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企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則西北農(nóng)林科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院管理學(xué)系李小健 一 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念及產(chǎn)生 一 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn) AS 是會(huì)計(jì)核算工作的基本規(guī)范 它就會(huì)計(jì)核算的一般問(wèn)題和會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)的處理方法做出規(guī)定 可以理解為 會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)在理論上的高度概括 是進(jìn)行會(huì)計(jì)工作所應(yīng)遵循的權(quán)威性的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn) 是判斷會(huì)計(jì)工作質(zhì)量?jī)?yōu)劣的準(zhǔn)繩 二 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最早產(chǎn)生于20世紀(jì)30年代的美國(guó) 主要為解決當(dāng)時(shí)社會(huì)上會(huì)計(jì)處理方法不規(guī)范和會(huì)計(jì)處理程序不統(tǒng)一的現(xiàn)狀 其主要目的是規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算 確保向投資者 債權(quán)人 政府及其他會(huì)計(jì)信息使用者提供基本統(tǒng)一 相互可比的會(huì)計(jì)信息 美國(guó)通過(guò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制訂 發(fā)布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 為指導(dǎo)和規(guī)范會(huì)計(jì)核算起到很好的作用 之后 一些發(fā)達(dá)國(guó)家也紛紛仿效 英 日 澳 法 德 加以及新西蘭等國(guó)相繼制定頒布了本國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 我國(guó)香港和臺(tái)彎也制定本地區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 1973年 由美 英 澳 日 法 德 墨 荷 加9國(guó)的主要會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體發(fā)起成立了 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì) 現(xiàn)已頒發(fā)了50多項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 它在協(xié)調(diào)各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 提高會(huì)計(jì)信息可比性方面發(fā)揮了重要作用 有些國(guó)家 埃及 肯尼亞等 都以此為基礎(chǔ)制定本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 有些干脆以此作為本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 馬來(lái)西亞 新加坡 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自1992年開(kāi)始研究起草 1992年11月發(fā)布 1993年7月1日實(shí)施 標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從此進(jìn)入實(shí)質(zhì)性階段 為我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立 發(fā)展和完善奠定了基礎(chǔ) 二 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建立的背景和意義 一 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的出臺(tái) 二 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的基本內(nèi)容 三 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的特點(diǎn) 一 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的出臺(tái) 為適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)全球化快速發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)信息需求多元化的需要 2006年2月15日 財(cái)政部正式頒布了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則體系 包括39項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 48項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則 2007年1月1日起在上市公司中率先執(zhí)行 其他企業(yè)鼓勵(lì)執(zhí)行 同時(shí)不再執(zhí)行現(xiàn)行準(zhǔn)則 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅理念先進(jìn) 體系完整 同時(shí)標(biāo)志著與國(guó)際慣例趨同的中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立 新準(zhǔn)則的實(shí)施會(huì)極大地提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量 進(jìn)一步縮小會(huì)計(jì)收益調(diào)整空間 有利于完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制 有利于提高對(duì)外開(kāi)放水平 是財(cái)政 會(huì)計(jì)工作促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重要舉措將給我國(guó)企業(yè)帶來(lái)巨大考驗(yàn) 對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的執(zhí)業(yè)能力提出了更高的要求 尤其是在上市公司率先實(shí)施的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 將為企業(yè)的會(huì)計(jì)核算體系帶來(lái)大幅變革 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系 基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 38項(xiàng)具體準(zhǔn)則 對(duì)16項(xiàng)具體準(zhǔn)則修訂 新增22項(xiàng)具體準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表 金融及非金融企業(yè) 二 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的基本內(nèi)容 二 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的基本內(nèi)容 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系基本實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同 2005年 財(cái)政部先后發(fā)布了6批共22項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的征求意見(jiàn)稿 此外 對(duì)1997年至2001年期間頒布的16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 也進(jìn)行了全面的梳理 調(diào)整和修訂 最終在2006年初構(gòu)建起一套企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善體系 這套體系成為與中國(guó)國(guó)情相適應(yīng) 同時(shí)又充分與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的 涵蓋各類企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 能夠獨(dú)立實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系 但是 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同不等于相同 在關(guān)聯(lián)方交易及其交易的披露 資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回 部分政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理上 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持了 中國(guó)特色 三 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)1 會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)要素計(jì)量的變化 新基本準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)基本原則 繼續(xù)保留了重要性原則 謹(jǐn)慎原則 實(shí)質(zhì)重于形式原則等 也強(qiáng)調(diào)了可比性 一致性 明晰性等原則 但權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本不再作為會(huì)計(jì)核算的基本原則 由于公允價(jià)值的應(yīng)用 計(jì)量成為此次準(zhǔn)則修改中的一大亮點(diǎn) 美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則比較側(cè)重公允價(jià)值的應(yīng)用 以體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性 考慮到中國(guó)市場(chǎng)發(fā)展的現(xiàn)狀 此次準(zhǔn)則體系中主要在金融工具 投資性房地產(chǎn) 非共同控制下的企業(yè)合并 債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價(jià)值 總體上說(shuō) 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用還是比較謹(jǐn)慎的 2 存貨管理辦法變革 新存貨準(zhǔn)則下 取消了后進(jìn)先出法 一律使用先進(jìn)先出法記賬 這對(duì)生產(chǎn)周期較長(zhǎng)的公司將產(chǎn)生一定影響 原先采用后進(jìn)先出法 存貨較多 周轉(zhuǎn)率較低的公司 采用新的存貨記賬方法后 其毛利率和利潤(rùn)將出現(xiàn)不正常的波動(dòng) 例如 采用后進(jìn)先出法的家電上市公司 在顯像管價(jià)格不斷下跌過(guò)程中 一旦變革為先進(jìn)先出法 后果將是成本大幅上升 毛利率快速下滑 當(dāng)期利潤(rùn)下降 3 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提變革 針對(duì)借減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回操縱利潤(rùn)的問(wèn)題 新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則明確 計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回 這也是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性差異之一 值得關(guān)注的是 一些利用大幅計(jì)提減值準(zhǔn)備進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)節(jié)的公司 有可能在2006年將減值準(zhǔn)備沖回 否則2007年執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后 這些隱藏利潤(rùn)將再也沒(méi)有機(jī)會(huì)浮出水面 從上市公司實(shí)際計(jì)提的減值準(zhǔn)備來(lái)看 一些公司的減值準(zhǔn)備甚至超過(guò)了當(dāng)期凈利潤(rùn) 這些公司若在2006年報(bào)中轉(zhuǎn)回部分減值準(zhǔn)備 其利潤(rùn)將大受影響 4 債務(wù)重組方法變革 新債務(wù)重組準(zhǔn)則改變了一刀切的規(guī)定 將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債計(jì)入資本公積的做法 改為將債務(wù)重組收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入 對(duì)于實(shí)物抵債業(yè)務(wù) 引進(jìn)公允價(jià)值作為計(jì)量屬性 按新規(guī)定 一些無(wú)力清償債務(wù)的公司 一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免 其收益將直接反映在當(dāng)期利潤(rùn)表中 可能極大地提升其每股收益水平 因此 那些負(fù)債金額較高又有可能獲得債務(wù)豁免的公司 值得投資者關(guān)注 5 企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法的變革 目前中國(guó)的企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并 這不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為 合并對(duì)價(jià)也不是雙方討價(jià)還價(jià)的結(jié)果 不代表公允價(jià)值 因此以賬面價(jià)值作為會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ) 以避免利潤(rùn)操縱 非同一控制下的企業(yè)合并 包括吸收合并和新設(shè)合并 可以有雙方的討價(jià)還價(jià) 是雙方自愿交易的結(jié)果 因此有雙方認(rèn)可的公允價(jià)值 并可確認(rèn)購(gòu)買商譽(yù) 6 合并報(bào)表基本理論的變革 與 合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定 相比 新的合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則所依據(jù)的基本合并理論已發(fā)生變化 從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實(shí)體理論 合并報(bào)表范圍的確定更關(guān)注實(shí)質(zhì)性控制 母公司對(duì)所有能控制的子公司均需納入合并范圍 而不一定考慮股權(quán)比例 所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司 只要是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的 也應(yīng)納入合并范圍 這一變革 對(duì)上市公司合并報(bào)表利潤(rùn)將產(chǎn)生較大影響 7 金融工具準(zhǔn)則的變革 關(guān)于金融工具的4項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要適用于金融企業(yè) 這些準(zhǔn)則對(duì)金融企業(yè)的影響是廣泛而深刻的 上市或擬上市的金融機(jī)構(gòu)則首當(dāng)其沖 例如 準(zhǔn)則規(guī)定衍生金融工具一律以公允價(jià)值計(jì)量 并從表外移到表內(nèi)反映 這就要求上市銀行和證券公司善用衍生工具這把雙刃劍 因?yàn)楸韮?nèi)化將對(duì)企業(yè)利用衍生金融工具進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的行為產(chǎn)生重大影響 企業(yè)不但要考慮現(xiàn)金流等經(jīng)濟(jì)因素 還要考慮衍生金融工具對(duì)報(bào)表的影響 以避免給報(bào)表帶來(lái)過(guò)大的波動(dòng) 三 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革要點(diǎn) 一 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 基本準(zhǔn)則 1 增加了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)2 將一般原則表述為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 八項(xiàng) 3 對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定義進(jìn)行了修改 注重本質(zhì)的概括 增加了利得和損失概念 4 強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)計(jì)量屬性 五種 5 突出了現(xiàn)金流量表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注編制 取消了財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū) 第四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 又稱財(cái)務(wù)報(bào)告 下同 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況 經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息 反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況 有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者 債權(quán)人 政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等 會(huì)計(jì)目標(biāo) 會(huì)計(jì)假設(shè)和基礎(chǔ) 第五條企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn) 計(jì)量和報(bào)告 第六條企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn) 計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提 第七條企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間 分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 會(huì)計(jì)期間分為年度和中期 中期是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間 第八條企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以貨幣計(jì)量 第九條企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn) 計(jì)量和報(bào)告 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 第十二條企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn) 計(jì)量和報(bào)告 如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息 保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠 內(nèi)容完整 客觀性 第十三條企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān) 有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去 現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè) 相關(guān)性 第十四條企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了 便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用 明晰性 第十五條企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性 可比性 同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng) 應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策 不得隨意變更 確需變更的 應(yīng)當(dāng)在附注中說(shuō)明 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng) 應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策 確保會(huì)計(jì)信息口徑一致 相互可比 第十六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn) 計(jì)量和報(bào)告 不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù) 實(shí)質(zhì)重于形式 第十七條企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況 經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng) 重要性 第十八條企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn) 計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎 不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益 低估負(fù)債或者費(fèi)用 謹(jǐn)慎性 第十九條企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng) 應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn) 計(jì)量和報(bào)告 不得提前或者延后 及時(shí)性 會(huì)計(jì)要素 會(huì)計(jì)要素 利得 利得是由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的 會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的 與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入 損失 損失是由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的 會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的 與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流出 如 證券出售 固定資產(chǎn)處置 捐贈(zèng) 賠償 罰沒(méi) 匯率變動(dòng) 自然災(zāi)害等形成的利得或損失 會(huì)計(jì)計(jì)量屬性 1 歷史成本 在歷史成本計(jì)量下 資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額 或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量 負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額 或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額 或者按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量 2 重置成本 在重置成本計(jì)量下 資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量 負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量 會(huì)計(jì)計(jì)量屬性 3 可變現(xiàn)凈值 在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下 資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本 估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量 4 現(xiàn)值 在現(xiàn)值計(jì)量下 資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量 負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來(lái)凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量 5 公允價(jià)值 在公允價(jià)值計(jì)量下 資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中 熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量 財(cái)務(wù)報(bào)告 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果 現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料 會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表 利潤(rùn)表 現(xiàn)金流量表等報(bào)表 小企業(yè)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表可以不包括現(xiàn)金流量表 附注是指對(duì)在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目所作的進(jìn)一步說(shuō)明 以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明等 二 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào) 存貨 1 取消了后進(jìn)先出法第十四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法 加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本 已售存貨 應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益 相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備也應(yīng)當(dāng)予以結(jié)轉(zhuǎn) 對(duì)于性質(zhì)和用途相似的存貨 應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本 2 將借款費(fèi)用資本化范圍擴(kuò)大到某些存貨中第十條應(yīng)計(jì)入存貨成本的借款費(fèi)用 按照 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào) 借款費(fèi)用 處理 如需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)才能夠達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨 將借款費(fèi)用計(jì)入存貨成本 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào) 長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 改變了初始投資成本的計(jì)量方法第三條企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本 1 同一控制下的企業(yè)合并 合并方以支付現(xiàn)金 轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的 應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本 長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金 轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額 應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積 資本公積不足沖減的 調(diào)整留存收益 2 非同一控制下的企業(yè)合并 購(gòu)買方在購(gòu)買日應(yīng)當(dāng)按照 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào) 企業(yè)合并 確定的合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本 付出資產(chǎn)公允價(jià)值 實(shí)例1 A公司支付現(xiàn)金100萬(wàn)元取得B公司60 的股權(quán) A和B同受一方控制 投資時(shí)B公司的帳面價(jià)值為200萬(wàn)元 初始投資成本200 60 120萬(wàn)元120 100 20萬(wàn)元 計(jì)入資本公積 實(shí)例2 A公司以一臺(tái)設(shè)備換取B公司60 的股權(quán) A和B非同一方控制 換出設(shè)備的帳面價(jià)值為160萬(wàn)元 公允價(jià)值為170萬(wàn)元 初始投資成本為170萬(wàn)元170 160 10萬(wàn)元 計(jì)入當(dāng)期損益 2 改變了成本法和權(quán)益法的核算范圍第五條下列長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則采用成本法核算 1 投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)當(dāng)采用本準(zhǔn)則規(guī)定的成本法核算 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整 2 投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響 并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià) 公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資 第八條投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第九條至第十三條規(guī)定 采用權(quán)益法核算 共同控制 是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制 僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在 投資企業(yè)與其他方對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的 被投資單位為其合營(yíng)企業(yè) 重大影響 是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力 但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定 投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的 被投資單位為其聯(lián)營(yíng)企業(yè) 3 改變了成本法和權(quán)益法核算方法成本法 在對(duì)非同一控制下的取得的子公司采用成本法核算時(shí) 按規(guī)定確定初始投資成本后 投資方對(duì)初始投資成本大于合并方取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù) 投資方對(duì)初始投資成本小于合并方取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額 應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益 實(shí)例3 A公司以一臺(tái)設(shè)備換取乙公司60 的股權(quán) 甲 乙為非一方控制 換出設(shè)備的帳面價(jià)值為300萬(wàn)元 公允價(jià)值為250萬(wàn)元 假設(shè)合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值為400萬(wàn)元 初始投資成本250萬(wàn)元 確認(rèn)商譽(yù)10萬(wàn)元 250 240 借 商譽(yù)10貸 長(zhǎng)期股權(quán)投資10假設(shè)合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值為500萬(wàn)元 初始投資成本250小于300 500 60 借 長(zhǎng)期股權(quán)投資50貸 投資收益50 權(quán)益法 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的 不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的 其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益 同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本 實(shí)例4 A公司以一臺(tái)設(shè)備換取乙公司60 的股權(quán) 甲 乙為非一方控制 換出設(shè)備的帳面價(jià)值為300萬(wàn)元 公允價(jià)值為250萬(wàn)元 假設(shè)合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值為400萬(wàn)元 初始投資成本 250萬(wàn)元 大于240萬(wàn)元 假設(shè)合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值為500萬(wàn)元 初始投資成本250 60 310萬(wàn)元損益 310 250 60萬(wàn)元 4 調(diào)整了在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露長(zhǎng)期股權(quán)投資信息的內(nèi)容第十七條投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的下列信息 1 子公司 合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)清單 包括企業(yè)名稱 注冊(cè)地 業(yè)務(wù)性質(zhì) 投資企業(yè)的持股比例和表決權(quán)比例 2 合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)當(dāng)期的主要財(cái)務(wù)信息 包括資產(chǎn) 負(fù)債 收入 費(fèi)用等合計(jì)金額 3 被投資單位向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴(yán)格限制的情況 4 當(dāng)期及累計(jì)未確認(rèn)的投資損失金額 5 與對(duì)子公司 合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的或有負(fù)債 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào) 投資性房地產(chǎn) 1 投資性房地產(chǎn)性質(zhì)和范圍第二條投資性房地產(chǎn) 是指為賺取租金或資本增值 或兩者兼有而持有的房地產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單獨(dú)計(jì)量和出售 第三條本準(zhǔn)則規(guī)范下列投資性房地產(chǎn) 1 已出租的土地使用權(quán) 2 持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán) 3 已出租的建筑物 第四條下列各項(xiàng)不屬于投資性房地產(chǎn) 1 自用房地產(chǎn) 即為生產(chǎn)商品 提供勞務(wù)或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的房地產(chǎn) 2 作為存貨的房地產(chǎn) 2 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量第十條有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的 可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 采用公允價(jià)值模式計(jì)量的 應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件 1 投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng) 2 企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息 從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì) 第十一條采用公允價(jià)值模式計(jì)量的 不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷 應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值 公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益 3 投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換第十四條在成本模式下 應(yīng)當(dāng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價(jià)值 第十五條采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí) 應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值 公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益 第十六條自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí) 投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)價(jià) 轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的 其差額計(jì)入當(dāng)期損益 轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的 其差額計(jì)入所有者權(quán)益 4 投資性房地產(chǎn)的處置第十八條企業(yè)出售 轉(zhuǎn)讓 報(bào)廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損 應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益 5 在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露投資性房地產(chǎn)信息的內(nèi)容第十九條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的下列信息 1 投資性房地產(chǎn)的種類 金額和計(jì)量模式 2 采用成本模式的 投資性房地產(chǎn)的折舊或攤銷 以及減值準(zhǔn)備的計(jì)提情況 3 采用公允價(jià)值模式的 公允價(jià)值的確定依據(jù)和方法 以及公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)損益的影響 4 房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換情況 理由 以及對(duì)損益或所有者權(quán)益的影響 5 當(dāng)期處置的投資性房地產(chǎn)及其對(duì)損益的影響 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào) 固定資產(chǎn) 1 重新定義了固定資產(chǎn)第三條固定資產(chǎn) 是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn) 1 為生產(chǎn)商品 提供勞務(wù) 出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有 2 使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度 2 強(qiáng)調(diào)投資者投入的固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)必須公允第十一條投資者投入固定資產(chǎn)的成本 應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定 但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外 3 后續(xù)支出與初始確認(rèn)固定資產(chǎn)相一致第六條與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出 符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定 經(jīng)濟(jì)利益流入和成本可靠計(jì)量 的確認(rèn)條件的 應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本 不符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的 應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 4 規(guī)定了固定資產(chǎn)政策和估計(jì)變更處理方法固定資產(chǎn)使用壽命 預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更 5 調(diào)整了在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露固定資產(chǎn)信息的內(nèi)容第二十五條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與固定資產(chǎn)有關(guān)的下列信息 1 固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件 分類 計(jì)量基礎(chǔ)和折舊方法 2 各類固定資產(chǎn)的使用壽命 預(yù)計(jì)凈殘值和折舊率 3 各類固定資產(chǎn)的期初和期末原價(jià) 累計(jì)折舊額及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額 4 當(dāng)期確認(rèn)的折舊費(fèi)用 5 對(duì)固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額和用于擔(dān)保的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值 6 準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)名稱 賬面價(jià)值 公允價(jià)值 預(yù)計(jì)處置費(fèi)用和預(yù)計(jì)處置時(shí)間等 6 重新定義了預(yù)計(jì)凈殘值新的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則中預(yù)計(jì)凈殘值是指 假定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài) 企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)的處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額 新的預(yù)計(jì)凈殘值的定義強(qiáng)調(diào)了現(xiàn)值 也就是說(shuō)在確定預(yù)計(jì)凈殘值時(shí)其金額應(yīng)為其折現(xiàn)值 在企業(yè)準(zhǔn)備出售固定資產(chǎn)時(shí) 應(yīng)復(fù)核其預(yù)計(jì)凈殘值 在這種情況預(yù)計(jì)凈殘值通常應(yīng)等于公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額 7 規(guī)定了特殊行業(yè)棄置費(fèi)的會(huì)計(jì)處理新的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定 固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)的處置費(fèi)用應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本 計(jì)提折舊 其金額為折現(xiàn)值 8 取消了固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系增加了資產(chǎn)減值準(zhǔn)則 其明確規(guī)定 減值損失不允許轉(zhuǎn)回 確保財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)更加真實(shí) 可靠 避免利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理 保護(hù)投資者利益 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào) 生物資產(chǎn) 1 生物資產(chǎn)是指有生命的動(dòng)物和植物 生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn) 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)三種 1 消耗性生物資產(chǎn) 是指為出售而持有的 或在將來(lái)收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn) 包括生長(zhǎng)中的大田作物 蔬菜 用材林以及存欄代售的牲畜等 2 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品 提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn) 包括經(jīng)濟(jì)林 薪炭林 產(chǎn)畜和役畜等 3 公益性生物資產(chǎn) 是指以防護(hù) 環(huán)境保護(hù)為主要目的的生物資產(chǎn) 包括防風(fēng)固沙林 水土保持林和水源涵養(yǎng)林等 2 實(shí)際成本計(jì)價(jià) 外購(gòu)生物資產(chǎn)的成本包括購(gòu)買價(jià)款 運(yùn)輸費(fèi) 保險(xiǎn)費(fèi) 相關(guān)稅費(fèi)以及可直接歸屬于購(gòu)買該資產(chǎn)的其他支出 自行栽培 營(yíng)造 繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的本包括生產(chǎn)過(guò)程中的耗費(fèi) 投資者投入的生物資產(chǎn)的成本 應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定 但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外 天然起源的生物資產(chǎn)的成本 應(yīng)當(dāng)按照名義金額確定 3 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用成本模式對(duì)生物資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 生物資產(chǎn)在育畢或達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的后發(fā)生的管護(hù) 飼養(yǎng)費(fèi)用等后續(xù)支出 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用 4 對(duì)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的的生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 應(yīng)當(dāng)按期計(jì)提折舊 并根據(jù)用途分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期費(fèi)用 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì) 使用情況和所包含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式 合理確定其使用壽命 預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法 可選用的折舊方法包括年限平均法 工作量法 產(chǎn)量法等 5 消耗性生物資產(chǎn)減值的影響因素已經(jīng)消失的 減記金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù) 并在原已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回 計(jì)入當(dāng)期損益 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提 不得轉(zhuǎn)回 公益性生物資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備 6 有確鑿證據(jù)表明生物資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的 應(yīng)當(dāng)對(duì)生物資產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào) 無(wú)形資產(chǎn) 1 重新定義了無(wú)形資產(chǎn)第三條無(wú)形資產(chǎn) 是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn) 不包括商譽(yù) 2 改變了投資者投入無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)的規(guī)定第十四條投資者投入無(wú)形資產(chǎn)的成本 應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定 但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外 3 增加了有關(guān)不確定使用壽命無(wú)形資產(chǎn)的處理規(guī)定第十九條使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷 但按規(guī)定計(jì)提減值 使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn) 其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷 4 調(diào)整了無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法的規(guī)定企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法 應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式 無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的 應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷 5 修改了研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的處理方法第七條企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出 應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出 研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查 開(kāi)發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前 將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì) 以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料 裝置 產(chǎn)品等 第八條企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出 應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 第九條企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出 同時(shí)滿足下列條件的 才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn) 技術(shù)上具有可行性 使用或出售的意圖 應(yīng)當(dāng)證明其有用性 有足夠的技術(shù) 財(cái)務(wù)資源和其他資源支持 以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā) 并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn) 開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量 6 調(diào)整了在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露無(wú)形資產(chǎn)信息的內(nèi)容二十四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照無(wú)形資產(chǎn)的類別在附注中披露與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的下列信息 1 無(wú)形資產(chǎn)的期初和期末賬面余額 累計(jì)攤銷額及減值準(zhǔn)備累計(jì)金額 2 使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn) 其使用壽命的估計(jì)情況 使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn) 其使用壽命不確定的判斷依據(jù) 3 無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法 4 用于擔(dān)保的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值 當(dāng)期攤銷額等情況 5 計(jì)入當(dāng)期損益和確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的研究開(kāi)發(fā)支出金額 實(shí)例1 某公司正在研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)新工藝 2005年10月以前發(fā)生各項(xiàng)研究 調(diào)查和試驗(yàn)等費(fèi)用200萬(wàn)元 2005年10月以后發(fā)生材料和人工支出100萬(wàn)元 2005年9月末該項(xiàng)工藝研究成功 2006年1 6月發(fā)生材料 人工和注冊(cè)費(fèi)等支出400萬(wàn)元 2006年6月該工藝開(kāi)發(fā)完成 預(yù)計(jì)可收回金額為600萬(wàn)元 管理費(fèi)用 200萬(wàn)元無(wú)形資產(chǎn) 100 400 500萬(wàn)元 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào) 非貨幣性資產(chǎn)交換 1 改變了非貨幣資產(chǎn)公允價(jià)值的計(jì)量模式第三條非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列條件的 應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本 公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益 1 該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì) 2 換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量 換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的 應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ) 但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的除外 公允價(jià)值 換出資產(chǎn)的公允價(jià)值 支付的補(bǔ)價(jià) 或 收到的補(bǔ)價(jià) 應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)帳面價(jià)值 換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值 支付的補(bǔ)價(jià) 或 收到的補(bǔ)價(jià) 應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 不確認(rèn)損益 2 非貨幣資產(chǎn)交換在會(huì)計(jì)報(bào)表附注的披露第十條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與非貨幣性資產(chǎn)交換有關(guān)的下列信息 1 換入資產(chǎn) 換出資產(chǎn)的類別 2 換入資產(chǎn)成本的確定方式 3 換入資產(chǎn) 換出資產(chǎn)的公允價(jià)值以及換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值 4 非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)的損益 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào) 資產(chǎn)減值 1 資產(chǎn)減值概念和認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)第二條資產(chǎn)減值 是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值 第五條存在下列跡象的 表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值 1 資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌 其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌 2 企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì) 技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化 從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響 3 市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高 從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率 導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低 4 有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞 5 資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置 終止使用或者計(jì)劃提前處置 2 資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量第六條資產(chǎn)存在減值跡象的 應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額 可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定 第九條資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過(guò)程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量 選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定 預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 應(yīng)當(dāng)綜合考慮資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量 使用壽命和折現(xiàn)率等因素 3 資產(chǎn)減值損失的確定第十五條可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明 資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的 應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額 減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失 計(jì)入當(dāng)期損益 同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 第十六條資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后 減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來(lái)期間作相應(yīng)調(diào)整 以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi) 系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值 扣除預(yù)計(jì)凈殘值 第十七條資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn) 在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回 實(shí)例1 某公司某項(xiàng)設(shè)備原值2000萬(wàn)元 已提折舊300萬(wàn)元 已提減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元 2005年末該設(shè)備明顯存在減值跡象 如果該設(shè)備出售 可變現(xiàn)1120萬(wàn)元 如果繼續(xù)使用 尚可使用五年 未來(lái)現(xiàn)金流量?jī)糁捣謩e為400萬(wàn)元 300萬(wàn)元 250萬(wàn)元 200萬(wàn)元和190萬(wàn)元 貼現(xiàn)率為5 設(shè)備帳面價(jià)值 2000 300 100 1600萬(wàn)元預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 1190萬(wàn)元 按5 貼現(xiàn) 減值準(zhǔn)備 1600 1190 410萬(wàn)元 4 資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理第十八條有跡象表明一項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生減值的 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計(jì)其可收回金額 企業(yè)難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的 應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額 資產(chǎn)組的認(rèn)定 應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù) 同時(shí) 在認(rèn)定資產(chǎn)組時(shí) 應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方式 如是按照生產(chǎn)線 業(yè)務(wù)種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等 和對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等 幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品 或者其他產(chǎn)出 存在活躍市場(chǎng)的 即使部分或者所有這些產(chǎn)品 或者其他產(chǎn)出 均供內(nèi)部使用 也應(yīng)當(dāng)在符合前款規(guī)定的情況下 將這幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組 如果該資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入受內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的影響 應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)管理層在公平交易中對(duì)未來(lái)價(jià)格的最佳估計(jì)數(shù)來(lái)確定資產(chǎn)組的未來(lái)現(xiàn)金流量 5 商譽(yù)減值的處理第二十三條企業(yè)合并所形成的商譽(yù) 至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試 商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試 第二十四條企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)減值測(cè)試 對(duì)于因企業(yè)合并形成的商譽(yù)的賬面價(jià)值 應(yīng)當(dāng)自購(gòu)買日起按照合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組 難以分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組的 應(yīng)當(dāng)將其分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組組合 第二十五條在對(duì)包含商譽(yù)的相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試時(shí) 如與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合存在減值跡象的 應(yīng)當(dāng)先對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試 計(jì)算可收回金額 并與相關(guān)賬面價(jià)值相比較 確認(rèn)相應(yīng)的減值損失 實(shí)例2 A公司在2007年初以1900萬(wàn)收購(gòu)了B公司全部股權(quán) B公司可辨認(rèn)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1500萬(wàn)元 A公司在其合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn) 商譽(yù)400萬(wàn)元 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)為1500萬(wàn)元 假定B公司的全部資產(chǎn)是產(chǎn)生現(xiàn)金流量的最小組合 2007年末 B公司可收回金額為1000萬(wàn)元 全部可辨認(rèn)資產(chǎn)凈值為1350萬(wàn)元 A公司2007年末對(duì)B公司資產(chǎn)減值測(cè)試表明發(fā)生 1350 400 100 750萬(wàn)元借 管理費(fèi)用400貸 商譽(yù)400借 營(yíng)業(yè)外支出350貸 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備350 6 在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露資產(chǎn)減值信息的內(nèi)容第二十六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與資產(chǎn)減值有關(guān)的下列信息 1 當(dāng)期確認(rèn)的各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失金額 2 計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額 3 提供分部報(bào)告信息的 應(yīng)當(dāng)披露每個(gè)報(bào)告分部當(dāng)期確認(rèn)的減值損失金額 第二十七條發(fā)生重大資產(chǎn)減值損失的 應(yīng)當(dāng)在附注中披露導(dǎo)致每項(xiàng)重大資產(chǎn)減值損失的原因和當(dāng)期確認(rèn)的重大資產(chǎn)減值損失的金額 第二十八條對(duì)于重大資產(chǎn)減值 應(yīng)當(dāng)在附注中披露資產(chǎn) 或者資產(chǎn)組 下同 可收回金額的確定方法 第三十條分?jǐn)偟侥迟Y產(chǎn)組的商譽(yù) 或者使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn) 下同 的賬面價(jià)值占商譽(yù)賬面價(jià)值總額的比例重大的 應(yīng)當(dāng)在附注中披露下列信息 1 分?jǐn)偟皆撡Y產(chǎn)組的商譽(yù)的賬面價(jià)值 2 該資產(chǎn)組可收回金額的確定方法 第三十一條商譽(yù)的全部或者部分賬面價(jià)值分?jǐn)偟蕉鄠€(gè)資產(chǎn)組 且分?jǐn)偟矫總€(gè)資產(chǎn)組的商譽(yù)的賬面價(jià)值占商譽(yù)賬面價(jià)值總額的比例不重大的 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中說(shuō)明這一情況以及分?jǐn)偟缴鲜鲑Y產(chǎn)組的商譽(yù)合計(jì)金額 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào) 職工薪酬 1 明確職工薪酬定義和范圍第二條職工薪酬 是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出 職工薪酬包括 1 職工工資 獎(jiǎng)金 津貼和補(bǔ)貼 2 職工福利費(fèi) 3 醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi) 養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 4 住房公積金 5 工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi) 6 非貨幣性福利 7 因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償 8 其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出 2 規(guī)范了職工薪酬的會(huì)計(jì)處理原則第四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間 將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債 除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償外 應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象 分別不同情況處理 第五條企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi) 養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 工傷保險(xiǎn)費(fèi) 生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金 應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間 根據(jù)工資總額的一定比例計(jì)算 并按照本準(zhǔn)則第四條的規(guī)定處理 第六條企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系 或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh 同時(shí)滿足下列條件的 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債 同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 3 在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露職工薪酬信息的內(nèi)容第七條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與職工薪酬有關(guān)的下列信息 1 應(yīng)當(dāng)支付給職工的工資 獎(jiǎng)金 津貼和補(bǔ)貼 及其期末應(yīng)付未付金額 2 應(yīng)當(dāng)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi) 養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 及其期末應(yīng)付未付金額 3 應(yīng)當(dāng)為職工繳存的住房公積金 及其期末應(yīng)付未付金額 4 為職工提供的非貨幣性福利 及其計(jì)算依據(jù) 5 應(yīng)當(dāng)支付的因解除勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償 及其期末應(yīng)付未付金額 6 其他職工薪酬 第八條因自愿接受裁減建議的職工數(shù)量 補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等不確定而產(chǎn)生的或有負(fù)債 應(yīng)當(dāng)按照 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào) 或有事項(xiàng) 披露 實(shí)例1 新準(zhǔn)則要求職工薪酬按實(shí)際發(fā)生額列支 與稅務(wù)規(guī)定不一致的 作納稅調(diào)整 設(shè)置 應(yīng)付職工薪酬 科目 當(dāng)期工資費(fèi)用的處理 借 有關(guān)成本費(fèi)用貸 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付工資當(dāng)期醫(yī)療保險(xiǎn)的處理借 有關(guān)成本費(fèi)用貸 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付醫(yī)療保險(xiǎn)當(dāng)期辭退員工補(bǔ)償?shù)奶幚斫?有關(guān)成本費(fèi)用貸 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付辭退補(bǔ)償以貨幣資金支付時(shí) 沖減預(yù)計(jì)負(fù)債 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào) 企業(yè)年金基金 1 企業(yè)年金基金 是指根據(jù)依法制定的企業(yè)年金計(jì)劃籌集的資金及其投資運(yùn)營(yíng)收益形成的企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)基金 2 企業(yè)年金基金應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和列報(bào) 3 企業(yè)年金繳費(fèi)及運(yùn)營(yíng)形成的各項(xiàng)資產(chǎn)包括 貨幣資金 證券清算款 應(yīng)收股利 應(yīng)收利息 買入返售證券 其他應(yīng)收款 債券投資 基金投資 股票投資和其他投資等 4 企業(yè)年金基金在運(yùn)營(yíng)中根據(jù)國(guó)家規(guī)定的投資范圍取得的具有良好流動(dòng)性的金融產(chǎn)品 其初始取得和后續(xù)估值應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ) 5 企業(yè)年金基金運(yùn)營(yíng)形成的各項(xiàng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)予以確認(rèn) 6 企業(yè)年金基金運(yùn)營(yíng)形成的各項(xiàng)收入 應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的利率和期間及處置收益確認(rèn)和計(jì)量 7 企業(yè)年金基金運(yùn)營(yíng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用包括 交易費(fèi)用 受托人管理費(fèi) 托管人管理費(fèi)和投資管理人管理費(fèi) 賣出回購(gòu)證券支出和其他其他費(fèi)用 應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定據(jù)實(shí)確認(rèn)和計(jì)量 8 企業(yè)年金基金的凈資產(chǎn) 指企業(yè)年金基金的資產(chǎn)減去負(fù)債的差額 資產(chǎn)負(fù)債表日 應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期各項(xiàng)收入和費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)至凈資產(chǎn) 資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分別企業(yè)和職工個(gè)人設(shè)置賬戶 根據(jù)企業(yè)年金計(jì)劃按期將年金的運(yùn)營(yíng)收益分配計(jì)入各賬戶 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào) 股份支付 1 股份支付 是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)或商品而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易 股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份 支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 2 以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)或其他方提供類似服務(wù)的 應(yīng)當(dāng)以授予職工和其他方權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量 授予后立即可行權(quán)的 應(yīng)當(dāng)在授予日按權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用 相應(yīng)增加資本公積 3 完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件才可行權(quán)的換取職工服務(wù)或其他方類似服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付 在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日 按照權(quán)益工具授予日的公允價(jià)值 將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用和資本公積 在資產(chǎn)負(fù)債表日 后續(xù)信息表明可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量與以前估計(jì)不同的 應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整 在可行權(quán)日 調(diào)整至實(shí)際可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量 可行權(quán)日之后不再對(duì)已確認(rèn)的相關(guān)成本或費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整 4 以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 應(yīng)當(dāng)以承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量 授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 應(yīng)當(dāng)在授子日以承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用 相應(yīng)增加負(fù)債 完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件以后才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日 按照承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值金額 將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入成本或費(fèi)用和負(fù)債 在資產(chǎn)負(fù)債表日 后續(xù)信息表明當(dāng)期承擔(dān)債務(wù)的公允價(jià)值與以前估計(jì)不同的 應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整 在可行權(quán)日 調(diào)整至實(shí)際可行權(quán)水平 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào) 債務(wù)重組 1 修訂了債務(wù)重組定義第二條債務(wù)重組 是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下 債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng) 2 修訂了債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理方法第五條以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的 債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額 計(jì)入當(dāng)期損益 轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額 計(jì)入當(dāng)期損益 3 修訂了債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理方法第十條以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的 債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬 重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額 比照本準(zhǔn)則第九條的規(guī)定處理 計(jì)入當(dāng)期損益 4 債務(wù)重組在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的披露第十四條債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與債務(wù)重組有關(guān)的下列信息 1 債務(wù)重組方式 2 確認(rèn)的債務(wù)重組利得總額 3 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本 或者實(shí)收資本 增加額 4 或有應(yīng)付金額 5 債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值 由債務(wù)轉(zhuǎn)成的股份的公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值的確定方法及依據(jù) 第十五條債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與債務(wù)重組有關(guān)的下列信息 1 債務(wù)重組方式 2 確認(rèn)的債務(wù)重組損失總額 3 債權(quán)轉(zhuǎn)為股份所導(dǎo)致的投資增加額及該投資占債務(wù)人股份總額的比例 4 或有應(yīng)收金額 5 債務(wù)重組中受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值 由債權(quán)轉(zhuǎn)成的股份的公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價(jià)值的確定方法及依據(jù) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào) 或有事項(xiàng) 1 或有事項(xiàng)概念及確認(rèn)第二條或有事項(xiàng) 是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的 其結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng) 第四條與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)滿足下列條件的 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債 1 該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù) 2 履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè) 3 該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量 2 或有事項(xiàng)的計(jì)量第五條預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量 所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍 且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同的 最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定 在其他情況下 最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理 1 或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目的 按照最可能發(fā)生金額確定 2 或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目的 按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計(jì)算確定 第六條企業(yè)在確定最佳估計(jì)數(shù)時(shí) 應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn) 不確定性和貨幣時(shí)間價(jià)值等因素 貨幣時(shí)間價(jià)值影響重大的 應(yīng)當(dāng)通過(guò)對(duì)相關(guān)未來(lái)現(xiàn)金流出進(jìn)行折現(xiàn)后確定最佳估計(jì)數(shù) 第七條企業(yè)清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)?補(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時(shí)才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn) 確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)當(dāng)超過(guò)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值 第八條待執(zhí)行合同變成虧損合同的 該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債 待執(zhí)行合同 是指合同各方尚未履行任何合同義務(wù) 或部分地履行了同等義務(wù)的合同 虧損合同 是指履行合同義務(wù)不可避免會(huì)發(fā)生的成本超過(guò)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同 或有負(fù)債 是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在義務(wù) 其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí) 或過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù) 履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計(jì)量 或有資產(chǎn) 是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn) 其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí) 3 或有事項(xiàng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的披露第十四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與或有事項(xiàng)有關(guān)的下列信息 1 預(yù)計(jì)負(fù)債 1 預(yù)計(jì)負(fù)債的種類 形成原因以及經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說(shuō)明 2 各類預(yù)計(jì)負(fù)債的期初 期末余額和本期變動(dòng)情況 3 與預(yù)計(jì)負(fù)債有關(guān)的預(yù)期補(bǔ)償金額和本期已確認(rèn)的預(yù)期補(bǔ)償金額 2 或有負(fù)債 不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債 1 或有負(fù)債的種類及其形成原因 包括已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票 未決訴訟 未決仲裁 對(duì)外提供擔(dān)保等形成的或有負(fù)債 2 經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說(shuō)明 3 或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響 以及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄?無(wú)法預(yù)計(jì)的 應(yīng)當(dāng)說(shuō)明原因 3 企業(yè)通常不應(yīng)當(dāng)披露或有資產(chǎn) 但或有資產(chǎn)很可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的 應(yīng)當(dāng)披露其形成的原因 預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響等 第十五條在涉及未決訴訟 未決仲裁的情況下 按照本準(zhǔn)則第十四條披露全部或部分信息預(yù)期對(duì)企業(yè)造成重大不利影響的 企業(yè)無(wú)須披露這些信息 但應(yīng)當(dāng)披露該未決訴訟 未決仲裁的性質(zhì) 以及沒(méi)有披露這些信息的事實(shí)和原因 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào) 收入 新準(zhǔn)則要求計(jì)量采用公允價(jià)值 規(guī)定 收入應(yīng)按其已收或應(yīng)收對(duì)價(jià)的公允價(jià)值來(lái)計(jì)量 如收入的名義金額與其公允價(jià)值 通常為現(xiàn)值 差額較小 可按名義金額計(jì)量 如收入的名義金額與其公允價(jià)值 通常為現(xiàn)值 差額較大 應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量 例1 甲公司售出大型設(shè)備一套 協(xié)議約定采用分期收款方式 從銷售當(dāng)年末分5年分期收款 每年2000 合計(jì)10000 假定購(gòu)貨方在銷售成立日支付貨款 只須付8000即可 分析 應(yīng)收金額的公允價(jià)值可以認(rèn)定為8000 與名義金額10000差額較大 應(yīng)采用公允價(jià)值計(jì)量 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào) 建造合同 1 本準(zhǔn)則規(guī)范建造承包商建造工程合同的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息的披露 新準(zhǔn)則規(guī)定房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商自建的商品房也可按本準(zhǔn)則核算 2 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 減值準(zhǔn)備 中沒(méi)有規(guī)定建造合同減值準(zhǔn)備的內(nèi)容 在新準(zhǔn)則中增加了建造合同減值準(zhǔn)備的內(nèi)容 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào) 政府補(bǔ)助 1 明確了政府補(bǔ)助的概念和分類政府補(bǔ)助 是指企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn) 但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本 第三條政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助 是指企業(yè)取得的 用于購(gòu)建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助 與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助 是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助 2 規(guī)范了政府補(bǔ)助的確認(rèn)和計(jì)量原則第五條政府補(bǔ)助同時(shí)滿足下列條件的 才能予以確認(rèn) 1 企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件 2 企業(yè)能夠收到政府補(bǔ)助 第六條政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的 應(yīng)當(dāng)按照收到或應(yīng)收的金額計(jì)量 政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的 應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量 公允價(jià)值不能可靠取得的 按照名義金額計(jì)量 3 規(guī)范了政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理和信息披露第七條與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益 并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配 計(jì)入當(dāng)期損益 但是 按照名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助 直接計(jì)入當(dāng)期損益 第八條與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助 應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理 1 用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的 確認(rèn)為遞延收益 并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間 計(jì)入當(dāng)期損益 2 用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的 直接計(jì)入當(dāng)期損益 第九條已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的 應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理 1 存在相關(guān)遞延收益的 沖減相關(guān)遞延收益賬面余額 超出部分計(jì)入當(dāng)期損益 2 不存在相關(guān)遞延收益的 直接計(jì)入當(dāng)期損益 第十條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與政府補(bǔ)助有關(guān)的下列信息 1 政府補(bǔ)助的種類及金額 2 計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助金額 3 本期返還的政府補(bǔ)助金額及原因 實(shí)例1 某公司接受政府補(bǔ)貼100萬(wàn)元 用于環(huán)境治理 企業(yè)購(gòu)置專門設(shè)施 該設(shè)施入帳金額為120萬(wàn)元 預(yù)計(jì)使用4年 無(wú)凈殘值 借 銀行存款100貸 遞延收益100借 固定資產(chǎn)120貸 在建工程120借 遞延收益25貸 補(bǔ)貼收入25借 管理費(fèi)用30貸 累計(jì)折舊30 實(shí)例2 某公司接受地方財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)助500萬(wàn)元 暫作資本公積 待履行手續(xù)后轉(zhuǎn)入國(guó)有股份 借 銀行存款500貸 資本公積500實(shí)例3 公司收到財(cái)政部門撥付的財(cái)政貼息款項(xiàng)24萬(wàn)元 借 銀行存款24貸 財(cái)務(wù)費(fèi)用24實(shí)例4 某公司收到政府給予的價(jià)格補(bǔ)貼100萬(wàn)元 其中60萬(wàn)元用于本期補(bǔ)貼 借 銀行存款100貸 補(bǔ)貼收入60貸 遞延收益40 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào) 所得稅 1 舊制度要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法 包括遞延法或債務(wù)法 核算所得稅 納稅影響會(huì)計(jì)法中的債務(wù)法為收益表債務(wù)法 新準(zhǔn)則要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算遞延所得稅 2 收益表債務(wù)法注重時(shí)間性差異 可計(jì)算當(dāng)期的影響 不能直接反映對(duì)未來(lái)的影響 不能處理非時(shí)間性的暫時(shí)性差異 而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法注重暫時(shí)性差異 可直接得出遞延所得稅資產(chǎn) 遞延所得稅負(fù)債余額 能直接反映其對(duì)未來(lái)的影響 可處理所有的暫時(shí)性差異 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào) 企業(yè)合并 1 同一控制下的企業(yè)合并總體原則 采用類似權(quán)益結(jié)合法的處理方法 即對(duì)于被合并方的資產(chǎn) 負(fù)債按照原賬面價(jià)值確認(rèn) 不按公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整 不形成商譽(yù) 合并對(duì)價(jià)與合并中取得的凈資產(chǎn)份額的差額調(diào)整權(quán)益項(xiàng)目 2 非控制下的企業(yè)合并總體原則 視同一個(gè)企業(yè)購(gòu)買另外一個(gè)企業(yè)的交易 按照購(gòu)買法進(jìn)行核算 按照公允價(jià)值確認(rèn)所取得的資產(chǎn)和負(fù)債 在計(jì)量基礎(chǔ)上 購(gòu)買法視合并為購(gòu)買行為 注重合并完成日資產(chǎn) 負(fù)債的實(shí)際價(jià)值 而權(quán)益結(jié)合法視企業(yè)合并為企業(yè)資源的聯(lián)合 認(rèn)為是兩家和兩家以上原企業(yè)所有者風(fēng)險(xiǎn)和利益的聯(lián)合 因此不要求對(duì)被購(gòu)買企業(yè)的資產(chǎn)加以重估 即按原有賬面價(jià)值入賬 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào) 會(huì)計(jì)政策 會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正準(zhǔn)則 1 會(huì)計(jì)政策變更的處理方法會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠 更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的 應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理 將會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益 其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和列報(bào)前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整 但確定該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外 追溯調(diào)整法 是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策 視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策 并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法 會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù) 是指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額 2 會(huì)計(jì)估計(jì)變更的處理方法會(huì)計(jì)估計(jì)變更 是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化 從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整 第九條企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法處理 會(huì)計(jì)估計(jì)變更僅影響變更當(dāng)期的 其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn) 既影響變更當(dāng)期又影響未來(lái)期間的 其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來(lái)期間予以確認(rèn) 第十條企業(yè)難以對(duì)某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更的 應(yīng)當(dāng)將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理 3 前期差錯(cuò)更正的處理方法第十一條前期差錯(cuò) 是指由于沒(méi)有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息 而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略漏或錯(cuò)報(bào) 1 編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息 2 前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息 前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤 應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤 疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨 固定資產(chǎn)盤盈等 第十二條企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò) 但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外 追溯重述法 是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí) 視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過(guò) 從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法 第十三條確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的 可以從可追溯重述的最早期間開(kāi)始調(diào)整留存收益的期初余額 財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整 也可以采用未來(lái)適用法 第十四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中 調(diào)整前期比較數(shù)據(jù) 4 在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的披露第十五條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會(huì)計(jì)政策變更有關(guān)的下列信息 1 會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì) 內(nèi)容和原因 2 當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額 3 無(wú)法進(jìn)行追溯調(diào)整的 說(shuō)明該事實(shí)和原因以及開(kāi)始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策的時(shí)點(diǎn) 具體應(yīng)用情況 第十六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會(huì)計(jì)估計(jì)變更有關(guān)的下列信息 1 會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和原因 2 會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期和未來(lái)期間的影響數(shù) 3 會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定的 披露這一事實(shí)和原因 第十七條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與前期差錯(cuò)更正有關(guān)的下列信息 1 前期差錯(cuò)的性質(zhì) 2 各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和更正金額 3 無(wú)法進(jìn)行追溯重述的 說(shuō)明該事實(shí)和原因以及對(duì)前期差錯(cuò)開(kāi)始進(jìn)行更正的時(shí)點(diǎn) 具體更正情況 第十八條在以后期間的財(cái)務(wù)報(bào)表中 不需要重復(fù)披露在以前期間的附注中已披露的會(huì)計(jì)政策變更和前期差錯(cuò)更正的信息 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 1 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概念及類別第二條資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)