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0109 1 二分局2010年度企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策專題輔導(dǎo) 2011年2月25日 0109 2 主要內(nèi)容 高新技術(shù)企業(yè) 軟件企業(yè) 技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè) 技術(shù)研發(fā)費加計扣除等企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠相關(guān)政策以及報備流程 0109 3 一 享受優(yōu)惠基本流程 納稅人 辦稅服務(wù)廳 分局 系統(tǒng)維護 申報 年度后續(xù)管理 0109 4 備案原則 1 需享受 才備案 例 高新技術(shù)企業(yè) 加計扣除 2 先備案 再享受 系統(tǒng)維護后綠色通道才能申報 3 季度享受需做季度預(yù)備案 研發(fā)費加計扣除除外 最終年度需享受 年度再正式備案 4 高新技術(shù)企業(yè) 軟件企業(yè) 技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)優(yōu)惠不得疊加享受 5 備案一律由辦稅服務(wù)廳受理 0109 5 政策依據(jù) 財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知 財稅 2009 第069號 江蘇省國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā) 江蘇省國家稅務(wù)局企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理辦法 試行 的通知 蘇國稅發(fā) 2009 93號 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知 國稅函 2010 157號 0109 6 高新技術(shù)企業(yè) 國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè) 減按15 的稅率征收企業(yè)所得稅 0109 7 具體認定條件 1 在中國境內(nèi) 不含港 澳 臺地區(qū) 注冊的企業(yè) 近三年內(nèi)通過自主研發(fā) 受讓 受贈 并購等方式 或通過5年以上的獨占許可方式 對其主要產(chǎn)品 服務(wù) 的核心技術(shù)擁有自主知識產(chǎn)權(quán) 2 產(chǎn)品 服務(wù) 屬于 國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域 規(guī)定的范圍 3 具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的30 以上 其中研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的10 以上 0109 8 4 企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù) 不包括人文 社會科學(xué) 新知識 創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識 或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù) 產(chǎn)品 服務(wù) 而持續(xù)進行了研究開發(fā)活動 且近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求 最近一年銷售收入小于5 000萬元的企業(yè) 比例不低于6 最近一年銷售收入在5 000萬元至20 000萬元的企業(yè) 比例不低于4 最近一年銷售收入在20 000萬元以上的企業(yè) 比例不低于3 0109 9 5 高新技術(shù)產(chǎn)品 服務(wù) 收入占企業(yè)當年總收入的60 以上 6 企業(yè)研究開發(fā)組織管理水平 科技成果轉(zhuǎn)化能力 自主知識產(chǎn)權(quán)數(shù)量 銷售與總資產(chǎn)成長性等指標符合 高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引 的要求 0109 10 優(yōu)惠備案需提供的資料 1 高新技術(shù)企業(yè)證書復(fù)印件 2 產(chǎn)品 服務(wù) 屬于 國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域 規(guī)定的范圍的說明 3 企業(yè)年度研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表 表式見國稅函 2009 203號文件 4 當年度本企業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品 服務(wù) 收入占企業(yè)總收入的比例 企業(yè)具有大學(xué)專科以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的比例 研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的比例 近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例等指標說明 0109 11 注意點 歸集到研發(fā)費用的相關(guān)內(nèi)容 應(yīng)符合國科發(fā)火 2008 362號文的相關(guān)要求 且應(yīng)能提供歸集研發(fā)費用的賬務(wù)處理資料 明細賬 憑證等 0109 12 相關(guān)文件 科技部財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法 的通知 國科發(fā)火 2008 第172號 關(guān)于印發(fā) 高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引 的通知 國科發(fā)火 2008 362號 國家稅務(wù)總局關(guān)于實施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的通知 國稅函 2009 第203號 0109 13 軟件企業(yè) 我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認定后 自獲利年度起 二免三減半 國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件生產(chǎn)企業(yè) 如當年未享受免稅優(yōu)惠的 減按10 的稅率征收企業(yè)所得稅 軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費用 可按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除 企事業(yè)單位購進軟件 凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的 可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算 經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準 其折舊或攤銷年限可以適當縮短 最短可為2年 0109 14 具體認定條件 軟件開發(fā)企業(yè)必須同時具備以下條件 1 在我國境內(nèi)依法設(shè)立的企業(yè)法人 2 以計算機軟件開發(fā)生產(chǎn) 系統(tǒng)集成 應(yīng)用服務(wù)和其他相應(yīng)技術(shù)服務(wù)為其經(jīng)營業(yè)務(wù)和主要經(jīng)營收入 3 具有一種以上由本企業(yè)開發(fā)或由本企業(yè)擁有知識產(chǎn)權(quán)的軟件產(chǎn)品 或者提供通過資質(zhì)等級認證的計算機信息系統(tǒng)集成等技術(shù)服務(wù) 4 從事軟件產(chǎn)品開發(fā)和技術(shù)服務(wù)的技術(shù)人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于 5 具有從事軟件開發(fā)和相應(yīng)技術(shù)服務(wù)等業(yè)務(wù)所需的技術(shù)裝備和經(jīng)營場所 6 具有軟件產(chǎn)品質(zhì)量和技術(shù)服務(wù)質(zhì)量保證的手段與能力 7 軟件技術(shù)及產(chǎn)品的研究開發(fā)經(jīng)費占企業(yè)年軟件收入 以上 8 年軟件銷售收入占企業(yè)年總收入的 以上 其中 自產(chǎn)軟件收入占軟件銷售收入的 以上 9 企業(yè)產(chǎn)權(quán)明晰 管理規(guī)范 遵紀守法 0109 15 優(yōu)惠審核要求 1 有權(quán)部門頒發(fā)的軟件 生產(chǎn) 企業(yè) 集成電路設(shè)計企業(yè)證書 文件 復(fù)印件 通過年檢 年審 證明 即企業(yè)證書 2 本企業(yè)開發(fā)或擁有知識產(chǎn)權(quán)的軟件產(chǎn)品證明材料或通過資質(zhì)等級認證的計算機信息系統(tǒng)集成證明材料 3 享受國家規(guī)劃布局內(nèi)重點軟件生產(chǎn)企業(yè)所得稅優(yōu)惠的須提供相關(guān)文件 4 獲利年度說明 5 職工培訓(xùn)費用明細賬 6 軟件生產(chǎn)企業(yè)享受增值稅退稅的證明材料 即征即退資格認定批復(fù)及年度最后一期退稅批復(fù) 增值稅申報表 7 對照軟件企業(yè)認定標準及管理辦法 試行 信部聯(lián)產(chǎn) 2000 968號 第十二條的規(guī)定逐條說明本企業(yè)當年度情況 即上述具體認定條件的9項 0109 16 注意點 應(yīng)能提供歸集研發(fā)費用的賬務(wù)處理資料 明細賬 憑證等 0109 17 相關(guān)文件 關(guān)于印發(fā) 江蘇省軟件開發(fā)生產(chǎn)企業(yè)及軟件產(chǎn)品認定實施辦法 的通知 蘇國稅發(fā) 2000 第294號 關(guān)于印發(fā) 軟件企業(yè)認定標準及管理辦法 試行 的通知 信部聯(lián)產(chǎn) 2000 968號 國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)規(guī)定執(zhí)行口徑等問題的通知 國稅發(fā) 2003 第082號 財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知 財稅 2008 第1號 國務(wù)院關(guān)于印發(fā)進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的通知 國發(fā) 2011 4號 0109 18 技術(shù)先進服務(wù)型 自2010年7月1日起至2013年12月31日止 在北京 天津 上海 重慶 大連 深圳 廣州 武漢 哈爾濱 成都 南京 西安 濟南 杭州 合肥 南昌 長沙 大慶 蘇州 無錫 廈門等21個中國服務(wù)外包示范城市 以下簡稱示范城市 實行以下企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 1 對經(jīng)認定的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè) 減按15 的稅率征收企業(yè)所得稅 2 經(jīng)認定的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出 不超過工資薪金總額8 的部分 準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除 超過部分 準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 0109 19 具體認定條件 1 從事 技術(shù)先進型服務(wù)業(yè)務(wù)認定范圍 試行 中的一種或多種技術(shù)先進型服務(wù)業(yè)務(wù) 采用先進技術(shù)或具備較強的研發(fā)能力 2 企業(yè)的注冊地及生產(chǎn)經(jīng)營地在示范城市 含所轄區(qū) 縣 縣級市等全部行政區(qū)劃 內(nèi) 3 企業(yè)具有法人資格 近兩年在進出口業(yè)務(wù)管理 財務(wù)管理 稅收管理 外匯管理 海關(guān)管理等方面無違法行為 4 具有大專以上學(xué)歷的員工占企業(yè)職工總數(shù)的50 以上 5 從事 技術(shù)先進型服務(wù)業(yè)務(wù)認定范圍 試行 中的技術(shù)先進型服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入占企業(yè)當年總收入的50 以上 6 從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)取得的收入不低于企業(yè)當年總收入的50 附件2 0109 20 優(yōu)惠審核要求 1 技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)認定證書復(fù)印件 2 相關(guān)年度指標說明 請對照具體認定條件的6項逐條說明 0109 21 注意點 和2009年度相比 財稅 2010 65號在下屬幾點內(nèi)容上有變動 將技術(shù)先進型服務(wù)業(yè)務(wù)收入占本企業(yè)總收入70 的最低比例要求降低到50 取消企業(yè)需獲得國際資質(zhì)認證的要求 從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)取得的收入 是指企業(yè)根據(jù)境外單位與其簽訂的委托合同 由本企業(yè)或其直接轉(zhuǎn)包的企業(yè)為境外單位提供技術(shù)先進服務(wù)而從上述境外單位取得的收入 0109 22 相關(guān)文件 財政部 國家稅務(wù)總局 商務(wù)部 科技部 國家發(fā)展改革委 關(guān)于技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知 財稅 2009 63號 財政部 國家稅務(wù)總局 商務(wù)部 科技部 國家發(fā)改委關(guān)于技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知 財稅 2010 65號 0109 23 研發(fā)費用加計扣除 企業(yè)開發(fā)新技術(shù) 新產(chǎn)品 新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除 研發(fā)費用計入當期損益未形成無形資產(chǎn)的 允許再按其當年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50 直接抵扣當年的應(yīng)納稅所得額 研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的 按照該無形資產(chǎn)成本的150 在稅前攤銷 除法律另有規(guī)定外 攤銷年限不得低于10年 0109 24 相關(guān)概念 1 加計扣除的研發(fā)費用與財務(wù)核算的研發(fā)費用 高新技術(shù)企業(yè)認定時的研發(fā)費用間的比較 注 一般情況下 財務(wù)核算的研發(fā)費用 高新技術(shù)企業(yè)認定時的研發(fā)費用 加計扣除的研發(fā)費用 2 企業(yè)研究開發(fā)項目分自主開發(fā)類 委托開發(fā)類 合作開發(fā)類和集中開發(fā)類 0109 30 研發(fā)費用歸集范圍 1 新產(chǎn)品設(shè)計費 新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費 資料翻譯費 2 從事研發(fā)活動直接消耗的材料 燃料和動力費用 3 在職直接從事研發(fā)活動人員的工資 薪金 獎金 津貼 補貼 4 專門用于研發(fā)活動的儀器 設(shè)備的折舊費或租賃費 5 專門用于研發(fā)活動的軟件 專利權(quán) 非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用 6 專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具 工藝裝備開發(fā)及制造費 7 勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費 8 研發(fā)成果的論證 評審 驗收費用 0109 31 研發(fā)費用加計扣除流程及優(yōu)惠審核要求 主要流程分為項目確認 項目登記 加計扣除三個環(huán)節(jié) 0109 32 備案資料要求如下 1 企業(yè)研究開發(fā)項目確認書 經(jīng)科技局確認蓋章 2 江蘇省企業(yè)研發(fā)項目情況表 3 自主 委托 合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預(yù)算 請企業(yè)根據(jù)自身情況提供詳細的項目計劃書和經(jīng)費預(yù)算 項目計劃書提綱參照 江蘇省企業(yè)研發(fā)項目情況表 將內(nèi)容進行擴充 細化 4 自主 委托 合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單 5 企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于自主 委托 合作研究開發(fā)項目立項的決議文件 6 委托 合作 集中等研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議 7 營業(yè)執(zhí)照 稅務(wù)登記證復(fù)印件 0109 33 8 自主 委托 合作研究開發(fā)項目 需根據(jù) 領(lǐng)域 詳細說明至具體項目 9 研究開發(fā)項目的效用情況說明 研究成果報告等資料 包括知識產(chǎn)權(quán)證書 生產(chǎn)批文 新產(chǎn)品或新技術(shù)證明 查新 材料 產(chǎn)品質(zhì)量檢驗報告等 10 對不同的研究開發(fā)項目實行專賬管理 以項目為成本費用歸集對象進行會計核算的書面說明 11 自主 委托 合作研究開發(fā)項目當年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表 對委托開發(fā)的項目 應(yīng)提供受托方出具的該研發(fā)項目的費用支出情況歸集表 歸集表式見國稅發(fā) 2008 116號 歸集表格式不允許修改 0109 34 12 屬于高新技術(shù)企業(yè) 國家重點扶持的106戶試點企業(yè)集團的成員企業(yè) 省級技術(shù)中心 省自主創(chuàng)新 雙百工程 中的企業(yè)及項目的 提供相應(yīng)的證書或證明文件復(fù)印件 13 高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)提供相應(yīng)的證書或證明文件復(fù)印件 并說明高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用與申請加計扣除的研發(fā)費用的差異 14 對2010年度加計扣除額在100萬元以上企業(yè) 在申報備案時另需提供稅務(wù)師事務(wù)所專項鑒證報告 但申請申報前審核輔導(dǎo)服務(wù)且經(jīng)征納雙方協(xié)商達成一致的可以不再出具 0109 35 注意 企業(yè)在整理研發(fā)費加計扣除備案資料時 應(yīng)當按照上述14項資料的順序依次整理 編好頁碼并制作目錄 0109 36 注意點 1 企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多個研究開發(fā)活動的 應(yīng)按照不同開發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研究開發(fā)費用額 企業(yè)應(yīng)按照要求分項目填報研發(fā)費用情況歸集表并整理資料 2 對企業(yè)委托給外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用 凡符合上述條件的 由委托方按照規(guī)定計算加計扣除 受托方不得再進行加計扣除 對委托開發(fā)的項目 受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況 否則 該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除 3 企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計核算和研發(fā)項目的實際情況 對發(fā)生的研發(fā)費用進行收益化或資本化處理的 可按下述規(guī)定計算加計扣除 研發(fā)費用計入當期損益未形成無形資產(chǎn)的 允許再按其當年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50 直接抵扣當年的應(yīng)納稅所得額 研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的 按照該無形資產(chǎn)成本的150 在稅前攤銷 除法律另有規(guī)定外 攤銷年限不得低于10年 0109 37 注意點 4 法律 行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目 均不允許計入研究開發(fā)費用 5 企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機構(gòu)同時承擔生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的 應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開進行核算 準確 合理的計算各項研究開發(fā)費用支出 對劃分不清的 不得實行加計扣除 6 企業(yè)必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理 同時必須按照本辦法附表的規(guī)定項目 準確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生金額 企業(yè)應(yīng)于年度匯算清繳所得稅申報時向主管稅務(wù)機關(guān)報送本辦法規(guī)定的相應(yīng)資料 申報的研究開發(fā)費用不真實或者資料不齊全的 不得享受研究開發(fā)費用加計扣除 0109 38 注意點 7 企業(yè)申請技術(shù)開發(fā)費加計扣除 應(yīng)按國家統(tǒng)一會計制度及下列要求進行相關(guān)會計核算 對企業(yè)研究開發(fā)費用的發(fā)生建立明細帳 將有效憑證和明細賬對應(yīng) 對不同的研究開發(fā)項目要設(shè)立專賬進行管理 實行以項目為成本費用歸集對象的會計核算 對企業(yè)同時研究開發(fā)多個項目 或研究開發(fā)項目和其他項目共同使用資源的情況 有關(guān)費用要在項目間進行合理分攤 金額較大的要在實際發(fā)生前后及時與主管稅務(wù)機關(guān)聯(lián)系 8 已發(fā)生的研發(fā)費用 應(yīng)扣除從有關(guān)部門和母公司取得的研究開發(fā)費專項撥款部分 歸集表36行 后 再加計扣除 專項撥款小于發(fā)生 差額加計扣除 專項撥款大于發(fā)生 本年不加計扣除 按項目計算跨年度的專項撥款扣減 0109 39 例 A公司2009年立項研發(fā)項目 2009年發(fā)生研發(fā)費用200萬元 2010年發(fā)生400萬元 2009年已實際收到專項撥款300萬元 A公司2009年由于專項撥款大于發(fā)生 當年不加計扣除 2010年度就差額加計扣除 加計扣除基數(shù) 400 300 200 300 0109 40 相關(guān)文件 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法 試行 的通知 國稅發(fā) 2008 116號 轉(zhuǎn)發(fā) 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法 試行 的通知 的通知 蘇國稅發(fā) 2009 41號 0109 41 謝謝