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軟件產(chǎn)品即征即退 相關政策講解,2018.12 高新園區(qū) 稅政科,軟件退稅依據(jù)： 財政部 國家稅務總局關于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知（財稅[2011]100號）,稅款屬性區(qū)分： 納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權屬于受托方的征收增值稅，著作權屬于委托方或屬于雙方共同擁有的不征收增值稅；對經(jīng)過國家版權局注冊登記，納稅人在銷售時一并轉讓著作權、所有權的，不征收增值稅。 由于當時沒有營改增，所以，使用”不征收增值稅”的說法，現(xiàn)在屬于營改增的征收范圍（技術服務）。,2019/5/31,2,退稅基本政策——財稅[2011]100號,增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按16%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。增值稅一般納稅人將進口軟件產(chǎn)品進行本地化改造后對外銷售，其銷售的軟件產(chǎn)品可享受本條第一款規(guī)定的增值稅即征即退政策。本地化改造是指對進口軟件產(chǎn)品進行重新設計、改進、轉換等，單純對進口軟件產(chǎn)品進行漢字化處理不包括在內(nèi)。,2019/5/31,3,軟件產(chǎn)品定義,本通知所稱軟件產(chǎn)品，是指信息處理程序及相關文檔和數(shù)據(jù)。軟件產(chǎn)品包括計算機軟件產(chǎn)品、信息系統(tǒng)和嵌入式軟件產(chǎn)品。嵌入式軟件產(chǎn)品是指嵌入在計算機硬件、機器設備中并隨其一并銷售，構成計算機硬件、機器設備組成部分的軟件產(chǎn)品。,2019/5/31,4,退稅的滿足的列條件,1．取得省級軟件產(chǎn)業(yè)主管部門認可的軟件檢測機構出具的檢測證明材料；2．取得軟件產(chǎn)業(yè)主管部門頒發(fā)的《軟件產(chǎn)品登記證書》或著作權行政管理部門頒發(fā)的《計算機軟件著作權登記證書》。,2019/5/31,5,軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計算,即征即退稅額=當期軟件產(chǎn)品增值稅應納稅額-當期軟件產(chǎn)品銷售額×3%當期軟件產(chǎn)品增值稅應納稅額=當期軟件產(chǎn)品銷項稅額-當期軟件產(chǎn)品可抵扣進項稅額當期軟件產(chǎn)品銷項稅額=當期軟件產(chǎn)品銷售額×16%,2019/5/31,6,嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計算,即征即退稅額=當期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應納稅額-當期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×3%當期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應納稅額=當期嵌入式軟件產(chǎn)品銷項稅額-當期嵌入式軟件產(chǎn)品可抵扣進項稅額 當期嵌入式軟件產(chǎn)品銷項稅額=當期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×16%,2019/5/31,7,當期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額的計算,當期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額=當期嵌入式軟件產(chǎn)品與計算機硬件、機器設備銷售額合計-當期計算機硬件、機器設備銷售額,2019/5/31,8,計算機硬件、機器設備銷售額按照下列順序確定,①按納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格計算確定； ②按其他納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格計算確定； ③按計算機硬件、機器設備組成計稅價格計算確定。 計算機硬件、機器設備組成計稅價格= 計算機硬件、機器設備成本×（1+10%）,2019/5/31,9,嵌入式軟件中硬件的成本核算（一）,對增值稅一般納稅人隨同計算機硬件、機器設備一并銷售嵌入式軟件產(chǎn)品，如果適用本通知規(guī)定按照組成計稅價格計算確定計算機硬件、機器設備銷售額的，應當分別核算嵌入式軟件產(chǎn)品與計算機硬件、機器設備部分的成本。凡未分別核算或者核算不清的，不得享受本通知規(guī)定的增值稅政策。,2019/5/31,10,嵌入式軟件中硬件的成本核算（二）,《企業(yè)會計準則第1號——存貨》第五條 存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。第六條 存貨的采購成本包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。第七條 存貨的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。第八條 存貨的其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。,2019/5/31,11,無法劃分的進項稅額,增值稅一般納稅人在銷售軟件產(chǎn)品的同時銷售其他貨物或者應稅勞務的，對于無法劃分的進項稅額，應按照實際成本或銷售收入比例確定軟件產(chǎn)品應分攤的進項稅額；對專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)設備及工具的進項稅額，不得進行分攤。納稅人應將選定的分攤方式報主管稅務機關備案，并自備案之日起一年內(nèi)不得變更。專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)的設備及工具，包括但不限于用于軟件設計的計算機設備、讀寫打印器具設備、工具軟件、軟件平臺和測試設備。,2019/5/31,12,稅收政策——納稅義務發(fā)生時間（一）,中華人民共和國增值稅暫行條例第十九條 增值稅納稅義務發(fā)生時間：(一)銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。 中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則 第三十八條 條例第十九條第一款第（一）項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，按銷售結算方式的不同，具體為： （一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天； （二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；,2019/5/31,13,稅收政策——納稅義務發(fā)生時間（二）,（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天； （四）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天； （五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天； （六）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天； （七）納稅人發(fā)生本細則第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。,2019/5/31,14,備案及辦理退稅流程,在網(wǎng)報系統(tǒng)中進行資格備案 填寫有效的軟件產(chǎn)品證書或著作權證書（系統(tǒng)默認為無效） 憑證書及檢測報告原件、復印件到大廳進行現(xiàn)場查驗，相符后在系統(tǒng)中證書標記有效 在網(wǎng)報系統(tǒng)中錄入軟件合同 按月填寫軟件退稅明細，選擇合同，填寫每個合同當月退稅金額 嵌入式軟件上傳硬件成本核算匯總表 提交退稅申請,2019/5/31,15,2019/5/31,16,一般納稅人主表 經(jīng)過備案才能填寫即征即退列 主表進項均在一般列，需先調(diào)小一般列進項，才能填報即征即退列進項,2019/5/31,17,一般納稅人申報表附表一 軟件退稅先正常填寫第1行，再將即征即退部分收入填入第6行,稅收征管——稅務稽查,財政部 國家稅務總局關于明確對查補稅款不得享受先征后退政策的批復 （財稅字【1998】第080號）為嚴肅財經(jīng)法紀，對于稅務機關、財政監(jiān)察專員辦事機構、審計機關等執(zhí)法機關根據(jù)稅法有關規(guī)定查補的增值稅等各項稅款，必須全部收繳入庫，均不得執(zhí)行由財政和稅務機關給予返還的優(yōu)惠政策。,2019/5/31,18,稅收征管——后續(xù)管理,主管稅務機關可對享受本通知規(guī)定增值稅政策的納稅人進行定期或不定期檢查。納稅人凡弄虛作假騙取享受本通知規(guī)定增值稅政策的，稅務機關除根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定進行處罰外，自發(fā)生上述違法違規(guī)行為年度起，取消其享受本通知規(guī)定增值稅政策的資格，納稅人三年內(nèi)不得再次申請。,2019/5/31,19,2019/5/31,20,謝 謝！,