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第六章長(zhǎng)期股權(quán)投資 長(zhǎng)期股權(quán)投資的類(lèi)型和內(nèi)容長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的其他問(wèn)題 第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的類(lèi)型和內(nèi)容 長(zhǎng)期股權(quán)投資的類(lèi)型長(zhǎng)期股權(quán)投資的內(nèi)容 一 長(zhǎng)期股權(quán)投資的類(lèi)型 控制共同控制重大影響無(wú)控制 無(wú)共同控制且無(wú)重大影響 二 長(zhǎng)期股權(quán)投資內(nèi)容 按照 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào) 長(zhǎng)期股權(quán)投資 的規(guī)定 長(zhǎng)期股權(quán)投資的內(nèi)容包括兩個(gè)方面 一是企業(yè)持有的對(duì)子公司 聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)的投資 二是對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響 在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià) 公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資 除上述情況以外 企業(yè)持有的其他權(quán)益性投資 應(yīng)當(dāng)按照 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào) 金融工具確認(rèn)和計(jì)量 的相關(guān)規(guī)定核算 包括為交易目的持有的投資 以及對(duì)被投資單位在重大影響以下 且在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià) 公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的權(quán)益性投資等 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 長(zhǎng)期股權(quán)投資 科目 核算企業(yè)持有的對(duì)子公司 聯(lián)營(yíng)企業(yè) 合營(yíng)企業(yè)的投資 以及對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響 在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià) 公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資 該科目應(yīng)當(dāng)按照被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算 長(zhǎng)期股權(quán)投資核算采用權(quán)益法的 應(yīng)當(dāng)分別 成本 損益調(diào)整 其他權(quán)益變動(dòng) 進(jìn)行明細(xì)核算 第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 一 企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 企業(yè)合并的概念同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資非同一控制下的企業(yè)合并 一 企業(yè)合并的概念 企業(yè)合并 是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng) 企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并 參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的 為同一控制下的企業(yè)合并 同一控制下的企業(yè)合并 在合并日取得對(duì)其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為合并方 參與合并的其他企業(yè)為被合并方 合并日 是指合并方實(shí)際取得對(duì)被合并方控制權(quán)的日期 參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的 為非同一控制下的企業(yè)合并 非同一控制下的企業(yè)合并 在購(gòu)買(mǎi)日取得對(duì)其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為購(gòu)買(mǎi)方 參與合并的其他企業(yè)為被購(gòu)買(mǎi)方 購(gòu)買(mǎi)日 是指購(gòu)買(mǎi)方實(shí)際取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方控制權(quán)的日期 二 同一控制下企業(yè)合并 同一控制下的企業(yè)合并 合并方在合并中形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)當(dāng)以合并日取得被合并方賬面所有者權(quán)益的份額作為其初始投資成本 合并方確認(rèn)的初始投資成本與其付出合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值 或發(fā)行股份面值總額 的差額 應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積 資本公積不足的 調(diào)整盈余公積和未分配利潤(rùn) 企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資 實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 作為應(yīng)收項(xiàng)目處理 不構(gòu)成取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本 即同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額 借記 長(zhǎng)期股權(quán)投資 科目 按應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 借記 應(yīng)收股利 科目 按支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值 或發(fā)行股份面值總額 貸記或借記有關(guān)資產(chǎn) 負(fù)債科目 或 股本 科目 按其差額 貸記 資本公積 科目 如為借方差額 借記 資本公積 科目 資本公積不足沖減的 應(yīng)依次借記 盈余公積 利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) 科目 三 非同一控制下企業(yè)合并 非同一控制下的企業(yè)合并 購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)以付出的資產(chǎn) 發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值加上為企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和 作為合并中形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本 其中 作為合并對(duì)價(jià)付出凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額 應(yīng)作為資產(chǎn)處置損益計(jì)入合并當(dāng)期損益 企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資 實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 作為應(yīng)收項(xiàng)目處理 不構(gòu)成取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本 如果支付的合并對(duì)價(jià)為付出的資產(chǎn) 發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債 購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)以付出的資產(chǎn) 發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債的公允價(jià)值加上為企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和 借記 長(zhǎng)期股權(quán)投資 科目 按支付合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值 貸記或借記有關(guān)資產(chǎn) 負(fù)債科目 按發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用 貸記 銀行存款 等科目 按其差額 貸記 營(yíng)業(yè)外收入 或借記 營(yíng)業(yè)外支出 等科目 如果支付的合并對(duì)價(jià)為發(fā)行的權(quán)益性證券 則購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)以發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值加上為企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和 借記 長(zhǎng)期股權(quán)投資 科目 按發(fā)行股份面值總額 貸記 股本 科目 按發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用 貸記 銀行存款 等科目 按其差額 貸記 資本公積 科目 企業(yè)合并成本中包含的應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 應(yīng)作為應(yīng)收股利進(jìn)行核算 二 其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外 其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本 1 以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為初始投資成本 初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用 稅金及其他必要支出 企業(yè)應(yīng)按照所確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本 借記 長(zhǎng)期股權(quán)投資 科目 貸記 銀行存款 等科目 2 以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本 企業(yè)應(yīng)按照所確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本 借記 長(zhǎng)期股權(quán)投資 科目 按發(fā)行股份面值總額 貸記 股本 科目 按其差額 貸記 資本公積 科目 3 投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本 但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外 投資者在合同或協(xié)議中約定的價(jià)值明顯不公允的 應(yīng)當(dāng)按照取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值作為其初始投資成本 所確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與計(jì)入企業(yè)實(shí)收資本金額之間的差額 應(yīng)調(diào)整資本公積 資本溢價(jià) 長(zhǎng)期股權(quán)投資存在活躍市場(chǎng)的 應(yīng)當(dāng)參照活躍市場(chǎng)中的價(jià)格確定其公允價(jià)值 不存在活躍市場(chǎng) 無(wú)法參照市場(chǎng)價(jià)格取得其公允價(jià)值的 應(yīng)當(dāng)按照一定的估價(jià)技術(shù)等合理的方法確定其公允價(jià)值 企業(yè)應(yīng)按照所確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本 借記 長(zhǎng)期股權(quán)投資 科目 按計(jì)入企業(yè)實(shí)收資本的金額 貸記 實(shí)收資本 或 股本 科目 按其差額 貸記 資本公積 科目 4 企業(yè)無(wú)論以何種方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資 實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 應(yīng)作為應(yīng)收股利項(xiàng)目單獨(dú)核算 不作為取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本 第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 成本法權(quán)益法 一 成本法 成本法適用的范圍成本法的核算特點(diǎn)成本法核算舉例 一 成本法適用的范圍 按照 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào) 長(zhǎng)期股權(quán)投資 的規(guī)定 下列長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算 1 投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資 即投資企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)當(dāng)采用成本法核算 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)再按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整 2 投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響 并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià) 公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資 在確定能否對(duì)被投資單位實(shí)施控制或施加重大影響時(shí) 應(yīng)當(dāng)考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券 當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素 二 成本法的核算特點(diǎn) 1 采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價(jià) 追加投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本 借記 長(zhǎng)期股權(quán)投資 科目 貸記 銀行存款 等科目 2 被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 確認(rèn)為當(dāng)期投資收益 投資企業(yè)確認(rèn)投資收益 僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額 所獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回 通常情況下 投資企業(yè)在取得投資當(dāng)年自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)作為投資成本的收回 以后年度 被投資單位累計(jì)分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過(guò)投資以后至上年末止被投資單位累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的 投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分應(yīng)作為投資成本的收回 即投資企業(yè)應(yīng)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中屬于本企業(yè)的部分 借記 應(yīng)收股利 科目 貸記 投資收益 科目 屬于被投資單位在取得投資前實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配額 應(yīng)作為投資成本的收回 借記 應(yīng)收股利 科目 貸記 長(zhǎng)期股權(quán)投資 科目 三 成本法核算舉例 課本第122頁(yè)例6 3 二 權(quán)益法 權(quán)益法適用的范圍權(quán)益法的核算特點(diǎn)權(quán)益法核算舉例 一 權(quán)益法適用的范圍 按照 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào) 長(zhǎng)期股權(quán)投資 的規(guī)定 投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算 投資企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)當(dāng)采用成本法核算 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整 二 權(quán)益法的核算特點(diǎn) 1 初始投資時(shí) 按照所確認(rèn)的初始投資成本增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 借記 長(zhǎng)期股權(quán)投資 成本 科目 貸記 銀行存款 等科目 2 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的 不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的 應(yīng)按其差額 借記 長(zhǎng)期股權(quán)投資 成本 科目 貸記 營(yíng)業(yè)外收入 科目 3 資產(chǎn)負(fù)債表日 企業(yè)應(yīng)按根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或經(jīng)調(diào)整的凈利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)享有的份額 借記 長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整 科目 貸記 投資收益 科目 被投資單位發(fā)生虧損 分擔(dān)虧損份額不超過(guò)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的 應(yīng)借記 投資收益 科目 貸記 長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整 科目 被投資單位發(fā)生虧損 分擔(dān)虧損份額超過(guò)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失的 應(yīng)借記 投資收益 科目 貸記 長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整 長(zhǎng)期應(yīng)收款 等科目 二 權(quán)益法的核算特點(diǎn) 投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額 即投資收益 時(shí) 應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ) 對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后加以確定 不應(yīng)僅按照被投資單位的賬面凈利潤(rùn)與持股比例計(jì)算的結(jié)果簡(jiǎn)單確定 基于重要性原則 通常應(yīng)考慮的調(diào)整因素為 以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷(xiāo)額以及減值準(zhǔn)備的金額對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)的影響 其他項(xiàng)目如為重要的 也應(yīng)進(jìn)行調(diào)整 無(wú)法合理確定取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值的 或者投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相比 兩者之間的差額不具有重要性的 可以按照被投資單位的賬面凈利潤(rùn)與持股比例計(jì)算的結(jié)果確認(rèn)投資收益 但應(yīng)在附注中說(shuō)明這一事實(shí) 以及無(wú)法合理確定被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值等原因 被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的 應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整 并據(jù)以確認(rèn)投資損益 二 權(quán)益法的核算特點(diǎn) 4 被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí) 企業(yè)計(jì)算應(yīng)分得的部分 借記 應(yīng)收股利 科目 貸記 長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整 科目 收到被投資單位發(fā)放的股票股利 不進(jìn)行賬務(wù)處理 但應(yīng)在備查簿中登記 5 投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損 應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限 投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外 被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的 投資企業(yè)在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后 恢復(fù)確認(rèn)收益分享額 即發(fā)生虧損的被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的 企業(yè)計(jì)算應(yīng)享有的份額 如有未確認(rèn)投資損失的 應(yīng)先彌補(bǔ)未確認(rèn)的投資損失 彌補(bǔ)損失后仍有余額的 借記 長(zhǎng)期應(yīng)收款 長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整 等科目 貸記 投資收益 科目 其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益 通常是指長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目 比如 企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期債權(quán) 該債權(quán)沒(méi)有明確的清收計(jì)劃 且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)期間不準(zhǔn)備收回的 實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位的凈投資 二 權(quán)益法的核算特點(diǎn) 企業(yè)存在其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益項(xiàng)目以及負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的情況下 在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí) 應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理 首先 沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 其次 長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足沖減的 應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失 沖減長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目等的賬面價(jià)值 最后 經(jīng)過(guò)上述處理 按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的 應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 計(jì)入當(dāng)期投資損失 被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的 企業(yè)扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后 應(yīng)按與上述相反的順序處理 減記已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額 恢復(fù)其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益及長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 同時(shí)確認(rèn)投資收益 6 投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng) 應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益 借記或貸記 長(zhǎng)期股權(quán)投資 其他權(quán)益變動(dòng) 科目 貸記或借記 資本公積 其他資本公積 科目 三 權(quán)益法核算舉例 課本第125頁(yè)例6 4 第四節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的其他問(wèn)題 權(quán)益法轉(zhuǎn)按成本法核算成本法轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備處置長(zhǎng)期股權(quán)投資 一 權(quán)益法轉(zhuǎn)按成本法核算 投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響的 并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià) 公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)當(dāng)改按成本法核算 并以權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的初始投資成本 二 成本法轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算 因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的 應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算 并以成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本 初始投資成本小于占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額 借記 長(zhǎng)期股權(quán)投資 成本 科目 貸記 營(yíng)業(yè)外收入 科目 三 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 我國(guó) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào) 長(zhǎng)期股權(quán)投資 規(guī)定 按照該準(zhǔn)則規(guī)定的成本法核算的 在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià) 公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資 其減值應(yīng)當(dāng)按照 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào) 金融工具確認(rèn)和計(jì)量 處理 其他按照該準(zhǔn)則核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資 其減值應(yīng)當(dāng)按照 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào) 資產(chǎn)減值 處理 企業(yè)應(yīng)設(shè)置 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 科目 核算企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生減值時(shí)計(jì)提的減值準(zhǔn)備 該科目應(yīng)當(dāng)按照被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算 資產(chǎn)負(fù)債表日 企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值或金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生減值的 按應(yīng)減記的金額 借記 資產(chǎn)減值損失 科目 貸記 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 科目 資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn) 在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回 處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí) 應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 科目期末貸方余額 反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 四 處置長(zhǎng)期股權(quán)投資 我國(guó) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào) 長(zhǎng)期股權(quán)投資 規(guī)定 處置長(zhǎng)期股權(quán)投資 其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額 應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益 采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資 因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的 處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益 出售長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí) 應(yīng)按實(shí)際收到的金額 借記 銀行存款 等科目 原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的 借記 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 科目 按其賬面余額 貸記 長(zhǎng)期股權(quán)投資 科目 按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 貸記 應(yīng)收股利 科目 按其差額 貸記或借記 投資收益 科目 出售采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí) 還應(yīng)按處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本比例結(jié)轉(zhuǎn)原記入 資本公積 其他資本公積 科目的金額 借記或貸記 資本公積 其他資本公積 科目 貸記或借記 投資收益 科目 第五節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的披露 分析和管理 長(zhǎng)期股權(quán)投資的披露長(zhǎng)期股權(quán)投資的分析長(zhǎng)期股權(quán)投資的管理 一 長(zhǎng)期股權(quán)投資的披露 在資產(chǎn)負(fù)債表中 長(zhǎng)期股權(quán)投資 項(xiàng)目反映企業(yè)期末持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資的實(shí)際價(jià)值 該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) 長(zhǎng)期股權(quán)投資 科目的期末余額 減去 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 科目期末余額后的金額填列 在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中 投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的下列信息 1 子公司 合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)清單 包括企業(yè)名稱(chēng) 注冊(cè)地 業(yè)務(wù)性質(zhì) 投資企業(yè)的持股比例和表決權(quán)比例 2 合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)當(dāng)期的主要財(cái)務(wù)信息 包括資產(chǎn) 負(fù)債 收入 費(fèi)用等合計(jì)金額 3 被投資單位向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴(yán)格限制的情況 其披露格式如表6 5所示 此外 投資企業(yè)在附注中還應(yīng)當(dāng)披露與長(zhǎng)期股權(quán)投資減值有關(guān)的下列信息 1 當(dāng)期確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失金額 2 計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備累計(jì)金額 發(fā)生重大減值損失的 還應(yīng)當(dāng)在附注中披露導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資重大減值損失的原因以及長(zhǎng)期股權(quán)投資可收回金額的確定方法 二 長(zhǎng)期股權(quán)投資的分析 長(zhǎng)期股權(quán)投資戰(zhàn)略方向分析長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法分析長(zhǎng)期股權(quán)投資減值分析 案例1 長(zhǎng)期股權(quán)投資戰(zhàn)略分析 股權(quán)投資蘊(yùn)含戰(zhàn)略方向調(diào)整康佳集團(tuán)多元化戰(zhàn)略從1999年開(kāi)始取得實(shí)質(zhì)性突破 公司成立了通信科技公司 以移動(dòng)電話為切入點(diǎn) 涉足信息產(chǎn)業(yè) 培育新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn) 康佳集團(tuán)憑借自身實(shí)力成為首批國(guó)產(chǎn)手機(jī)終端生產(chǎn)定點(diǎn)企業(yè) 順利取得了GSM網(wǎng)絡(luò)國(guó)際權(quán)威機(jī)構(gòu)的FTA認(rèn)證 并于1999年年底正式啟動(dòng)了中國(guó)第一條擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的移動(dòng)電話生產(chǎn)線 為康佳集團(tuán)強(qiáng)勢(shì)進(jìn)入移動(dòng)通信產(chǎn)業(yè)打下了基礎(chǔ) 康佳集團(tuán)1999年的報(bào)表附注中對(duì)所投資的通信科技公司作了披露 見(jiàn)下表 案例1 長(zhǎng)期股權(quán)投資戰(zhàn)略分析 在2000年年報(bào)中 企業(yè)披露了在移動(dòng)通信業(yè)方面取得的新進(jìn)展 公司2 5GGSM和移動(dòng)終端WAP技術(shù)軟件兩個(gè)項(xiàng)目奪得信息產(chǎn)業(yè)部競(jìng)標(biāo)評(píng)比第一名 康佳通信開(kāi)發(fā)中心因此成為由信息產(chǎn)業(yè)部專(zhuān)項(xiàng)研發(fā)資金資助的全國(guó)兩家開(kāi)發(fā)中心之一 同時(shí)康佳集團(tuán)加快了市場(chǎng)網(wǎng)絡(luò)建設(shè) 在全國(guó)建立了36個(gè)分公司和22個(gè)經(jīng)營(yíng)部 網(wǎng)絡(luò)遍布全國(guó)絕大部分城市 基本形成了以零售終端為主體的移動(dòng)電話銷(xiāo)售網(wǎng)絡(luò)框架 自主銷(xiāo)售能力得到增強(qiáng) 產(chǎn)能上 公司新增了2條移動(dòng)電話生產(chǎn)線 使移動(dòng)電話的年生產(chǎn)能力達(dá)到225萬(wàn)部 為實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益創(chuàng)造了條件 年內(nèi) 通信科技公司還順利通過(guò)了ISO9001質(zhì)量保證體系認(rèn)證 在2001年年報(bào)中 康佳通信科技公司的注冊(cè)資本已經(jīng)達(dá)到12000萬(wàn)元 比兩年前增資8000多萬(wàn)元 截止2001年年末 該公司總資產(chǎn)376413519元 2001年度銷(xiāo)售收入528070815元 凈利潤(rùn) 57011158元 盡管在2001年時(shí)該通信公司仍然虧損 但隨著國(guó)產(chǎn)手機(jī)市場(chǎng)環(huán)境的變化 2002年就取得了不俗的業(yè)績(jī) 全年實(shí)現(xiàn)手機(jī)銷(xiāo)量160 8萬(wàn)部 銷(xiāo)售收入1695952078元 凈利潤(rùn)44236162元 康佳通信科技有限公司的扭虧為盈 標(biāo)志著康佳通過(guò)向其他產(chǎn)業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資而實(shí)現(xiàn)的多元化發(fā)展戰(zhàn)略取得了成功 案例2 長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法分析 增持1 股權(quán)意味著什么上海汽車(chē)股份有限公司 以下簡(jiǎn)稱(chēng) 上海汽車(chē) 2000年6月30日以7102 38萬(wàn)元受讓了上海通用汽車(chē)有限公司 以下簡(jiǎn)稱(chēng) 通用汽車(chē) 1 的股權(quán) 至此上海汽車(chē)所持有通用汽車(chē)的股份由19 增至20 從2000年7月起至2002年末 通用汽車(chē)的凈利潤(rùn)及分給上海汽車(chē)現(xiàn)金股利情況如下表所示 問(wèn)題 上海汽車(chē)收購(gòu)?fù)ㄓ闷?chē)1 股權(quán)后 對(duì)其利潤(rùn)和財(cái)務(wù)狀況將產(chǎn)生哪些影響 案例3 長(zhǎng)期股權(quán)投資風(fēng)險(xiǎn)分析 補(bǔ)提減值準(zhǔn)備 消除保留意見(jiàn)石家莊煉油化工股份有限公司 以下簡(jiǎn)稱(chēng) 石煉化 2003年6月11日發(fā)布 關(guān)于2002年度消除保留意見(jiàn)事項(xiàng)說(shuō)明公告 公告稱(chēng) 由于公司2002年年度會(huì)計(jì)報(bào)告被出具了保留意見(jiàn) 因此 出于穩(wěn)健性考慮 公司聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所 在原審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)上 出具了消除保留意見(jiàn)后的公司2002年度審計(jì)報(bào)告 這樣 公司2002年度將基于穩(wěn)健的原則補(bǔ)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 壞賬準(zhǔn)備而出現(xiàn)非經(jīng)營(yíng)性虧損 上市公司被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具保留意見(jiàn)并非罕見(jiàn) 但上市公司為了消除保留意見(jiàn) 不惜承受巨額虧損 這個(gè)案例倒是比較特別 公司原被出具保留意見(jiàn)的2002年年報(bào)中的凈利潤(rùn)為7742810元 而在消除保留意見(jiàn)后的公司年報(bào)中 凈利潤(rùn)就成了 18242 29萬(wàn)元 由于計(jì)提長(zhǎng)期投資減值等資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 公司當(dāng)年業(yè)績(jī)由微利轉(zhuǎn)為巨虧 這次石煉化所補(bǔ)充計(jì)提的絕大部分是對(duì)石家莊化纖有限責(zé)任公司 以下簡(jiǎn)稱(chēng) 石化纖 的長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備 石化纖公司是中國(guó)最大的己內(nèi)酰胺生產(chǎn)商之一 該行業(yè)由于長(zhǎng)期受到外國(guó)公司向中國(guó)的傾銷(xiāo)沖擊 造成我國(guó)己內(nèi)酰胺價(jià)格長(zhǎng)期低迷 廠家產(chǎn)品成本與價(jià)格倒掛 因此石化纖自開(kāi)工以來(lái)長(zhǎng)期虧損 案例3 長(zhǎng)期股權(quán)投資風(fēng)險(xiǎn)分析 在補(bǔ)充計(jì)提前的財(cái)務(wù)報(bào)告中 公司按石化纖所預(yù)測(cè)的自2003年起未來(lái)10年凈利潤(rùn)的折現(xiàn)值之和計(jì)算確認(rèn)長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 并且對(duì)未來(lái)10年凈利潤(rùn)的預(yù)測(cè)是建立在石化纖繼續(xù)經(jīng)營(yíng) 所處行業(yè)的政策環(huán)境 經(jīng)濟(jì)環(huán)境無(wú)重大改變 也不存在國(guó)外同類(lèi)型產(chǎn)品的傾銷(xiāo)和原材料價(jià)格的巨大波動(dòng) 市場(chǎng)環(huán)境等均無(wú)不利影響等前提假設(shè)下 根據(jù)該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策和石煉化在石化纖中擁有18 35 的股權(quán)計(jì)算 截止2002年12月31日 對(duì)石化纖長(zhǎng)期投資賬面值為2 086億元 計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備后的長(zhǎng)期投資賬面凈值為1 667億元 對(duì)公司所依據(jù)的預(yù)測(cè)前提 審計(jì)師表示無(wú)法準(zhǔn)確評(píng)估未來(lái)各種市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)因素的變化對(duì)石化纖所預(yù)測(cè)的未來(lái)若干年凈利潤(rùn)折現(xiàn)值的影響 因此 對(duì)石煉化計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備是否足額出具了保留意見(jiàn) 審計(jì)意見(jiàn)出來(lái)后 公司表示出于財(cái)務(wù)穩(wěn)健的考慮 根據(jù)石化纖自開(kāi)工以來(lái)長(zhǎng)期虧損 預(yù)計(jì)2003年就將資不抵債的實(shí)際情況 同時(shí)考慮該項(xiàng)長(zhǎng)期投資預(yù)計(jì)在未來(lái)2年內(nèi)不能給公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益 決定改變?cè)?cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)該項(xiàng)減值準(zhǔn)備的估計(jì)前提 而全額補(bǔ)提減值準(zhǔn)備1 667億元 計(jì)提了石化纖的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備后 石煉化的長(zhǎng)期投資凈值僅有876萬(wàn)元 三 長(zhǎng)期股權(quán)投資的管理 任何投資活動(dòng)必然含有風(fēng)險(xiǎn) 雖然投資者都有追求高收益的傾向 但同時(shí)又一般都希望避免風(fēng)險(xiǎn) 特別是一個(gè)理性的投資者 因此企業(yè)在進(jìn)行投資活動(dòng)時(shí) 不會(huì)只考慮收益率的高低 而會(huì)在考慮投資活動(dòng)的期望收益的同時(shí) 還考慮其所含有的風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)與收益之間存在一定的關(guān)系 風(fēng)險(xiǎn)和收益的基本關(guān)系是風(fēng)險(xiǎn)越大要求的收益率越高 各投資項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)大小是不同的 在投資收益率相同的情況下 人們都會(huì)選擇風(fēng)險(xiǎn)小的投資 結(jié)果競(jìng)爭(zhēng)使其風(fēng)險(xiǎn)增加 收益率下降 最終 高風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目必須有高收益 否則就沒(méi)有人投資 低收益的項(xiàng)目必須風(fēng)險(xiǎn)很低 否則也沒(méi)有人投資 風(fēng)險(xiǎn)和收益的這種聯(lián)系 是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的結(jié)果 因此 理性的企業(yè)在投資上 必須在風(fēng)險(xiǎn)與收益之間進(jìn)行權(quán)衡