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2020 3 24 1 工程竣工決算審計(jì)內(nèi)容 方法與技巧 2020 3 24 2 課程提綱 工程竣工決算審計(jì)的基本理論工程竣工決算審計(jì)的內(nèi)容和方法審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的常見(jiàn)問(wèn)題與案例分析政府投資項(xiàng)目的特殊考慮工程竣工決算審計(jì)項(xiàng)目管理與思考 2020 3 24 3 第一部分工程竣工決算審計(jì)的基本理論 審計(jì)目的審計(jì)依據(jù)審計(jì)范圍審計(jì)程序 2020 3 24 4 審計(jì)目的 通過(guò)對(duì)工程竣工財(cái)務(wù)決算的真實(shí)性 合法性進(jìn)行審計(jì)鑒證 降低工程造價(jià) 提高資金使用率 保證建設(shè)工程造價(jià)真實(shí) 準(zhǔn)確 完整 提交客觀 真實(shí) 全面的審計(jì)報(bào)告 為最終核定固定資產(chǎn)價(jià)值提供依據(jù) 2020 3 24 5 財(cái)務(wù)決算表審核目標(biāo)的確定 被審核單位管理當(dāng)局的認(rèn)定存在 財(cái)務(wù)決算表所列的各項(xiàng)資產(chǎn)在竣工決算日已存在完整性 財(cái)務(wù)決算表應(yīng)該列示的資產(chǎn) 負(fù)債都列入權(quán)利和義務(wù) 財(cái)務(wù)決算表所列示的資產(chǎn) 負(fù)債歸屬于被審核單位估價(jià) 財(cái)務(wù)決算表已按適當(dāng)?shù)慕痤~列入表中表達(dá)與披露 財(cái)務(wù)決算表的特定組成要素已適當(dāng)?shù)胤诸?說(shuō)明和披露 2020 3 24 6 審計(jì)目標(biāo)總體合理性 審核人員需要根據(jù)事先所掌握的有關(guān)被審核單位的全部信息 評(píng)價(jià)某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的合理性真實(shí)性 財(cái)務(wù)決算表所列余額真實(shí)完整性 財(cái)務(wù)決算表發(fā)生金額均已包括估價(jià) 財(cái)務(wù)決算表所列金額均經(jīng)正確估價(jià)和計(jì)量機(jī)械準(zhǔn)確性 財(cái)務(wù)決算表中的資產(chǎn)項(xiàng)目 數(shù)量 金額的列示 計(jì)算 加總及勾稽關(guān)系是正確的披露 財(cái)務(wù)決算表恰當(dāng)反映了賬戶余額和相應(yīng)的披露要求分類 財(cái)務(wù)決算表所列金額的分類恰當(dāng) 2020 3 24 7 審計(jì)依據(jù) 中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法 建設(shè)部 74 號(hào)令 工程造價(jià)咨詢單位管理辦法 財(cái)政部 關(guān)于印發(fā)的通知 財(cái)協(xié)字 1999 103號(hào) 獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則 業(yè)主委托書 建設(shè)單位應(yīng)向?qū)徲?jì)組提供必要的文件 資料 如 可行性研究報(bào)告 初步設(shè)計(jì) 修正總概算及其審批文件 項(xiàng)目總承包合同 工程承包合同 標(biāo)書 工程結(jié)算資料 歷年基建投資計(jì)劃 財(cái)務(wù)決算及其批復(fù)文件 工程項(xiàng)目點(diǎn)交清單 財(cái)產(chǎn) 物資移交和盤點(diǎn)清單 銀行往來(lái)及債權(quán)債務(wù)對(duì)帳簽證資料 根據(jù)竣工驗(yàn)收辦法編制的全套竣工決算報(bào)表及文字報(bào)告等 施工同期國(guó)家有關(guān)工程造價(jià)和工程結(jié)算方面的規(guī)定等 2020 3 24 8 資料 1 工程竣工報(bào)告和工程驗(yàn)收單 2 工程施工合同和有關(guān)規(guī)定 3 經(jīng)審批和審核的工程預(yù)算 4 經(jīng)審批的補(bǔ)充修正預(yù)算 5 預(yù)算外費(fèi)用現(xiàn)場(chǎng)簽證 6 材料設(shè)備和其他各項(xiàng)費(fèi)用的調(diào)整依據(jù) 7 有關(guān)定額費(fèi)用調(diào)整的補(bǔ)充項(xiàng)目 8 有關(guān)簽證資料 9 工程結(jié)算書及相關(guān)資料 10 建設(shè)工程計(jì)劃書和有關(guān)文件 11 建設(shè)工程總概算書和單項(xiàng)工程綜合概預(yù)算書 12 施工圖與竣工圖 13 國(guó)家和地方主管部門頒發(fā)的有關(guān)建設(shè)工程竣工決算的文件 14 項(xiàng)目法人財(cái)務(wù)資料 15 其他與竣工決算相關(guān)的資料 2020 3 24 9 決算審核內(nèi)容 決算審核應(yīng)在結(jié)算審核基礎(chǔ)上進(jìn)行 重點(diǎn)審核以下4項(xiàng)內(nèi)容1 工程項(xiàng)目概算執(zhí)行情況 2 工程項(xiàng)目資金的來(lái)源 支出及結(jié)余等財(cái)務(wù)情況3 工程項(xiàng)目合同工期執(zhí)行情況和合同質(zhì)量等級(jí)控制情況4 交付使用資產(chǎn)情況 2020 3 24 10 審計(jì)范圍 按批準(zhǔn)的設(shè)計(jì)文件所規(guī)定內(nèi)容建成的 根據(jù)竣工驗(yàn)收辦法符合竣工驗(yàn)收條件的新建 擴(kuò)建的基本建設(shè)項(xiàng)目 其竣工決算應(yīng)經(jīng)過(guò)審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì) 審基發(fā)1991 430號(hào)文件 資金來(lái)源資金使用與投資建筑安裝投資待攤投資設(shè)備投資其他投資交付資產(chǎn)價(jià)值項(xiàng)目管理方面財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面 2020 3 24 11 審計(jì)程序 2020 3 24 12 第二部分工程竣工決算審計(jì)的內(nèi)容和方法 建筑安裝工程審計(jì)與方法待攤投資審計(jì)與方法設(shè)備投資審計(jì)與方法其他投資審計(jì)與方法 2020 3 24 13 內(nèi)容之一 審核竣工決算報(bào)表編制 審核決算報(bào)表的編制依據(jù)和方法是否符合國(guó)家有關(guān)基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理的規(guī)定 審核決算報(bào)表所列有關(guān)數(shù)字是否齊全 完整 真實(shí) 勾稽關(guān)系是否正確 根據(jù)批文 合同 財(cái)務(wù)資料 設(shè)計(jì)資料 逐項(xiàng)核對(duì) 竣工工程概況表 竣工財(cái)務(wù)決算表 交付使用資產(chǎn)總表 交付使用資產(chǎn)明細(xì)表 中填列的內(nèi)容和數(shù)據(jù) 審查竣工決算說(shuō)明書編制是否真實(shí) 客觀 內(nèi)容是否完整 審核編制依據(jù) 審查其內(nèi)容和引用數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確情況 2020 3 24 14 內(nèi)容之二審核項(xiàng)目建設(shè)及該預(yù)算執(zhí)行情況 對(duì)項(xiàng)目預(yù) 概 算執(zhí)行情況進(jìn)行審核 包括審查項(xiàng)目預(yù) 概 算執(zhí)行情況和各子項(xiàng)的執(zhí)行情況 子項(xiàng)額度有無(wú)相互調(diào)劑使用 各項(xiàng)開(kāi)支是否符合標(biāo)準(zhǔn) 子項(xiàng)工程有無(wú)擴(kuò)大規(guī)模 提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)和有無(wú)計(jì)劃外項(xiàng)目 對(duì)建設(shè)項(xiàng)目追加概算的過(guò)程 原因及其合規(guī)性 真實(shí)性進(jìn)行審計(jì) 審查調(diào)整概算 根據(jù)有關(guān)規(guī)定審查概算調(diào)整原則 各種調(diào)整系數(shù) 設(shè)計(jì)變更和估算增加的費(fèi)用 審核實(shí)際投資完成額 核定概算總投資 核實(shí)項(xiàng)目超概算的金額 分析超概算的原因 查明擴(kuò)大規(guī)模提高標(biāo)準(zhǔn)和概算外投資情況 2020 3 24 15 內(nèi)容之三審核項(xiàng)目資金到位和使用情況 主要審核項(xiàng)目資金管理是否執(zhí)行國(guó)家有關(guān)規(guī)章制度 具體包括 建設(shè)項(xiàng)目資金審查 各項(xiàng)資金的到位情況 是否與工程建設(shè)進(jìn)度相適應(yīng) 審查資金使用及管理是否存在截留 擠占 挪用 轉(zhuǎn)移建設(shè)資金等問(wèn)題 實(shí)行政府采購(gòu)和國(guó)庫(kù)集中支付的基本建設(shè)項(xiàng)目 應(yīng)審查是否按政府采購(gòu)和集中支付的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行招標(biāo)和資金支付 2020 3 24 16 審核項(xiàng)目資金到位和使用情況 續(xù) 有基建收入或結(jié)余資金的建設(shè)項(xiàng)目 應(yīng)審查其收入或結(jié)余資金是否按照基本建設(shè)財(cái)務(wù)制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理 審查竣工決算日建設(shè)資金帳戶實(shí)際資金余額 核實(shí)各種資金渠道投入的實(shí)際金額 查明資金不到位的數(shù)額 分析其原因及影響 2020 3 24 17 內(nèi)容之四審核建筑安裝工程支出 審查建安工程投資各單項(xiàng)工程的結(jié)算是否正確 審查建安工程各單項(xiàng)工程和單項(xiàng)工程的明細(xì)核算是否符合要求 審查各明細(xì)帳相對(duì)應(yīng)的工程結(jié)算其預(yù)付工程款 預(yù)付備料款 庫(kù)存材料 應(yīng)付工程款以及各明細(xì)科目的組成內(nèi)容是否真實(shí) 準(zhǔn)確 完善 審查工程結(jié)算是否取得合法的發(fā)票 是否按合同規(guī)定預(yù)留了質(zhì)量保證金 2020 3 24 18 審核建筑安裝工程支出 續(xù) 審查項(xiàng)目單位是否編制有關(guān)工程款的支付計(jì)劃并嚴(yán)格執(zhí)行 已招標(biāo)的項(xiàng)目是否按合同支付工程款 審查預(yù)付工程款和預(yù)付備料款的抵扣是否準(zhǔn)確 項(xiàng)目竣工后預(yù)付工程款和預(yù)付備料款是否包含甲供材料 對(duì)有甲供材料的項(xiàng)目 應(yīng)審查甲供材料的結(jié)算是否準(zhǔn)確無(wú)誤 審定的建安工程投資總額是否已包含甲供材料 審查項(xiàng)目建設(shè)單位代墊款項(xiàng)是否在工程結(jié)算中扣回 2020 3 24 19 內(nèi)容之五審核待攤投資支出 主要對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用列支是否屬于本項(xiàng)目開(kāi)支范圍 費(fèi)用是否按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)控制 取得的支出憑證是否合規(guī)等進(jìn)行審核 對(duì)征地拆遷等費(fèi)用進(jìn)行重點(diǎn)審核 建設(shè)單位管理費(fèi)審核 2020 3 24 20 內(nèi)容之六審核設(shè)備投資支出 項(xiàng)目單位對(duì)設(shè)備的采購(gòu)是否有相應(yīng)的控制制度并按照?qǐng)?zhí)行 限額以上設(shè)備的采購(gòu)是否進(jìn)行招投標(biāo) 設(shè)備采購(gòu)的品種 規(guī)格是否與初步設(shè)計(jì)相符合 是否存在增加數(shù)量 提高標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)象 設(shè)備入庫(kù) 保管 出庫(kù)是否建立相應(yīng)的內(nèi)部管理制度并按照?qǐng)?zhí)行 設(shè)備的購(gòu)買價(jià) 運(yùn)雜費(fèi)和采購(gòu)保管費(fèi)是否按規(guī)定計(jì)入成本 設(shè)備采購(gòu) 安裝調(diào)試過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用 是否包括在設(shè)備采購(gòu)合同中 進(jìn)口設(shè)備各項(xiàng)費(fèi)用是否列入設(shè)備購(gòu)置成本 2020 3 24 21 審核設(shè)備投資支出 續(xù) 設(shè)備投資支出是否接單項(xiàng)工程和設(shè)備的類別 品名 規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算 與設(shè)備投資支出相關(guān)的內(nèi)容如器材采購(gòu) 采購(gòu)保管費(fèi) 庫(kù)存設(shè)備 庫(kù)存材料 材料成本差異 委托加工器材等核算是否遵循基本建設(shè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度 列入房屋建筑物的附屬設(shè)備 如暖氣 通風(fēng) 衛(wèi)生 照明 煤氣等建設(shè) 是否己按規(guī)定列入建筑安裝工程投資 2020 3 24 22 內(nèi)容之七審核其他投資支出 主要審核房屋購(gòu)置和基本禽畜 林木等購(gòu)置 飼養(yǎng) 培育支出以及取得各種無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)發(fā)生的支出是否合理 合規(guī) 是否是概算范圍和建設(shè)規(guī)模的內(nèi)容 入帳憑證是否真實(shí) 合法 2020 3 24 23 內(nèi)容之八審核交付使用資產(chǎn) 審查交付使用資產(chǎn)的成本計(jì)算是否正確 交付使用資產(chǎn)是否符合條件 審查交付的固定資產(chǎn) 其中房屋 建筑物 不需安裝的設(shè)備按單位工程和臺(tái) 件 逐項(xiàng)核實(shí) 需要安裝設(shè)備抽查臺(tái) 件 不少于50 其他固定資產(chǎn)可視項(xiàng)目具體情況自定比例進(jìn)行抽查 審查工器具 備品件 辦公及生活家具的移交手續(xù)是否合規(guī) 對(duì)移交手續(xù)不合規(guī)的要根據(jù)具體情況進(jìn)行抽查 重點(diǎn)查明有無(wú)虛交或賬外資材等問(wèn)題 審查交付無(wú)形資產(chǎn) 審查交付遞延資產(chǎn) 2020 3 24 24 內(nèi)容之九審核尾工工程 審查收尾工程是否屬于已批準(zhǔn)的工程內(nèi)容 并審查預(yù)留費(fèi)用的真實(shí)性 根據(jù)總概算和工程形象進(jìn)度 核實(shí)尾工工程的未完工程量和完成尾工工程所需要的投資 查明是否留足投資和有無(wú)新增工程內(nèi)容等問(wèn)題 經(jīng)審查的收尾工程 可按預(yù)算價(jià)或合同價(jià) 同時(shí)考慮合理的變更因素或預(yù)計(jì)變更因素后 列入竣工決算 2020 3 24 25 內(nèi)容之十審核轉(zhuǎn)出投資 待核銷基建支出 審查轉(zhuǎn)出投資 待梭銷基建支出的轉(zhuǎn)銷是否合理 合規(guī) 轉(zhuǎn)出投資和待核銷基建支出的成本計(jì)算是否正確 2020 3 24 26 內(nèi)容之十一審核結(jié)余資金 核實(shí)銀行存款 現(xiàn)金和其他貨幣資金 查明有無(wú)小金庫(kù) 審查庫(kù)存材料盤虧 重點(diǎn)審查有無(wú)隱蔽 轉(zhuǎn)移 挪用庫(kù)存物資等問(wèn)題 如有庫(kù)存器材積壓情況 要查明原因 審核庫(kù)存材料單價(jià) 查明有無(wú)提高或壓低庫(kù)存物資單價(jià)等問(wèn)題 審查往來(lái)賬款 核實(shí)債權(quán)債務(wù) 重點(diǎn)審查有無(wú)轉(zhuǎn)移 挪用建設(shè)資金和債權(quán)債務(wù)清理不及時(shí)等問(wèn)題 2020 3 24 27 內(nèi)容之十二審核基建收入 查清基建收入來(lái)源 核實(shí)基建收入數(shù)額 審查基建收入分配依據(jù) 核實(shí)基建收入分配數(shù)額 審查上交和留成使用情況 2020 3 24 28 內(nèi)容之十三審核投資包干結(jié)余 根據(jù)項(xiàng)目總承包合同 核實(shí)包干指標(biāo)完成情況 查明有無(wú)將完成工程投資作為包干結(jié)余參與分配 以及包干結(jié)余分配是否合規(guī) 2020 3 24 29 內(nèi)容之十四審核工程項(xiàng)目管理情況 項(xiàng)目建設(shè)程序?qū)徍?主要包括對(duì)項(xiàng)目立項(xiàng) 可行性研究報(bào)告 初步設(shè)計(jì)等程序性內(nèi)容的審批情況進(jìn)行審核 項(xiàng)目建設(shè)組織管理情況的審核 主要審查建設(shè)是否符合項(xiàng)目法人制 招投標(biāo)制 合同制和工程監(jiān)理制等基本建設(shè)管理制度的要求 項(xiàng)目是否辦理開(kāi)工許可證 項(xiàng)目施工單位資質(zhì)是否與工程類別以及工程要求的資質(zhì)等級(jí)相適應(yīng) 項(xiàng)目施工單位的施工組織設(shè)計(jì)方案是否合理等 2020 3 24 30 內(nèi)容之十五審核財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制 項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)核算情況審核 主要包括 項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算是否按基建財(cái)務(wù)及會(huì)計(jì)制度執(zhí)行 會(huì)計(jì)帳簿 科目及帳戶的設(shè)置是否符合規(guī)定 項(xiàng)目建設(shè)中的材料 設(shè)備采購(gòu)等手續(xù)是否齊全 記錄是否完整 審查資金使用 費(fèi)用列支是否符合有關(guān)規(guī)定 建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)部控制情況 2020 3 24 31 內(nèi)容之十六投資效果評(píng)價(jià) 實(shí)際工期與計(jì)劃定額工期對(duì)比 分析工期提前或拖后的原因以及對(duì)投資效益的影響 是否達(dá)到預(yù)期效果 經(jīng)濟(jì) 社會(huì)等等 2020 3 24 32 內(nèi)容之十七其他方面 其他根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定和建設(shè)項(xiàng)目具體情況確定的審核內(nèi)容 如國(guó)債項(xiàng)目 亞行貸款等特殊規(guī)定 2020 3 24 33 第三部分審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的常見(jiàn)問(wèn)題與案例分析 資金來(lái)源與投入循環(huán)資金使用與投資支出循環(huán)交付資產(chǎn)循環(huán)項(xiàng)目管理方面財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制方面 2020 3 24 34 一 資金來(lái)源與投入循環(huán) 資金撥付不及時(shí) 上級(jí)主管單位滯留建設(shè)資金 案例分析 根據(jù)審計(jì) 我們發(fā)現(xiàn)在某工程中項(xiàng)目資金撥款與工程進(jìn)度不同步 該工程從1997年至2001年竣工驗(yàn)收時(shí) 上級(jí)主管單位向建設(shè)單位累計(jì)撥款36 710 26萬(wàn)元 僅為批復(fù)的概算總投資75 736 6萬(wàn)元的48 47 由于撥款不到位導(dǎo)致工程建設(shè)需要大量銀行借款 從而利息費(fèi)用超支6000余萬(wàn)元 同時(shí)由于審計(jì)范圍受到限制 一般無(wú)法對(duì)項(xiàng)目上級(jí)主管單位進(jìn)行延伸審計(jì) 導(dǎo)致無(wú)法了解資金滯留的具體情況 2020 3 24 35 二 資金來(lái)源與投入循環(huán) 項(xiàng)目上級(jí)主管單位占用項(xiàng)目建設(shè)資金 案例分析 在審計(jì)過(guò)程中 我們發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目主管單位存在以代為償還借款利息或直接以其他名目列支工程成本的方式占用項(xiàng)目資金 虛列工程成本的現(xiàn)象 在某項(xiàng)目審計(jì)中 我們發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目上級(jí)主管單位通過(guò)上述方式占用項(xiàng)目建設(shè)資金290余萬(wàn)元 虛增撥款500萬(wàn)元 2020 3 24 36 三 資金來(lái)源與投入循環(huán) 建設(shè)單位自籌資金不到位 案例分析 有的項(xiàng)目需要建設(shè)單位自籌一定比例資金 在建設(shè)過(guò)程中建設(shè)單位往往先投入部分自籌資金然后抽回 在竣工決算時(shí)形成建設(shè)單位的工程財(cái)務(wù)對(duì)生產(chǎn)財(cái)務(wù)的大量應(yīng)收款項(xiàng) 實(shí)質(zhì)上是自籌資金不到位 在某項(xiàng)目的審計(jì)中 我們發(fā)現(xiàn)與批復(fù)概算相比 建設(shè)單位自籌資金少近1億元 同時(shí)還有對(duì)生產(chǎn)財(cái)務(wù)的5000余萬(wàn)元的應(yīng)收款項(xiàng) 2020 3 24 37 四 資金來(lái)源與投入循環(huán) 資金來(lái)源不明 案例分析 審計(jì)過(guò)程中 我們也發(fā)現(xiàn)個(gè)別項(xiàng)目財(cái)政資金除了按照概算總投資的批復(fù)在建設(shè)期代為償還銀行借款 地方國(guó)債等事項(xiàng)導(dǎo)致竣工決算時(shí)財(cái)政撥款增加外 也存在多撥付資金的情況 2020 3 24 38 五 資金使用與投資支出循環(huán) 沒(méi)有結(jié)算審計(jì)環(huán)節(jié) 工程成本得不到控制 案例分析 有的項(xiàng)目沒(méi)有結(jié)算審計(jì)或?qū)徍谁h(huán)節(jié) 造成工程成本得不到控制 事后的審計(jì)對(duì)控制工程造價(jià)約束力小 在審計(jì)過(guò)程中 我們發(fā)現(xiàn)某整治項(xiàng)目 由于該工程的結(jié)算沒(méi)有經(jīng)過(guò)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì) 同時(shí)也未能發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位的內(nèi)部審核記錄 工程建設(shè)支出基本按照施工單位所報(bào)的預(yù)算書支付 對(duì)于大量的洽商和隱蔽工程也沒(méi)有記錄 2020 3 24 39 六 資金使用與投資支出循環(huán) 建筑安裝投資支出方面 案例分析 1 虛計(jì)工程量問(wèn)題 主要存在多計(jì)開(kāi)挖土方工程量 土方回填重復(fù)計(jì)算 實(shí)際工程量不足仍按照預(yù)算數(shù)進(jìn)行結(jié)算等等 如某項(xiàng)目審計(jì)中發(fā)現(xiàn) 多計(jì)土方量30余萬(wàn)方 多計(jì)支出近1000萬(wàn)元 尤其是某單項(xiàng)主體工程的土方開(kāi)挖量與按照?qǐng)D紙計(jì)算的土方開(kāi)挖量相差近一倍 建設(shè)單位解釋是地形地貌變化 但涉及如此大的設(shè)計(jì)變更 設(shè)計(jì)單位沒(méi)有變更設(shè)計(jì)后的圖紙 僅僅對(duì)此事進(jìn)行了說(shuō)明 2 虛套子目及單價(jià)問(wèn)題 主要存在高套單價(jià)或定額使用錯(cuò)誤 3 未按規(guī)定扣除定額中已包含的施工單位施工用水 用電的費(fèi)用 以及大量不合理的發(fā)電機(jī)臺(tái)班簽證等等 2020 3 24 40 七 資金使用與投資支出循環(huán) 待攤投資支出方面 案例分析 1 簽定拆遷包干協(xié)議的拆遷項(xiàng)目 發(fā)生大量的協(xié)議外費(fèi)用 我們?cè)谀彻こ虒徲?jì)中 發(fā)現(xiàn)在拆遷包干協(xié)議和增量補(bǔ)充協(xié)議并足額支付相關(guān)費(fèi)用外 還發(fā)生拆遷費(fèi)用2438萬(wàn)元 但協(xié)議外發(fā)生的費(fèi)用又屬于包干范圍內(nèi) 由于審計(jì)范圍的限制 無(wú)法對(duì)包干內(nèi)費(fèi)用使用情況進(jìn)行延伸審計(jì) 所以對(duì)協(xié)議外費(fèi)用發(fā)生的合理性無(wú)法準(zhǔn)確進(jìn)行審計(jì) 2 同一拆遷工作重復(fù)計(jì)費(fèi) 以及超標(biāo)準(zhǔn)支付拆遷費(fèi) 3 征地后未及時(shí)辦理轉(zhuǎn)工轉(zhuǎn)居 導(dǎo)致在支付正常轉(zhuǎn)工轉(zhuǎn)居費(fèi)用后又增加大量的補(bǔ)償費(fèi)用 在某項(xiàng)目審計(jì)中我們發(fā)現(xiàn)這類額外費(fèi)用支出如生活補(bǔ)償費(fèi)為879萬(wàn)元 2020 3 24 41 4 各級(jí)政府部門確定的安置標(biāo)準(zhǔn)不一致 導(dǎo)致有關(guān)費(fèi)用 就高不就低 如我們?cè)谀稠?xiàng)目審計(jì)過(guò)程中 發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位實(shí)際按照某區(qū)政府主管部門審定的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)支付某17畝魚(yú)塘安置補(bǔ)助費(fèi)為286 11萬(wàn)元 但按照北京市土地局批準(zhǔn)的補(bǔ)償安置方案書以及京政地 1998 86號(hào)文規(guī)定的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)補(bǔ)償58 26萬(wàn)元 超標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)償部分227 85萬(wàn)元 5 以政府名義收費(fèi) 攤派較多 提高了工程成本 在某項(xiàng)目審計(jì)中 我們發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位在按照原轉(zhuǎn)工轉(zhuǎn)居標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行補(bǔ)償后 再按每人5000元的標(biāo)準(zhǔn)向所在地的三個(gè)鄉(xiāng)政府支付勞動(dòng)力再就業(yè)基金共計(jì)421 5萬(wàn)元 經(jīng)審計(jì) 該筆基金收費(fèi)未經(jīng)北京市政府部門批準(zhǔn) 沒(méi)有相關(guān)的收費(fèi)文件 2020 3 24 42 同時(shí)我們也發(fā)現(xiàn) 待攤費(fèi)用與生產(chǎn)性費(fèi)用的劃分混淆 未嚴(yán)格劃分資本性支出和收益性支出 主要體現(xiàn)在 建設(shè)單位管理費(fèi)與生產(chǎn)單位管理費(fèi)不分 貸款利息資本化額度確認(rèn)和分割不清 交付使用資產(chǎn)的開(kāi)辦費(fèi)等等幾個(gè)方面 2020 3 24 43 八 資金使用與投資支出循環(huán) 非工程成本類支出 案例分析 部分項(xiàng)目資金占用中存在較大金額的器材 存貨 預(yù)付及應(yīng)收款項(xiàng) 固定資產(chǎn) 建設(shè)單位用 在某項(xiàng)目審計(jì)中 竣工決算時(shí)還存在1500余萬(wàn)元的結(jié)余原材料與器材 同時(shí)也還有對(duì)建設(shè)單位的5000多萬(wàn)元的流動(dòng)資金借款 在某項(xiàng)目審計(jì)中 我們發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位曾購(gòu)買商品房100余套 共計(jì)價(jià)款2271 9萬(wàn)元用于拆遷安置 但實(shí)際上并不需要該筆支出 導(dǎo)致房屋閑置 經(jīng)市計(jì)委批復(fù)轉(zhuǎn)出投資 作為 其他應(yīng)收款 處理 但截止審計(jì)日仍未收回 造成財(cái)政資金浪費(fèi) 2020 3 24 44 九 資金使用與投資支出循環(huán) 工期較長(zhǎng) 分期建設(shè)項(xiàng)目的特殊問(wèn)題 案例分析 工期較長(zhǎng) 分期建設(shè)的項(xiàng)目之間 前面項(xiàng)目擠占后面項(xiàng)目的成本 無(wú)法核對(duì)其支出的合理性 審計(jì)過(guò)程中 我們發(fā)現(xiàn)大部分項(xiàng)目是分期建設(shè)的 工期長(zhǎng)達(dá)10多年 往往前面幾期工程竣工決算后 又在后期工程中列支工程成本 由于無(wú)法取得前期竣工決算審計(jì)的報(bào)告或無(wú)法獲得前期工程審計(jì)報(bào)告中預(yù)留費(fèi)用的明細(xì)項(xiàng)目 而建設(shè)單位又提供了相關(guān)的結(jié)算資料 所以在后期審計(jì)過(guò)程中 無(wú)法審定前期費(fèi)用的真實(shí)合理性 但考慮到整體工程完工的事實(shí) 對(duì)于有些費(fèi)用也不得不將其確認(rèn)為整體工程的成本 2020 3 24 45 十 資金交付循環(huán) 交付資產(chǎn)形式與價(jià)值確認(rèn)不準(zhǔn)確 案例分析 審計(jì)過(guò)程中 我們發(fā)現(xiàn)部分建設(shè)單位對(duì)于確定交付資產(chǎn)的價(jià)值不理解 有的做法是直接交付建安工程 待攤投資或建設(shè)單位管理費(fèi) 并沒(méi)有按照單項(xiàng)主體工程進(jìn)行交付 而有的建設(shè)單位由于在財(cái)務(wù)核算時(shí)就沒(méi)有按照單項(xiàng)主體工程進(jìn)行核算 而是按照建設(shè)規(guī)模中的大項(xiàng)進(jìn)行核算 導(dǎo)致在交付時(shí)就是簡(jiǎn)單地大項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值 無(wú)法分清具體單項(xiàng)工程的價(jià)值 這給交付資產(chǎn)以后的折舊計(jì)提 財(cái)務(wù)上需要分類別提取 產(chǎn)權(quán)確認(rèn)與重組 改制等問(wèn)題帶來(lái)了較大困難 2020 3 24 46 十一 資金交付循環(huán) 待攤費(fèi)用分?jǐn)偛缓侠?案例分析 由于待攤費(fèi)用包含直接費(fèi)用 如監(jiān)理費(fèi) 設(shè)計(jì)費(fèi)等 和間接費(fèi)用 如建設(shè)單位管理費(fèi) 貸款利息等等 在審計(jì)過(guò)程中 我們發(fā)現(xiàn)部分項(xiàng)目待攤費(fèi)用的分?jǐn)倹](méi)有明確的比例和原則 2020 3 24 47 十二 資金交付循環(huán) 對(duì)交付資產(chǎn)的理解存在歧義 案例分析 根據(jù)我們的理解 建設(shè)項(xiàng)目形成的資產(chǎn)不僅僅包括基本建設(shè)支出形成的交付使用固定資產(chǎn) 還包括建設(shè)項(xiàng)目資金占用所形成的器材 貨幣資金 預(yù)付與應(yīng)收款項(xiàng) 建設(shè)用的固定資產(chǎn) 但往往有些建設(shè)單位對(duì)于后者不進(jìn)行資產(chǎn)交接 一般資產(chǎn)交接主要是使用單位和建設(shè)單位就基本建設(shè)項(xiàng)目固定資產(chǎn)進(jìn)行交接 對(duì)于建設(shè)項(xiàng)目資金占用所形成的器材 貨幣資金 預(yù)付與應(yīng)收款項(xiàng) 建設(shè)用的固定資產(chǎn)形成了一定的空白 容易造成了國(guó)有資產(chǎn)的流失 2020 3 24 48 十三 建設(shè)項(xiàng)目管理方面 建設(shè)程序方面問(wèn)題 案例分析 通過(guò)對(duì)項(xiàng)目立項(xiàng) 項(xiàng)目可行性研究 項(xiàng)目初步設(shè)計(jì) 項(xiàng)目施工圖設(shè)計(jì) 征地拆遷等程序性內(nèi)容進(jìn)行審核 我們認(rèn)為大部分的項(xiàng)目基本上執(zhí)行了基本建設(shè)程序 但又都在某個(gè)環(huán)節(jié)存在問(wèn)題 如有的沒(méi)有概算 有的沒(méi)有預(yù)算 有的總投資下達(dá)時(shí)間較晚 在我們審計(jì)的某項(xiàng)目中 發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)目主體工程于1997年開(kāi)工建設(shè) 而概算總投資 建設(shè)征地 建設(shè)用地規(guī)劃許可證等文件分別于2000年10月 1998年12月 1999年12月才批復(fù) 屬于 邊審批 邊設(shè)計(jì) 邊施工 的 三邊 工程 系統(tǒng)內(nèi)同體建設(shè)問(wèn)題 在某項(xiàng)目審計(jì)過(guò)程中 我們發(fā)現(xiàn)建設(shè) 拆遷 設(shè)計(jì) 施工 監(jiān)理 質(zhì)監(jiān)等參與單位基本上屬于同一系統(tǒng) 形成了 系統(tǒng)內(nèi)同體建設(shè) 這種做法不利于建設(shè)項(xiàng)目投資控制和保證工程質(zhì)量 2020 3 24 49 十四 建設(shè)項(xiàng)目管理方面 四制 執(zhí)行方面問(wèn)題 案例分析 1 項(xiàng)目法人制執(zhí)行情況 一般項(xiàng)目都能較好地執(zhí)行 但也存在一些問(wèn)題 如有的建設(shè)單位自身不與施工單位進(jìn)行結(jié)算 而是通過(guò)第三方與施工單位進(jìn)行工程結(jié)算 再由第三方與建設(shè)單位結(jié)算 既增加了管理環(huán)節(jié) 又需要向第三方支付一定的費(fèi)用 未切實(shí)履行項(xiàng)目法人職責(zé) 某項(xiàng)目1997年至1999年期間 建設(shè)單位通過(guò)第三方與施工單位進(jìn)行結(jié)算 第三方從中收取管理費(fèi)為278 44萬(wàn)元 該筆費(fèi)用占建設(shè)單位管理費(fèi)的37 7 2 招投標(biāo)制執(zhí)行情況 主要問(wèn)題在于招投標(biāo)不規(guī)范 經(jīng)過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)部分標(biāo)底與招標(biāo)文件不一致 而部分投標(biāo)文件與標(biāo)底又完全一致 3 施工合同制執(zhí)行情況 主要在于施工合同簽訂不規(guī)范 如工程承包范圍 工作內(nèi)容不明確 實(shí)際結(jié)算方法及索賠與合同約定不一致 未嚴(yán)格執(zhí)行合同 4 監(jiān)理制度執(zhí)行情況 一般都能較好執(zhí)行 但部分項(xiàng)目缺乏監(jiān)理的簽字 2020 3 24 50 十五 建設(shè)項(xiàng)目管理方面 其他管理問(wèn)題 案例分析 1 部分工程批復(fù)文件 合同書及相關(guān)資料的保管不規(guī)范 人員變更時(shí)交接手續(xù)不完備 出現(xiàn)資料丟失現(xiàn)象 2 不及時(shí)辦理永久征地的土地確權(quán)工作等后續(xù)事宜 某項(xiàng)目審計(jì)中 我們發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位已經(jīng)于審計(jì)截止日2年前就委托相關(guān)單位支付了82 53萬(wàn)元的測(cè)繪 確權(quán)費(fèi)用 但截止審計(jì)日該工程永久征地的土地使用權(quán)證尚未辦理 2020 3 24 51 十六 財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制方面 會(huì)計(jì)核算 科目設(shè)置不合理 在會(huì)計(jì)核算 科目設(shè)置等方面不符合 國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度 規(guī)定 主要表現(xiàn) 建安工程投資未按單位工程進(jìn)行明細(xì)核算 并且明細(xì)科目未保持一致性 造成無(wú)法準(zhǔn)確核算單項(xiàng)主體工程的建安工程投資 部分工程結(jié)算單未標(biāo)明具體的工程項(xiàng)目 科目記錄錯(cuò)誤 2020 3 24 52 十七 財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制方面 工程款支付不合理 在審計(jì)過(guò)程中 我們發(fā)現(xiàn)大部分的建設(shè)單位未編制工程款支付計(jì)劃 未嚴(yán)格按照實(shí)際工程進(jìn)度付款 2020 3 24 53 十八 財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制方面 竣工決算報(bào)表編制不及時(shí) 一般工程都未及時(shí)編制竣工決算報(bào)表 財(cái)政部 各行業(yè)的規(guī)定一般是三個(gè)月 按照 北京市基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定 第三十六條規(guī)定 基本建設(shè)項(xiàng)目竣工交付使用驗(yàn)收合格后 應(yīng)在三個(gè)月內(nèi)編制基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算 我們審計(jì)的項(xiàng)目 大部分都沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行此規(guī)定 2020 3 24 54 十九 財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制方面 其他方面 送審報(bào)表不準(zhǔn)確 賬 表存在差異 甚至有一些單位自身無(wú)法編制送審報(bào)表 無(wú)財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書 或說(shuō)明書太簡(jiǎn)單 不能說(shuō)明任何問(wèn)題 2020 3 24 55 第四部分政府投資項(xiàng)目的特殊考慮 評(píng)審定位評(píng)審結(jié)論與處理意見(jiàn)分開(kāi)對(duì)上級(jí)主管單位的延伸審計(jì)與協(xié)調(diào) 2020 3 24 56 財(cái)政投資竣工決算評(píng)審的定位 工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)主要是確定固定資產(chǎn)價(jià)值 同時(shí)對(duì)財(cái)政投資的概預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià) 對(duì)財(cái)政投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益 社會(huì)效益進(jìn)行評(píng)價(jià) 為提高政府投資項(xiàng)目效益 改善政府投資決策提供支持和依據(jù) 因此 應(yīng)該在 審 的基礎(chǔ)上 加強(qiáng) 評(píng) 的成份 評(píng) 審 應(yīng)并重 建議 在以后的工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作重心應(yīng)逐步地向評(píng)價(jià)方面轉(zhuǎn)移 加強(qiáng)對(duì)財(cái)政投資的概預(yù)算執(zhí)行情況 財(cái)政投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益 社會(huì)效益進(jìn)行評(píng)價(jià) 為改善政府財(cái)政投資項(xiàng)目決策提供支持 同時(shí) 在審計(jì)報(bào)告格式中就應(yīng)該增加資金使用進(jìn)度 預(yù)算執(zhí)行情況分析 完善和加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)效益評(píng)價(jià)內(nèi)容 2020 3 24 57 評(píng)審結(jié)論和處理意見(jiàn)分開(kāi) 評(píng)審工作根據(jù)審計(jì)操作規(guī)程 出具了專業(yè)的審計(jì)報(bào)告 但在與建設(shè)單位 其上級(jí)主管部門 財(cái)政部門溝通時(shí) 有關(guān)單位和人員提出承認(rèn)我們的專業(yè)工作和審計(jì)結(jié)論 同時(shí)又要考慮到財(cái)政批復(fù)的操作性和核減金額的可收回性 如有的項(xiàng)目涉及到政府收費(fèi) 施工單位破產(chǎn)等等實(shí)際情況 因此 面臨著較大壓力 建議 審計(jì)報(bào)告是專業(yè)機(jī)構(gòu)根據(jù)有關(guān)規(guī)程 準(zhǔn)則 規(guī)則進(jìn)行審計(jì)的結(jié)果 而對(duì)審計(jì)報(bào)告的批復(fù)和處理決定是行政部門根據(jù)審計(jì)結(jié)論考慮到各方因素進(jìn)行判斷的結(jié)果 二者具有聯(lián)系但也有差別 因此不能將二者等同 不能要求中介機(jī)構(gòu)考慮批復(fù)和處理的可行性出具報(bào)告 2020 3 24 58 對(duì)上級(jí)主管單位的延伸審計(jì)與協(xié)調(diào) 加大審計(jì)力度 尤其是加大對(duì)建設(shè)單位主管行政部門的力度 我們發(fā)現(xiàn)建設(shè)資金基本是從財(cái)政部門撥付給建設(shè)單位主管部門 再由其撥付給項(xiàng)目建設(shè)單位 這樣增加了資金流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié) 會(huì)滋生挪用 截留 擠占建設(shè)資金的現(xiàn)象 而接受審計(jì)的單位一般是建設(shè)單位 又無(wú)法對(duì)建設(shè)單位主管行政部門進(jìn)行審計(jì) 這樣就對(duì)資金的撥入與到位情況無(wú)法準(zhǔn)確的 2020 3 24 59 第五部分工程竣工決算審計(jì)的項(xiàng)目管理 提前介入全過(guò)程管理與工程結(jié)算審計(jì)的區(qū)別與結(jié)合 2020 3 24 60 提前介入 在審計(jì)的時(shí)間上應(yīng)提前介入 變事后監(jiān)督為事前與事中控制 目前大部分的竣工決算報(bào)表都在項(xiàng)目竣工1至2年內(nèi)才進(jìn)行 有的甚至更長(zhǎng) 由于此時(shí)各施工單位的費(fèi)用基本結(jié)算完畢 質(zhì)保金也只預(yù)留1年 此時(shí) 工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作的介入 已經(jīng)只能是事后控制了 審減的款項(xiàng)也很難收回 無(wú)法很好地控制工程造價(jià) 2020 3 24 61 全過(guò)程管理 力爭(zhēng)做到全過(guò)程跟蹤 進(jìn)行全過(guò)程的審計(jì) 目前我們審計(jì)的項(xiàng)目有的沒(méi)有編制年度基建報(bào)表 有的雖然編制了也未進(jìn)行審計(jì) 根據(jù)我們的經(jīng)驗(yàn) 進(jìn)行全過(guò)程的跟蹤 可以根據(jù)工程項(xiàng)目需要 進(jìn)行季度 年度 竣工決算時(shí)三個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì) 變事后監(jiān)督為事前與事中控制 2020 3 24 62 與工程結(jié)算審計(jì)的區(qū)別 依據(jù)不同 2020 3 24 63 與工程結(jié)算審計(jì)的區(qū)別 標(biāo)的不同 2020 3 24 64 與工程結(jié)算審計(jì)的區(qū)別 從業(yè)人員不同 2020 3 24 65 與工程結(jié)算審計(jì)的區(qū)別 法律效力不同 2020 3 24 66 與工程結(jié)算審計(jì)的區(qū)別 目的不同 2020 3 24 67 與工程結(jié)算審計(jì)的結(jié)合 人員結(jié)合 在項(xiàng)目總負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下會(huì)計(jì)師 審計(jì)師與造價(jià)工程師協(xié)同作業(yè) 既相互配合又相對(duì)獨(dú)立開(kāi)展審計(jì)工作 2020 3 24 68 與工程結(jié)算審計(jì)的結(jié)合 時(shí)間結(jié)合 竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)時(shí)間應(yīng)提前介入 主要做法是 1 在單項(xiàng)工程最后一次工程結(jié)算審計(jì)的同時(shí)就介入 有利于控制工程造價(jià) 2 進(jìn)行全過(guò)程的審計(jì) 根據(jù)工程項(xiàng)目需要 進(jìn)行季度 年度 竣工決算時(shí)三個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì) 變事后監(jiān)督為事前與事中控制 2020 3 24 69 與工程結(jié)算審計(jì)的結(jié)合 工作成果利用 財(cái)務(wù)部分采用全面審計(jì) 分別執(zhí)行了觀察 詢問(wèn) 重新計(jì)算 現(xiàn)場(chǎng)查勘 分析性復(fù)核 現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)盤等程序 工程部分在復(fù)核已有結(jié)算審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)上進(jìn)行審計(jì) 對(duì)于沒(méi)有進(jìn)行結(jié)算審計(jì)的項(xiàng)目 采用了隨機(jī)抽查工程標(biāo)段 并進(jìn)行結(jié)算 決算同時(shí)審計(jì)的方法 一般的抽查總金額在送審總投資的15 至60 之間 2020 3 24 70 Q A 交流與提問(wèn)