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第4章會計憑證與賬簿 4 1會計憑證4 2會計賬簿4 3賬務(wù)處理程序 2020 3 28 1 4 1會計憑證 一 會計憑證的種類和意義概念 會計憑證是用來接收 記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容 明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任 并作為登記賬簿依據(jù)的書面證明 1 對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性和有效性進(jìn)行檢查 監(jiān)督 3 提高會計核算的正確性和財務(wù)報告的真實性 公允性 2 明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任 2020 3 28 2 二 原始憑證的填制和審核 1 原始憑證的定義與特征定義 是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或者完成時所形成的 用來證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生 明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任并作為記賬依據(jù)的書面證明文件 特征 要有法律效力 要有貨幣計價 原始憑證 2020 3 28 3 2 原始憑證的種類 原始憑證 一次憑證 累計憑證 外來憑證 自制憑證 按取得來源 按填制手續(xù) 外來憑證通常都是一次憑證 累計憑證主要是自制憑證 而自制憑證除了累計憑證外 也有大量的一次憑證 來自與企業(yè)外部 企業(yè)內(nèi)部各部門填制 在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生過程中 一次填制完成 在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生過程中 反復(fù)多次填制才完成 2020 3 28 4 3 原始憑證的內(nèi)容 原始憑證名稱 事項或交易雙方名稱 事項或交易雙方名稱 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生日期 摘要 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)量 單價 金額 有關(guān)經(jīng)辦人員的簽名 蓋章 2020 3 28 5 4 原始憑證的填制和審核 填制 內(nèi)容完整 真實 書寫工整 易于辨認(rèn) 金額的書寫須按規(guī)定大寫 大小寫金額一致 原始憑證不允許涂改 審核 形式審核 實質(zhì)審核 1 審核所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合國家的有關(guān)方針 政策和財政制度 2 審核所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實 填寫出錯怎么辦 2020 3 28 6 三 記賬憑證的填制與審核 1 記賬憑證及其種類概念 記賬憑證是由本單位財會部門根據(jù)已審核的原始憑證所填制的載有會計分錄 并作為等賬依據(jù)的書面文件 不能用來證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生 不具備法律的證明效力 一定要列明如何對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理的會計分錄 與原始憑證的區(qū)別 記賬憑證 2020 3 28 7 記賬憑證 記賬憑證種類 通用格式記賬憑證 專用格式記賬憑證 適用于規(guī)模小 業(yè)務(wù)量少的企業(yè) 收款憑證 付款憑證 轉(zhuǎn)賬憑證 增加貨幣資金 減少貨幣資金 不影響貨幣資金 現(xiàn)金收款憑證 銀行存款收款憑證 現(xiàn)金付款憑證 銀行存款付款憑證 適用于規(guī)模大 業(yè)務(wù)量多的企業(yè) 轉(zhuǎn)賬憑證 注 庫存現(xiàn)金與銀行存款互相劃轉(zhuǎn)的業(yè)務(wù)只按貸方編制付款憑證 2020 3 28 8 2 記賬憑證的基本內(nèi)容 企業(yè)名稱 憑證名稱 填制日期 憑證編號 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要 會計分錄 附件 有關(guān)人員的簽名 蓋章 2020 3 28 9 3 記賬憑證的填制和審核 填制 記賬憑證應(yīng)逐項填寫 不應(yīng)遺漏 根據(jù)審核無誤的原始憑證填制 記賬憑證的填制應(yīng)及時 有關(guān)手續(xù)完備 審核 摘要填寫是否恰當(dāng) 會計分錄編制是否正確 與所附的附件是否一致 附件是否齊備 2020 3 28 10 4 會計憑證的傳遞和保管 1 會計憑證的傳遞概念 會計憑證在會計主體內(nèi)部有關(guān)人員之間辦理業(yè)務(wù)手續(xù)的過程 2 會計憑證的保管概念 對使用過的會計憑證的保護(hù)與管理 2020 3 28 11 4 2會計賬簿 一 會計賬簿的意義和種類1 會計賬簿的意義概念 由一定格式 相互聯(lián)系的賬頁所組成 用來序時地 分類地記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計簿記 意義 會計憑證 登記賬簿 會計報表 連續(xù) 系統(tǒng) 全面 綜合地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動 賬簿 為管理當(dāng)局或和其他信息使用者提供信息 編制會計報表的依據(jù) 2020 3 28 12 會計賬簿的種類 按用途分類 會計賬簿 序時賬簿 又叫 日記賬簿 按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時間的先后順序來登記的賬簿 如 現(xiàn)金日記賬簿 銀行存款日記賬簿 分類賬簿 對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行歸類登記反映的賬簿 分為總分類賬簿 明細(xì)分類賬簿 備查簿 對一些不經(jīng)常發(fā)生或特殊事項輔助登記反映的賬簿 2020 3 28 13 按外表形式分類 會計賬簿 訂本式賬簿 將許多具有相同格式并連續(xù)編號的賬頁固定裝訂在一起形成的簿籍 特點 可靠 安全 活頁式賬簿 將許多具有相同格式的賬頁放置在活頁夾內(nèi)所形成的簿籍 特點 便于分工 提高效率 卡片式賬簿 將具有相同格式的賬頁放置在卡片箱內(nèi)所形成的簿籍 特點 賬頁格式不固定 常用于登記固定資產(chǎn) 2020 3 28 14 二 賬頁的格式 1 三欄式在賬頁上列明借方 貸方和余額 主要用于總分類賬 日記賬以及往來明細(xì)賬 庫存現(xiàn)金日記賬 2020 3 28 15 2 多欄式在三欄式的基礎(chǔ)上 根據(jù)需要對三欄式的擴(kuò)展與補(bǔ)充 管理費用明細(xì)賬 部分 2020 3 28 16 3 數(shù)量金額式數(shù)量金額式在明細(xì)賬種用途比較固定 專門用于同時提供實物數(shù)量和金額兩方面的信息 主要是各類存貨 材料明細(xì)賬材料種類 甲材料 2020 3 28 17 三 賬簿使用的規(guī)則 1 啟用賬簿的規(guī)則填寫 賬簿啟用登記表 寫明單位名稱和賬簿名稱 粘貼印花稅 2020 3 28 18 填寫賬戶目錄 2020 3 28 19 2 登記賬簿的規(guī)則 1 將會計憑證日期 編號 摘要 金額和其他有關(guān)資料逐項記入相應(yīng)帳戶 2 登記完畢后 要在會計憑證上簽名或蓋章 并注明已經(jīng)記賬的符號 注明已經(jīng)記賬的符號 簽名或蓋章 2020 3 28 20 3 賬簿中書寫的文字和數(shù)字不應(yīng)過大 約占全格的1 2左右 上面要留有空間 管理費用明細(xì)賬 部分 650 占全格的1 2左右 上面要留有空間 占滿格 過大 2020 3 28 21 4 登記賬簿時須用藍(lán)色或黑色墨水書寫 不得使用鉛筆或圓珠筆等登賬 除結(jié)賬 錯賬更正外 一律不能使用紅色墨水 管理費用明細(xì)賬 部分 除結(jié)賬 錯賬更正外 一律不能使用紅色墨水 2020 3 28 22 5 各種賬簿的賬頁必須按頁次順序連續(xù)登記 不得跳行 隔頁 如發(fā)生跳行 隔頁 應(yīng)將空行或空頁畫線注銷 并在摘要出注明 此行空白 或 此頁空白 同時記賬人員簽名或蓋章 管理費用明細(xì)賬 部分 此行空白 張清 2020 3 28 23 管理費用明細(xì)賬 部分 此頁空白 張清 2020 3 28 24 6 結(jié)出余額后 在 借或貸 欄內(nèi)注明余額方向 沒有余額的賬戶 在 借或貸 欄內(nèi)注明 平 字 并在余額欄內(nèi)用 0 表示 總分類賬會計科目 原材料 沒有余額時寫 平 有余額時 借 或 貸 2020 3 28 25 7 轉(zhuǎn)頁處理 總分類賬會計科目 原材料 轉(zhuǎn)次頁 在最后一行結(jié)出本頁的發(fā)生額合計數(shù)和余額 并注明 轉(zhuǎn)次頁 字樣 2020 3 28 26 總分類賬會計科目 原材料 承前頁 在下頁第一行摘要欄內(nèi)注明 承前頁 字樣 8 賬簿不允許涂改 挖補(bǔ) 刮擦 登記錯誤應(yīng)該按會計規(guī)定的方法更正 9 賬簿登記到期末時 應(yīng)正確辦理結(jié)賬手續(xù) 2020 3 28 27 3 總分類賬和明細(xì)分類賬的平行登記規(guī)則 1 依據(jù)相同 有關(guān)總分類賬戶及其所屬明細(xì)分類賬戶的登記都應(yīng)以相同的會計憑證為依據(jù) 2 方向一致 有關(guān)總分類賬戶及其所屬明細(xì)分類賬戶的登記的方向應(yīng)當(dāng)相同 3 金額相等 記入總分類賬戶的金額與記入其所屬的明細(xì)分類賬戶的金額之和相等 總賬本期借方發(fā)生額 所屬明細(xì)分類賬本期借方發(fā)生額合計 總賬本期貸方發(fā)生額 所屬明細(xì)分類賬本期貸方發(fā)生額合計 總賬期末余額 所屬明細(xì)分類賬本期期末余額合計 2020 3 28 28 四 錯賬更正的方法 1 劃線更正法適用 賬簿記錄有錯 而其依據(jù)的記賬憑證正確 管理費用明細(xì)賬 部分 350 張清 65 763 正確改法 錯誤改法 2020 3 28 29 2 紅字更正法適用 1 記賬憑證的會計科目或記賬方向錯誤并已登記賬簿 ABC公司業(yè)務(wù)人員預(yù)支差旅費 企業(yè)開出現(xiàn)金支票 金額2000元 例4 2 借 其他應(yīng)收款 2000貸 庫存現(xiàn)金2000 會計人員所做記賬憑證的分錄為 2020 3 28 30 采用紅字更正法更正如下 借 其他應(yīng)收款 2000貸 庫存現(xiàn)金2000同時 借 其他應(yīng)收款 2000貸 銀行存款20002 記賬憑證的會計科目和記賬方向正確 金額比正確金額大 并已登記賬簿 2020 3 28 31 ABC公司領(lǐng)用原材料4000元 例4 3 借 生產(chǎn)成本40000貸 原材料40000 會計人員所做記賬憑證的分錄為 紅字更正法更正如下 借 生產(chǎn)成本36000貸 原材料36000 2020 3 28 32 3 補(bǔ)充登記法適用 記賬憑證的會計科目和記賬方向正確 金額比正確金額小 并已登記賬簿 ABC公司會計人員計算本月銀行短期借款利息5950元 例4 4 借 財務(wù)費用5650貸 應(yīng)付利息5650 會計人員所做記賬憑證的分錄為 補(bǔ)充登記法更正如下 借 財務(wù)費用300貸 應(yīng)付利息300 2020 3 28 33 五 對賬和結(jié)賬 1 對賬概念 即核對賬目 指在會計核算中 對賬簿有關(guān)記錄進(jìn)行的核對工作 通過對賬 及時發(fā)現(xiàn)記賬過程中的錯誤 以保證賬簿記錄正確無誤 最終為編制會計報表提供真實可靠的會計核算資料 明細(xì)賬 會計憑證 明細(xì)賬 總賬 賬證核對 賬實核對 賬賬核對 2020 3 28 34 2 結(jié)賬概念 在會計期末計算并結(jié)轉(zhuǎn)各賬戶中的本期發(fā)生額和期末余額 1 月結(jié) 會計科目 原材料 上年結(jié)轉(zhuǎn) 本月合計 上月結(jié)轉(zhuǎn) 21 借15500 100007000借15500 131 2020 3 28 35 2 季結(jié) 會計科目 原材料 上年結(jié)轉(zhuǎn) 本月合計 8000089000借3500 331 本月合計 本月合計 本季合計 2020 3 28 36 4 3賬務(wù)處理程序 概念 賬務(wù)處理程序也稱為會計核算組織程序或會計核算形式 是指會計憑證 會計賬簿 會計報表相結(jié)合的方式 包括會計憑證和會計賬簿的種類 格式 會計憑證與賬簿之間的聯(lián)系方法 由原始憑證到編制記賬憑證 登記明細(xì)分類賬和總分類賬 編制會計報表的工作程序和方法等 賬務(wù)處理程序 記賬憑證賬務(wù)處理程序 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序 科目匯總表賬務(wù)處理程序 多欄式日記賬賬務(wù)處理程序 2020 3 28 37 一 記賬憑證賬務(wù)處理程序 概念 對發(fā)生的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 都要根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證 然后 根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序 記賬憑證賬務(wù)處理程序的適用范圍 規(guī)模小 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的企業(yè) 2020 3 28 38 二 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序 概念 根據(jù)原始憑證或匯總原始記賬憑證編制記賬憑證 定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證 匯總付款憑證 匯總轉(zhuǎn)賬憑證 再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的適用范圍 規(guī)模大 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較多的企業(yè) 2020 3 28 39 三 科目匯總表賬務(wù)處理程序 概念 先根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表 再根據(jù)科目匯總表來登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序 科目匯總表賬務(wù)處理程序的適用范圍 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的企業(yè) 2020 3 28 40 四 多欄式日記賬賬務(wù)處理程序 概念 要求現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬都采用多欄式日記賬 并據(jù)以登記總分類賬 對于轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù) 則根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證逐筆登記總分類賬 或者根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證編制科目匯總表 據(jù)以登記總分類賬 多欄式日記賬賬務(wù)處理程序的適用范圍 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)種類較少的企業(yè)