重點(diǎn)： 1、 酒店內(nèi)部控制制度是否完善，控制是否有效（酒店業(yè)務(wù)量大，控制制度的有效性非常重要）， 2、 客房、餐飲收入的完整性，是否存在截留， 3、 采購(gòu)報(bào)價(jià)制度.詢價(jià)制度的執(zhí)行是否有效，核查報(bào)價(jià)是否存在異常波動(dòng)， 4、 日常采購(gòu)驗(yàn)收流程與付款結(jié)算周期是否符合約定，非日常采購(gòu)的審批手續(xù)是否完備， 5、 酒店成本以存計(jì)耗，重點(diǎn)分析毛利率水平，異常波動(dòng)分析原因， 6、 固定資產(chǎn)、低耗、庫(kù)房的管理制度是否完善，執(zhí)行是否有效， 7、 酒店裝修、改造、更新設(shè)備是否經(jīng)過適當(dāng)審批及預(yù)算控制 重點(diǎn)關(guān)注酒店的內(nèi)部控制制度: 一.客房收入部分: 1.查看日核及夜核的操作流程,實(shí)際執(zhí)行情況,每日形成的審核報(bào)表.(這是個(gè)重要的控制,一般來說上規(guī)模的酒店都使用管理軟件對(duì)入住.消費(fèi).掛帳.結(jié)算.房態(tài)情況等進(jìn)行管理) 2.關(guān)注收銀員使用的結(jié)帳帳單的控制制度,如帳單的領(lǐng)用.核消.連號(hào)情況等.(如果收銀貪污會(huì)消毀電腦記錄.消毀帳單或用其他單據(jù)代替.但是如果夜審控制較好時(shí)會(huì)較容易被發(fā)現(xiàn).所以審計(jì)人員可不必在此耗時(shí)) 3.核對(duì)出納每日收款金額與收銀員投款記錄及夜審日?qǐng)?bào)數(shù).(通過以上三個(gè)程序可以初步判斷收入的完整性.)(前臺(tái)接待處每日入住統(tǒng)計(jì)報(bào)表審核一般夜審已執(zhí)行) 4.分析每月布草(床單)清洗報(bào)表.銷售部銷售報(bào)表.每月水電氣費(fèi)單(進(jìn)一步證實(shí)收入的完整性) 其他的如洗衣費(fèi).麻雀牌使用費(fèi)等就較難掌握,只能依賴酒店的內(nèi)控 二.餐飲收入 1.核對(duì)夜核.日核的審核報(bào)告及出納收款報(bào)告.收銀投款記錄.(夜核核對(duì)的內(nèi)容包括:入廚單一式二份.結(jié)帳單.菜式單價(jià).加計(jì)總額) 2.酒吧.咖啡廳.桑拿.按摩的收入.漏洞最大較難審查.(就是本酒店的財(cái)務(wù)總監(jiān).夜審都很難監(jiān)控)一般都以個(gè)人承包為多. 三.會(huì)議場(chǎng)地使用費(fèi) 1.核對(duì)夜核報(bào)表.核對(duì)銷售部銷售報(bào)表. 2.中央空調(diào)開啟記錄. 四.成本控制 1.主要在于采購(gòu)成本的控制.(采購(gòu)報(bào)價(jià)制度.詢價(jià)制度等這是酒店管理中的老大難) 2.使用部門的領(lǐng)用控制,特別關(guān)注工程部門(這一點(diǎn)財(cái)務(wù)總監(jiān)自己都頭痛) 3.廚房直撥的瓜果時(shí)蔬魚肉.鮑.參.燕.翅使用情況這些只能靠行政總廚的控制.月末盤點(diǎn)以存計(jì)耗.分析毛利率和標(biāo)準(zhǔn)成本. 五.財(cái)務(wù)核算比工業(yè)企業(yè)的簡(jiǎn)單,可按常規(guī)審計(jì)程序進(jìn)行.但要注意的是應(yīng)收帳款.酒店的應(yīng)收帳款和一般企業(yè)的概念不同,應(yīng)收帳款分兩部分核算,一部份是客人已結(jié)帳并簽名確認(rèn),這部份會(huì)確認(rèn)收入記入資產(chǎn)負(fù)債表中,另一部份是客人已離店辦的是暫結(jié)帳手序最終付款尚未明確未確認(rèn)收入,而在內(nèi)部記錄為應(yīng)收客帳,這種情形在酒店中是常見的而且金額不小. 以上說的是個(gè)人意見.如果是內(nèi)部審計(jì)審計(jì)員會(huì)拿到上述資料,如果是外部審計(jì)可能就難做到. 1、 驗(yàn)證酒店各項(xiàng)資產(chǎn)的購(gòu)入、領(lǐng)用、攤銷、盤點(diǎn)和報(bào)廢等環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制是否健全、合理和有效，有無貪污、索取回扣、挪用、以劣充優(yōu)、損失、浪費(fèi)等問題。 2、審查應(yīng)收賬款是否清楚。 酒店應(yīng)根據(jù)由夜審轉(zhuǎn)來的“應(yīng)收賬”報(bào)表以及已離店而未付款的客人的各種原始賬單進(jìn)行詳細(xì)審查和計(jì)算，審核其報(bào)表上的總計(jì)數(shù)字是否與原始單總計(jì)相符，并根據(jù)營(yíng)業(yè)部或預(yù)訂部的有關(guān)資料，對(duì)簽單客人的姓名、房號(hào)、公司名稱以及客人簽字進(jìn)行審查。另外，酒店是否建立了壞賬審批制度，壞賬準(zhǔn)備金的提取和壞賬損失的核銷是否正確、合規(guī)。 3、審查有無將不應(yīng)列入成本費(fèi)用的支出。如投資支出、被沒收的財(cái)物損失，支出的各項(xiàng)罰款、違約金、贊助捐贈(zèng)支出和技術(shù)改造等工程支出擠列成本費(fèi)用。 4、驗(yàn)證有關(guān)銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制是否健全、合理和有效，有無弄虛作假問題。 5、審查酒店各部門營(yíng)業(yè)收入的計(jì)數(shù)是否正確并如數(shù)入賬，有無收款不給收款憑證，有關(guān)收入憑證編號(hào)是否中斷，有無大頭小尾行為，有無隱瞞、轉(zhuǎn)移收入問題。酒店收入無主營(yíng)業(yè)務(wù)和附營(yíng)業(yè)務(wù)收入之分，所有收入都列入營(yíng)業(yè)收入，酒店?duì)I業(yè)收入要做到合法、完整和及時(shí)。各部門上下是否盡力盡職。 6、對(duì)有關(guān)報(bào)表指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比分析，發(fā)現(xiàn)先進(jìn)部門和個(gè)人，找出存在問題及其關(guān)鍵所在，發(fā)掘潛力，堵塞漏洞，增加酒店效益。審計(jì)人員應(yīng)經(jīng)常深入現(xiàn)場(chǎng)，并對(duì)比參觀其他酒店的管理，征求或聽取顧客的意見，隨時(shí)深入了解并作出詳細(xì)記錄，問題發(fā)現(xiàn)及評(píng)析才能深入和有說服力。 個(gè)人覺得，酒店審計(jì)重點(diǎn)還是在收入、費(fèi)用和稅金上面，里面大有文章可做 酒店內(nèi)部審計(jì)方案 酒店內(nèi)部審計(jì)是審計(jì)人員對(duì)酒店一定時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益從真實(shí)、合法、效益三方面進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的活動(dòng)，目的是加強(qiáng)酒店內(nèi)部管理和控制，挖掘內(nèi)部潛力，提高酒店效益。本文試從酒店的財(cái)務(wù)報(bào)告及其反映的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本費(fèi)用和損益方面的審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行論述。 一、酒店資產(chǎn)的審計(jì) 1、驗(yàn)證酒店各項(xiàng)資產(chǎn)的購(gòu)入、領(lǐng)用、攤銷、盤點(diǎn)和報(bào)廢等環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制是否健全、合理和有效，有無貪污、索取回扣、挪用、以劣充優(yōu)、損失、浪費(fèi)等問題。 如酒店存貨的采購(gòu)、登記、領(lǐng)用是否有嚴(yán)格的內(nèi)控制度，包括采購(gòu)價(jià)格、采購(gòu)質(zhì)量的審批和驗(yàn)收權(quán)限界定，存貨領(lǐng)用的簽字制約機(jī)制，存貨報(bào)廢是否符合酒店規(guī)定審批手續(xù)等。 2、審查各項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、核算是否正確、合規(guī)，資產(chǎn)是否完整，質(zhì)量是否符合規(guī)定和要求，有無隨意改變計(jì)算方法，任意攤列成本費(fèi)用等問題。如對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)是否合理，核算是否正確。 從理論上講，固定資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)包括酒店為購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出，這些支出既有直接發(fā)生的，如固定資產(chǎn)的價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等，也有間接發(fā)生的，如應(yīng)分?jǐn)偟慕杩罾ⅲ鈳沤杩钫酆喜铑~和應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用等，酒店是否根據(jù)固定資產(chǎn)不同的來源，所涉及不同的費(fèi)用支出，采用不同的具體計(jì)價(jià)。 3、審查各項(xiàng)資產(chǎn)的賬證、賬賬、賬實(shí)、賬表是否相符，有無漏計(jì)多計(jì)資產(chǎn)等問題。 4、審查應(yīng)收賬款是否清楚。 酒店應(yīng)根據(jù)由夜審轉(zhuǎn)來的“應(yīng)收賬”報(bào)表以及已離店而未付款的客人的各種原始賬單進(jìn)行詳細(xì)審查和計(jì)算，審核其報(bào)表上的總計(jì)數(shù)字是否與原始單總計(jì)相符，并根據(jù)營(yíng)業(yè)部或預(yù)訂部的有關(guān)資料，對(duì)簽單客人的姓名、房號(hào)、公司名稱以及客人簽字進(jìn)行審查。另外，酒店是否建立了壞賬審批制度，壞賬準(zhǔn)備金的提取和壞賬損失的核銷是否正確、合規(guī)。 5、審查酒店長(zhǎng)期投資、短期投資業(yè)務(wù)中的各種股票、債券的購(gòu)入、支出和收益的計(jì)價(jià)、核算是否正確、合規(guī)，有無將短期有價(jià)證券和投資收益，包括其他投資收益不入賬，形成賬外資產(chǎn)等問題。 6、審查固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提是否正確、合規(guī)，有無多提少提，人為地調(diào)節(jié)利潤(rùn)。 酒店在計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)以月初可提取折舊的固定資產(chǎn)賬面原價(jià)為依據(jù)，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月是否不提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月是否照提折舊，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)殘值率是否在固定資產(chǎn)原價(jià)的3%—5%范圍內(nèi)，酒店是否根據(jù)財(cái)務(wù)制度中對(duì)各類固定資產(chǎn)的折舊年限的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合自身的具體情況，合理地確定固定資產(chǎn)折舊年限，并確定哪些固定資產(chǎn)該提折舊，哪些不該提，其計(jì)算及核算是否正確。 二、酒店負(fù)債的審計(jì) 1、驗(yàn)證酒店有關(guān)負(fù)債的內(nèi)部控制是否行之有效，各項(xiàng)債務(wù)的發(fā)生和償還的審批手續(xù)是否齊全完備。 2、審查酒店各項(xiàng)債務(wù)的來源是否正確、合規(guī)，有無將有關(guān)收入轉(zhuǎn)移、隱匿于應(yīng)付賬款問題，福利基金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的計(jì)提是否合規(guī)。 3、審查酒店預(yù)提費(fèi)用的計(jì)提是否正確、合規(guī)，有無利用預(yù)提費(fèi)用人為地調(diào)節(jié)利潤(rùn)。 4、審查長(zhǎng)期借款的利息支出和有關(guān)費(fèi)用以及外幣折合差額的計(jì)算是否正確、合規(guī)，有無將應(yīng)當(dāng)計(jì)入有關(guān)固定資產(chǎn)的購(gòu)建成本的利息支出計(jì)入當(dāng)期損益。 酒店發(fā)生的工程借款利息以及用外幣借款進(jìn)行的工程發(fā)生的外幣折合差額應(yīng)分別不同情況處理，屬于在固定資產(chǎn)尚未交付使用或者雖已投入使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)造價(jià)，酒店是否將其計(jì)入當(dāng)期損益。辦理竣工決算之后發(fā)生的，則計(jì)入當(dāng)期損益，酒店是否將其計(jì)入固定資產(chǎn)。 5、審查酒店發(fā)行債券是否合理、合規(guī)，應(yīng)付債券價(jià)值的計(jì)算是否正確，利息費(fèi)用和應(yīng)計(jì)利息的計(jì)算是否正確、合規(guī)，有無將應(yīng)計(jì)入開辦費(fèi)和固定資產(chǎn)價(jià)值的利息費(fèi)用計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用等問題。 酒店發(fā)行債券應(yīng)按國(guó)家有關(guān)規(guī)定辦理，向有關(guān)部門上報(bào)有關(guān)正式文件，經(jīng)批準(zhǔn)后發(fā)行，應(yīng)付債券計(jì)價(jià)是債券面額回應(yīng)付利息之和的現(xiàn)值，記賬時(shí)將面額、溢價(jià)或折價(jià)和應(yīng)付利息分項(xiàng)記錄，本期合并列入資產(chǎn)負(fù)債表中。 三、酒店所有者權(quán)益的審計(jì) 1、審核酒店資本是否真實(shí)、合規(guī)、財(cái)產(chǎn)估價(jià)是否合規(guī)、合理，有無通過財(cái)產(chǎn)估價(jià)侵犯法人合法權(quán)益問題。 酒店資本按投資形式不同可劃分為貨幣投資、實(shí)物投資和無形資產(chǎn)投資，除股份制酒店外，所有酒店的投入資本都必須按實(shí)際投入數(shù)額列賬，如果投入的資本與記賬本位幣種不一致，應(yīng)在賬上同時(shí)注明該種貨幣的投入資本金額和折合為記賬本位幣的金額，對(duì)于應(yīng)按規(guī)定的匯率分別對(duì)投入資本賬戶進(jìn)行折合而產(chǎn)生的記賬本位幣差額，應(yīng)在“資本公積”賬戶核算。除國(guó)家另有規(guī)定外，酒店的注冊(cè)資本應(yīng)與實(shí)際資本相一致，在“實(shí)收資本”、賬戶核算，注冊(cè)資本一經(jīng)確認(rèn)，就不能隨意改變。以房屋、設(shè)備等實(shí)物投資的，應(yīng)以有法律效力的評(píng)估機(jī)構(gòu)給出的確認(rèn)價(jià)格或者合同、協(xié)議約定的價(jià)格作為酒店記賬的依據(jù)。 2、審查酒店法定盈余公積金的提取是否正確、合規(guī)，有無多提少提。 酒店組織形式不同，對(duì)法定盈余公積金提取的要求也不同，股份制酒店按國(guó)家規(guī)定，酒店有利潤(rùn)，就必須按稅后利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積金，而且在未提取法定盈余公積金和公益金前，不得分派股利。法定盈余公積金已達(dá)到注冊(cè)資本的50%可不再提取，一般酒店的法定盈余公積金按所得稅后利潤(rùn)的10%提取。 3、審查酒店應(yīng)繳所得稅的計(jì)算是否正確、合規(guī)，有無漏繳或少繳問題。廣州地區(qū)中外合資酒店的所得稅稅率一般為33%。酒店是否正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額，減免的稅款是否符合稅收政策規(guī)定并經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)。 4、審查酒店彌補(bǔ)以前年度虧損的核算程序是否正確、合規(guī)，有無將應(yīng)在稅后彌補(bǔ)的虧損在稅前彌補(bǔ)。酒店可以后年度稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損，但從獲利年度起彌補(bǔ)虧損的期限不得超過五年，超過稅收規(guī)定的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)期限，未彌補(bǔ)的以前年度虧損只能用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。 5、審查股利的分配和發(fā)放是否正確、合規(guī)，有無擅自發(fā)放和同股不同利。 四、酒店成本費(fèi)用的審計(jì) 1、審查構(gòu)成酒店成本的直接材料和計(jì)價(jià)是否正確、合規(guī)，有關(guān)支出憑證是否手續(xù)清楚，有無超過計(jì)劃或定額，領(lǐng)用是否合理。 根據(jù)酒店的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，酒店的營(yíng)業(yè)成本與制造業(yè)成本相比，有其鮮明特點(diǎn)。酒店費(fèi)用開支有直接的認(rèn)定對(duì)象，一般不存在費(fèi)用分?jǐn)倖栴}，酒店各部門的人工費(fèi)用直接計(jì)入部門費(fèi)用，不需要分?jǐn)傆?jì)入營(yíng)業(yè)成本。 2、審查待攤費(fèi)用的攤銷的計(jì)算是否正確、合規(guī)，有無任意多攤少攤。 3、審查開辦費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷是否正確、合規(guī)，有無隨意不均等攤銷。 4、審查計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息支出是否正確、合規(guī)，有無將應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的利息記入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 酒店在籌建期間、清算期間所發(fā)生的籌資費(fèi)用，如基建借款利息支出，不能計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，只能分別列入籌建期間的開辦費(fèi)或清算損益。酒店在借款時(shí)發(fā)生的加息應(yīng)單列于財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目，而罰息開支則應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。 5、審查有無將不應(yīng)列入成本費(fèi)用的支出。如投資支出、被沒收的財(cái)物損失，支出的各項(xiàng)罰款、違約金、贊助捐贈(zèng)支出和技術(shù)改造等工程支出擠列成本費(fèi)用。 五、酒店損益的審計(jì) 1、驗(yàn)證有關(guān)銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制是否健全、合理和有效，有無弄虛作假問題。 2、審查酒店各部門營(yíng)業(yè)收入的計(jì)數(shù)是否正確并如數(shù)入賬，有無收款不給收款憑證，有關(guān)收入憑證編號(hào)是否中斷，有無大頭小尾行為，有無隱瞞、轉(zhuǎn)移收入問題。酒店收入無主營(yíng)業(yè)務(wù)和附營(yíng)業(yè)務(wù)收入之分，所有收入都列入營(yíng)業(yè)收入，酒店?duì)I業(yè)收入要做到合法、完整和及時(shí)。各部門上下是否盡力盡職。 3、審查營(yíng)業(yè)收入應(yīng)繳納的各種稅金的計(jì)算和賬務(wù)處理是否 正確、合規(guī)，有無偷漏稅問題。 4、審查投資收益的核算是否正確、合規(guī)，其應(yīng)收未收部分是否如數(shù)計(jì)入本期損益。 5、審查應(yīng)屬于營(yíng)業(yè)外收入的款項(xiàng)是否如實(shí)列收。營(yíng)業(yè)外支出是否正確、合規(guī)，有無任意擴(kuò)大營(yíng)業(yè)外支出范圍，增設(shè)營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目。 6、審查利潤(rùn)總額，核實(shí)營(yíng)業(yè)收入、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、投資收益、營(yíng)業(yè)外收支的結(jié)轉(zhuǎn)是否正確、合規(guī)。 六、酒店財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì) 酒店財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)包括對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表和部門收益表等的審計(jì)。 1、財(cái)務(wù)報(bào)告與總分類賬、明細(xì)分類賬、日記賬所反映的數(shù)字是否一致，報(bào)表與報(bào)表之間的有關(guān)數(shù)字是否銜接，有無編制虛假?zèng)Q算，在編制報(bào)表的會(huì)計(jì)計(jì)量和填報(bào)方法上是否保持前后會(huì)計(jì)期間的一致性。 2、財(cái)務(wù)報(bào)告中的各項(xiàng)應(yīng)當(dāng)填列的項(xiàng)目和補(bǔ)充資料是否齊全、合規(guī)，有無應(yīng)填未填問題。 3、本酒店的內(nèi)部管理的會(huì)計(jì)報(bào)表是否及時(shí)正確和可靠。 4、對(duì)有關(guān)報(bào)表指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比分析，發(fā)現(xiàn)先進(jìn)部門和個(gè)人，找出存在問題及其關(guān)鍵所在，發(fā)掘潛力，堵塞漏洞，增加酒店效益。審計(jì)人員應(yīng)經(jīng)常深入現(xiàn)場(chǎng)，并對(duì)比參觀其他酒店的管理，征求或聽取顧客的意見，隨時(shí)深入了解并作出詳細(xì)記錄，問題發(fā)現(xiàn)及評(píng)析才能深入和有說服力。 以上方案轉(zhuǎn)貼內(nèi)容只驗(yàn)證有關(guān)數(shù)據(jù)的合法合規(guī)性，沒有對(duì)工作流程、管理制度、控制漏洞進(jìn)行分析，建議參考者在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)加以重點(diǎn)關(guān)注，最大限度的為企業(yè)管理提出切實(shí)可行實(shí)施方案。