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提高審計報告質(zhì)量 有效規(guī)避審計風(fēng)險 中內(nèi)協(xié)網(wǎng) www.ciia.com.cn 點擊次數(shù):180 審計報告作為審計工作的成果，是審計活動的客觀描述和結(jié)果，是衡量審計工作質(zhì)量的主要標(biāo)志。審計工作成果的好壞、審計質(zhì)量的高低最終集中反映在審計報告上。審計署6號令對審計報告進(jìn)行了一些較大的改進(jìn)，主要是把審計報告由原來審計機(jī)關(guān)的內(nèi)部文書轉(zhuǎn)變?yōu)閷徲嫿Y(jié)果的最終載體，并相應(yīng)取消了審計意見書。自2011年1月1日起施行的審計署8號令在6號令基礎(chǔ)上對審計報告的形式和內(nèi)容、審計報告的編審提出更加具體、更加完整、更加規(guī)范、更加嚴(yán)格的要求。所以審計報告在體現(xiàn)審計成果，履行審計職責(zé)方面的作用也越來越大，因此必須高度重視審計報告的編寫，不斷提高報告質(zhì)量，有效規(guī)避審計風(fēng)險。 　　一、目前審計報告存在的主要質(zhì)量問題 　　審計報告應(yīng)當(dāng)內(nèi)容完整、事實清楚、結(jié)論正確、用詞恰當(dāng)、格式規(guī)范。目前我們書寫的審計報告對審計發(fā)現(xiàn)問題的挖掘不夠深刻，審計結(jié)論準(zhǔn)確程度低，針對存在問題提出的切實可行的審計意見和建議少，審計信息利用價值不高，甚至存在審計發(fā)現(xiàn)問題雷同，審計報告模式雷同，致使審計報告缺乏實際意義的現(xiàn)象，嚴(yán)重影響了審計報告的質(zhì)量。具體表現(xiàn)為： 　?。ㄒ唬└袷藉e誤。有些審計項目將“審計情況如下”表達(dá)為“現(xiàn)將審計情況報告如下”； 有的審計報告沒有被審計單位會計責(zé)任的表述；有的審計報告沒有標(biāo)題；有的單位上一年度有審計過，但在本次審計的審計報告沒有寫明以往審計決定執(zhí)行情況和審計建議采納情況；有的沒有寫審計報告的日期；有些項目甚至沒有構(gòu)成審計報告內(nèi)容的審計工作底稿及局領(lǐng)導(dǎo)的簽發(fā)等。 　?。ǘ┝㈨椧罁?jù)錯誤。有些審計項目僅將本單位年度審計工作計劃的要求這一要素作為審計立項依據(jù)，沒有相關(guān)的法律依據(jù)；有的有相關(guān)的法律依據(jù)但引用不當(dāng)，甚至引用的法律條款不正確。 　?。ㄈ┪磭?yán)格按照審計方案確定的內(nèi)容和重點開展審計。審計報告中一個非常重要的內(nèi)容是審計發(fā)現(xiàn)被審計單位違反國家規(guī)定的財政、財務(wù)收支的事實，即我們常說的審計查出的問題。每一次審計風(fēng)暴的掀起，無不是由于被審計單位大量違法違紀(jì)事實被披露。這些問題，往往只有通過嚴(yán)格按照審計方案確定的內(nèi)容和重點、方法及步驟開展審計才能完成。沒有針對性很強(qiáng)的審計方案指導(dǎo)的審計項目，就不能保證審計目標(biāo)的順利實現(xiàn)。因此，按照審計方案確定的內(nèi)容和重點開展審計，是寫好審計報告的重要保證。 　　（四）問題定性不準(zhǔn)確。在審計查出問題及處理處罰意見中，對審計查出的問題敘述不清，定性和處理處罰引用的法律、法規(guī)不準(zhǔn)確，提出的處理處罰意見不妥當(dāng)，審計報告中審計查出的問題沒有審計工作底稿、審計證據(jù)取證不充分。 　　（五）評價錯誤。特別是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告存在評價過高，為被審計單位和個人擺功送好的問題，有的審計評價成了被審計單位工作總結(jié)或被審計個人年終述職報告；有少數(shù)審計人員未能充分認(rèn)識到審計評價的重要性，在編寫審計報告時，常常將審計評價看作可有可無，存在不評價或無審計證據(jù)支持的亂評價現(xiàn)象。如在綜合評價被審計單位會計資料是否真實時，常以“比較真實”這一非法定的評價標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行表述，以其替代審計評價準(zhǔn)則規(guī)定的“真實、基本真實、 不真實”的三項法定評價標(biāo)準(zhǔn)，使審計評價失去恰當(dāng)性。還有的審計評價前后矛盾，對同一審計事項做出了相反的評價結(jié)論，即一方面認(rèn)定被審計單位的財政財務(wù)收支是真實有效的，而另一方面又認(rèn)定其財政財務(wù)收支存在嚴(yán)重的違紀(jì)違規(guī)問題。這些都大大削弱了審計報告的客觀公正性，影響了審計報告質(zhì)量的提高。 　?。┪淖皱e誤。審計報告的用詞要準(zhǔn)確、規(guī)范，應(yīng)避免由于責(zé)任心不強(qiáng)而造成的多字少字錯字等低級錯誤的發(fā)生以及審計報告語言不通、掉字、重復(fù)字句、標(biāo)點符號錯誤等。有的定性使用日?？谡Z，沒有上升為法律語言，如有的將“法定代表人”誤寫為“法人”或“法人代表”，有的經(jīng)常使用“確實存在如下問題”、“顯然不合理”等日?？谡Z，日?？谡Z的使用降低了審計報告的權(quán)威性；有的甚至復(fù)制原審計過的審計項目的審計報告作為新項目審計報告的基礎(chǔ)，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行修改，且修改不完整，造成前后不對應(yīng)甚至前后矛盾等，漏洞百出。 　　二、影響審計報告質(zhì)量的主要因素 　　影響審計報告質(zhì)量的因素是多方面的，有主觀意識方面的問題，也有客觀制度上的缺陷，歸納起來主要有以下幾個方面： 　?。ㄒ唬┧枷胝J(rèn)識不高，質(zhì)量風(fēng)險意識不強(qiáng) 　　審計是一項技術(shù)性很強(qiáng)的專業(yè)工作，要求審計人員在整個審計過程中都應(yīng)運用專業(yè)水平和職業(yè)判斷，審計報告完成階段，要根據(jù)審計實施過程中取證結(jié)果，對審計的風(fēng)險做出評估，考慮審計取證是否充分，是否能滿足規(guī)避所有重大的風(fēng)險，以及能否支撐所出具的審計報告。任何不實或不當(dāng)?shù)脑u價，都可能會引起審計行政訴訟?？梢?，審計人員的責(zé)任心和質(zhì)量風(fēng)險意識對審計報告的結(jié)論相當(dāng)重要。 　　在審計報告階段，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和風(fēng)險意識是審計人員在履行審計職責(zé)時應(yīng)注意的一個問題。但是，由于種種因素，審計人員在實際工作中并不是人人都能夠達(dá)到上述要求，這也不可避免地影響審計報告的質(zhì)量。由于受行政管理模式及工作慣性的影響，加上平時很少有實際審計風(fēng)險案例的警示，審計人員往往在審計取證過程中能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和足夠的風(fēng)險意識，但對審計報告的質(zhì)量控制的意義卻認(rèn)識不足，對審計報告中潛在風(fēng)險的防范缺少警覺性，甚至把審計報告的質(zhì)量控制工作看成無足輕重、費時費力的一般工作，缺乏應(yīng)有的緊迫感和責(zé)任感。而實際上，與社會審計相比，國家審計的審計報告風(fēng)險更大。社會審計畢竟是局部的、微觀的，而國家審計著眼點高、宏觀性強(qiáng)，審計報告中出現(xiàn)重大錯失造成的損失或影響也會更大。 　?。ǘ徲嫃?fù)核工作未能有效落實 　　審計復(fù)核，通常指審計組組長、審計組所在業(yè)務(wù)部門和審計機(jī)關(guān)法制工作機(jī)構(gòu)的三級復(fù)核制度；且即將實施的審計署8號令對審計組應(yīng)當(dāng)報送審計機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門復(fù)核的材料及審計機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)報送審計機(jī)關(guān)審理機(jī)構(gòu)復(fù)核的材料以及審理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)審理的內(nèi)容做出更加具體、更加明確的要求。而實際情況是，審計復(fù)核工作在實際執(zhí)行中未能真正的有效落實，存在一定的缺陷。存在的問題主要是復(fù)核工作職責(zé)不清，尤其是審計組組長以及審計組所在業(yè)務(wù)部門的復(fù)核流于形式，例如有的在編制審計報告之前沒有經(jīng)過審計組長的復(fù)核，審計組長即使對審計工作底稿有復(fù)核也沒有認(rèn)真，只是查看一下是否有引用法律法規(guī)，至于審計問題的定性是否準(zhǔn)確，所應(yīng)用的法律法規(guī)是否恰當(dāng)，問題的性質(zhì)、金額、情節(jié)、原因和后果，審計組長很少認(rèn)真審核就簽署“已復(fù)核”，然后交由審計組所在業(yè)務(wù)部門簽署意見；有的業(yè)務(wù)部門沒有認(rèn)真執(zhí)行相關(guān)規(guī)定對審計報告進(jìn)行復(fù)核，有的即使進(jìn)行了復(fù)核，也沒有提出具體的書面意見。審理復(fù)核機(jī)構(gòu)不得不直接面對許多本應(yīng)在審計組和其所在部門解決的問題，無形中加大了審理復(fù)核機(jī)構(gòu)工作的壓力和責(zé)任，而審理工作機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殢?fù)核人員在復(fù)核過程中，也存在偏重于對發(fā)現(xiàn)問題的定性和審計處理處罰是否準(zhǔn)確的復(fù)核，而忽視對審計事項有關(guān)的事實是否清楚以及審計評價建議是否恰當(dāng)?shù)膹?fù)核等，加之審計組組長、審計組所在業(yè)務(wù)部門復(fù)核的不到位，就可能導(dǎo)致對審計報告中審計事實的把握上存在著一定的審計風(fēng)險。 　?。ㄈ徲媹蟾尕?zé)任追究制度不健全 　　對于審計報告的質(zhì)量控制而言,建立和完善責(zé)任追究制度是保障。審計責(zé)任追究制度往往也是現(xiàn)實中最薄弱的一環(huán)，有的責(zé)任追究制度泛泛而論，責(zé)任主體不明確；有的甚至根本沒有建立責(zé)任追究制度；還有的有制度而沒有認(rèn)真貫徹執(zhí)行。其結(jié)果是審計人員責(zé)任意識不強(qiáng)，導(dǎo)致審計人員在審計工作中的不規(guī)范行為時有發(fā)生。加上平時審計組在起草審計報告前討論的事項的情況及其結(jié)果也未作出記錄；審計機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門對審計事項的復(fù)核也未提出書面復(fù)核意見，通常只寫“同意報送審核”；審計機(jī)關(guān)的審理機(jī)構(gòu)審理時出具的審理意見書內(nèi)容不詳細(xì)，要求整改補(bǔ)充的資料也未跟蹤檢查等，從而一旦審計報告、審計決定、審計結(jié)果報告中出現(xiàn)審計過錯，就難以確定審計責(zé)任的具體環(huán)節(jié)和具體責(zé)任人，難以分清審計組成員、審計組主審、審計組組長、審計機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人、審理機(jī)構(gòu)、審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人的責(zé)任，審計責(zé)任自然也無法落實到人，結(jié)果不了了之。 　　三、加強(qiáng)審計報告質(zhì)量控制的主要措施 　　審計報告質(zhì)量是審計工作水平的綜合反映和集中體現(xiàn)，要搞好審計報告的質(zhì)量控制，審計實施階段的取證結(jié)果有充分的質(zhì)量保證是前提和基礎(chǔ)，在審計報告階段，要加強(qiáng)審計報告的質(zhì)量控制主要從以下幾個方面入手： 　　（一）抓住根本點，提高審計復(fù)核的有效性 　　審計復(fù)核作為審計機(jī)關(guān)實行審計質(zhì)量內(nèi)部控制的一項重要機(jī)制，是審計報告質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。多少年來審計機(jī)關(guān)一直比較重視這個環(huán)節(jié)，現(xiàn)在的問題是如何使復(fù)核更有效，從嚴(yán)格控制審計報告質(zhì)量的角度看，還應(yīng)注意以下幾個問題： 　　第一、嚴(yán)格執(zhí)行審理復(fù)核程序。從當(dāng)前審計報告質(zhì)量控制的現(xiàn)實情況分析，目前最要緊的還是三級復(fù)核制度的有效運行，這是加強(qiáng)審計報告質(zhì)量控制的基礎(chǔ)，也是關(guān)鍵所在。三級復(fù)核制度真正發(fā)揮作用了，各級復(fù)核人員能夠充分履行責(zé)任，不流于形式，不做表面文章，那么審計報告的風(fēng)險完全是可以避免的。審計報告的質(zhì)量不是空洞抽象的，而是體現(xiàn)在審計報告的每一處字里行間、每一個數(shù)字之中。因此，對每一個審計項目都必須從基礎(chǔ)抓起，從源頭控制，扎扎實實地做好，特別是審計組所在業(yè)務(wù)部門的復(fù)核，不能當(dāng)作是可有可無的例行公事，不能只簽同意報送審理機(jī)構(gòu)復(fù)核就了事了，應(yīng)強(qiáng)化一二級復(fù)核工作，使審計組組長、審計組所在業(yè)務(wù)部門的復(fù)核落到實處，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正。要嚴(yán)格落實三級復(fù)核職責(zé)，強(qiáng)化審計組組長和業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人復(fù)核責(zé)任，加強(qiáng)審計組長對審計證據(jù)、事實的復(fù)核，業(yè)務(wù)科室負(fù)責(zé)人對審計定性、審計報告的復(fù)核。 　　第二、加強(qiáng)審計復(fù)核力量。審計報告復(fù)核是內(nèi)部監(jiān)督，審計行為必須進(jìn)行監(jiān)督，這是由審計工作性質(zhì)、對象等因素所決定的。通過內(nèi)部監(jiān)督，從“旁觀者”的角度，客觀地評價審計組的工作。審計復(fù)核工作做好了，其成果最終體現(xiàn)在促進(jìn)審計報告質(zhì)量的全面提高上，真正實現(xiàn)審計監(jiān)督的目的。強(qiáng)化復(fù)核力量，把職業(yè)道德好、業(yè)務(wù)精、能力強(qiáng)、責(zé)任心強(qiáng)、綜合素質(zhì)高的人員充實到審理復(fù)核崗位上，這是搞好審計復(fù)核工作的重要因素。 　　第三、今后將推行審計結(jié)果公告制度，要將審計行為“透明”，就必須使審計報告經(jīng)得起社會和歷史的檢驗。復(fù)核監(jiān)督工作是審計機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)工作的重要關(guān)口，審計報告在公開以前，經(jīng)過復(fù)核工作的層層把關(guān)，落實責(zé)任，力爭通過復(fù)核管理工作，將審計報告風(fēng)險水平降到最低。只有這樣，才能確保審計報告公開的結(jié)果準(zhǔn)確無誤，對人民負(fù)責(zé)，對歷史負(fù)責(zé)。 　?。ǘ┙∪珜徲媹蟾尜|(zhì)量控制和過錯責(zé)任追究機(jī)制 　　無論是審計過程的哪一個環(huán)節(jié)，沒有必要的監(jiān)督和制約，都很難保證把質(zhì)量控制落到實處。審計報告的質(zhì)量控制也不例外，從審計組成員到審計組主審或組長，再到業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人，一直到復(fù)核審理機(jī)構(gòu)、分管領(lǐng)導(dǎo)和主要負(fù)責(zé)人，都應(yīng)明確應(yīng)該承擔(dān)的質(zhì)量控制責(zé)任，沒有履行好責(zé)任就應(yīng)該被追究和處理。審計報告的質(zhì)量控制也必須實行責(zé)任制，需要有嚴(yán)格的質(zhì)量控制和責(zé)任追究制度予以保證。將于2011年1月1日起施行的中華人民共和國審計署8號令《中華人民共和國國家審計準(zhǔn)則》中的《審計質(zhì)量控制和責(zé)任》明確規(guī)定了審計組成員、審計組主審、審計組組長、審計機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門、審理機(jī)構(gòu)和審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人對審計業(yè)務(wù)的分級質(zhì)量控制，明確了審計組成員、審計組主審、審計組組長、審計機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門、審理機(jī)構(gòu)和審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人的工作職責(zé)及應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。這個規(guī)定對于增強(qiáng)審計人員責(zé)任心，提高審計報告質(zhì)量，有效控制審計風(fēng)險起到一個至關(guān)重要的作用。 　　審計報告質(zhì)量責(zé)任追究制度雖然是一種事后監(jiān)督機(jī)制，它是出現(xiàn)問題后的一種補(bǔ)救措施，用以對責(zé)任人的一種警示。但是，我們建立責(zé)任追究機(jī)制的目的并不是單純?yōu)榱俗肪控?zé)任，其主要目的是為了切實提高審計報告的質(zhì)量。因此，建立健全審計報告質(zhì)量控制的監(jiān)督機(jī)制顯得十分重要。如果缺乏完善的報告質(zhì)量檢查控制制度，有些審計報告的質(zhì)量問題可能只有到出現(xiàn)問題時才能發(fā)現(xiàn)。一旦質(zhì)量責(zé)任追究僅限于查案件、追責(zé)任，則失去了其質(zhì)量控制的作用。嚴(yán)格的日常監(jiān)督和定期的事后檢查相結(jié)合的質(zhì)量責(zé)任監(jiān)督檢查制度是變事后處罰為事前、事中的防范與化解審計報告風(fēng)險的主要措施，能使審計報告質(zhì)量控制的系統(tǒng)更加有效地運行。健全審計報告質(zhì)量控制和過錯責(zé)任追究機(jī)制還應(yīng)做好如下三個方面工作： 　　第一要加強(qiáng)審計報告基礎(chǔ)工作的規(guī)范化，建立審計報告質(zhì)量分級控制和過錯責(zé)任追究制度。對審計報告的各個質(zhì)量控制環(huán)節(jié)都要有監(jiān)督，從審計實施方案的有效實施，到審計證據(jù)的獲取、審計問題的定性等都應(yīng)當(dāng)有明確的要求，建議單位以規(guī)范性文件的形式加以規(guī)定，要求審計人員必須履行。要進(jìn)一步明確審計人員的職責(zé)、權(quán)限，合理分工，強(qiáng)化過程控制，把事后責(zé)任控制的工作前移，為以后明確責(zé)任奠定基礎(chǔ)，避免產(chǎn)生責(zé)任時相互推諉。 　　第二要加強(qiáng)內(nèi)部質(zhì)量控制機(jī)制，要定期開展事后審計報告質(zhì)量檢查工作，在審計機(jī)關(guān)內(nèi)部建立定期的抽查和互查制度，由局里從各業(yè)務(wù)科中組織業(yè)務(wù)水平高、綜合素質(zhì)好的人員對審計報告進(jìn)行檢查，一方面使得審計人員能夠相互學(xué)習(xí)，取長補(bǔ)短，另一方面也能從中發(fā)現(xiàn)一些審計報告質(zhì)量問題，一旦發(fā)現(xiàn)審計報告有質(zhì)量問題，除了正常的追究處理外，還可結(jié)合年終考核、評先評優(yōu)活動等進(jìn)行有針對性的批評教育。 　　第三要建立優(yōu)秀審計報告的考核與獎勵機(jī)制、質(zhì)量檢查和責(zé)任追究機(jī)制。通過建立健全審計報告的工作標(biāo)準(zhǔn)和一整套監(jiān)督、檢查、考核、獎懲等制度，增加審計人員的自我約束與審計風(fēng)險意識，既保障有章可循，又充分調(diào)動審計人員的積極性和主動性。 　?。ㄈ┘訌?qiáng)學(xué)習(xí)和教育培訓(xùn)，提高審計人員的綜合素質(zhì) 　　審計人員是審計工作的具體執(zhí)行者，其政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低直接關(guān)系到審計報告質(zhì)量的高低和審計風(fēng)險的大小。審計人員的自身素質(zhì)，對控制審計報告風(fēng)險、提高審計報告質(zhì)量有著根本性的作用。因此，提高審計人員的素質(zhì)應(yīng)成為各級審計機(jī)關(guān)的一項重要的經(jīng)常性的工作。一要加強(qiáng)審計人員的職業(yè)道德教育，審計的職業(yè)特性要求審計人員運用一定的職業(yè)判斷，再完善的控制措施也不能防止審計人員的有意舞弊。審計人員僅僅具備專業(yè)技能是不夠的，還必須具有相應(yīng)的職業(yè)道德水平。二是抓住重點、強(qiáng)化學(xué)習(xí)。當(dāng)前最迫切的是2011年1月1日起施行的審計署8號令的學(xué)習(xí)和運用。審計署8號令對審計報告的形式和內(nèi)容、審計報告的編審、專題報告與綜合報告、審計結(jié)果公布、審計整改檢查提出更加具體、更加完整、更加規(guī)范、更加嚴(yán)格的要求。目前應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、統(tǒng)一組織、統(tǒng)一時間地點組織全體審計人員進(jìn)行集中的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，為明年開展好審計工作打下良好的基礎(chǔ)。三是要加強(qiáng)審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，改善審計人員的知識結(jié)構(gòu)，提高審計人員的業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)。特別是要增強(qiáng)審計人員認(rèn)識、把握問題和運用法律法規(guī)的能力，培養(yǎng)審計人員的思維能力,通過定期組織后續(xù)的學(xué)習(xí)考核、有針對性的典型案例剖析，引導(dǎo)審計人員嚴(yán)格執(zhí)法，正確行使自由裁量權(quán)，始終把握和運用好法律法規(guī)，實現(xiàn)提高審計人員素質(zhì)的目標(biāo)。只有這樣，才能真正提高審計報告的質(zhì)量和水平，有效規(guī)避審計風(fēng)險。 （作者：楊秀靈，來源：漳州市審計局）