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1 1 1 預(yù)算管理產(chǎn)生的背景 在商品經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)之初 原始的企業(yè)組織形式是手工作坊和貨棧 客店等業(yè)主制 企業(yè) 老板自主決策 自主經(jīng)營(yíng) 由于社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展 商品市場(chǎng)不斷擴(kuò)大 于是出現(xiàn)了近代 企業(yè)組織形式 合伙制 19 世紀(jì)上半葉 隨著歐美機(jī)器大工業(yè)的發(fā)展 個(gè)人獨(dú)資和合伙興 辦一個(gè)企業(yè) 在技術(shù)和資金上己經(jīng)不可能 于是股份公司得到了廣泛的發(fā)展 到 20 世紀(jì) 50 年代 現(xiàn)代公司制已成為工商企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)組織形式 與此同時(shí) 公司規(guī)模急速膨脹 業(yè) 務(wù)量不斷擴(kuò)大 客觀上需要對(duì)公司經(jīng)營(yíng)進(jìn)行高效率的管理 預(yù)算管理作為協(xié)調(diào) 控制企業(yè) 內(nèi)部各職能部門(mén)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理方法受到人們的重視 與現(xiàn)代公司制相伴誕生的是所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離 也即所有權(quán)與控制權(quán)的分離 現(xiàn) 代公司迫于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的壓力 需要不斷擴(kuò)大規(guī)模和拓展經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域 企業(yè)管理過(guò)程日益復(fù)雜 資本所有者由于經(jīng)營(yíng)能力所限 不得不聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)人士進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理 這在主觀上也使得公 司采取高效率的管理方法成為可能 1 2 文獻(xiàn)回顧 公元 1215 年 英皇簽署的 大憲章 中規(guī)定 英皇未獲得議會(huì)同意不得征稅 從此 產(chǎn)生了預(yù)算的觀念 1921 年 美國(guó)頒布 預(yù)算與會(huì)計(jì)法案 進(jìn)一步擴(kuò)大了預(yù)算控制思想 的影響 它使得預(yù)算管理的職能為人們所了解 一些企業(yè)均采用預(yù)算管理方法 1922 年美 國(guó)著名學(xué)者麥金西的著作 預(yù)算控制 第一次全面系統(tǒng)地闡述了實(shí)行科學(xué)的預(yù)算控制方面 的問(wèn)題 1925 年德國(guó)的李漢恩在其所著的 工業(yè)成本計(jì)算 中 論述了企業(yè)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的內(nèi)容 1930 年 他又出版了 企業(yè)經(jīng)濟(jì)計(jì)劃 商業(yè)預(yù)算 一書(shū) 這兩種著作對(duì)德國(guó)企業(yè)預(yù)算管理 的運(yùn)用與發(fā)展 起到了較大的影響 關(guān)于預(yù)算的定義 觀點(diǎn)較多 I11 在 管理會(huì)計(jì)教程 中 查爾斯 T 霍恩格里 Charles T Horngen 認(rèn)為預(yù)算是行動(dòng)計(jì)劃的數(shù)量表達(dá) 克里斯柯吉里斯 ChrisArg 州 s 定義 預(yù)算為一種由人來(lái)控制成本的會(huì)計(jì)技術(shù) 哈羅德 比爾克曼 Harold Bierman 則把預(yù)算分為 兩類(lèi) 一類(lèi)為預(yù)測(cè) 告訴經(jīng)理人員他在未來(lái)將可能處于何種地位 另一類(lèi)為標(biāo)準(zhǔn) 告訴經(jīng) 理人員預(yù)定的效率水平是否已經(jīng)維持或達(dá)成 弗雷姆根 Fremgen 認(rèn)為預(yù)算是一種廣泛而協(xié) 調(diào)的計(jì)劃 以財(cái)務(wù)條件來(lái)表示 格倫 A 韋爾什 Glenn A Welsh 則認(rèn)為企業(yè)預(yù)算是一種涵 蓋未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)所有營(yíng)運(yùn)活動(dòng)過(guò)程的計(jì)劃 它是企業(yè)最高管理者為整個(gè)企業(yè)及其各部門(mén) 預(yù)先設(shè)定的 目標(biāo) 策略及方案的正式表達(dá) 預(yù)算的職能是什么 Al 威爾士 Welsch 教授提出三大職能學(xué)說(shuō) 即計(jì)劃職能 控制職 能 調(diào)整職能 Welsch 1976 安冬尼 Anthong 提出了計(jì)劃 傳達(dá) 動(dòng)機(jī)形成 業(yè)績(jī)測(cè)定四 大職能說(shuō) Anthong 1975 而德克斯塔 Decoster 碩士學(xué)位論文則提出了預(yù)測(cè) 計(jì)劃 權(quán)限 付予 業(yè)績(jī)測(cè)定 傳達(dá)五種職能 Decoster 1976 美國(guó)人維恩 劉易斯在 預(yù)算編制理論新解 中雖未明確提出零基預(yù)算的概念 但他 所提的內(nèi)涵 方法與后來(lái)的零基預(yù)算相一致 王斌 李蘋(píng)莉在 預(yù)算目標(biāo)確定與分解的理論分析 中認(rèn)為企業(yè)預(yù)算管理目標(biāo)的確定 是一個(gè)討價(jià)還價(jià)的過(guò)程 涉及多方權(quán)利和利益調(diào)整的政治過(guò)程 同時(shí)在 組織 設(shè)計(jì) 管 理控制系統(tǒng)與財(cái)權(quán)安排 會(huì)計(jì)研究 2003 3 中認(rèn)為 企業(yè)戰(zhàn)略決定公司組織結(jié)構(gòu)和組織權(quán) 力劃分 蘇壽堂在 以目標(biāo)利潤(rùn)為導(dǎo)向的企業(yè)預(yù)算管理 中提出要建立以目標(biāo)利潤(rùn)為預(yù)算編制 起點(diǎn)的預(yù)算編制模式 于增彪 梁文濤則在 現(xiàn)代公司預(yù)算編制起點(diǎn)問(wèn)題的探討 兼論公 司財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn) 一文中建議按每股收益為起點(diǎn)編制預(yù)算 王斌則在 企業(yè)預(yù)算管理及 其模式 一文中提出按企業(yè)或產(chǎn)品的生命周期內(nèi)選擇不同的預(yù)算管理方式 瓦頓 Wharton 在 1995 年出版的 年度紅利契約中業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)桿的選擇 中指出 非 財(cái)務(wù)指標(biāo)是體現(xiàn)經(jīng)理層績(jī)效和公司發(fā)展前景的更好指示器 現(xiàn)代企業(yè)全面預(yù)算管理研究 第 2 章全面預(yù)算管理的歷史演進(jìn) 2 1 預(yù)算管理的歷史演進(jìn) 預(yù)算管理在現(xiàn)代工商企業(yè)中所扮演的角色深受企業(yè)管理思想 企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式 企業(yè)經(jīng) 營(yíng)環(huán)境等變量的影響 從預(yù)算管理的發(fā)展歷史看 它大體經(jīng)歷了四個(gè)階段 會(huì)計(jì)管理功能延 伸的階段 物質(zhì)資源的規(guī)劃與控制階段 組織資源的計(jì)劃與控制階段 后預(yù)算管理階段 2 1 1 會(huì)計(jì)管理功能延伸的階段 19 世紀(jì)資本主義經(jīng)濟(jì)在西方得到迅速發(fā)展 企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大 迫切要求加強(qiáng)管理以 提高生產(chǎn)效率 霍斯金 K W Hoskin 和麥克夫 R H Macve 在其著作 會(huì)計(jì)學(xué) 一門(mén)學(xué)科規(guī)訓(xùn) 之三 中 描述了管理權(quán)力如何使會(huì)計(jì)從過(guò)去的添補(bǔ)者 配角 變成了主角的 3 0 19 世紀(jì)前 復(fù)式簿記 還談不上有什么重大影響 主要用于財(cái)務(wù)管理 檢查賬目或作為成本控制最基本的形式 在時(shí)間方面則往往著眼過(guò)去而不是未來(lái) 它是記錄過(guò)去而不是預(yù)測(cè)或計(jì)劃未來(lái)的手段 19 世紀(jì) 40 年代 隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大 企業(yè)內(nèi)部管理變得越來(lái)越復(fù)雜 如何運(yùn)用會(huì)計(jì)提供的 信息進(jìn)行科學(xué)決策成為會(huì)計(jì)功能的一個(gè)發(fā)展方向 于是以為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)決策服務(wù)的管理會(huì) 計(jì)產(chǎn)生了 管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展為預(yù)算管理的產(chǎn)生和發(fā)展奠定了基礎(chǔ) 預(yù)算管理在該階段的特征表現(xiàn)為 1 強(qiáng)調(diào)計(jì)劃 控制 預(yù)算 budget 一詞起源于法文 bougette 意思是皮革制成的袋子或公文包 引申為財(cái)政大臣公文包中的下年度的歲出歲入 預(yù)算數(shù) 當(dāng)時(shí)預(yù)算管理主要是對(duì)下年度的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行規(guī)劃 控制 2 功能單純 方式 方 法較為簡(jiǎn)單 粗線條 因?yàn)閯倓偲鸩?處于幼年期 因此其具體的操作還比較稚嫩 功能 也僅限于計(jì)劃 控制等方面 這一階段預(yù)算從理論到方法都還不夠成熟 預(yù)算管理先應(yīng)用于政府機(jī)構(gòu)的財(cái)政收支計(jì) 劃 后來(lái)才逐漸推廣到工商企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中 2 1 2 物質(zhì)資源的規(guī)劃與控制階段 錢(qián)得勒在其 看得見(jiàn)的手一美國(guó)企業(yè)的管理革命 中描述了現(xiàn)代工商企業(yè)的預(yù)算管理 是如何產(chǎn)生的 第一次世界大戰(zhàn)后 美國(guó)現(xiàn)代工商企業(yè)的興起和早期成長(zhǎng)過(guò)程在此之前可 以告一段落 戰(zhàn)后的經(jīng)濟(jì)衰退顯示出在大型綜合的工商企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)中 還存在著需要 加以調(diào)整的重大缺陷 企業(yè)組織改革的結(jié)果是制度化管理的推行和權(quán)責(zé)分明的層級(jí)組織的 形成 以及對(duì)企業(yè)物質(zhì)資源控制的加強(qiáng) 預(yù)算管理也隨之進(jìn)入了物質(zhì)資源的規(guī)劃與控制發(fā) 展階段 1 預(yù)算內(nèi)容的初步形成 第一次世界大戰(zhàn)后的經(jīng)濟(jì)衰退對(duì)許多新興的現(xiàn)代工商企業(yè)具有毀滅性的影響 從 1920 年夏天到 1922 年春天需求量突然而持續(xù)的下降 是美國(guó)現(xiàn)代工商企業(yè)所必須面對(duì)的第一次 艱苦時(shí)期 幾乎沒(méi)有一家公司能夠迅速調(diào)整其存貨 這個(gè)現(xiàn)實(shí)表明 當(dāng)時(shí)的高層經(jīng)理人員 未能有效地對(duì)此做出計(jì)劃 一些大公司如通用汽車(chē)公司 杜邦公司 通用電氣公司等對(duì)這 次存貨危機(jī)做出了反應(yīng) 發(fā)展一套能夠按照仔細(xì)預(yù)測(cè)而得到的需求量來(lái)規(guī)定和調(diào)整其產(chǎn)品流 量的方法 4 這一套方法的重點(diǎn)就是對(duì)企業(yè)物質(zhì)資源的計(jì)劃與控制 2 預(yù)算組織和程序的初步形成 通用汽車(chē)公司在完善預(yù)算內(nèi)容的同時(shí) 進(jìn)一步規(guī)范預(yù)算工作的組織與程序以提高預(yù)算 管理的效率 其它公司 如杜邦公司也調(diào)整了其預(yù)算管理組織功能 杜邦首先擴(kuò)大執(zhí)行委 員會(huì) 執(zhí)委會(huì)的任務(wù)是詳細(xì)審核和批準(zhǔn)分支公司指數(shù) 預(yù)算數(shù) 評(píng)估分支公司的績(jī)效 在 分析的基礎(chǔ)上制定價(jià)格政策和公司的其他總政策 其中最重要的是規(guī)劃長(zhǎng)遠(yuǎn)策略以及為實(shí) 現(xiàn)這一策略分配資源 另外 還設(shè)立了一些分支公司間的關(guān)系委員會(huì)以協(xié)調(diào)主要的功能活 動(dòng) 這些功能的設(shè)定其目的在于增強(qiáng)對(duì)企業(yè)物質(zhì)資源的規(guī)劃和控制 3 該時(shí)期預(yù)算的特點(diǎn) 這一時(shí)期的預(yù)算特點(diǎn)是 I 進(jìn)行預(yù)算的動(dòng)機(jī)主要是應(yīng)對(duì)組織系統(tǒng)以外的問(wèn)題 預(yù)算的邏 輯起點(diǎn)是市場(chǎng)的需求 2 受這一時(shí)期古典管理思想的影響 預(yù)算偏重于組織結(jié)構(gòu)和作業(yè)任務(wù) 忽略了組織中人的因素 3 預(yù)算的程序是 自上而下 的命令式 預(yù)算指標(biāo)由高層管理者確 定后逐級(jí)下達(dá)給基層部門(mén) 該階段預(yù)算己開(kāi)始強(qiáng)調(diào)長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃 其計(jì)劃性 協(xié)調(diào)性都較強(qiáng) 然而它只關(guān)注對(duì)物質(zhì)層 面的控制 忽略了 組織 控制 忽略了 人 這個(gè)最主要的生產(chǎn)要素 這使得預(yù)算管理 往往達(dá)不到預(yù)期效果 在二十世紀(jì)二十年代的美國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)期 預(yù)算管理在企業(yè)得到了急速的普及 新 的預(yù)算方法和預(yù)測(cè)方法都已成為標(biāo)準(zhǔn)的作業(yè)程序了 預(yù)算已不僅僅是一種管理方法上的進(jìn) 步 它還促進(jìn)了組織結(jié)構(gòu)本身的完善和變革 因此 預(yù)算管理進(jìn)入了組織資源的計(jì)劃與控 制階段 2 1 3 組織資源的計(jì)劃與控制階段 第一次世界大戰(zhàn)后的幾十年中 隨著管理思想的演變和管理學(xué)科的發(fā)展 人們對(duì)企業(yè) 組織和管理性質(zhì)的以及人的行為作用等認(rèn)識(shí)發(fā)生了很大的變化 其中對(duì)企業(yè)預(yù)算管理產(chǎn)生 深遠(yuǎn)影響的是行為科學(xué)的發(fā)展 20 世紀(jì)四 五十年代管理學(xué)中的行為科學(xué)學(xué)派得到了充分發(fā)展 傳統(tǒng)管理思想只重視 結(jié)構(gòu)和工作任務(wù) 行為科學(xué)家則著重研究組織的社會(huì)心理系統(tǒng) 注重人的因素及人在具體 組織中的行為方式 早期的人際關(guān)系學(xué)家提出了許多關(guān)于組織中人的行為的概念 行為科 學(xué)家提倡參與式管理方法 在行為科學(xué)管理思想的影響下 企業(yè)預(yù)算管理增加了行為管理的內(nèi)涵 人們開(kāi)始認(rèn)識(shí) 到不良的業(yè)績(jī)更多的是由于組織中執(zhí)行預(yù)算的人員沒(méi)有得到適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)和激勵(lì) 而并不是 預(yù)算系統(tǒng)本身的問(wèn)題 因此對(duì)組織的各個(gè)層級(jí)進(jìn)行明確的授權(quán) 激勵(lì)和協(xié)調(diào) 以使他們的 努力與組織的預(yù)算目標(biāo)相一致是非常重要的 于是 企業(yè)預(yù)算管理的職能在行為管理方面 得到了擴(kuò)展 在這一時(shí)期 企業(yè)預(yù)算管理的內(nèi)涵和外延都得到了擴(kuò)展和完善 其特點(diǎn)為 1 預(yù)算管理的對(duì)象從以實(shí)物和資金為主的物質(zhì)資源擴(kuò)大為包括人力資源 信 息資源在內(nèi)的整個(gè)組織資源 2 預(yù)算管理的性質(zhì)從完全的被動(dòng)變得較為主動(dòng) 人們認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理系統(tǒng)本身也可以 影響組織績(jī)效 3 預(yù)算管理的功能從一種單純的計(jì)劃與控制功能發(fā)展成為現(xiàn)在兼具計(jì)劃 控制 協(xié)調(diào) 激勵(lì) 評(píng)價(jià)等功能的一種經(jīng)營(yíng)機(jī)制 從而處于企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心位置 預(yù)算管理在這一時(shí)期得到完善和擴(kuò)展之后已趨于成熟 形成了如今被人們稱(chēng)之為 標(biāo) 準(zhǔn)預(yù)算管理 的模式 到二十世紀(jì) 90 年代初的幾十年間中被世界范圍內(nèi)的工商企業(yè)普遍采 用 除了出現(xiàn)了諸如零基預(yù)算 彈性預(yù)算等新的預(yù)算方法之外 其管理模式未有太大變化 2 1 4 后預(yù)算管理階段 20 世紀(jì) 90 年代以后企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生了巨大變化 整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)開(kāi)始不同程度的從 工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代向信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代轉(zhuǎn)變 企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不確定性和競(jìng)爭(zhēng)性明顯增強(qiáng) 這種變 化動(dòng)搖了傳統(tǒng)預(yù)算管理得以運(yùn)行的基礎(chǔ)和前提 預(yù)算管理缺乏適應(yīng)性 費(fèi)時(shí)耗力 各職能 之間相互矛盾等諸多缺陷日漸顯現(xiàn) 全面質(zhì)量管理 平衡計(jì)分卡 作業(yè)管理法 標(biāo)桿法等 新的更具戰(zhàn)略性的業(yè)績(jī)管理方法逐漸盛行 于是 傳統(tǒng)預(yù)算管理進(jìn)入了一個(gè)與組織外部經(jīng) 營(yíng)環(huán)境及內(nèi)部控制環(huán)境相沖突的階段 那么應(yīng)該如何進(jìn)行調(diào)節(jié)呢 一種觀點(diǎn)是改良派 主張?jiān)诂F(xiàn)有的預(yù)算管理體系基礎(chǔ)上進(jìn)行改造 結(jié)合先進(jìn)的管理控 制理念和信息技術(shù) 修正傳統(tǒng)預(yù)算的程序和方法 使傳統(tǒng)預(yù)算與組織環(huán)境更加適應(yīng) 具體 方法包括 1 作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算 activity based budget ABB 作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算方法在傳統(tǒng)預(yù)算方法的基礎(chǔ) 上 結(jié)合全面質(zhì)量管理 作業(yè)成本法 ABC 和作業(yè)管理 ABM 的理念設(shè)計(jì)的一種新的預(yù)算 管理方法門(mén) 這種方法要求企業(yè)按作業(yè)流程分為增值作業(yè)與非增值作業(yè) 對(duì)于增值作業(yè)進(jìn) 行重點(diǎn)資金保證 對(duì)于非增值作業(yè)則應(yīng)刪掉以提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率 2 持續(xù)改進(jìn)預(yù)算 Kaizen budget 在當(dāng)今全球化競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中 企業(yè)經(jīng)營(yíng)都致力于持續(xù)改 進(jìn) 持續(xù)改進(jìn)預(yù)算 Igl 是一種在最終預(yù)算中明確體現(xiàn)不斷改進(jìn)要求并實(shí)施所有改進(jìn)計(jì)劃的 預(yù)算方法 3 戰(zhàn)略預(yù)算 戰(zhàn)略預(yù)算是根據(jù)管理的權(quán)變理論提出來(lái)的 權(quán)變理論認(rèn)為不存在普遍適 用的管 fi 控制系統(tǒng) 應(yīng)根據(jù)不同的組織環(huán)境選擇與之相適應(yīng)的管理控制系統(tǒng) 其中一個(gè)關(guān) 鍵的選擇變量就是組織的戰(zhàn)略和目標(biāo) 預(yù)算對(duì)應(yīng)不同的戰(zhàn)略應(yīng)有不同的預(yù)算管理模式 4 價(jià)值預(yù)算 價(jià)值管理是一種正式而系統(tǒng)的管理增加股東價(jià)值的方法 它并不是對(duì)預(yù) 算和計(jì)劃的替代方法 但卻為預(yù)算編制提供了新的理念和方法 價(jià)值管理方法認(rèn)為所有的 支出計(jì)劃都必須經(jīng)過(guò)類(lèi)似項(xiàng)目評(píng)估那樣建立在增值基礎(chǔ)上的方法來(lái)評(píng)價(jià) 即評(píng)價(jià)每一項(xiàng)支 出為股東創(chuàng)造的價(jià)值大小 另外改進(jìn)預(yù)算理論認(rèn)為應(yīng)積極利用迅速發(fā)展的信息技術(shù) 通過(guò)特定的預(yù)算管理軟件 或是基于網(wǎng)絡(luò)的預(yù)算方法 web based budgeting 來(lái)提高傳統(tǒng)預(yù)算的成本效益 改進(jìn)預(yù)算理論 的基本前提還是認(rèn)為預(yù)算在管理控制中的核心地位不可動(dòng)搖 另一種觀點(diǎn)則是徹底的革命派 其倡導(dǎo)者認(rèn)為現(xiàn)行預(yù)算管理理論與方法弊端叢生 諸如 內(nèi)涵著集權(quán)式的 命令 控制 理念 以歷史數(shù)據(jù)為基礎(chǔ) 不能給管理層提供可靠信 息 助長(zhǎng)企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)分散化傾向 不能反映客戶(hù)信賴(lài)度等 因此 近兩年歐洲一些學(xué) 者提出了所謂的 超越預(yù)算 Beyond Budgeting 的概念 即采用標(biāo)桿法 平衡計(jì)分卡 流 程優(yōu)化以及戰(zhàn)略的理論和方法取代傳統(tǒng)的預(yù)算 1998 年 1 月 CAM I 跨國(guó)高新技術(shù)制造企業(yè) 聯(lián)合會(huì) 專(zhuān)門(mén)成立了一個(gè)研究論壇 取名為 超越預(yù)算圓桌會(huì)議 Beyond Budgeting Round Table 簡(jiǎn)稱(chēng)為 BBRT 來(lái)研究用什么方法來(lái)替代預(yù)算管理系統(tǒng)的問(wèn)題 tiole