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論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)【摘要】隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，人們對審計(jì)的期望越來越高，審計(jì)職業(yè)的責(zé)任也越來越重。鑒于社會經(jīng)濟(jì)所存在的可變性和復(fù)雜性，對審計(jì)工作增加了難度，同時(shí)也產(chǎn)生了一些難以避免的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因而，正確的認(rèn)識審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的意識，積極有效地防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使得審計(jì)再維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序以及企業(yè)經(jīng)營管理等方面起到的防范與控制的作用。本文從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)含義，成因入手，對如何審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制做了探討。【關(guān)鍵詞】審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 成因 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本含義1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本定義國際審計(jì)準(zhǔn)則第 25 號《重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對實(shí)質(zhì)上誤報(bào)的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的風(fēng)險(xiǎn)?！薄睹绹鴮徲?jì)準(zhǔn)則說明》第 47 號認(rèn)為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員無意地對含有重要錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表沒有適當(dāng)修正審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)?！蔽覈丢?dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 9 號——內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》則將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：“ 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊會計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性?！币陨先齻€(gè)定義，雖然對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的界定范圍有所不同，但是對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基本含義的描述是一樣的，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指在會計(jì)報(bào)表中存在重大錯(cuò)誤和漏報(bào)時(shí)，審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由兩方面構(gòu)成：一方面審計(jì)人員在審計(jì)后表示財(cái)務(wù)報(bào)表并不存在重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。另一方面是審計(jì)人員認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表是正確的，但實(shí)際上財(cái)務(wù)報(bào)表存在著重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成因素審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn),控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)基本要素構(gòu)成。它們之間的關(guān)系可以表示為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)×固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。由此式可以看出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由各個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素相互作用的結(jié)果。固有風(fēng)險(xiǎn)是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一賬戶,業(yè)務(wù)類別和財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的可能性。固有風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要的組成部分，正是由于固有風(fēng)險(xiǎn)的存在，導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在。固有風(fēng)險(xiǎn)同審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成正比例關(guān)系，在其他因素不變的情況下，固有風(fēng)險(xiǎn)越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越大，反之，越小。業(yè)務(wù)處理中的錯(cuò)誤和舞弊對報(bào)表的實(shí)施影響越小，則固有風(fēng)險(xiǎn)越低。被審計(jì)單位內(nèi)部控制沒能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)其會計(jì)報(bào)表上某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性稱之為控制風(fēng)險(xiǎn)。被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度存在嚴(yán)重的缺陷或者不能有效地工作，那么被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)中就會出現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊，由此產(chǎn)生了控制風(fēng)險(xiǎn)。所以，控制風(fēng)險(xiǎn)水平與被審計(jì)單位的控制水平存在有著緊密關(guān)系，控制風(fēng)險(xiǎn)只與被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度對錯(cuò)誤和舞弊的防止和察覺能力有關(guān)。檢查風(fēng)險(xiǎn)指審計(jì)人員通過預(yù)定的審計(jì)程序未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表上存在的某項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)是不受固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)而獨(dú)立地存在于審計(jì)過程中，審計(jì)中任何一個(gè)環(huán)節(jié)的失誤都會導(dǎo)致檢查風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)人員工作的有效性直接相關(guān)，它是唯一能夠通過審計(jì)人員的主觀努力而加以控制的風(fēng)險(xiǎn)。檢查風(fēng)險(xiǎn)直接影響最終的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。所以審計(jì)程序越細(xì)檢查風(fēng)險(xiǎn)就越低?？梢缘贸觯瑢徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)各個(gè)要素之間相互獨(dú)立，但又共同作用于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)獨(dú)立存在于檢查風(fēng)險(xiǎn)，控制風(fēng)險(xiǎn)不受固有風(fēng)險(xiǎn)影響。（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，它不以人們的意志為轉(zhuǎn)移。由于被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，管理人員道德品質(zhì)、注冊會計(jì)師工作閃失等原因，使得審計(jì)結(jié)果與客觀實(shí)際可能會導(dǎo)致不一致，也就是說注冊會計(jì)師通過審查發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性是客觀存在的，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，并且隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)規(guī)模逐漸擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)的日趨復(fù)雜，從而使得社會審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有日益上升的趨勢。2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的隱蔽性注冊會計(jì)師進(jìn)行的每一次審計(jì)工作都會有相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是無形的，人們只能在思想上認(rèn)識它的存在。由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無法通過計(jì)算求得其精確值，注冊會計(jì)師只能依賴于知識和經(jīng)驗(yàn)來作出專業(yè)判斷。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，面對市場競爭的復(fù)雜化，經(jīng)濟(jì)主體的多元化，審計(jì)人員在對經(jīng)濟(jì)主體進(jìn)行審計(jì)的過程當(dāng)中，會由于被審計(jì)單位的一些特定行為做出主觀判斷從而造成審計(jì)結(jié)果，并與被審計(jì)單位的實(shí)際情況相偏離，但因?yàn)閷徲?jì)人員的工作結(jié)果不會產(chǎn)生其審計(jì)責(zé)任，就更不會形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這就決定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定時(shí)期具有潛在性，因此要加強(qiáng)對審計(jì)責(zé)任的控制，但由于這是一個(gè)緩慢的過程，并且因?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容、審計(jì)的法律環(huán)境、審計(jì)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境等利益關(guān)系人對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識程度而不同。3、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性審計(jì)的主體是注冊會計(jì)師，注冊會計(jì)師可以發(fā)揮人的主觀能動性，逐步的認(rèn)識和分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并采用一定的方法，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。正確得認(rèn)識審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性有著重要意義，一方面我們意識到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性，這就表明了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以銅鼓控制來降低，從而提高審計(jì)質(zhì)量，促進(jìn)我們對審計(jì)理論的研究。另一方面，我們不必對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)感到恐懼，雖然審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任會造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，一旦將其發(fā)生，很有可能對審計(jì)職業(yè)造成巨大的影響，但我們可以通過對風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的識別，采取相應(yīng)的措施來控制和避免不能因?yàn)樗拇嬖冢桓页薪涌蛻簟?、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性盡管審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是通過最后的審計(jì)結(jié)論和預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)的偏差所體現(xiàn)出來，但這種偏差是由多方面的因素產(chǎn)生出來的，審計(jì)活動中的任何一個(gè)環(huán)節(jié)的都有可能會造成風(fēng)險(xiǎn)。所以，有什么樣的審計(jì)活動，就有什么樣審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并最終會影響大體的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從總體上來看，可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)有：財(cái)務(wù)狀況不佳、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)控制能力差、重要的數(shù)字丟失、對項(xiàng)目的錯(cuò)誤評價(jià)、虛假注釋、流動性強(qiáng)、經(jīng)濟(jì)蕭條等。從每一個(gè)具體風(fēng)險(xiǎn)來看，是由多個(gè)因素形成。因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在是客觀的，審計(jì)過程的每一個(gè)環(huán)節(jié)，任何一個(gè)環(huán)節(jié)所造成的審計(jì)失誤都是由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在，并逐步累積最終形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。六、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在我國，隨著法制不斷完善，注冊會計(jì)師行業(yè)不斷被社會所認(rèn)識，服務(wù)領(lǐng)域不斷擴(kuò)大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的社會原因也必將被執(zhí)業(yè)者所認(rèn)識。在當(dāng)前審計(jì)工作面對新形勢，迎接新挑戰(zhàn)，仍然要把防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提高審計(jì)質(zhì)量，放在第一位，所以在審計(jì)過程中一些難以避免的風(fēng)險(xiǎn)，我們要積極采取一定的措施予以控制，來提高審計(jì)質(zhì)量，有效地減小審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。1、審慎接受審計(jì)客戶該條要求指明事務(wù)所在接受審計(jì)的客戶時(shí)，需要對企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、目標(biāo)、理念、誠信度以及其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行合理的分析，以便于把握客戶的整體狀況以及其風(fēng)險(xiǎn)的可控。審慎接受客戶并非只能接受經(jīng)營業(yè)績以及財(cái)務(wù)狀況良好的企業(yè)，而更多是接受誠信度較高的企業(yè)。企業(yè)的經(jīng)營情況如何不是決定其接受審計(jì)委托的唯一條件，因?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營者若能夠依據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則和要求來正常反映其經(jīng)營狀況，那么審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)便可控。只有在企業(yè)管理層極具目的性的去歪曲財(cái)務(wù)報(bào)表的情況下，審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)就顯得難以掌控，應(yīng)給予拒絕。2、實(shí)施審計(jì)人員輪換制度從內(nèi)部控制的理論來看，崗位的輪換是處理崗位上舞弊的一個(gè)有效措施。當(dāng)下國內(nèi)外上市公司的舞弊案例頻頻發(fā)生，而該措施早已被美國薩賓納斯一奧克斯萊法案和我國的證監(jiān)會用作改善審計(jì)質(zhì)量的手段。從保證事務(wù)所內(nèi)部的審計(jì)質(zhì)量角度來看，也該推廣此法的使用?？纱蟛糠质聞?wù)所依舊采用誰接項(xiàng)目誰負(fù)責(zé)審計(jì)的管理方法，那么崗位輪換制度的推廣實(shí)施還頗具難度。但是，為了掌控整個(gè)事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量與風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)合伙人和員工們的利益，事務(wù)所方面該多多改善當(dāng)前的分配制度，向改觀事務(wù)所質(zhì)量控制與風(fēng)險(xiǎn)控制的方面發(fā)展，特別要提到證券期貨資格的事務(wù)所，礙于該輪換制度已成為法定要求，因此要以該契機(jī)來改良事務(wù)所內(nèi)部的管理，有效地防范審計(jì)所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。3、提高審計(jì)人員的職業(yè)道德和技能審計(jì)由于其采用的工具與技術(shù)層面的局限以及審計(jì)人員自身素養(yǎng)的影響，使得它在面對公眾化的需要上始終顯得很被動，這也讓審計(jì)人員承擔(dān)著相當(dāng)一部分的風(fēng)險(xiǎn)。而審計(jì)本身就是靠經(jīng)驗(yàn)和知識判斷的職業(yè)，審計(jì)人員的素養(yǎng)高低充分的體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)的高低。那么，加強(qiáng)對審計(jì)人員的培訓(xùn)才是促使我國審計(jì)事業(yè)成長的當(dāng)務(wù)之急，也自然是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的良好措施。其提高的具體方法如：改善執(zhí)業(yè)能力的培訓(xùn)方式方法；閱讀總結(jié)有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員的檔案；鞏固專業(yè)知識的認(rèn)知；參與并分析水平較高的審計(jì)人員的工作過程。4、加強(qiáng)審計(jì)人員的法律意識在工作中的審計(jì)人員要熟知完善的法律知識，不但要掌握與本行業(yè)息息相關(guān)的法律法規(guī)，還要多去掌握《行政訴訟法》、《行政處罰法》、《民事訴訟法》、《行政復(fù)議法》等法律和相關(guān)的部門法規(guī)，合理的運(yùn)用法律法規(guī)協(xié)助其審計(jì)監(jiān)督的執(zhí)法行為，并更要開展對法律法規(guī)的適用研究，準(zhǔn)確的契合法律法規(guī)。目前，很多管理部門都擬定了有關(guān)于執(zhí)法的主體要求，審計(jì)監(jiān)督活動中更要適時(shí)的引用其中的處罰條例進(jìn)行獎(jiǎng)懲。而如今的各部門法律法規(guī)還不能夠很好的協(xié)調(diào)，在引用中對違規(guī)的定性有著相當(dāng)大部分的越權(quán)執(zhí)法，要從根本上解決該弊端得在高層解決審計(jì)監(jiān)督與其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督關(guān)系的同時(shí)，明確出審計(jì)執(zhí)法的范疇。5、建立融洽協(xié)調(diào)的工作關(guān)系。通過多次與被審計(jì)單位接觸了解實(shí)際情況。在審計(jì)工作開始前，要對被審計(jì)單位進(jìn)行深入了解，同時(shí)收集被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動等相關(guān)資料;審計(jì)過程中要多方面聽取情況，并詳細(xì)詢問，審計(jì)簽證時(shí)，審計(jì)人員要以實(shí)事求是的原則，公平對話;審計(jì)結(jié)束，審計(jì)人員要及時(shí)反饋審計(jì)意見，與被審計(jì)單位對一些問題進(jìn)行探討和協(xié)商。所以，只有通過多次審計(jì)接觸，及時(shí)溝通，取得被審計(jì)單位的理解和支持，消除雙方對審計(jì)帶來的顧慮和摩擦，以便達(dá)成共識，并更好的實(shí)施審計(jì)和及時(shí)糾錯(cuò)。