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第2章 成本核算的要求和程序,,【學(xué)習(xí)要點(diǎn)】,? 成本核算原則 ? 成本核算要求 ? 費(fèi)用的分類* ? 成本核算賬戶的設(shè)置* ? 成本核算程序,教學(xué)案例,宏大公司200×年8月份有關(guān)費(fèi)用資料如下： 1.本月外購(gòu)原材料100 000元，其中生產(chǎn)耗用原材料80 000元； 2.外付燃料費(fèi)用2 000元，電費(fèi)5 000元，其中生產(chǎn)產(chǎn)品耗用4 500元，生產(chǎn)車間耗用1 000元，公司管理部門耗用1 500元； 3.計(jì)算本月車間生產(chǎn)工人工資100 000元，福利費(fèi)14 000元；車間管理人員工資5 000元，福利費(fèi)700元；公司管理人員工資10 000元，福利費(fèi)1 400元。 4.車間辦公費(fèi)500元，生產(chǎn)用機(jī)器修理費(fèi)500元； 5.支付銷售部門電話費(fèi)1 000元； 6.支付購(gòu)買原材料所借款項(xiàng)100 000元的利息5 000元，支付購(gòu)買車間用設(shè)備所借款項(xiàng)500 000元的利息30 000元（該設(shè)備已交付使用）； 7.計(jì)提本月折舊200 000元，其中公司管理部門40 000元，生產(chǎn)車間160 000元。 請(qǐng)按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)用途分類,費(fèi)用分類表,2.1成本核算的原則,成本核算的原則有：1）實(shí)際成本核算 2）可靠性 –-成本信息要真實(shí)可靠 3）重要性---重要內(nèi)容重點(diǎn)反映 4）及時(shí)性---及時(shí)反映成本信息 5）一致性---成本計(jì)算口徑一致,2.2 成本核算的要求 2.2.1 嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的成本計(jì)量要求,企業(yè)進(jìn)行成本核算，首先要根據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等有關(guān)的法規(guī)和制度，以及企業(yè)的成本計(jì)劃和相應(yīng)的消耗定額，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行審核，看應(yīng)不應(yīng)該開支；已經(jīng)開支的，應(yīng)不應(yīng)該計(jì)入產(chǎn)品成本。,2.2 成本核算的要求 2.2.2 正確劃分各種費(fèi)用界限,必須正確劃分以下五個(gè)方面的界限。 1．正確劃分支出與費(fèi)用的界限 2. 正確劃分生產(chǎn)費(fèi)用與期間費(fèi)用的界限 3．正確劃分各個(gè)期間的費(fèi)用界限 4．正確劃分各種產(chǎn)品的費(fèi)用界限 5．完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的費(fèi)用界限,2.2 成本核算的要求 2.2.3 做好成本核算的基礎(chǔ)工作,1．定額的制定和修訂 2．材料物資的計(jì)量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤點(diǎn) 3．原始記錄 4．廠內(nèi)計(jì)劃價(jià)格的制定和修訂,2.2 成本核算的要求 2.2.4 采用適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法,成本計(jì)算，在滿足國(guó)家有關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上，同時(shí)要滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的需要。 因此，企業(yè)在進(jìn)行成本計(jì)算時(shí)，應(yīng)根據(jù)本企業(yè)的具體情況，選擇適合于企業(yè)特點(diǎn)的成本計(jì)算方法。,2.3 費(fèi)用的分類 2.3.1 按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類,勞動(dòng)對(duì)象方面費(fèi)用、勞動(dòng)手段方面費(fèi)用和活勞動(dòng)方面費(fèi)用三大類可細(xì)分為以下各項(xiàng)費(fèi)用要素,2.3 費(fèi)用的分類 2.3.1 按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類,1．外購(gòu)材料 外購(gòu)材料是指企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)而耗用的一切從外部購(gòu)進(jìn)的原料及主要材料、半成品、輔助材料、包裝物、修理用備件和低值易耗品等。,2.3 費(fèi)用的分類 2.3.1 按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類,2．外購(gòu)燃料 外購(gòu)燃料是指企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)而耗用的一切從外部購(gòu)進(jìn)的各種燃料，包括固體、液體、氣體燃料。從理論上說，外購(gòu)燃料應(yīng)該包括在外購(gòu)材料中，但由于燃料是重要能源，需要單獨(dú)考核，因而單獨(dú)列為一項(xiàng)要素進(jìn)行核算。,2.3 費(fèi)用的分類 2.3.1 按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類,3．外購(gòu)動(dòng)力 外購(gòu)動(dòng)力是指企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)而耗用的一切從外單位購(gòu)入的各種動(dòng)力，如供電局提供的電力、熱力等。 4．職工薪酬 職工薪酬是指企業(yè)所有應(yīng)計(jì)入制造成本和期間費(fèi)用的工人和職員的薪酬。,2.3 費(fèi)用的分類 2.3.1 按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類,5．折舊費(fèi)與攤銷費(fèi) 折舊費(fèi)與攤銷費(fèi)是指企業(yè)按照規(guī)定方法計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用，以及無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷費(fèi)。出租固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)不包括在內(nèi)。 6．利息支出 利息支出是指企業(yè)按規(guī)定應(yīng)計(jì)入經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用的銀行借款利息費(fèi)用減去利息收入后的凈額。,2.3 費(fèi)用的分類 2.3.1 按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類,7．稅金 稅金是指企業(yè)應(yīng)繳納并應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的各種稅金，包括房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、土地使用稅等。 8．其他支出 其他支出是指不屬于以上各要素的費(fèi)用支出，例如郵電費(fèi)、差旅費(fèi)、租賃費(fèi)、外部加工費(fèi)等。,2.3 費(fèi)用的分類 2.3.2 按經(jīng)濟(jì)用途分類,分為生產(chǎn)費(fèi)用與經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用。 1．生產(chǎn)費(fèi)用 生產(chǎn)費(fèi)用是指企業(yè)在一定期間為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各種生產(chǎn)耗費(fèi)。為了具體地反映計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的生產(chǎn)費(fèi)用的各種用途，還應(yīng)進(jìn)一步劃分為若干個(gè)項(xiàng)目，即產(chǎn)品生產(chǎn)成本項(xiàng)目，簡(jiǎn)稱產(chǎn)品成本項(xiàng)目、成本項(xiàng)目。,2.3 費(fèi)用的分類 2.3.2 按經(jīng)濟(jì)用途分類,1．生產(chǎn)費(fèi)用 （1）直接材料（或原材料）。直接材料是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料、主要材料以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料等。,2.3 費(fèi)用的分類 2.3.2 按經(jīng)濟(jì)用途分類,1．生產(chǎn)費(fèi)用 （2）燃料及動(dòng)力。燃料及動(dòng)力是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的外購(gòu)和自制的燃料和動(dòng)力。為了簡(jiǎn)化核算工作，可以將工藝用燃料（即直接燃料）費(fèi)用并入“原材料”成本項(xiàng)目，將工藝用動(dòng)力費(fèi)用并入“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目。,2.3 費(fèi)用的分類 2.3.2 按經(jīng)濟(jì)用途分類,1．生產(chǎn)費(fèi)用 （3）直接人工。直接人工是指直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資、福利費(fèi)等薪酬費(fèi)用。,2.3 費(fèi)用的分類 2.3.2 按經(jīng)濟(jì)用途分類,1．生產(chǎn)費(fèi)用 （4）制造費(fèi)用。制造費(fèi)用是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但不便于直接計(jì)入產(chǎn)品成本，因而沒有專設(shè)成本項(xiàng)目的費(fèi)用（例如機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)用），以及間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項(xiàng)費(fèi)用（例如機(jī)物料消耗、車間廠房折舊費(fèi)用等）。,2.3 費(fèi)用的分類 2.3.2 按經(jīng)濟(jì)用途分類,1．生產(chǎn)費(fèi)用 在生產(chǎn)過程中可能發(fā)生廢品，如果廢品損失在產(chǎn)品成本中的比重較大，需要作為一項(xiàng)重點(diǎn)進(jìn)行核算和管理，也可以增設(shè)“廢品損失”成本項(xiàng)目；如果沒有廢品，或者廢品損失不大，則不必增設(shè)“廢品損失”成本項(xiàng)目。,2.3 費(fèi)用的分類 2.3.2 按經(jīng)濟(jì)用途分類,2．經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用 （1）銷售費(fèi)用。銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)費(fèi)用。,2.3 費(fèi)用的分類 2.3.2 按經(jīng)濟(jì)用途分類,2．經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用 （2）管理費(fèi)用。管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。,2.3 費(fèi)用的分類 2.3.2 按經(jīng)濟(jì)用途分類,2．經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用 （3）財(cái)務(wù)費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用。,2.3 費(fèi)用的分類 2.3.3 生產(chǎn)費(fèi)用的其他分類,按計(jì)入產(chǎn)品成本的方法分類 直接計(jì)入費(fèi)用和間接計(jì)入費(fèi)用 在構(gòu)成產(chǎn)品成本的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用中，可以分清哪種產(chǎn)品所耗用、可以直接計(jì)入某種產(chǎn)品成本的費(fèi)用，稱為直接計(jì)入費(fèi)用（一般簡(jiǎn)稱為直接費(fèi)用） 不能分清哪種產(chǎn)品所耗用、不能直接計(jì)入某種產(chǎn)品成本，而必須按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入有關(guān)的各種產(chǎn)品成本的費(fèi)用，稱為間接（或分配）計(jì)入費(fèi)用（一般簡(jiǎn)稱為間接費(fèi)用）。,2.4. 成本核算總賬科目 及其明細(xì)賬的設(shè)立,1．“基本生產(chǎn)成本”總賬科目及其明細(xì)賬的設(shè)立 “基本生產(chǎn)成本”總賬科目是為了歸集進(jìn)行基本生產(chǎn)所發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用和計(jì)算基本生產(chǎn)產(chǎn)品成本而設(shè)立的。 基本生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，記入該科目的借方；完工入庫(kù)的產(chǎn)品成本，記入該科目的貸方；該科目的余額，就是基本生產(chǎn)在產(chǎn)品的成本，也就是基本生產(chǎn)在產(chǎn)品占用的資金。,2.4.成本核算總賬科目 及其明細(xì)賬的設(shè)立,1．“基本生產(chǎn)成本”總賬科目及其明細(xì)賬的設(shè)立 該科目應(yīng)按成本計(jì)算的對(duì)象（如產(chǎn)品的品種批別、生產(chǎn)階段等）分設(shè)基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬，該賬也稱為產(chǎn)品成本明細(xì)賬或產(chǎn)品成本計(jì)算單。 賬中應(yīng)按成本項(xiàng)目分設(shè)專欄或?qū)Ｐ?，登記各種產(chǎn)品、各種成本項(xiàng)目的月初在產(chǎn)品成本、本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用、本月完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。,2.4. 成本核算總賬科目 及其明細(xì)賬的設(shè)立,“基本生產(chǎn)成本-----××車間---- × 產(chǎn)品”帳戶⑴發(fā)生直接材料，直接人工費(fèi)用借：基本生產(chǎn)成本——××產(chǎn)品貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等⑵月末“制造費(fèi)用”帳戶轉(zhuǎn)入借：基本生產(chǎn)成本——××產(chǎn)品貸：制造費(fèi)用⑶完工產(chǎn)品 借：庫(kù)存商品（產(chǎn)成品）、自制半成品貸：基本生產(chǎn)成本——××產(chǎn)品,2.4. 成本核算總賬科目 及其明細(xì)賬的設(shè)立,互動(dòng)話題： “生產(chǎn)成本---基本生產(chǎn)成本”賬戶和“制造費(fèi)用”賬戶有何區(qū)別?即:在什么情況下記入“基本生產(chǎn)成本”在何情況下記入“制造費(fèi)用”賬戶？？,2.4. 成本核算總賬科目 及其明細(xì)賬的設(shè)立,兩者的共同點(diǎn)：均為生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用不同點(diǎn)：生產(chǎn)成本：直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用 ，很明確是什么產(chǎn)品及生產(chǎn)該產(chǎn)品的工人所發(fā)生的費(fèi)用。如：生產(chǎn)某產(chǎn)品領(lǐng)用材料；發(fā)放生產(chǎn)工人工資、福利費(fèi)。關(guān)鍵詞：直接 產(chǎn)品用 生產(chǎn)工人薪酬制造費(fèi)用：間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)費(fèi)用 ，不明確是什么產(chǎn)品耗用的費(fèi)用。如：車間發(fā)生的設(shè)備折舊費(fèi)、水電費(fèi)及車間管理人員的薪酬等。關(guān)鍵詞：間接 共同耗用 車管人員薪酬,2.4.成本核算總賬科目 及其明細(xì)賬的設(shè)立,2．“輔助生產(chǎn)成本”科目及其明細(xì)賬的設(shè)立 輔助生產(chǎn)是指為基本生產(chǎn)服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng) ，設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本” 該科目應(yīng)按輔助生產(chǎn)車間和生產(chǎn)的產(chǎn)品、勞務(wù)分設(shè)輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬，賬中按輔助生產(chǎn)的成本項(xiàng)目分設(shè)專欄或?qū)Ｐ羞M(jìn)行登記。,2.4.成本核算總賬科目 及其明細(xì)賬的設(shè)立,⑴生產(chǎn)產(chǎn)品（工具、模具等）①發(fā)生直接材料、直接人工費(fèi)用借：輔助生產(chǎn)成本——××工具（模具）貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等②月末制造費(fèi)用分配轉(zhuǎn)入借：輔助生產(chǎn)成本——××工具（模具）貸：制造費(fèi)用③完工產(chǎn)品入庫(kù)借：低值易耗品等相關(guān)科目貸：輔助生產(chǎn)成本——××工具（模具）⑵提供勞務(wù)（供電、供水、修理等）按輔助生產(chǎn)車間設(shè)置明細(xì)帳分費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專欄“輔助生產(chǎn)成本——供電（供水、修理等）車間〈一般耗用→“輔助生產(chǎn)成本”一般不設(shè)置制造費(fèi)用賬戶,2.4.成本核算總賬科目 及其明細(xì)賬的設(shè)立,3．“制造費(fèi)用”科目和其他有關(guān)科目的設(shè)立 為了歸集和分配制造費(fèi)用，應(yīng)該設(shè)立“制造費(fèi)用”總賬科目；為了歸集和結(jié)轉(zhuǎn)銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，應(yīng)該分別設(shè)立“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”總賬科目；企業(yè)如果單獨(dú)核算廢品損失和停工損失，還可以增設(shè)“廢品損失”和“停工損失”總賬科目。,2.4.成本核算總賬科目 及其明細(xì)賬的設(shè)立,注：新準(zhǔn)則關(guān)于“待攤費(fèi)用” 和“預(yù)提費(fèi)用”的處理 待攤費(fèi)用： “待攤費(fèi)用”里的內(nèi)容不能再待攤了，只能發(fā)生時(shí)一次計(jì)入損益。1）攤銷期在一年內(nèi)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)，不滿足資本化的應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益借： 費(fèi)用類科目（如制造費(fèi)用） 貸 ：應(yīng)付賬款等2）報(bào)刊費(fèi)等按使用部門一次計(jì)入成本、費(fèi)用3）企業(yè)預(yù)付若干月的房租，在原準(zhǔn)則（制度）下，計(jì)入“待攤費(fèi)用”科目，在新準(zhǔn)則下，如果符合資產(chǎn)定義，可以計(jì)入“預(yù)付賬款”科目。支付時(shí)： 借：預(yù)付賬款 攤銷時(shí)： 借： 成本、費(fèi)用 貸：銀行存款 貸： 預(yù)付賬款,2.4.成本核算總賬科目 及其明細(xì)賬的設(shè)立,“預(yù)提費(fèi)用”不再對(duì)固定資產(chǎn)修理費(fèi)進(jìn)行預(yù)提，實(shí)際發(fā)生修理費(fèi)時(shí)，看是否這項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)該是資本化還是費(fèi)用化。資本化計(jì)入固定資產(chǎn)成本中，費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益?！邦A(yù)提費(fèi)用”里的內(nèi)容，如果有確鑿證據(jù)需要預(yù)提的，只能記入“應(yīng)付賬款”或“其他應(yīng)付款”了。 1）短期借款利息的處理： （按計(jì)算的利息）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用、利息支出 貸：銀行存款、應(yīng)付利息（預(yù)提時(shí)）2）預(yù)提租金時(shí)：屬于應(yīng)付未付的租金、保險(xiǎn)費(fèi)，其性質(zhì)屬于應(yīng)付的款項(xiàng)，通過“其他應(yīng)付款”科目核算。發(fā)生時(shí)： 借：成本費(fèi)用貸：其他應(yīng)付款,“材料成本差異”“材料成本差異”購(gòu)買（增加）材料： ①實(shí)際大于計(jì)劃超支 ①實(shí)際小于計(jì)劃的節(jié)約差異差異（+） （—） ② 發(fā)出（減少）材料：應(yīng)分?jǐn)偟墓?jié)約差異（—紅字）應(yīng)分?jǐn)偟某Р町悾?藍(lán)字）,,,,余額：購(gòu)買材料超支差異,余額：購(gòu)買材料節(jié)約差異,2.5 成本核算的賬務(wù)處理流程,,思考題,1．正確計(jì)算產(chǎn)品成本，應(yīng)該做好哪些基礎(chǔ)工作？ 2．為了正確計(jì)算產(chǎn)品成本，應(yīng)劃清哪些費(fèi)用界限？ 3．工業(yè)企業(yè)的各種費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容如何進(jìn)行分類？ 4．工業(yè)企業(yè)的各種費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)用途如何進(jìn)行分類？ 5．說明生產(chǎn)費(fèi)用按與工藝關(guān)系分類和按計(jì)入產(chǎn)品成本方法分類的聯(lián)系與區(qū)別。 6．說明工業(yè)企業(yè)成本核算的一般程序。,感謝聆聽！,