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第一份否定意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告 2011年3月26日 信永中和會計(jì)師事務(wù)所給新華制藥出具了我國資本市場出現(xiàn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告以來第一份否定意見的審計(jì)報(bào)告 報(bào)告中導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng) 重大缺陷是內(nèi)部控制中存在的 可能導(dǎo)致不能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的一項(xiàng)控制缺陷或多項(xiàng)控制缺陷的組合 新華制藥內(nèi)部控制存在如下重大缺陷 1 新華制藥下屬子公司山東新華醫(yī)藥貿(mào)易有限 以下簡稱醫(yī)貿(mào)公司 內(nèi)部控制制度對多頭授信無明確規(guī)定 在實(shí)際執(zhí)行中 醫(yī)貿(mào)公司的魯中分公司 工業(yè)銷售部門 商業(yè)銷售部門等三個(gè)部門分別向同一客戶授信 使得授信額度過大 2 新華制藥下屬子公司醫(yī)貿(mào)公司內(nèi)部控制制度規(guī)定對客戶授信額度不大于客戶注冊資本 但醫(yī)貿(mào)公司在實(shí)際執(zhí)行中 對部分客戶超出客戶注冊資本授信 使得授信額度過大 同時(shí)醫(yī)貿(mào)公司也存在未授信的發(fā)貨情況 上述重大缺陷使得新華制藥對山東欣康祺醫(yī)藥有限公司 以下簡稱欣康祺醫(yī)藥 及與其存在擔(dān)保關(guān)系方形成大額應(yīng)收款項(xiàng)60 731千元 同時(shí) 因欣康祺醫(yī)藥經(jīng)營出現(xiàn)異常 資金鏈斷裂 可能使新華制藥遭受較大經(jīng)濟(jì)損失 2011年度 新華制藥對應(yīng)收欣康祺醫(yī)藥及與其存在擔(dān)保關(guān)系方貨款計(jì)提了48 585千元壞賬準(zhǔn)備 有效的內(nèi)部控制能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)完整提供合理保證 而上述重大缺陷使新華制藥內(nèi)部控制失去這一功能 新華制藥管理層已識別出上述重大缺陷 并將其包含在企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告中 上述缺陷在所有重大方面得到公允反映 在新華制藥2011年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中 我們已經(jīng)考慮了上述重大缺陷對審計(jì)程序的性質(zhì) 時(shí)間安排和范圍的影響 本報(bào)告并未對我們在2012年03月23日對新華制藥2011年財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生影響 財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)意見 我們認(rèn)為 由于存在上述重大缺陷及其對實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的影響 新華制藥于2011年12月31日未能按照 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 和相關(guān)規(guī)定在所有重大方面保持有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制 有關(guān)欣康祺公司 欣康祺早在2011年10月份就已經(jīng)關(guān)門歇業(yè) 由于資金鏈斷裂 公司法定代表人徐新國以及崔寶紅 徐驍 徐國營都已 跑路 而在2011年底 濟(jì)南 淄博等地公安部門都已經(jīng)展開立案調(diào)查此前的2月29日 山東省公安廳經(jīng)偵總隊(duì)召開新聞發(fā)布會 欣康祺公司總經(jīng)理徐新國等人以與銀行合作開立承兌匯票需要保證金為由 以2 5 4 的月息非法吸收公眾資金近10億元 僅次于此前爆發(fā)的齊能化工非法集資案件 內(nèi)控與審計(jì)均出問題 根據(jù)應(yīng)收對象的資信水平和營收能力 應(yīng)收賬款每年都要評估 并按照規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 之前的財(cái)務(wù)報(bào)告一直未提及相關(guān)內(nèi)容 注 2010年與2011年的審計(jì)報(bào)告均由信永中和出具 對此 信永中和解釋稱 內(nèi)部控制具有固有局限性 存在不能防止和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的可能性 此外 由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng) 或?qū)刂普吆统绦蜃裱某潭冉档?根據(jù)內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果推測未來內(nèi)部控制的有效性具有一定風(fēng)險(xiǎn) 武漢大學(xué)法學(xué)院教授孟勤國指出 審計(jì)就是發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn) 上市公司的內(nèi)控審計(jì)是審計(jì)工作中的重要一環(huán) 制度的缺陷沒有審計(jì)出來 絕對是審計(jì)事務(wù)所的責(zé)任 內(nèi)控制度的問題不是一天兩天才存在的 肯定是原來就有漏洞 孟勤國如此告訴記者 而據(jù)記者觀察 2009年和2010年的審計(jì)工作均沒有提示這些問題 孟勤國分析認(rèn)為 這只有兩個(gè)可能 一是公司內(nèi)控存在漏洞 而審計(jì)事務(wù)所卻沒發(fā)現(xiàn) 這屬于工作不盡職 二是 發(fā)現(xiàn)了漏洞 但當(dāng)時(shí)沒有提示風(fēng)險(xiǎn) 這性質(zhì)就更惡劣 涉嫌與公司相互勾結(jié)出具欺詐性的審計(jì)報(bào)告 孟勤國同時(shí)也在香港上市公司擔(dān)任獨(dú)立董事 他告訴記者 香港上市公司聘請的審計(jì)事務(wù)所每年在與獨(dú)董溝通時(shí) 對任何一點(diǎn)細(xì)小的可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的瑕疵都會提出來 新華制藥內(nèi)控制度的重大缺陷此前一直沒有審計(jì)出 無論從哪個(gè)方面講 都是審計(jì)事務(wù)所的嚴(yán)重失職 應(yīng)付差事的內(nèi)控報(bào)告 翻開這些企業(yè)內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告 我們幾乎隨處可見引述 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 和 企業(yè)內(nèi)部控制配套指引 的相關(guān)內(nèi)容 而不是闡述內(nèi)部控制實(shí)際開展的重要控制活動 如制度 技術(shù) 流程 人員安排等 而在過去一年中 曾因重要內(nèi)部控制缺陷而發(fā)生事故 頻頻出現(xiàn)在新聞中的企業(yè) 同樣給出了一份堪稱 完美 的內(nèi)控報(bào)告 如2010年4月28日 因西南合成 000788 股吧 監(jiān)事黃成違反了中國證監(jiān)會 深圳證券交易所及公司關(guān)于董事 監(jiān)事 高級管理人員買賣公司股票的相關(guān)規(guī)定 西南合成宣布了對其進(jìn)行處罰的決定 盡管西南合成及時(shí)采取了正確的處理辦法 但其并沒有在報(bào)告中披露如何進(jìn)一步完善內(nèi)部控制的具體措施 再如2010年8月央視披露的 毒飯盒 事件 對背后存在的內(nèi)部控制缺陷 佛塑股份 000973 股吧 在報(bào)告中卻只字未提 更遑論對此缺陷的處理辦法和改進(jìn)措施 對此 外界曾有質(zhì)疑 認(rèn)為上市公司的內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告難逃 應(yīng)付差事 之嫌 但作為正在研究內(nèi)控制度并為明年開展內(nèi)控咨詢 審計(jì)做準(zhǔn)備的注冊會計(jì)師 立信大華會計(jì)師事務(wù)所高級經(jīng)理王尤貴表示 在我國全面鋪開實(shí)施內(nèi)部控制建設(shè) 主要來源于政府的主導(dǎo)作用 企業(yè)是被動接受的 面對這一新生事物 企業(yè)需要一段時(shí)間的適應(yīng)過程 而且 無論從內(nèi)控審計(jì) 咨詢 管理等各個(gè)方面來看 我國內(nèi)控方面的人才還是相當(dāng)缺乏的 中國聯(lián)通廣西分公司財(cái)務(wù)部總經(jīng)理?xiàng)钴娨脖磉_(dá)了類似的觀點(diǎn) 我常常用 摸著石頭過河 來形容自己參與中國聯(lián)通內(nèi)控建設(shè)初期的情形 內(nèi)控建設(shè)是一個(gè)循序漸進(jìn)的過程 目前我國企業(yè)內(nèi)控建設(shè)才剛剛起步 需要一定的成長周期 企業(yè)對內(nèi)控的認(rèn)識也將隨著內(nèi)控工作的深入逐漸改變 除了不斷過濾自己的管理工作 組織內(nèi)控測試 勇于披露自身的內(nèi)控缺陷也將是企業(yè)完善內(nèi)控的一個(gè)很好的契機(jī) 企業(yè)高層本身的阻力 中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境存在問題 1 注冊會計(jì)師審計(jì)本身固有的局限性 注冊會計(jì)師在工作中既要對受托單位的會計(jì)信息進(jìn)行客觀公正的審計(jì) 又要向它收取審計(jì)費(fèi)用 這就使得注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)往往違背其意愿 2 事務(wù)所內(nèi)部分配不均 事務(wù)所之間惡性竟?fàn)?目前大多數(shù)事務(wù)所收入分配比例中 回扣占到30 做具體業(yè)務(wù)的注冊會計(jì)師的收入占總業(yè)務(wù)收入的10 由于分配的不均勢必造成會計(jì)師事務(wù)所人才流失現(xiàn)象嚴(yán)重 注冊會計(jì)師脫離原來的事務(wù)所重新辦所 走老所分配格局的路 于是眾多中小事務(wù)所層出不窮 并且形成審計(jì)收費(fèi)低價(jià)竟?fàn)幍膼盒匝h(huán) 幾點(diǎn)建議 1 加強(qiáng)注冊會計(jì)師行業(yè)環(huán)境的建設(shè)2 完善會計(jì)師事務(wù)所的組織形式3 完善會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理4 提高注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范意識5 加強(qiáng)注冊會計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管力度 完善執(zhí)業(yè)規(guī)范體系