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一 內(nèi)部控制概述 1 內(nèi)部控制定義COSO在2004年 頒布 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理 整合框架 對(duì)內(nèi)部控制的定義 在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過(guò)程中 為企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)提供合理保證的 由企業(yè)的全部員工一起完成 用于風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別 評(píng)估和應(yīng)對(duì)的控制措施和活動(dòng) 我國(guó)內(nèi)部控制基本規(guī)范的定義 由企業(yè)董事會(huì) 監(jiān)事會(huì) 經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的 旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程 合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合規(guī)合法 資產(chǎn)安全財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整提高經(jīng)營(yíng)效率和效果促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略 內(nèi)部控制的目標(biāo) 2 內(nèi)部控制的原則 成本效益原則 適應(yīng)性原則 制衡性原則 重要性原則 全面性原則 3 內(nèi)部控制要素概述 內(nèi)部控制要素概念內(nèi)部控制要素是指內(nèi)部控制整體的必要內(nèi)容構(gòu)成部分 是對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的科學(xué)合理的簡(jiǎn)明的劃分 合理確定內(nèi)部控制要素有利于具體實(shí)施內(nèi)部控制制度 內(nèi)部控制要素劃分內(nèi)部控制要素劃分與設(shè)置在內(nèi)部控制發(fā)展的不同歷史時(shí)期是有著較大區(qū)別的 內(nèi)部控制要素劃分與設(shè)置經(jīng)歷了 三要素論 五要素論 和 八要素論 的發(fā)展變化 1 內(nèi)部環(huán)境 內(nèi)部環(huán)境的定義內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ) 一般包括治理結(jié)構(gòu) 機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配 內(nèi)部審計(jì) 人力資源政策 企業(yè)文化等 2 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估定義風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別 系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn) 合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略 一 目標(biāo)設(shè)定 二 風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別 三 風(fēng)險(xiǎn)分析 四 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) 3 控制活動(dòng) 定義控制活動(dòng)是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果 采用相應(yīng)的控制措施 將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)的一系列活動(dòng) 控制措施一般包括 不相容職務(wù)分離控制授權(quán)審批控制會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制預(yù)算控制運(yùn)營(yíng)分析控制績(jī)效考評(píng)控制等 4 信息與溝通 定義信息與溝通是指企業(yè)收集 整理與企業(yè)相關(guān)的各類信息 并創(chuàng)造條件使之以適當(dāng)?shù)姆绞皆诓煌墓芾韺蛹?jí)中進(jìn)行充分傳遞 并得到充分的理解 以此來(lái)實(shí)現(xiàn)有效溝通的目的 1 信息收集2 信息傳遞3 信息共享4 反舞弊機(jī)制 舉報(bào)人投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度 5 內(nèi)部監(jiān)督 定義內(nèi)部監(jiān)督是指企業(yè)對(duì)其內(nèi)部控制的健全性 合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查與評(píng)估 形成書面檢查報(bào)告并做出相應(yīng)處理的過(guò)程 內(nèi)部監(jiān)督分為日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督 日常監(jiān)督是指企業(yè)對(duì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行常規(guī) 持續(xù)的監(jiān)督檢查 專項(xiàng)監(jiān)督是指在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略 組織結(jié)構(gòu) 經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 業(yè)務(wù)流程 關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下 對(duì)內(nèi)部控制的某一或者某些方面進(jìn)行有針對(duì)性的監(jiān)督檢查 內(nèi)部控制五要素之間的關(guān)系 4 內(nèi)部控制的局限性 1 成本效益原則的限制2 對(duì)例外業(yè)務(wù)失去作用3 制度時(shí)效性限制4 高層管理人員濫用職權(quán)造成的局限性5 人為的判斷不可避免的會(huì)出現(xiàn)失誤 第二節(jié)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序和方法 常電公司開展內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作 2009年1月 江蘇常熟發(fā)電有限公司 以下簡(jiǎn)稱 常電公司 正在開展內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作 此次工作的目的是為了客觀反映企業(yè)內(nèi)部控制的總體情況 及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷和薄弱環(huán)節(jié) 以達(dá)到加強(qiáng)管理 堵塞漏洞目的 從而提高企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力 提高企業(yè)的管理水平和經(jīng)濟(jì)效益 合理保障職工及股東的利益 該公司這次內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的依據(jù)為 企業(yè)管治常規(guī)守則 中國(guó)電力制度體系 中國(guó)電力 內(nèi)部控制手冊(cè) 等 評(píng)價(jià)內(nèi)容主要有十八項(xiàng) 分別為控制環(huán)境 風(fēng)險(xiǎn)管理 戰(zhàn)略與計(jì)劃管理 全面預(yù)算管理 授權(quán)管理控制 人力資源管理 貨幣資金管理控制 銷售與收款管理控制 采購(gòu)與付款管理控制 燃料管理控制 工程項(xiàng)目管理控制 對(duì)外投資管理控制 籌資控制 固定資產(chǎn)管理控制 擔(dān)保業(yè)務(wù)控制 外幣業(yè)務(wù)管理控制 信息保護(hù)和審計(jì)監(jiān)督 該公司這次內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作從10月10日開始 分準(zhǔn)備階段 實(shí)施階段和總結(jié)階段三個(gè)部分進(jìn)行實(shí)施 預(yù)計(jì)到10月28日全部結(jié)束 自2008年 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 及其配套指引發(fā)布之后 全國(guó)各省 各行業(yè)都紛紛爭(zhēng)先開展內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的培訓(xùn)工作 掀起了一陣內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的熱潮 內(nèi)部控制作為存在于企業(yè)內(nèi)部的一種重要的制度安排 本質(zhì)上屬于企業(yè)內(nèi)部管理制度的一部分 內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)本質(zhì)上是對(duì)內(nèi)部控制制度本身進(jìn)行監(jiān)督和控制的必要機(jī)制 是完善與優(yōu)化內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要制度安排 那么什么是內(nèi)部控制評(píng)價(jià) 誰(shuí)是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主體 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的客體是什么 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作應(yīng)該如何開展 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的最終成果表現(xiàn)為什么 一內(nèi)部控制評(píng)價(jià)概述 一 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的定義企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是指企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià) 形成評(píng)價(jià)結(jié)論 出具評(píng)價(jià)報(bào)告的過(guò)程 從以下三個(gè)角度進(jìn)行理解 1 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主體是董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu) 2 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的對(duì)象是內(nèi)部控制的有效性 3 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是一個(gè)過(guò)程 內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性 內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性 內(nèi)部控制的有效性 是指企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)提供合理保證的程度 包括內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性和內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性 內(nèi)部控制的有效性 控制過(guò)程 控制過(guò)程 控制目標(biāo) 合規(guī)目標(biāo)內(nèi)部控制的有效性 資產(chǎn)目標(biāo)內(nèi)部控制的有效性 報(bào)告目標(biāo)內(nèi)部控制的有效性 經(jīng)營(yíng)目標(biāo)內(nèi)部控制的有效性 戰(zhàn)略目標(biāo)內(nèi)部控制的有效性 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的原則 1 全面性原則 2 重要性原則核心要求 堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的思路堅(jiān)持重點(diǎn)突出的思路 3 客觀性原則 二內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的原則 三內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的組織和職責(zé)安排 一 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的組織機(jī)構(gòu) 一 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的責(zé)任主體及其職責(zé)董事會(huì)是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的責(zé)任主體 對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)承擔(dān)最終的責(zé)任 對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé) 董事會(huì)可以通過(guò)審計(jì)委員會(huì)來(lái)承擔(dān)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的組織 領(lǐng)導(dǎo) 監(jiān)督職責(zé) 董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)應(yīng)聽取內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告 審定內(nèi)控重大缺陷 重要缺陷整改意見 對(duì)內(nèi)部控制部門在督促整改中遇到的困難 積極協(xié)調(diào) 排除障礙 二 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體組織實(shí)施主體及其職責(zé)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的具體組織實(shí)施主體一般為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)ｉT的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu) 在實(shí)踐中 也有組織非常設(shè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)構(gòu) 比如組成內(nèi)部控制評(píng)價(jià)小組 企業(yè)也可以委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià) 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的組織和職責(zé)安排 二 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體組織實(shí)施主體及其職責(zé)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)必須具備一定的設(shè)置條件 具備獨(dú)立性 具備與監(jiān)督和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)相適應(yīng)的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德素質(zhì) 與企業(yè)其他職能機(jī)構(gòu)就監(jiān)督與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)方面應(yīng)當(dāng)保持協(xié)調(diào)一致 能夠得到企業(yè)董事會(huì)和經(jīng)理層的支持 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的組織和職責(zé)安排 三 其他相關(guān)部門及其職責(zé) 組織實(shí)施支持配合積極整改 經(jīng)理層 內(nèi)控自查測(cè)試評(píng)價(jià)積極整改 各專業(yè)部門 逐級(jí)落實(shí)日常監(jiān)控督促整改 所屬單位 審議監(jiān)督 監(jiān)事會(huì) 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的組織和職責(zé)安排 四 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)緊緊圍繞內(nèi)部控制五要素進(jìn)行 1 內(nèi)部環(huán)境評(píng)價(jià) 2 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估評(píng)價(jià) 3 控制活動(dòng)評(píng)價(jià) 4 信息與溝通評(píng)價(jià) 5 內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià) 1從企業(yè)層面內(nèi)控系統(tǒng)的評(píng)價(jià)內(nèi)容 1 內(nèi)部控制環(huán)境評(píng)價(jià) 誠(chéng)信與道德觀 管理理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格 勝任能力 董事會(huì) 組織機(jī)構(gòu) Text 人力資源政策 內(nèi)部審計(jì) 權(quán)責(zé)分配 誠(chéng)信和道德觀 企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制必須加強(qiáng)文化建設(shè) 培育積極向上的價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感 倡導(dǎo)誠(chéng)實(shí)守信 愛崗敬業(yè) 開拓創(chuàng)新和團(tuán)隊(duì)協(xié)作情神樹立現(xiàn)代管理理念 強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí) 董事 監(jiān)事 經(jīng)理及高級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)在企業(yè)文化建設(shè)發(fā)揮主導(dǎo)作用 公司治理結(jié)構(gòu) 人力資源政策 2 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面的評(píng)價(jià) 3 控制活動(dòng)方面的評(píng)價(jià) 企業(yè)針對(duì)每一項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)是否都有必要和恰當(dāng)?shù)目刂普吆统绦?已確定的控制政策是否得到持續(xù) 恰當(dāng)?shù)膱?zhí)行 控制活動(dòng)評(píng)價(jià)重點(diǎn)應(yīng)關(guān)注 4 信息與溝通方面的評(píng)價(jià) 一個(gè)企業(yè)必須建立一個(gè)通暢的企業(yè)內(nèi)部信息網(wǎng)絡(luò) 才能真正做到快速 有效地管理企業(yè) 保證質(zhì)量 控制成本以快速應(yīng)對(duì)市場(chǎng)變化 向上傳播機(jī)制 橫向傳播機(jī)制 向下傳遞機(jī)制 信息與溝通 充分的信息 溝通貫穿與信息處理的整個(gè)過(guò)程中 5 監(jiān)控方面的評(píng)價(jià) 企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督指企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查 評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性 風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制缺陷 及時(shí)加以改進(jìn)的一個(gè)過(guò)程 企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督指企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查 評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性 風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制缺陷 及時(shí)加以改進(jìn)的一個(gè)過(guò)程 2業(yè)務(wù)層面內(nèi)控系統(tǒng)的評(píng)價(jià)內(nèi)容 業(yè)務(wù)層次的內(nèi)控系統(tǒng)評(píng)價(jià)是對(duì)企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)控制系統(tǒng)的健全性 恰當(dāng)性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià) 不同類型 不同性質(zhì)企業(yè)的業(yè)務(wù)控制體系是不一樣的對(duì)一個(gè)工業(yè)生產(chǎn)性企業(yè)來(lái)說(shuō) 企業(yè)內(nèi)控體系的構(gòu)建與運(yùn)行主要通過(guò)如下一些業(yè)務(wù)控制制度的制定與實(shí)施來(lái)完成 貨幣資金 采購(gòu)與付款 銷售與收款 存貨 固定資產(chǎn) 工程項(xiàng)目 對(duì)外投資 籌資 成本費(fèi)用 預(yù)算 擔(dān)保 合同 人力資源管理以及計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)等等 對(duì)業(yè)務(wù)控制系統(tǒng)的評(píng)價(jià) 主要是看企業(yè)對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)關(guān)鍵環(huán)節(jié)控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況 五內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序 制定評(píng)價(jià)工作方案 組成評(píng)價(jià)工作組 實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)檢查測(cè)試 匯總評(píng)價(jià)結(jié)果 編制企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告 報(bào)告反饋與追蹤 六 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的方法 個(gè)別訪問(wèn)法 專題討論法 比較分析法 實(shí)地查驗(yàn)法 抽樣法 穿行測(cè)試法 調(diào)查問(wèn)卷法 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的方法 調(diào)查表 符合性測(cè)試 檢查 6 驗(yàn)收單上是否有主管人員簽字 符合性測(cè)試 檢查 5 驗(yàn)收單是否一式多聯(lián) 符合性測(cè)試 檢查 4 驗(yàn)收單是否連續(xù)編號(hào) 符合性測(cè)試 檢查 3 驗(yàn)收單上是否有技術(shù)鑒定人員的簽字 詢問(wèn) 觀察 2 驗(yàn)收的職責(zé)是否獨(dú)立于請(qǐng)購(gòu) 采購(gòu)和記賬職責(zé) 符合性測(cè)試 檢查 1 驗(yàn)收部門是否審核訂貨單 驗(yàn)收單是否與訂購(gòu)單相符 不適用 否 是 評(píng)價(jià) 取得方式 回答 問(wèn)題 被調(diào)查部門 驗(yàn)收部門 采購(gòu)部門被調(diào)查人 1 頁(yè)次 2007 3 9 復(fù)核人 截止日 2007 1 1 2007 12 31 N2 2 索引號(hào) 2007 3 9 編制人 項(xiàng)目 采購(gòu)與付款循環(huán) 驗(yàn)收 退貨與折讓和保管環(huán)節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制調(diào)查 日期 簽名 分公司 第三節(jié)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告 內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定 一 內(nèi)部控制缺陷的定義和種類內(nèi)部控制缺陷是內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)和運(yùn)行中存在的漏洞 這些漏洞將不同程度地影響內(nèi)部控制的有效性 影響控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn) 內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定通常被視作判斷內(nèi)部控制有效性的一個(gè)負(fù)向維度 衡量?jī)?nèi)部控制有效性的關(guān)鍵步驟就是查找內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)或運(yùn)行環(huán)節(jié)中是否存在重大缺陷 內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定 內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定 二 內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)按照對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)和其他內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響的具體表現(xiàn)形式 下面區(qū)分財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷分別闡述內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定 一 財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制相關(guān)的內(nèi)部控制缺陷所采用的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)直接取決于由于該內(nèi)部控制缺陷的存在可能導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)報(bào)的重要程度 其中 所謂 重要程度 主要取決于兩個(gè)方面的因素 1 該缺陷是否具備合理可能性導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制不能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)報(bào) 2 該缺陷單獨(dú)或連同其他缺陷可能導(dǎo)致的潛在錯(cuò)報(bào)金額的大小 內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定 一般而言 如果一項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷單獨(dú)或連同其他缺陷具備合理可能性導(dǎo)致不能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)告中的重大錯(cuò)報(bào) 就應(yīng)將該缺陷認(rèn)定為重大缺陷一項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷單獨(dú)或連同其他缺陷具備合理可能性導(dǎo)致不能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)告中錯(cuò)報(bào)的金額雖然未達(dá)到和超過(guò)重要性水平 但仍應(yīng)引起董事會(huì)和管理層重視 就應(yīng)將該缺陷認(rèn)定為重要缺陷 不構(gòu)成重大缺陷和重要缺陷的內(nèi)部控制缺陷 應(yīng)認(rèn)定為一般缺陷 內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定 一旦企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在一項(xiàng)或多項(xiàng)重大缺陷 就不能得出該企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效的結(jié)論 財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷的認(rèn)定十分關(guān)鍵 而區(qū)分一項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷是否構(gòu)成了重大缺陷的分水嶺是 重要性水平 重要性水平之上的為重大錯(cuò)報(bào) 重要性水平之下的為重要錯(cuò)報(bào)或者一般錯(cuò)報(bào) 內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定 出現(xiàn)以下跡象之一則通常表明財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制可能存在重大缺陷 1 董事 監(jiān)事和高級(jí)管理人員舞弊 2 企業(yè)更正已公布的財(cái)務(wù)報(bào)告 3 注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)告存在重大錯(cuò)報(bào) 而內(nèi)部控制在運(yùn)行過(guò)程中未能發(fā)現(xiàn)該錯(cuò)報(bào) 4 企業(yè)審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督無(wú)效 需要說(shuō)明的是 內(nèi)部控制缺陷的嚴(yán)重程度并不取決于是否實(shí)際發(fā)生了錯(cuò)報(bào) 而是取決于該控制不能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正潛在缺陷的可能性 即只要存在這種 合理可能性 不論企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告是否真正發(fā)生了錯(cuò)報(bào) 都意味著財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在缺陷 內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定 案例蘭花崗礦務(wù)局內(nèi)部控制系統(tǒng)評(píng)價(jià)案例 蘭花崗礦務(wù)局是年產(chǎn)1000萬(wàn)噸煤炭的大型煤炭工業(yè)企業(yè) 根據(jù)審計(jì)署下達(dá)的2002年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃安排 駐煤炭部審計(jì)局于2002年6月27日至7月6日 采用內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)方法 對(duì)蘭花崗礦務(wù)局2001年1月至2002年6月的營(yíng)業(yè)收入及應(yīng)收賬款管理控制系統(tǒng)進(jìn)行了就地審計(jì) 在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中 審計(jì)組找出了企業(yè)內(nèi)部控制制度上的薄弱環(huán)節(jié)和控制流程圖上的關(guān)鍵失控點(diǎn) 發(fā)現(xiàn)了一些深層次管理上存在的問(wèn)題 案例蘭花崗礦務(wù)局內(nèi)部控制系統(tǒng)評(píng)價(jià)案例 1 煤炭銷售合同管理控制點(diǎn)存在缺陷 2 應(yīng)收賬款管理存在失控點(diǎn) 1 煤炭產(chǎn)品發(fā)運(yùn)通知單 控制點(diǎn)失控 2 應(yīng)收賬款清理控制點(diǎn)存在不足 3 清欠收回以物頂賬物資賬務(wù)處理存在不足 3 煤炭裝車發(fā)運(yùn)管理控制點(diǎn)存在不足 4 基層采區(qū)銷售煤炭控制存在不足 5 銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)賬務(wù)處理存在不足 內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定 二 非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷是指除財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)之外的與其他目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部控制缺陷 包括戰(zhàn)略內(nèi)部控制缺陷 經(jīng)營(yíng)內(nèi)部控制缺陷 合規(guī)內(nèi)部控制缺陷 資產(chǎn)內(nèi)部控制缺陷 非財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定具有涉及面廣 認(rèn)定難度大的特點(diǎn) 尤其是戰(zhàn)略內(nèi)部控制缺陷和經(jīng)營(yíng)內(nèi)部控制缺陷 內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定 以下跡象通常表明非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制可能存在重大缺陷 國(guó)有企業(yè)缺乏民主決策程序企業(yè)決策程序不科學(xué) 如決策失誤 導(dǎo)致并購(gòu)不成功 違犯國(guó)家法律 法規(guī) 如環(huán)境污染 管理人員或技術(shù)人員紛紛流失 媒體負(fù)面新聞?lì)l現(xiàn) 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的結(jié)果特別是重大或重要缺陷未得到整改 重要業(yè)務(wù)缺乏制度控制或制度系統(tǒng)性失效 案例煤氣化 掩耳盜鈴 煤氣化公司 000968 本不屬于要求強(qiáng)制披露內(nèi)部控制信息的上市公司范疇 但該公司卻在2007年3月的年報(bào)中主動(dòng) 自愿披露相關(guān)的內(nèi)部控制報(bào)告 并由北京立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見的內(nèi)部控制審核報(bào)告 該公司不僅自愿披露內(nèi)部控制 而且還經(jīng)過(guò)了獨(dú)立會(huì)計(jì)師的審核 甚至我們也可以假設(shè)其具有良好的管理控制體系 但是 更加詳盡的分析卻表明煤氣化的治理控制體系存在著較為嚴(yán)重的問(wèn)題 致整個(gè)公司治理機(jī)制未能有效發(fā)揮控制作用 案例煤氣化 掩耳盜鈴 例如 2004年 煤氣化與集團(tuán)公司 大股東 簽署了氣源廠資產(chǎn)租賃協(xié)議 由該公司向集團(tuán)公司租賃氣源廠的54 41 的資產(chǎn) 租賃費(fèi)用為每年7860 21萬(wàn)元 期限從2004年10月1日起至2006年9月30日止 據(jù)煤氣化公告稱 之所以有上市公司租賃集團(tuán)公司的氣源廠資產(chǎn) 是因?yàn)?004年國(guó)內(nèi)焦炭市場(chǎng)形式較好 公司為增加新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn) 給投資者以較高的回報(bào)而做出了租賃經(jīng)營(yíng)氣源廠的決定 然而 事實(shí)卻是 2005年氣源廠發(fā)生虧損 而且虧損一直延續(xù) 在此不難看出 通過(guò)租賃的安排 本應(yīng)由大股東承擔(dān)的氣源廠虧損全部落在了上市公司的身上 案例煤氣化 掩耳盜鈴 2006年10月25日 在該公司預(yù)測(cè)2007年焦炭的售價(jià)為每噸850元 低于2005年時(shí)的每噸865 28元的水平 氣源廠2005年的虧損是在焦炭的售價(jià)為每噸865 28元的情況下發(fā)生的 的情況下 竟再次與大股東簽署了氣源廠資產(chǎn)租賃協(xié)議 此次協(xié)議的簽署 公司居然繞過(guò)了股東大會(huì) 因?yàn)槠鋬?nèi)部控制報(bào)告中的公司治理結(jié)構(gòu)明確指出 股東大會(huì)是公司最高權(quán)力機(jī)構(gòu) 通過(guò)董事會(huì)對(duì)公司進(jìn)行管理和監(jiān)督 董事會(huì)是公司的常設(shè)決策機(jī)構(gòu) 向股東大會(huì)負(fù)責(zé) 對(duì)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的重大決策問(wèn)題進(jìn)行審議并做出決定 或提交股東大會(huì)審議 這也就意味著董事會(huì)對(duì)重大決議有直接決定權(quán) 未必需要股東大會(huì)審議通過(guò) 這種制度設(shè)計(jì) 實(shí)際上是為大股東侵犯小股東鋪平了道路 但事實(shí)上 這種制度安排卻是對(duì) 公司法 中有關(guān)股東會(huì)職權(quán)等規(guī)定的公然違背 案例煤氣化 掩耳盜鈴 在這種情況下 盡管該公司自愿披露內(nèi)部控制報(bào)告 并經(jīng)過(guò)獨(dú)立會(huì)計(jì)師審計(jì)后出具了無(wú)保留意見的內(nèi)部控制審核報(bào)告 盡管該公司在內(nèi)部控制報(bào)告中闡明了公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和詳細(xì)的管理控制規(guī)定 但實(shí)際上 其公司對(duì)于公司治理結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)安排以及重大事項(xiàng)的決策程序本身就存在著重大的缺陷 以致其它任何控制手段都顯得蒼白無(wú)力 內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定 三 內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定步驟 一 財(cái)務(wù)報(bào)告缺陷的認(rèn)定步驟第一步 結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的跡象 判斷是否可能存在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷 第二步 確定重要性水平和一般水平 以此作為判斷缺陷類型的臨界值 可采用絕對(duì)金額法或者相對(duì)比例法進(jìn)行確定 第三步 抽樣 按照業(yè)務(wù)發(fā)生頻率的高低和賬戶的重要性確定抽樣數(shù)量 內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定 第四步 計(jì)算潛在錯(cuò)報(bào)金額 其計(jì)算公式為 潛在錯(cuò)報(bào)金額 潛在錯(cuò)報(bào)率 相應(yīng)賬戶的同向累計(jì)發(fā)生額第五步 如果重要性水平和一般水平是絕對(duì)金額 那么可直接將潛在錯(cuò)報(bào)金額合計(jì)數(shù)與其比較 判斷缺陷類型 如果重要性水平和一般水平是相對(duì)數(shù) 需進(jìn)一步計(jì)算錯(cuò)報(bào)指標(biāo)再進(jìn)行比較判斷 錯(cuò)報(bào)指標(biāo)的計(jì)算公式如下 錯(cuò)報(bào)指標(biāo) 潛在錯(cuò)報(bào)金額合計(jì)數(shù) 當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 或期末資產(chǎn) 內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定 二 非財(cái)務(wù)報(bào)告缺陷的認(rèn)定步驟第一步 結(jié)合相關(guān)跡象 判斷是否可能存在非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷 第二步 采用定性或者定量的方法確定認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 第三步 根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)分別對(duì)每起事故進(jìn)行認(rèn)定 內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定 表A公司的非財(cái)務(wù)報(bào)告缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告 一 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)底稿內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作底稿是內(nèi)部控制工作的載體 也是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告形成的基礎(chǔ) 一般來(lái)說(shuō) 評(píng)價(jià)底稿包括業(yè)務(wù)流程評(píng)價(jià)表 控制要素評(píng)價(jià)表 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)匯總表三個(gè)層次 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的形成示意圖 內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告 內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告 二 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告 一 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的編制要求內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告可分為對(duì)內(nèi)報(bào)告和對(duì)外報(bào)告 對(duì)外報(bào)告是為了滿足外部信息使用者的需求 需要對(duì)外披露 在時(shí)間上具有強(qiáng)制性 披露內(nèi)容和格式強(qiáng)調(diào)符合披露要求 對(duì)內(nèi)報(bào)告主要是為了滿足管理層或治理層改善管控水平的需要 不具有強(qiáng)制性 內(nèi)容 格式和披露時(shí)間由企業(yè)自行決定 二 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的內(nèi)容1 董事會(huì)聲明 2 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的總體情況 3 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的依據(jù) 4 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍 5 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序和方法 6 內(nèi)部控制缺陷及其認(rèn)定 7 內(nèi)部控制缺陷的整改情況 8 內(nèi)部控制有效性的結(jié)論 內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告 三 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的披露與報(bào)送 企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引 規(guī)定 企業(yè)編制的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后對(duì)外披露或報(bào)送相關(guān)部門 企業(yè)應(yīng)以每年的12月31日為年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的基準(zhǔn)日 于基準(zhǔn)日后4個(gè)月內(nèi)報(bào)出內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告 內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告