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竣工財務(wù)決算審計工作方案 1、審計目標(biāo) 為了加強(qiáng)對工程建設(shè)項目竣工財務(wù)決算審計，提高其投資項目資金的使用效益，全面了解工程建設(shè)項目的資金來源和資金運用情況，對項目的真實性進(jìn)行竣工財務(wù)決算評價和審計，指出其存在的問題，進(jìn)一步幫助其提高財務(wù)管理的水平；進(jìn)一步強(qiáng)化審計監(jiān)督在“健全制度、強(qiáng)化監(jiān)督、促進(jìn)管理、提高效能”等方面的作用。具體目標(biāo)如下： （1）竣工決算編制的依據(jù)是否符合國家規(guī)定，各項清理工作是否全面、徹底，遺留問題處理是否合規(guī)。 （2）經(jīng)批準(zhǔn)的項目計劃和設(shè)計概算的執(zhí)行情況，查明有關(guān)超支和超支原因，有無概算外項目和超標(biāo)準(zhǔn)、超規(guī)模建設(shè)。 （3）交付使用的資產(chǎn)是否真實、完整，成本計算是否正確，移交的手續(xù)是否完備、合規(guī)，查明在建工程未能及時建成和交付使用的原因，并核實其投資額。 （4）轉(zhuǎn)出投資、應(yīng)核銷投資、應(yīng)核銷其他支出和攤資的分?jǐn)傄罁?jù)是否充分，手續(xù)是否完整，內(nèi)容是否真實，核算是否合規(guī)。 （5）按概算和形象進(jìn)度核實尾留工程的未完工程量，留足投資。 （6）核實結(jié)余資金（即庫存物資、結(jié)算資金和貨幣資金）的真實性，結(jié)余資金的處理是否合規(guī)，查明物資積壓和債權(quán)債務(wù)未能及時清理的原因。 （7）基建收入及處理是否合規(guī)，核算是否真實、完整。 （8）各種竣工決算報表是否真實、完整、合規(guī)。 2、審計范圍 基本建設(shè)竣工項目概況表、基本建設(shè)項目財務(wù)決算表、基本建設(shè)項目年度財務(wù)決算表、基本建設(shè)竣工項目投資分析表、基本建設(shè)竣工項目成本表、基本建設(shè)竣工項目預(yù)計未完工程及費用表、基本建設(shè)項目待核銷基建支出表、基本建設(shè)竣工項目轉(zhuǎn)出投資表、基本建設(shè)竣工項目交付使用資產(chǎn)表的編制的真實性、完整性和合法性。具體內(nèi)容為：① 竣工決算編制依據(jù)；② 項目建設(shè)及概（預(yù)）算執(zhí)行情況；③ 建設(shè)成本；④ 交付使用資產(chǎn)；⑤ 尾工工程；⑥ 結(jié)余資金；⑦ 基建收入；⑧ 投資包干結(jié)余；⑨ 投資效益評價。 3、審計依據(jù) （1）法規(guī)依據(jù) ◇ 財政部《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》（財建[2002]394號）； ◇ 財政部《關(guān)于印發(fā)〈國有建設(shè)單位會計制度補(bǔ)充規(guī)定〉和〈企業(yè)基建業(yè)務(wù)有關(guān)會計處理辦法〉的通知》（財會字[1998]17號）； ◇ 財政部《關(guān)于修改重印〈國有建設(shè)單位會計制度〉的通知》（財會字[1995]45號）； ◇ 財政部《關(guān)于解釋〈基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定〉執(zhí)行中有關(guān)問題的通知》（財建[2003]724號）； ◇ 《湖北省人民政府關(guān)于公布湖北省征地統(tǒng)一年產(chǎn)值標(biāo)準(zhǔn)和區(qū)片綜合地價的通知》（鄂政發(fā)[2009]46號）。 （2）行為依據(jù) ◇ 項目法人財務(wù)資料； ◇ 工程結(jié)算咨詢報告； ◇ 其他與竣工決算相關(guān)的資料。 4、審計主要內(nèi)容 （1）項目預(yù)（概）算和竣工決（結(jié)）算的真實性、準(zhǔn)確性、完整性和時效性等審核； （2）項目基本建設(shè)程序合規(guī)性和基本建設(shè)管理制度執(zhí)行情況審核； （3）項目招標(biāo)程序、招標(biāo)方式、招標(biāo)文件、各項合同等合規(guī)性審核； （4）工程建設(shè)各項支付的合理性、準(zhǔn)確性審核； （5）項目資金的使用、管理情況，以及配套資金的籌集、到位情況審核； （6）項目政府采購情況審核； （7）項目預(yù)（概）算執(zhí)行情況以及項目實施過程中發(fā)生的重大設(shè)計變更及索賠情況審核； （8）實行代建制項目的管理及建設(shè)情況審核； （9）項目建成運行情況或效益情況審核； （10）專項資金安排項目的立項審核、可行性研究報告投資估算和初步設(shè)計概算的審核； （11）對資金使用情況進(jìn)行專項核查及追蹤問效。 5、審計具體目標(biāo)及程序 （1）了解被審計項目的基本情況并收集相關(guān)資料 （2）對項目發(fā)生的征地拆遷資金進(jìn)行重點審核的目標(biāo)與程序 工程涉及到的區(qū)的征地、拆遷，要對每個區(qū)的征地、拆遷的勘界面積進(jìn)行核實，審核土地、房產(chǎn)面積的四方確認(rèn)表，核對征地拆遷補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)是否符合《湖北省人民政府關(guān)于公布湖北省征地統(tǒng)一年產(chǎn)值標(biāo)準(zhǔn)和區(qū)片綜合地價的通知》（鄂政發(fā)[2009]46號）規(guī)定最低補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)，核實征拆資金是否補(bǔ)償?shù)綉?，核實征拆資金是否被擠占、挪用；核實征拆資金是否有克扣、侵占。 （3）對財務(wù)決算表的重點項目進(jìn)行審核的目標(biāo)與程序 ① 基建撥款審核目標(biāo)與程序 基建撥款包括預(yù)算撥款、基建基金撥款、進(jìn)口設(shè)備轉(zhuǎn)賬撥款、器材轉(zhuǎn)賬撥款、自籌資金撥款、其他撥款。 目標(biāo)：發(fā)生、完整、及時、披露 程序：A.獲取或編制撥款明細(xì)表，復(fù)核其加計是否正確，并與明細(xì)賬和總賬的余額核對相符；B.抽查基建撥款收入的原始憑證，審查基建撥款的內(nèi)容，確認(rèn)其真實性；C.驗明撥款是否在竣工決算財務(wù)報表上恰當(dāng)披露。 ② 項目資本審核目標(biāo)與程序 項目資本包括國家資本、法人資本、個人資本 目標(biāo)：記錄完整性、變動合規(guī)性、余額正確性、披露恰當(dāng)性。 程序：A.審查撥款者或投資者是否按規(guī)定撥入或投入資本，其資本是否經(jīng)注冊會計師驗證，并查閱驗資報告；B.外幣出資的，應(yīng)審查匯率折算是否正確；C.項目資本發(fā)生變動的，應(yīng)查清變動原因、變動數(shù)額；D.驗證報表披露是否恰當(dāng)。 ③ 項目資本公積審核目標(biāo)與程序 目標(biāo)：變動是否合規(guī)、記錄是否完整、余額是否正確、披露是否恰當(dāng)。 程序：A.檢查項目資本公積增減變動的內(nèi)容及依據(jù)，查閱會計記錄和原始憑證，以確認(rèn)其增減變動的合法性和正確性；B.檢查資本折算差額的會計處理是否正確；C.驗證接受實物捐贈的是否按同類資產(chǎn)的市場價或根據(jù)所提供的有關(guān)憑證所確定的價值入賬；D.驗證項目完工交付使用后，是否增加交付使用資產(chǎn)；E.驗證項目資本公積是否在財務(wù)決算報表上恰當(dāng)反映。 ④ 基建借款審核目標(biāo)與程序 目標(biāo)：借入、償還及計息的記錄是否完整、余額是否正確、披露是否恰當(dāng)。 程序：A.獲取或編制基建借款明細(xì)表，復(fù)核其加計數(shù)是否正確，并與明細(xì)帳和總帳核對相符；B.向銀行或其它債權(quán)人函證重大的基建借款；C.復(fù)核已計借款利息是否正確，利息資本化的會計處理是否正確；D.檢查非記帳本位幣折合記帳本位幣采用的折算匯率，折算差額是否按規(guī)定進(jìn)行會計處理；E.驗證基建借款是否在財務(wù)決算報表上恰當(dāng)反映。 ⑤ 上級撥入借款審核目標(biāo)與程序 目標(biāo)：是否發(fā)生、記錄是否完整、入賬是否及時、披露是否恰當(dāng)。 程序：A.獲取或編制明細(xì)表，復(fù)核其加總數(shù)是否正確，并與明細(xì)賬、總賬核對相符；B.抽查原始憑證，確定撥入借款的真實性，記錄的完整性；C.審查上級撥入借款的利息處理是否合規(guī)；D.在報表上是否恰當(dāng)反映。 ⑥ 企業(yè)債券資金審核目標(biāo)與程序 目標(biāo)：債券發(fā)行、償還及計息的記錄是否完整、余額是否正確、披露是否恰當(dāng)。 程序：A.獲取或編制企業(yè)債券明細(xì)表，復(fù)核其加總數(shù)是否正確，并與明細(xì)賬、總賬核對相符；B.審閱債券發(fā)行的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊全；C.復(fù)核已計利息是否正確，利息資本化的會計處理是否正確；D.檢查溢價或折價的攤銷額的計算是否準(zhǔn)確，會計處理是否正確；E.驗證企業(yè)債券資金是否在財務(wù)決算報表上恰當(dāng)反映。 ⑦ 待沖基建支出審核目標(biāo)與程序 目標(biāo)：發(fā)生、完整、披露恰當(dāng) 程序：A.獲取或編制明細(xì)表，復(fù)核其加總數(shù)是否正確，并與明細(xì)賬、總賬核對相符；B.抽查原始憑證，確定待沖基建支出的真實性，記錄的完整性；C.檢查已轉(zhuǎn)給生產(chǎn)單位的交付使用資產(chǎn)是否發(fā)生；D.驗證在會計報表上披露是否恰當(dāng)。 ⑧ 應(yīng)付款審核目標(biāo)與程序 目標(biāo)：發(fā)生及償還記錄是否完整、余額是否正確、披露是否恰當(dāng)。 程序：A.獲取或編制應(yīng)付款明細(xì)表，復(fù)核其加計數(shù)是否正確，并與明細(xì)帳和總帳核對相符；B.選擇應(yīng)付款重要項目，函證其余額是否正確；C.對未回函的重大項目，采用替代程序確定其是否真實；D.檢查非記帳本位幣折合記帳本位幣采用的折算匯率，折算差額是否按規(guī)定進(jìn)行會計處理；E.檢查是否存在未入帳的應(yīng)付款項；F.驗證基建借款是否在財務(wù)決算報表上恰當(dāng)反映。 ⑨ 上級撥入資金審核目標(biāo)與程序 目標(biāo)：增減變動是否合規(guī)、記錄是否完整、余額是否正確、披露是否恰當(dāng)。 程序：A.獲取或編制明細(xì)表，復(fù)核其加總數(shù)是否正確，并與明細(xì)賬、總賬核對相符；B.審查撥入資金的內(nèi)容，確認(rèn)其真實性，注意有無與內(nèi)部往來相混淆；C.向撥款單位發(fā)函詢證，確認(rèn)撥入資金是否發(fā)生；D.檢查上級撥入資金退回是否發(fā)生；E.審驗會計報表披露是否恰當(dāng)。 ⑩ 留成收入審核目標(biāo)與程序 目標(biāo)：發(fā)生、完整、披露恰當(dāng) 程序：A.獲取或編制明細(xì)表，復(fù)核其加總數(shù)是否正確，并與明細(xì)賬、總賬核對相符；B.抽查基建收入、提取的留成收入的原始憑證，確認(rèn)收入是否發(fā)生、記錄是否完整；C.實施截止性測試，確認(rèn)收入的完整性；D.審查在包干結(jié)余中提取的留成收入是否合規(guī)；E.在會計報表上披露是否恰當(dāng)。 基建支出審核目標(biāo)與程序 目標(biāo)：發(fā)生、完整性、披露恰當(dāng) 程序：A.審查建筑安裝工程投資的種類和內(nèi)容是否符合制度的規(guī)定，包括審查其支出是否在規(guī)定的范圍內(nèi)，支出發(fā)生及其額度是否真實、合規(guī)，計算是否正確、會計處理是否正確，反映是否真實；審查有關(guān)出包的建筑安裝投資的核算內(nèi)容是否合規(guī)，計算及會計處理是否正確，反映是否真實全面；審查自營建筑安裝工程的核算方法是否合規(guī)，小型自營工程發(fā)生的各項支出是否合規(guī)、正確，發(fā)生的需要分?jǐn)偟氖┕す芾碣M的核算及分?jǐn)偸欠裾_、合規(guī)；B.審查設(shè)備投資的核算內(nèi)容及方法是否合規(guī)、計算是否正確；C.審查待攤投資的核算內(nèi)容與方法是否合規(guī)、正確，列入待攤投資的費用支出是否符合財務(wù)制度的規(guī)定；待攤投資發(fā)生和分配情況是否合規(guī)；審查建設(shè)單位有無自行增設(shè)明細(xì)科目和改變核算內(nèi)容情況；D.審查其他投資的核算；E.審查交付使用資產(chǎn)情況，包括交付使用的固定資產(chǎn)是否真實、是否辦理驗收手續(xù)；審查建設(shè)單位交付使用資產(chǎn)成本的計算及交付使用資產(chǎn)的核算；審查流動資產(chǎn)和鋪底流動資金移交情況；審查無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)交付情況。 上述1、2兩個程序通過結(jié)算審核進(jìn)行。如結(jié)算已經(jīng)審核且批準(zhǔn)，審計時可直接利用，如未審或未獲得批準(zhǔn)需要重新審查。 應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款審核 目標(biāo)：存在、記錄完整、義務(wù)、披露恰當(dāng) 程序：A.獲取或編制明細(xì)表，復(fù)核其加總數(shù)是否正確，并與明細(xì)賬、總賬核對相符；B.向生產(chǎn)單位發(fā)函詢證，確認(rèn)應(yīng)收款是否存在；C.抽查發(fā)生的款項，與生產(chǎn)單位接交資產(chǎn)的審計結(jié)合確認(rèn)交付使用資產(chǎn)；D.抽查原始憑證，確認(rèn)生產(chǎn)單位是否歸還投資借款；E.確認(rèn)用基建收入的投資包干結(jié)余歸還是否發(fā)生；F.在會計報表上披露是否恰當(dāng)。 撥付所屬投資借款審核 目標(biāo)：存在、完整、義務(wù)、披露恰當(dāng) 程序：A.獲取或編制明細(xì)表，復(fù)核其加總數(shù)是否正確，并與明細(xì)賬、總賬核對相符；B.發(fā)函詢證，確認(rèn)是否收到撥付款；C.抽查原始憑證，確認(rèn)記錄是否完整；D.對貸方發(fā)生額，抽查其原始憑證，確認(rèn)是否屬于下屬上交的借款利息；E.驗證其在會計報表表上披露是否恰當(dāng)。 器材、貨幣資金、預(yù)付及應(yīng)收款、有價證券、固定資產(chǎn)審 核目標(biāo)與程序同會計報表相關(guān)項目審計。 尾工工程和結(jié)余資金審核 尾工工程審核：A.根據(jù)總概算和工程形象進(jìn)度，核實尾工工程量，審定完成尾工工程所需要的投資額；B.審查尾工工程會計記錄是否真實、完整，與竣工決算報表反映是否一致。 結(jié)余資金審核：A.審核貨幣資金的節(jié)余是否真實，賬實是否相符；B.審核庫存物資實存量是否真實，計價是否合理、合規(guī)，核實庫存材料盤盈、盤虧情況，抽查庫存材料，查明有無積壓、隱瞞、轉(zhuǎn)移、挪用等問題；C.審查往來賬項的真實性及會計記錄的完整性，審核債權(quán)債務(wù)，審查有無轉(zhuǎn)移、挪用建設(shè)資金問題，審查有無應(yīng)收賬款未及時收取而造成壞賬、呆賬情況；D.審查各種結(jié)余資金的賬簿記錄與竣工決算表反映的內(nèi)容是否相符。 建設(shè)收入審核 建設(shè)收入包括：A.工程建設(shè)的副產(chǎn)品收入；B.經(jīng)營性項目為檢驗設(shè)備安裝質(zhì)量而進(jìn)行的負(fù)荷試車或按合同及國家規(guī)定進(jìn)行試運行所實現(xiàn)的產(chǎn)品收入；C.各類建設(shè)項目總體建設(shè)尚未完成和移交生產(chǎn)，但其中部分工程簡易投產(chǎn)而產(chǎn)生的營業(yè)性收入；D.工程建設(shè)期間各項索賠以及違約金等其他收入。 審核程序與會計報表中的收入審計相同。但基建審計側(cè)重：A.審查建設(shè)單位所取得的收入是否合規(guī)；B.審查建設(shè)單位的基建收入是否全部入賬，會計處理是否正確；C.審查基建收入分配是否合規(guī)。 投資包干結(jié)余審核 程序：A.審核包干指標(biāo)完成情況，包括審核投資包干條件是否真實；審查投資包干合同；審核承包單位是否嚴(yán)格履行承包合同條款，完成主要材料用量、工期、質(zhì)量、綜合生產(chǎn)能力等各項投資包干指標(biāo)；審查投資包干合同的執(zhí)行結(jié)果是否真實；審查總承包單位是否存在任意變更或削減建設(shè)內(nèi)容、偷工減料、工程質(zhì)量低劣等問題；B.審核投資包干結(jié)余的核算內(nèi)容及方法是否合法、合規(guī)、真實、正確；審查投資包干合同是否按國家有關(guān)規(guī)定合理地兌現(xiàn)；審查投資包干結(jié)余的提留、上繳、還款、分配是否按國家規(guī)定進(jìn)行，其賬務(wù)處理是否合規(guī)、正確。 6、財務(wù)決算審計重點 （1）基本建設(shè)項目投資及概算執(zhí)行情況審計重點 ① 各種資金渠道投入的實際金額，資金不到位的數(shù)額及原因； ② 實際投資完成額； ③ 概算審批、執(zhí)行的真實性和合法性； ④ 概算調(diào)整的真實性和合法性。包括概算調(diào)整的原則、各種調(diào)整系數(shù)、設(shè)計變更和估算增加的費用等； ⑤ 核實建設(shè)項目超概算的金額，分析原因,并審查擴(kuò)大規(guī)模、提高標(biāo)準(zhǔn)和計劃外投資的情況；審查彌補(bǔ)資金缺口的來源，有無擠占、挪用其他基建資金和專項資金的情況。 （2）基本建設(shè)項目建設(shè)支出審計重點 建筑安裝工程支出、設(shè)備投資支出、待攤投資支出（其中：重點審計征地拆遷支出）、其他投資支出、待核銷基建支出和轉(zhuǎn)出投資列支的內(nèi)容和費用攤提的真實性、合法性和效益性。 （3）基本建設(shè)項目交付使用資產(chǎn)情況審計重點 ① 交付使用的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)是否真實，手續(xù)是否完備； ② 交付使用的無形資產(chǎn)的計價依據(jù)； ③ 交付使用的遞延資產(chǎn)的情況。 （4）基本建設(shè)項目未完工程及所需資金審計重點 審查基本建設(shè)項目未完工程量及所需要的投資情況,所需資金和額度的留存及有無新增工程內(nèi)容等情況。 （5）基本建設(shè)項目建設(shè)收入審計重點 基本建設(shè)項目建設(shè)收入的來源、分配、上繳和留成使用情況的真實性和合法性。 （6）基本建設(shè)項目結(jié)余資金審計重點 ① 銀行存款、現(xiàn)金和其他貨幣資金的情況； ② 尚未使用的財政直接支付和授權(quán)支付額度情況； ③ 庫存物資實存量的真實性、有無積壓、隱瞞、轉(zhuǎn)移、挪用等問題； ④ 各項債權(quán)債務(wù)的真實性,有無轉(zhuǎn)移、挪用建設(shè)資金和債權(quán)債務(wù)清理不及時等問題,呆帳壞帳的處理情況等； ⑤ 按照有關(guān)規(guī)定，計提的投資包干節(jié)余數(shù)額是否準(zhǔn)確，是否合理合法。 （7）基本建設(shè)項目工程和物資招投標(biāo)執(zhí)行情況審計重點 ① 工程勘測、設(shè)計、施工及物資采購是否按照規(guī)定進(jìn)行了招標(biāo)； ② 所訂合同或協(xié)議的相關(guān)條款是否完備，是否全面履行； ③ 合同變更、解除是否按規(guī)定履行了必要的手續(xù)； ④ 對違約者是否依照有關(guān)條款追究責(zé)任等。