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武漢紡織大學(xué) 外經(jīng)貿(mào)學(xué)院 畢業(yè) 論文 題目： 論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其控制 學(xué) 院： 會(huì)計(jì)學(xué)院 專(zhuān) 業(yè)： 會(huì)計(jì) 姓 名： 賀志鑫 指導(dǎo)教師： 張英 2016年 5 月 30 日 摘 要 隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們對(duì)審計(jì)的有著更加深入的理解，社會(huì)各界對(duì)審計(jì)質(zhì)量有著越來(lái)越高的期望和依賴，同時(shí)審計(jì)責(zé)任和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大。近年來(lái)，一系列的財(cái)務(wù)丑聞事件在各地爆發(fā)，如何加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理提高審計(jì)質(zhì)量成為了審計(jì)界不論在理論方面實(shí)務(wù)方面中的重大課題。當(dāng)然，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的且無(wú)法消除的，審計(jì)本身就是一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)管理，從審計(jì)單位或被審計(jì)單位所處的外部環(huán)境、經(jīng)營(yíng)方式和管理機(jī)制等內(nèi)外部各個(gè)方面來(lái)分析評(píng)估審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)水平，并把風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿到審計(jì)的全過(guò)程，采取措施避免不必要的風(fēng)險(xiǎn)，減少固有的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。本文主要從社會(huì)審計(jì)的角度出發(fā)，分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義、要素及特征和產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因，并提出幾點(diǎn)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施。 關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)責(zé)任 審計(jì)質(zhì)量 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理 ABSTRACT With the development of economy, people have a more in-depth understanding of the audit, the community of the audit quality has more and more high expectations and dependence, while the audit responsibility and audit risk is also getting bigger and bigger. In recent years, a series of financial scandals broke out all over the country, how to strengthen the audit risk management and improve audit quality has become a major issue in the field of theory and practice. , of course, the audit risk is objective existence and can not be eliminated, audit itself is a risk management, from each internal and external audit unit or the audited units the external environment, mode of operation and management mechanism to analyze audit assessment of the level of risk, audit and risk awareness throughout the whole process, to take measures to avoid unnecessary risks, reduce the inherent occupational risk. This article mainly from the perspective of social audit, audit risk analysis of the meaning, elements and characteristics of the audit risk and the reasons, and puts forward some measures to control the audit risk Key Words: Audit risk； Audit respondance；Audit quality；Audit risk assessment； Audit risk management； 目 錄 1. 開(kāi)篇引言 1 1.1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究的意義 1 1.2 關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的國(guó)內(nèi)外研究動(dòng)態(tài) 1 1.3 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究的內(nèi)容與方法 2 2. 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義、要素及特征 3 2.1 傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的概念與特征 3 2.2 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義及特征 4 3. 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因 8 3.1 客觀原因 6 3.2 主觀原因 8 4. 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的意義 9 4.1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的含義 9 4.2 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo) 10 4.3 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的作用 10 5. 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制 11 5.1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理 11 5.2 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的具體措施 12 6. 結(jié)論 13 7. 參考文獻(xiàn) 14 8. 致謝 15 1.開(kāi)篇引言 隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制越發(fā)完善，不斷加大的對(duì)外開(kāi)放力度，經(jīng)濟(jì)體制和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式方面也在進(jìn)行著根本性轉(zhuǎn)變。在這種歷史性變革的大環(huán)境下，審計(jì)作為整個(gè)經(jīng)濟(jì)循環(huán)中必不可少的重要環(huán)節(jié)，在維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序方面起到不可或缺的作用，因此人們對(duì)于審計(jì)的公正性有著較大的關(guān)注。 1.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究意義 隨著世界發(fā)展的逐步加快，科技水平日漸提高，在全球文化的相互交融的背景下，經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)也承全球化趨勢(shì)，人類(lèi)早已邁入高速發(fā)展的信息社會(huì)。在這此大環(huán)境下，企業(yè)時(shí)刻面臨著瞬息萬(wàn)變的內(nèi)外部環(huán)境所帶來(lái)的影響，不管是內(nèi)部還是外部的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)很快的轉(zhuǎn)為財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。近年來(lái)，受財(cái)務(wù)舞弊危害的人民群眾越來(lái)越多，受到損害的公眾常常會(huì)對(duì)審計(jì)人員提出質(zhì)問(wèn)甚至訴訟。例如，普華永道會(huì)計(jì)事務(wù)所收取通用公司7900多萬(wàn)美元的咨詢費(fèi)用，后來(lái)被迫將咨詢公司剝離出去。2001年的安然事件突發(fā)，安然的老板甚至帶著下屬一起燒毀會(huì)計(jì)資料，最終導(dǎo)致了安達(dá)信會(huì)計(jì)事務(wù)所的倒閉。2010年，在著名的雷曼破產(chǎn)案中，美國(guó)證監(jiān)會(huì)指安永對(duì)雷曼將500億美元資產(chǎn)以“回購(gòu)105”手段不正常劃至表外，以隱藏負(fù)債和降低杠桿的事件“袖手旁觀”，甚至有助長(zhǎng)之嫌，成為金融危機(jī)中首個(gè)針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的指控。美國(guó)《會(huì)計(jì)雜志》認(rèn)為，美國(guó)在過(guò)去15年中控告審計(jì)人員的訴訟案，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)整個(gè)職業(yè)105年歷史中所發(fā)生的總數(shù)。在中國(guó)，1992年9月18日，深圳特區(qū)會(huì)計(jì)師事務(wù)所因“深圳原野公司”案件被撤銷(xiāo)。2001年山東乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所在“東方電子假賬案”中落馬。負(fù)責(zé)該項(xiàng)審計(jì)的審計(jì)三部經(jīng)理、注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉學(xué)偉被捕。眾多審計(jì)失敗的案例使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在公眾心目中的形象一落千丈，審計(jì)行業(yè)的信譽(yù)度在公眾心中已低至了底谷。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在全球范圍內(nèi)都面臨著及其嚴(yán)重的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，一次又一次對(duì)審計(jì)的審計(jì)案件對(duì)整個(gè)職業(yè)帶來(lái)了巨大的危機(jī)。因此審計(jì)人員應(yīng)如何面對(duì)層出不窮的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，如何有效的進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理、盡可能的提高審計(jì)質(zhì)量降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，成為審計(jì)人員面臨的最大課題。 審計(jì)環(huán)境的變化和審計(jì)理論水平的不斷更新，促進(jìn)了審計(jì)方案和模式的不斷發(fā)展和完善。截至目前，一般認(rèn)為，審計(jì)模式和方法的演進(jìn)經(jīng)歷了賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)這三個(gè)過(guò)程，其中風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)又分為傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式的理論假設(shè)是完善的內(nèi)部控制可以降低錯(cuò)誤與舞弊發(fā)生的概率。因此，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行研究，即可提高審計(jì)質(zhì)量，也對(duì)加快風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的發(fā)展有著不小理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。 1.2關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的國(guó)內(nèi)外研究動(dòng)態(tài) 國(guó)外對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究，早期的國(guó)外學(xué)者主要是歸納他們對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，并提出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。Mautiz和Sharaf在研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與客戶之間的關(guān)系時(shí)采用了“可靠度”這一說(shuō)法，他們認(rèn)為審計(jì)人員憑經(jīng)驗(yàn)可以感覺(jué)到某一特定交易或財(cái)產(chǎn)出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的可能性。20世紀(jì)80年代美國(guó)審計(jì)訴訟爆炸的出現(xiàn)，使得很多學(xué)者開(kāi)始從審計(jì)環(huán)境的角度研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：Balachandran、Nagarajan(1987)和Nelson等(1988)研究了不同法律責(zé)任安排對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及審計(jì)師投入的影響;Schwartz(1997)則研究了審計(jì)師法律責(zé)任制度、審計(jì)質(zhì)量與社會(huì)最優(yōu)投資水平的關(guān)系。D.H.Roberts(1978)最早建立審計(jì)終極風(fēng)險(xiǎn)模型，該模型為：審計(jì)終極風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)分析性檢查風(fēng)險(xiǎn)(抽樣風(fēng)險(xiǎn)+ 非抽樣風(fēng)險(xiǎn));1983年AICPA修改了之前提出的模型，提出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)，被稱為傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型;國(guó)際審計(jì)和保證委員會(huì)(IAASB)(2003)發(fā)布審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)，被稱為現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，開(kāi)啟了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)代。 國(guó)內(nèi)學(xué)者開(kāi)展審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究的一些代表性成果有：王光遠(yuǎn)在1992編寫(xiě)的《制度基礎(chǔ)審計(jì)學(xué)》，成為現(xiàn)代審計(jì)思想確立的指導(dǎo)基礎(chǔ)，并且在一定程度上該書(shū)加速了中國(guó)審計(jì)發(fā)展進(jìn)程的大變革;胡春元(1997)以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)展為線索，把我國(guó)民間審計(jì)的發(fā)展暫時(shí)劃分為三個(gè)階段：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)萌芽階段、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)穩(wěn)定階段、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)縱深發(fā)展階段;雷俊生(2006)、趙文海(2008)研究了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義和審計(jì)公告，他認(rèn)為審計(jì)結(jié)果公告與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有必然的聯(lián)系。 相比較國(guó)外學(xué)者對(duì)審計(jì)模型的研究，國(guó)內(nèi)學(xué)者則起步較晚，劉德銀(2001)提出了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=(營(yíng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)+固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)+報(bào)告風(fēng)險(xiǎn))法律風(fēng)險(xiǎn)的模型;汪立元(2012)從高管經(jīng)濟(jì)責(zé)任角度研究企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提出高管經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)+評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)+處理處罰風(fēng)險(xiǎn);羅永亮(2012)引入編報(bào)風(fēng)險(xiǎn)概念，采用分層次研究方法，提出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(R)=編報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(Y)檢查風(fēng)險(xiǎn)(C)，該模型又被稱為新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。 1.3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究的內(nèi)容與方法 本篇論文除引言和結(jié)束語(yǔ)之外共分為三個(gè)部分進(jìn)行論述：第一部分首先回顧風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念、要素及特征，旨在為后文中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因和控制方法打下理論基礎(chǔ)。第二部分主要論述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因，分別從客觀及主觀兩方面分析形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因。第三部分主要從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理中的四個(gè)環(huán)節(jié)出發(fā)，針對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念、特征、要素及成因，提出控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一些措施。 本文的研究方法主要有： 1、文獻(xiàn)分析法。本篇論文在寫(xiě)作過(guò)程中，通過(guò)武漢紡織大學(xué)外經(jīng)貿(mào)學(xué)院圖書(shū)館中文獻(xiàn)、百度和搜狗等搜索引擎、百度文庫(kù)，多方位查閱國(guó)內(nèi)外關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究的學(xué)術(shù)文獻(xiàn)，為理論分析和提出措施提供支持。 2、定義的權(quán)威法。通過(guò)查閱近幾年受?chē)?guó)內(nèi)外權(quán)威認(rèn)定的準(zhǔn)則或規(guī)定，將審計(jì)行業(yè)中公認(rèn)的的定義作為本文中的相關(guān)定義。 2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)理論 在《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)》第十二條中寫(xiě)道——被審計(jì)單位在實(shí)施戰(zhàn)略以實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的過(guò)程中可能面臨各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。合理保證意味著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)始終存在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。 2.1傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的概念與特征 當(dāng)今世界，進(jìn)入二十世紀(jì)以來(lái)人類(lèi)科學(xué)技術(shù)的發(fā)展較之前有著跨越性的發(fā)展，物質(zhì)財(cái)富和精神財(cái)富更是有著質(zhì)的飛躍，與此同時(shí)，進(jìn)步也給我們帶來(lái)了較以往任何時(shí)期更為嚴(yán)峻的風(fēng)險(xiǎn)。正因如此，人們風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)意識(shí)也在不斷地提高，如何規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)已成為21世紀(jì)人類(lèi)所研究的重要課題。 1、概念 “風(fēng)險(xiǎn)”顧名思義既是生產(chǎn)目的與勞動(dòng)成果之間的不確定性。在人類(lèi)早期活動(dòng)中，風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在不受人為控制的，一般有自然所帶來(lái)，對(duì)人或者物造成不可預(yù)計(jì)的影響。而在現(xiàn)代意義上來(lái)說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)早已脫出“遇到危險(xiǎn)”的范疇，風(fēng)險(xiǎn)一詞也隨著人類(lèi)活動(dòng)的復(fù)雜化逐步演變，已深入到包括經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會(huì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、醫(yī)學(xué)等各個(gè)領(lǐng)域中，具有越來(lái)越重要的含義，并且已從各方面影響著人類(lèi)的決策，成為人類(lèi)在做出行為之前必須得考慮的重要因素。風(fēng)險(xiǎn)一詞在人類(lèi)生活中所處可見(jiàn)，成為大眾口中的常用詞匯。它在不同的行業(yè)代表著不同的含義，即使在審計(jì)領(lǐng)域的理論派與實(shí)務(wù)派中也各代表著不同的指向性意義。 在英語(yǔ)中，風(fēng)險(xiǎn)的含義為“遭遇危險(xiǎn)、意外事故將造成損失的可能性”。在漢語(yǔ)中風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自于遠(yuǎn)古時(shí)期，以打魚(yú)捕撈為生的漁民們，每次出海前都要祈禱，祈求神靈保佑自己能夠平安歸來(lái)，其中主要的祈禱內(nèi)容就是讓神靈保佑自己在出海時(shí)能夠風(fēng)平浪靜、滿載而歸；他們?cè)陂L(zhǎng)期的捕撈實(shí)踐中，深深的體會(huì)到“風(fēng)”給他們帶來(lái)的無(wú)法預(yù)測(cè)無(wú)法確定的危險(xiǎn)，他們認(rèn)識(shí)到，在出海捕撈打魚(yú)的生活中，“風(fēng)”即意味著“險(xiǎn)”?！掇o?！分酗L(fēng)險(xiǎn)被注釋為:人們?cè)谏a(chǎn)建設(shè)和日常生活中遭遇能導(dǎo)致人身傷亡、財(cái)產(chǎn)受損及其他經(jīng)濟(jì)損失的自然災(zāi)害、意外事故和其他不測(cè)事件的可能性。 綜上作述，通過(guò)本人的整合，在本文中我將風(fēng)險(xiǎn)定義為人們對(duì)未來(lái)行為進(jìn)行決策時(shí)，造成因客觀條件的不確定性所遭受損害、危險(xiǎn)的可能性。 2、特征 根據(jù)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的定義，我們可以將風(fēng)險(xiǎn)的特征列為以下幾項(xiàng)： （1）風(fēng)險(xiǎn)它是客觀存在的，它是不以人的意志為轉(zhuǎn)移的，客觀存在的，有的風(fēng)險(xiǎn)是沒(méi)有辦法回避的或者說(shuō)沒(méi)有辦法消除的，這是第一個(gè)特征。 （2）風(fēng)險(xiǎn)是相對(duì)的、是可以變化的。我們說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)它不僅跟風(fēng)險(xiǎn)的客體，也就是說(shuō)風(fēng)險(xiǎn)事件本身所處的時(shí)間和環(huán)境有關(guān)，而且它跟風(fēng)險(xiǎn)的主體，也就是說(shuō)，從事風(fēng)險(xiǎn)活動(dòng)的人它有關(guān)系。所以，不同的人，由于它自身的條件、能力和所處的環(huán)境的不同，對(duì)同一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)事件，可能它的態(tài)度也是不一樣的，這是第二個(gè)特征。 （3）風(fēng)險(xiǎn)它是可以預(yù)測(cè)的，我們說(shuō)風(fēng)險(xiǎn)它是在一個(gè)特定的時(shí)空的條件下這樣的概念。所以，它是現(xiàn)實(shí)環(huán)境和變動(dòng)的不確定性，在未來(lái)事件當(dāng)中的一種反映。它是可以通過(guò)，對(duì)現(xiàn)實(shí)環(huán)境因素的觀察，初步是可以加以預(yù)測(cè)的，這是第三個(gè)特征。 （4）風(fēng)險(xiǎn)是在一定程度上是可以控制的，風(fēng)險(xiǎn)是在特定的條件下，不確定性的一種表現(xiàn)，當(dāng)條件改變的話，引起風(fēng)險(xiǎn)事件的后果，可能也就改變，當(dāng)然可能還會(huì)有 （5）風(fēng)險(xiǎn)它跟目標(biāo)是相聯(lián)系的。目標(biāo)越大，風(fēng)險(xiǎn)可能就越大，如果目標(biāo)比較低的話，可能風(fēng)險(xiǎn)就 2.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義及特征 1、審計(jì)的概念 審計(jì)作為當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不可或缺的客觀存在，伴隨著社會(huì)與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，與人們的生活愈發(fā)密切，人們對(duì)它的理解，也隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化逐步深化。 根據(jù)美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)1973年的定義：“審計(jì)”是一個(gè)系統(tǒng)化過(guò)程，即通過(guò)客觀地獲取和評(píng)價(jià)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定的證據(jù)，以證實(shí)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，并將結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者。 2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念 審計(jì)是一項(xiàng)需要根據(jù)只是并結(jié)合長(zhǎng)期的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，正因?yàn)樗麑?duì)個(gè)人或者團(tuán)體的判斷性有著極大的依賴，所以必然會(huì)存在因判斷導(dǎo)致決策出現(xiàn)錯(cuò)誤因此造成風(fēng)險(xiǎn)的可能性。由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在性，審計(jì)人員并不能完全消除風(fēng)險(xiǎn)，僅能通過(guò)自身的努力去盡可能的降低風(fēng)險(xiǎn)已規(guī)避其可能帶來(lái)的損失。因此我們需要研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因，這些問(wèn)題是我們需要首先明確的問(wèn)題。 如何定義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)？在 《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)》中認(rèn)為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。” 而在《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)——重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》也對(duì)其進(jìn)行了定義:“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)實(shí)質(zhì)上誤報(bào)的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。” 所謂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。而產(chǎn)生不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的原因不外乎兩種:一是已鑒定的財(cái)務(wù)報(bào)表，實(shí)際上未能按公認(rèn)會(huì)計(jì)原則公允地反映被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的可能性；二是在被審計(jì)單位或?qū)徲?jì)范圍中存在重要的錯(cuò)誤，未被審計(jì)人員覺(jué)察的可能性?！睹绹?guó)審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明》第47號(hào)認(rèn)為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員無(wú)意地對(duì)含有重要錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有適當(dāng)修正審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)?！奔幽么筇卦S會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的觀點(diǎn)是:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)程序未能覺(jué)察出重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)《重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為:“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)實(shí)質(zhì)上誤報(bào)的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。” 3、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要素 傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于第47號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則提出的中提出。③該模型認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有三大要素分別為固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、以及檢查風(fēng)險(xiǎn)。并提出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn) 其中，固有風(fēng)險(xiǎn)指在不考慮被審計(jì)單位相關(guān)的內(nèi)部控制政策或程序的情況下，其會(huì)計(jì)報(bào)表上某項(xiàng)認(rèn)定產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。它是獨(dú)立于會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)之外存在的，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法改變其實(shí)際水平的一種風(fēng)險(xiǎn)?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位內(nèi)部控制未能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)其會(huì)計(jì)報(bào)表上某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。同固有風(fēng)險(xiǎn)一樣，審計(jì)人員只能評(píng)估其水平而不能影響或降低它的大小。檢查風(fēng)險(xiǎn)指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)預(yù)定的審計(jì)程度未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表上存在的某項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素中唯一可以通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行控制和管理的風(fēng)險(xiǎn)要素。 傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型可以解決交易類(lèi)別、賬戶余額、披露和其他具體認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)，發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度發(fā)生的錯(cuò)報(bào)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理當(dāng)局由于本身的認(rèn)知和技術(shù)水平造成的錯(cuò)報(bào)，以及企業(yè)管理當(dāng)局局部和個(gè)別人員舞弊和造假造成的錯(cuò)報(bào)。從而將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（此時(shí)體現(xiàn)為檢查風(fēng)險(xiǎn)）控制在比較滿意的水平。隨著審計(jì)業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，新的問(wèn)題隨之出現(xiàn)，例如，存在企業(yè)高層通同舞弊、虛構(gòu)交易，也就是戰(zhàn)略和宏觀層面的風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)用該模型便會(huì)捉襟見(jiàn)肘了?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以被審計(jì)單位的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)分析為導(dǎo)向進(jìn)行審計(jì)。因此又被稱為經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，或被稱為風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)按照戰(zhàn)略管理論和系統(tǒng)論，將由于企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要構(gòu)成要素進(jìn)行評(píng)估，是評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)觀念、范圍的擴(kuò)大與延伸，是傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的繼承和發(fā)展。在該理論的指導(dǎo)下，④?chē)?guó)際審計(jì)和鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)（IAASB）發(fā)布了一系列新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型重新描述為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)（IAASB，2003）。 從定性的角度看，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平越低，反之亦然。換言之，當(dāng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須擴(kuò)大審計(jì)范圍，盡量將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低，以便使整個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。由此可知在新模型下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分為兩個(gè)要素：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。在與前一個(gè)公式對(duì)比中我們知道重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可理解為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的合并。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分為兩個(gè)層次：一是會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次;二是交易類(lèi)別、賬戶余額、披露和相關(guān)陳述層次。因此能否合理的評(píng)估客戶財(cái)務(wù)報(bào)表的宏大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其下注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)能力及其做出的審計(jì)結(jié)果質(zhì)量和效果的最重要的因素。 4、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征有五項(xiàng)分別為客觀性、普遍性、潛在性、無(wú)意性和可控性。 （1）客觀性：現(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)顯著特征，就是采用抽樣審計(jì)的方法，即根據(jù)總體中的一部分樣本的特性來(lái)推斷總體的特性，而樣本的特性與總體的特性或多或少有一點(diǎn)誤差，這種誤差可以控制，但一般難以消除。因此，不管你在你推斷總體的時(shí)候選擇的是判斷抽樣還是統(tǒng)計(jì)抽樣，都會(huì)或多或少地產(chǎn)生一些誤差，也就是說(shuō)，審計(jì)人員要對(duì)所產(chǎn)生的錯(cuò)誤審核承擔(dān)起一定的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任。相反，即使選擇的是詳細(xì)抽樣，也會(huì)存在各種各樣的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題和管理人員的素質(zhì)水平問(wèn)題，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果也無(wú)法取得預(yù)期效果的情況。因此，風(fēng)險(xiǎn)無(wú)時(shí)無(wú)刻都是存在審計(jì)活動(dòng)中的，有些風(fēng)險(xiǎn)只是暫時(shí)看不見(jiàn)，暫時(shí)沒(méi)有對(duì)審計(jì)活動(dòng)產(chǎn)生危害，一旦積累到一定的程度，這種災(zāi)害就會(huì)爆發(fā)出來(lái)。所以，風(fēng)險(xiǎn)是無(wú)法完全消除掉的。人們只可以利用現(xiàn)有的知識(shí)和一些有效手段來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)和控制，改變風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的條件，適當(dāng)減少風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生次數(shù)。 (2) 普遍性：雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通過(guò)最后的審計(jì)結(jié)論與預(yù)期的偏差表現(xiàn)出來(lái)，但這種偏差是由多方面的因素引起的，審計(jì)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)因素的產(chǎn)生。從總體來(lái)看，可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的因素有：內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)控制力差;重要的數(shù)字遺漏;對(duì)項(xiàng)目的錯(cuò)誤評(píng)價(jià)和虛假注釋;項(xiàng)目的流動(dòng)性強(qiáng)，項(xiàng)目的交易量大;財(cái)務(wù)狀況不佳;抽樣技術(shù)局限性等。仔細(xì)地觀察每一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)每一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)都是由很多種因素共同造成的。普遍性是風(fēng)險(xiǎn)的特性，它無(wú)時(shí)無(wú)刻都存在審計(jì)過(guò)程中，無(wú)論哪一個(gè)環(huán)節(jié)發(fā)生失誤，都很有可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，因此，想要對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，首先要對(duì)上面介紹到的每一種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制 (3)潛在性：審計(jì)責(zé)任的存在是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)基本因素，如果審計(jì)人員雖然發(fā)生了偏離客觀事實(shí)的行為，但沒(méi)有造成不良后果，沒(méi)有引起相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任，那么這種風(fēng)險(xiǎn)只停留在潛在階段，而沒(méi)有轉(zhuǎn)化為實(shí)在的風(fēng)險(xiǎn)，這就決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定時(shí)期里具有潛在性。例如，某些審計(jì)人員在現(xiàn)實(shí)工作中發(fā)生了一些錯(cuò)誤，但是這種錯(cuò)誤并沒(méi)有直接對(duì)整體造成影響，這種錯(cuò)誤就稱為一種潛在性的風(fēng)險(xiǎn)，處在一個(gè)潛在階段，還沒(méi)有轉(zhuǎn)變?yōu)橐粋€(gè)實(shí)在的風(fēng)險(xiǎn)，這個(gè)時(shí)候還不屬于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一旦這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)入到一個(gè)錯(cuò)誤的形成階段，就會(huì)轉(zhuǎn)變?yōu)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只屬于一種可能性的風(fēng)險(xiǎn)。它造成災(zāi)害后果是需要一個(gè)變質(zhì)性的過(guò)程，這個(gè)過(guò)程還由很多經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素、法律環(huán)境因素和社會(huì)公眾等因素共同決定。 (4)無(wú)意性： 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由于某些客觀原因，或?qū)徲?jì)人員并未意識(shí)到的主觀原因造成，即并非審計(jì)人員故意所為，審計(jì)人員在無(wú)意中接受了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又在無(wú)意中承擔(dān)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的嚴(yán)重后果。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)意性這一特點(diǎn)非常重要，因?yàn)橹挥性谶@一前提下，審計(jì)人員才會(huì)努力避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制才有意義。如果一個(gè)審計(jì)人員假公濟(jì)私，在工作中作假制造出一些假的審計(jì)結(jié)論，最終為此承擔(dān)一定的責(zé)任，這種責(zé)任是不能被稱為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的。因?yàn)檫@種行為屬于一種故意性舞弊行為，違法的人需要承擔(dān)起相應(yīng)的法律責(zé)任和到的譴責(zé)。 (5)可控性： 審計(jì)要為報(bào)告的正確性承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，現(xiàn)代審計(jì)的指導(dǎo)思想從制度基礎(chǔ)審計(jì)進(jìn)一步發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)表明，審計(jì)職業(yè)界逐步向主動(dòng)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方向發(fā)展。正確認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性有著重要意義。除此之外，我們都知道，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是具有可控性的，也就是說(shuō)，我們完全可以通過(guò)自身的努力來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的水平，提高整個(gè)審計(jì)工作的質(zhì)量。 3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因有很多方面，與審計(jì)人員自身情況、被審計(jì)單位的情況及社會(huì)環(huán)境等有關(guān)，因此我們將其劃分為主觀原因和客觀原因。 3.1客觀原因 1.被審計(jì)單位管理當(dāng)局欺詐。被審單位出于不良意圖而弄虛作假，篡改資料，偽造證據(jù)，使審計(jì)人員難以弄清事實(shí)真相。如關(guān)聯(lián)方交易，有的上市公司通過(guò)關(guān)聯(lián)交易將巨額虧損轉(zhuǎn)移到不需要審計(jì)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，從而隱瞞其真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。由于關(guān)聯(lián)方交易的復(fù)雜性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不能保證發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方及其交易的所有漏報(bào)、錯(cuò)報(bào)，從而引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。管理層既是被審人又是審計(jì)委托人的現(xiàn)實(shí)，極大地削弱了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)應(yīng)有的獨(dú)立性。在現(xiàn)實(shí)生活中，管理者實(shí)際上集公司決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，股東大會(huì)形同虛設(shè)，在此公司治理結(jié)構(gòu)下，上市公司的管理當(dāng)局對(duì)審計(jì)師聘用具有舉足輕重的影響，他們完全成了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“衣食父母”。由于審計(jì)的獨(dú)立性受到削弱，審計(jì)結(jié)論也就不足以信賴，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加重。 　　2.社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的要求較高。審計(jì)報(bào)告的公開(kāi)化，使關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告的群體增加，人們對(duì)審計(jì)的認(rèn)識(shí)提高且審計(jì)工作對(duì)社會(huì)的有用性和重要性不斷增強(qiáng)，使得社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)報(bào)告給與極大關(guān)注，公眾對(duì)審計(jì)的期望變大，依賴程度提高，審計(jì)影響在不斷地?cái)U(kuò)大，審計(jì)人員承擔(dān)著更大的責(zé)任。而由于審計(jì)工作本身固有的局限性，使得審計(jì)結(jié)論所起的作用達(dá)不到人們給予它的期望值，形成期望差，無(wú)形中增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 　　3.審計(jì)方法本身存在的缺陷。由于企業(yè)規(guī)模日益擴(kuò)大，審計(jì)人員受審計(jì)成本的限制無(wú)法對(duì)每一筆交易進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)人員為了獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，采用抽樣審計(jì)的方法，從被審計(jì)單位總體中選取部分項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試。雖然提高了審計(jì)效率，但樣本存在不能代表總體的可能性，遺漏報(bào)表中的一些重大錯(cuò)報(bào)和舞弊問(wèn)題在所難免，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 　　 3.2主觀原因 1.審計(jì)人員的自身素質(zhì)不高。審計(jì)人員的自身素質(zhì)主要包括專(zhuān)業(yè)勝任能力、職業(yè)道德水平和職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度。審計(jì)人員的自身素質(zhì)的高低直接決定審計(jì)行為是否有偏差，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論的偏差與否，從而可能引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和能力有限，極易做出錯(cuò)誤的判斷，在執(zhí)業(yè)活動(dòng)中不負(fù)責(zé)任或不講職業(yè)道德，喪失了應(yīng)有的獨(dú)立性，沒(méi)有保持客觀公正的態(tài)度和應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，就會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量，增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。再者，更有一部分審計(jì)人員在被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)下，與被審計(jì)單位合謀，為其出具虛假的審計(jì)報(bào)告，產(chǎn)生嚴(yán)重的舞弊和欺詐風(fēng)險(xiǎn)，給廣大的投資者，社會(huì)乃至國(guó)家造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失。 4.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的意義 風(fēng)險(xiǎn)管理是近年來(lái)新興的一門(mén)旨在幫助人們以最小的經(jīng)濟(jì)成本獲得最大的安全保障效益的學(xué)科。風(fēng)險(xiǎn)管理學(xué)科一下基本環(huán)節(jié)：（1）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別；（2）風(fēng)險(xiǎn)估測(cè)；（3）風(fēng)險(xiǎn)管理方式選擇；（4）實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理決策；（5）風(fēng)險(xiǎn)管理效果評(píng)價(jià)。以最少的費(fèi)用支出達(dá)到最大限度地分散、轉(zhuǎn)移、消除風(fēng)險(xiǎn)，以實(shí)現(xiàn)保障人們經(jīng)濟(jì)利益和社會(huì)穩(wěn)定的基本目的。4.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的含義 因?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的的客觀存在性，其發(fā)生有著很大的偶然性和災(zāi)害性，所以我們利用其可控性這一點(diǎn)對(duì)其進(jìn)行管理時(shí)期降低，這同時(shí)也是風(fēng)險(xiǎn)管理理論的產(chǎn)生基礎(chǔ)。通過(guò)對(duì)可控性的研究，我們可以逐步提高審計(jì)質(zhì)量。 通過(guò)了解風(fēng)險(xiǎn)管理的含義，我們可以給予審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行定義，即是審計(jì)單位通過(guò)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的提前提前識(shí)別、評(píng)估、選擇合適的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，以達(dá)到以最小的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成本的實(shí)現(xiàn)最大的保障的管理方法。 4.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo) 根據(jù)對(duì)我們做出的對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的定義，我們知道從簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)風(fēng)險(xiǎn)管理的最基本目標(biāo)既是以最小的成本讓審計(jì)主體獲得最大的安全保障。經(jīng)過(guò)歸類(lèi)總結(jié)可得知，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分為風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際損失成本、風(fēng)險(xiǎn)無(wú)形成本以及在處理風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)時(shí)所發(fā)生的成本。實(shí)際成本發(fā)生在審計(jì)出現(xiàn)問(wèn)題后發(fā)生其所引發(fā)的訴訟案件并隨著而來(lái)的由會(huì)計(jì)師個(gè)人與其所在的事務(wù)所所需承擔(dān)的大量的經(jīng)濟(jì)、民事責(zé)任，長(zhǎng)期的處理過(guò)程中勢(shì)必會(huì)消耗大量的金錢(qián)以及人力。而無(wú)形成本是指在訴訟案件發(fā)生后會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)名譽(yù)上的巨大損失，同時(shí)也會(huì)在公眾心中造成對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的嚴(yán)重不信賴。處理風(fēng)險(xiǎn)會(huì)消耗大量的時(shí)間精力，是否能消除風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的后果，還需要對(duì)處理方案進(jìn)行多次的矯正。 因此風(fēng)險(xiǎn)管理并沒(méi)有一種固定的流程，它是一個(gè)動(dòng)態(tài)且多變的過(guò)程。管理者需要根據(jù)實(shí)際情況隨機(jī)應(yīng)對(duì)對(duì)管理方案進(jìn)行符合實(shí)情的修改，只有這樣才能做到以最小的成本完成最大的安全保障。從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角度出發(fā)也一樣，必須以動(dòng)態(tài)的視角進(jìn)行審計(jì)，根據(jù)實(shí)際情況隨時(shí)修改審計(jì)方案，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受范圍內(nèi)，嚴(yán)格控制審計(jì)成本，已達(dá)到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)永遠(yuǎn)不會(huì)因管理和控制完全消失，但我們可以達(dá)到我們可以接受的范圍。 4.3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的作用 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理可以幫助人們對(duì)可能的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)、預(yù)防以及控制，以求一最低的成本去消除或者減少可能會(huì)到來(lái)的損失。不管事審計(jì)機(jī)構(gòu)還是被審計(jì)機(jī)構(gòu)都隨時(shí)面臨著大量的風(fēng)險(xiǎn)，一旦處理不當(dāng)使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)變成了現(xiàn)實(shí)，輕則影響到正常經(jīng)營(yíng)和穩(wěn)定，重則危及審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)組織的生存問(wèn)題。一個(gè)成功的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理可以使審計(jì)機(jī)構(gòu)或者審計(jì)組織提前意識(shí)到自己所面臨風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重性，即使采取措施即可規(guī)避或減輕損失。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理可以使審計(jì)事業(yè)得到健康的發(fā)展。審計(jì)的事業(yè)的快速發(fā)展對(duì)我國(guó)的市場(chǎng)化經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了很大的推動(dòng)作用。審計(jì)事業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中伴隨著很多的問(wèn)題，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是其中一種，因?yàn)槲覈?guó)審計(jì)發(fā)展初期時(shí)審計(jì)機(jī)構(gòu)何其旗下的審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，導(dǎo)致很多事件的發(fā)生。這些事件在一定程度上影響了審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。隨著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的加強(qiáng)，以及在審計(jì)過(guò)程不斷加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范觀念，讓審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)減少，促進(jìn)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。 當(dāng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行到一定程度，可以在大眾心中為審計(jì)組織及審計(jì)人員樹(shù)立良好的形象。在審計(jì)單位與被審單位的接觸過(guò)程中，首先對(duì)可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的因素進(jìn)行交流努力做到合理回避，加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作可以使審計(jì)業(yè)務(wù)更好更順利的進(jìn)行，在保持良好的信譽(yù)和形象的同時(shí)可以吸引更多的客戶，使業(yè)務(wù)量得到提升，讓審計(jì)單位可以得到不斷壯大。 5.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制 在審計(jì)事業(yè)的發(fā)展過(guò)程中過(guò)程中，隨著對(duì)風(fēng)險(xiǎn)重視程度加深，審計(jì)單位要從各方面出發(fā)，結(jié)合實(shí)際，在審計(jì)開(kāi)始前即開(kāi)始重視風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，提前制定好大致的對(duì)策，以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、安全的完成既定的目標(biāo)。 5.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理 在審計(jì)單位審查每一個(gè)項(xiàng)目時(shí)都要不斷地做出判斷，但任何判斷都是需要承擔(dān)責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)。所以，整個(gè)審計(jì)過(guò)程都需要做好風(fēng)險(xiǎn)管理工作，在每個(gè)環(huán)節(jié)中都要提高自身的防風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。 首先我們需要有計(jì)劃的進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，通過(guò)分析總結(jié)我們大致可以將其分為四個(gè)環(huán)節(jié)： 1、識(shí)別環(huán)節(jié) 在審計(jì)可能會(huì)遇到風(fēng)險(xiǎn)時(shí)我們要明白風(fēng)險(xiǎn)的起因和性質(zhì)。風(fēng)險(xiǎn)的成因有很多，但我們需要理清原因，進(jìn)而推測(cè)出隨之而產(chǎn)生的更多的風(fēng)險(xiǎn)，因此識(shí)別環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。 2、估計(jì)環(huán)節(jié) 在發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，我們要預(yù)估風(fēng)險(xiǎn)水平的大小，這樣才能更具針對(duì)性進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，估計(jì)環(huán)節(jié)需通過(guò)審計(jì)人員收集證據(jù)，針對(duì)具體的情況來(lái)進(jìn)行合理的估計(jì)。 3、評(píng)價(jià)環(huán)節(jié) 在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率的到估計(jì)后，我們需要對(duì)其進(jìn)行判斷是否能夠接受這樣的風(fēng)險(xiǎn)，判斷自身對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的接受程度。在此之前，審計(jì)單位需要制定一個(gè)可接受風(fēng)險(xiǎn)的最低標(biāo)準(zhǔn)，如果風(fēng)險(xiǎn)水平過(guò)高可適當(dāng)提高審計(jì)費(fèi)用或者放棄此客戶，如果風(fēng)險(xiǎn)水平在可承受范圍內(nèi)則需要對(duì)其進(jìn)行不斷地控制使其保持在可接受范圍。 4、預(yù)防環(huán)節(jié) 處理風(fēng)險(xiǎn)的最好辦法時(shí)避免也預(yù)防，因此，需采取各種辦法對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行控制，在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中保證風(fēng)險(xiǎn)在控制范圍內(nèi)。 5.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在審計(jì)過(guò)程中具體措施 做好以上環(huán)節(jié)后，在審計(jì)過(guò)程中我們需要具體到每個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。 1．精心制定審計(jì)方案。認(rèn)真做好審前調(diào)查工作，切實(shí)增強(qiáng)方案的針對(duì)性。提前摸清被審計(jì)單位的大體情況，并認(rèn)真分析取得的資料，研究確定審計(jì)的重點(diǎn)資金、重點(diǎn)單位及重點(diǎn)內(nèi)容。嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)實(shí)施方案分級(jí)審核制度，切實(shí)增強(qiáng)方案的科學(xué)性。制定的方案隨時(shí)針對(duì)變化的情況適時(shí)進(jìn)行調(diào)整。方案要貼近工作實(shí)際，對(duì)方案中不盡合理的地方，進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，及時(shí)補(bǔ)充完善。建立審計(jì)方案討論制度。重大行業(yè)的審計(jì)方案要經(jīng)審計(jì)單位多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師成員討論確定，以增強(qiáng)實(shí)施方案的可操作性。 2．做好現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)這一基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。開(kāi)展審計(jì)工作注意點(diǎn)面結(jié)合，既要善于從宏觀角度思考，將有問(wèn)題資金的來(lái)源、使用、結(jié)果等環(huán)節(jié)全部查清，著力在宏觀上發(fā)揮建設(shè)性作用。又突出重點(diǎn)，抓住疑點(diǎn)問(wèn)題，逐個(gè)深入，特別是對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的一些重大違法違紀(jì)問(wèn)題和經(jīng)濟(jì)案件線索，要審深審?fù)浮?jiān)持依法依規(guī)，搞好審計(jì)評(píng)價(jià)和處理。規(guī)范程序操作，切實(shí)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則，確保審計(jì)質(zhì)量。 3．在審計(jì)過(guò)程中國(guó)，要對(duì)每一項(xiàng)審計(jì)做好事先預(yù)估，對(duì)其可能發(fā)生的審計(jì)問(wèn)題提前思考，做到審計(jì)具有方向性。 4．在審計(jì)時(shí)多與被審單位進(jìn)行溝通，特別在“模糊”的事件保持清醒，將所有的資金來(lái)源和去向摸清。多與相關(guān)人員舉行會(huì)議詢問(wèn)，在有條件的情況下可以前往現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行調(diào)查。 5．與時(shí)俱進(jìn)，將審計(jì)工作高度信息化。以科技輔助審計(jì)，提高辦事效率，從整體上提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。積極組織計(jì)算機(jī)審計(jì)人員加強(qiáng)對(duì)計(jì)算機(jī)的數(shù)據(jù)分析。加大計(jì)算機(jī)審計(jì)業(yè)務(wù)的培訓(xùn)力度，不斷提高審計(jì)工作的信息化含量，擴(kuò)大審計(jì)信息化覆蓋面，挖掘?qū)徲?jì)深度，提高審計(jì)效率。 6．在審計(jì)單位里建立激勵(lì)機(jī)制，提高審計(jì)人員的積極性，同時(shí)實(shí)行問(wèn)責(zé)制度，提高每個(gè)人的審計(jì)質(zhì)量。 6.結(jié)束語(yǔ) 本文以多角度對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與控制進(jìn)行論述。對(duì)待審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的需從原因入手，針對(duì)其各種形成原因，抓住其特征以采取最有效的方法控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。站在國(guó)家的大環(huán)境中來(lái)說(shuō)，我們要在加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)上，努力使相關(guān)法律規(guī)章制度得到完善，規(guī)范審計(jì)人員的職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)行為，加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)能力，從各個(gè)角度控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)的質(zhì)量。 7.參考文獻(xiàn)： [1]汪壽成.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)[M].大連出版社,2009. 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