的新舊定額之間的差額 定額變動(dòng)差異與脫離定額差異是不同的 定額變動(dòng)差異是定額本身變動(dòng)的結(jié)果 它與生產(chǎn)中費(fèi)用支出的節(jié)約或浪費(fèi)無關(guān) 而脫離定額差異則反映生產(chǎn)中費(fèi)用支出符合定額的程度 月初在產(chǎn)品定額變動(dòng)差異可以根據(jù)定額發(fā)生變動(dòng)的在產(chǎn)品盤存數(shù)量 或在產(chǎn)品賬面結(jié)存數(shù)量 和修訂前后的消耗定額 計(jì)算出月初在產(chǎn)品新的定額消耗量和新的定額成本 再與修訂前月初在產(chǎn)品定額成本比較 計(jì)算出定額變動(dòng)差異 為了簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作 也可以根據(jù)定額變動(dòng)前后單位產(chǎn)品的定額成本計(jì)算出定額變動(dòng)系數(shù) 采用 系數(shù)法 確定月初在產(chǎn)品定額變動(dòng)差異 計(jì)算公式見教材第205頁所示 四 材料成本差異的計(jì)算 在采用定額法計(jì)算產(chǎn)品成本的企業(yè) 為了便于對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行考核和分析 材料的日常核算都應(yīng)按計(jì)劃成本進(jìn)行 原材料定額費(fèi)用和原材料脫離定額的差異都是按計(jì)劃成本計(jì)算的 因此 在月末計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際原材料費(fèi)用時(shí) 必須按照下列公式計(jì)算所耗原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異 第二節(jié)定額法舉例 一 定額法舉例見教材第206頁 二 定額法的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 一 定額法的優(yōu)缺點(diǎn)1 定額成本法的優(yōu)點(diǎn) 1 通過對(duì)生產(chǎn)耗費(fèi)和生產(chǎn)費(fèi)用脫離定額差異的日常核算 能夠在各項(xiàng)耗費(fèi)和費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)時(shí)反映和監(jiān)督脫離定額的差異 從而加強(qiáng)成本控制 2 由于產(chǎn)品實(shí)際成本是按照定額成本和各種成本差異分別反映的 因而便于進(jìn)行產(chǎn)品成本的定期分析 有利于進(jìn)一步挖掘降低成本的潛力 3 通過脫離定額差異和定額變動(dòng)差異的核算 有利于提高成本定額管理工作的水平 4 由于有現(xiàn)成的定額成本資料 能夠比較合理 簡(jiǎn)便地解決完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的問題 2 定額成本法的缺點(diǎn)定額法的缺點(diǎn)是 采用定額法計(jì)算產(chǎn)品成本 必須制定定額成本 單獨(dú)核算脫離定額差異 在定額變動(dòng)時(shí)還必須修訂定額成本 計(jì)算定額變動(dòng)差異 因此比采用其他方法核算工作量要大 采用定額法計(jì)算產(chǎn)品成本應(yīng)具備以下兩個(gè)條件 1 定額管理制度比較健全 定額管理工作的基礎(chǔ)比較好 2 產(chǎn)品的生產(chǎn)已經(jīng)定型 消耗定額比較準(zhǔn)確 穩(wěn)定 定額法一般與企業(yè)的生產(chǎn)類型無關(guān) 它只是為了加強(qiáng)成本控制 及時(shí)揭露產(chǎn)品定額成本和定額執(zhí)行過程中存在的問題 及時(shí)采取有效措施加以改進(jìn)而采用的方法 因此 不論哪種生產(chǎn)類型的企業(yè) 只要具備上述條件 都可以采用定額法計(jì)算產(chǎn)品成本 二 定額法的適用范圍