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第三章會計憑證和會計賬簿 第一節(jié)會計憑證第二節(jié)會計賬簿第三節(jié)會計核算組織程序第四節(jié)對賬與結(jié)賬 會計智力題 消失的1元錢 3個人去投宿 老板不在 服務(wù)生說要30元 每人各自出了10元 湊成30元 老板回來了 說今天特價 只要25元 讓服務(wù)生退還5元 服務(wù)生暗藏了2元 將剩余的3元退還給3個人 每人拿回了1元 即每人只出了9元 3 9 2 29元 那剩下的1元在哪里呢 會計循環(huán) 第一節(jié)會計憑證 一 會計憑證的種類含義 會計憑證簡稱憑證 是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任 據(jù)以登記賬簿的依據(jù) 按填制程序和用途分類 記賬憑證 記賬憑證是根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表編制的 用來確定會計分錄 作為記賬依據(jù)的一種會計憑證 記賬憑證的種類 記賬憑證按其記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與現(xiàn)金 銀行存款的收付關(guān)系分為收款憑證 付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證 業(yè)務(wù)量少的單位也可使用通用的記賬憑證 收款憑證 是指專門用于登記庫存現(xiàn)金和銀行存款收入業(yè)務(wù)的記賬憑證 付款憑證 是指專門用于登記庫存現(xiàn)金和銀行存款付出業(yè)務(wù)的記賬憑證 轉(zhuǎn)賬憑證 是指專門用于登記庫存現(xiàn)金和銀行存款收付業(yè)務(wù)以外的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的記賬憑證 通用記賬憑證 通用記賬憑證是指適用于各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 具有統(tǒng)一格式的記賬憑證 二 會計憑證的填制 一 原始憑證的填制 1 原始憑證的基本內(nèi)容 1 原始憑證的名稱 2 填制單位的名稱 3 憑證填制的日期 4 接收單位的名稱 5 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要 6 數(shù)量 單價 金額 7 填制單位 填制人員 經(jīng)辦人員 驗收人員等相關(guān)人員簽章 2 如何填制原始憑證 壹 貳 叁 肆 伍陸 柒 捌 玖 拾佰 仟 萬 億元 角 分 零 整 2 如何填制原始憑證 例如 5006 00伍仟零陸元整 14723 89壹萬肆仟柒佰貳拾叁元捌角玖分 二 記賬憑證的填制 1 記賬憑證的內(nèi)容 1 憑證的名稱 2 填制日期和編號 3 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要 4 應(yīng)記會計科目 方向 5 記賬金額 6 所附原始憑證張數(shù) 7 填制人員 稽核人員 記賬人員和會計主管人員的簽名或印章 二 記賬憑證的填制 2 記賬憑證的填制要求 審核無誤 內(nèi)容完整 分類正確 連續(xù)編號現(xiàn)收 現(xiàn)付 銀收 銀付 轉(zhuǎn)賬五類或通用記賬一類 憑證編號從每月1號順序編至月末 一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張或兩張以上的記賬憑證 可以采用分?jǐn)?shù)編號法 收款憑證的填制 VV 付款憑證的填制 注意 對于庫存現(xiàn)金和銀行存款之間的存取 相互劃轉(zhuǎn) 業(yè)務(wù) 為避免重復(fù)記賬 應(yīng)統(tǒng)一按減少方填制付款憑證 均付款在先 而不填制收款憑證 從銀行提取現(xiàn)金 借 庫存現(xiàn)金1000貸 銀行存款1000銀付憑證將現(xiàn)金存入銀行 借 銀行存款1000貸 庫存現(xiàn)金1000現(xiàn)付憑證 轉(zhuǎn)賬憑證的填制 轉(zhuǎn)賬憑證的填制 記賬演練1 2015年1月3日 王大同和劉三合伙成立了桃源實業(yè)有限公司 王大同投資了300萬元 劉三投資了200萬元 注冊資金500萬元 附件 兩張工商銀行進(jìn)賬單 兩張收款收據(jù) 進(jìn)賬單的收款人是桃源實業(yè)公司 金額分別是300萬和200萬元 出票人分別是王大同和劉三 備注欄寫著 投資款 兩張?zhí)以磳崢I(yè)公司開的收據(jù) 分別寫著收到王大同和劉三的投資款 金額分別是300萬和200萬元 記賬演練1 摘要 收到投資款借 銀行存款 工商銀行5000000貸 實收資本 王大同3000000實收資本 劉三2000000 記賬演練2 2015年1月18日 桃源實業(yè)有限公司在珠江房地產(chǎn)公司購買辦公樓150平方米 金額90萬元 購買門市部450平方米 金額252萬元 購買300平方米的倉庫 金額150萬元 金額總計492萬元 購買時工行轉(zhuǎn)賬支付了246萬元 其余的款項246萬元一年內(nèi)還清 附件 房地產(chǎn)銷售發(fā)票 工商銀行轉(zhuǎn)賬支票 購房合同 欠條 記賬演練2 摘要 購買辦公樓 門市部 倉庫借 固定資產(chǎn) 辦公樓900000固定資產(chǎn) 門市部2520000固定資產(chǎn) 倉庫1500000貸 銀行存款 工商銀行2460000應(yīng)付賬款 珠江房地產(chǎn)公司2460000 記賬演練3 2015年1月20日 桃源實業(yè)公司到工行提取15萬元作為備用金 附件 工行現(xiàn)金支票存根1張摘要 工行提現(xiàn)借 庫存現(xiàn)金150000貸 銀行存款150000 總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表 第二節(jié)會計賬簿 一 會計賬簿的種類 賬簿是由一定格式的 相互聯(lián)系的賬頁組成 根據(jù)會計憑證序時地 分類地記錄和反映各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計簿籍 一 會計賬簿的種類 一 會計賬簿的種類 一 會計賬簿的種類 二 會計賬簿的基本結(jié)構(gòu) 封面 賬簿名稱 扉頁 單位名稱 賬簿名稱等 賬簿使用登記表 賬頁 賬戶名稱 記賬日期欄等 會計旅途第一步 建賬 劉國華與朋友合伙在重慶開了一家寶珠服裝有限公司 請會計師事務(wù)所的艾娜代理記賬 小艾去財務(wù)支取了現(xiàn)金 需要買哪些會計用品呢 小艾的師傅萬老師列了一份采購清單 3本收款憑證 3本付款憑證 4本轉(zhuǎn)賬憑證或者10本通用記賬憑證 現(xiàn)金日記賬1本 銀行存款日記賬1本 數(shù)量金額是明細(xì)賬2本 三欄式明細(xì)賬3本 借方多欄式明細(xì)賬1本 貸方多欄式明細(xì)賬1本 借方貸方多欄式明細(xì)賬1本 固定資產(chǎn)明細(xì)賬1本 總分類賬1本 資產(chǎn)負(fù)債表 利潤表 現(xiàn)金流量表各1本檔案盒3個 膠水1瓶 裝訂機(jī)1個 裝訂線1包 回形針1盒 票據(jù)夾2盒 直尺1把 紅色財會專用筆1支 黑色財會專用筆1盒 口曲紙3張 如何建賬 總賬1本 涉及企業(yè)使用的所有總賬科目 在填科目名稱的總賬賬頁上貼上該科目的口曲紙 口曲紙錯開 現(xiàn)金日記賬1本 逐日逐筆登記 余額與盤點(diǎn)現(xiàn)金數(shù)核對 銀行存款日記賬1本 逐日逐筆登記 每月與銀行對賬單核對 月末有差異編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表 往來明細(xì)賬2本 三欄式 應(yīng)收應(yīng)付 預(yù)收預(yù)付按客戶或供應(yīng)商明細(xì)設(shè)置 其他應(yīng)收應(yīng)付按項目如保證金 押金或人名設(shè)置 如何建賬 存貨明細(xì)賬1本 數(shù)量金額式 按存貨項目設(shè)置 收入明細(xì)賬1本 貸方多欄式 按產(chǎn)品種類設(shè)置 成本費(fèi)用明細(xì)賬1本 借方多欄式 按成本 費(fèi)用類別設(shè)置 應(yīng)交稅金 增值稅 明細(xì)賬1本 借方 貸方多欄式 按應(yīng)交稅金明細(xì)科目設(shè)置 固定資產(chǎn)明細(xì)賬1本 原值折舊 按固定資產(chǎn)類別設(shè)置 其他明細(xì)賬1本 三欄式 登記其他科目明細(xì)賬 三 登賬會計賬簿的基本要求 準(zhǔn)確完整 憑證日期 編號 摘要 金額 注明記賬符號 已登賬在記賬憑證上簽蓋 劃 書寫留空 不要寫滿格 一般占格高的二分之一 正常記賬使用藍(lán)黑墨水或碳素墨水 特殊記賬使用紅色墨水 順序連續(xù)登記 跳行 隔頁應(yīng)將空行 空頁劃線注銷 注明 此行空白 此頁空白 過次承前 過次頁 承前頁 或者僅寫 過次頁 數(shù)量金額式明細(xì)分類賬 多欄式明細(xì)分類賬 總分類賬 四 總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記 總分類賬和明細(xì)分類賬的關(guān)系 四 總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記 登記規(guī)則 同期 同方向 同金額 五 錯賬的更正 一 錯賬的基本類型 記賬憑證正確但登記賬簿發(fā)生錯誤 一 錯賬的基本類型 記賬憑證錯誤引發(fā)賬簿登記錯誤 二 錯賬的更正方法 1 劃線更正法 發(fā)現(xiàn)賬簿記錄中的文字或數(shù)字有誤時采用劃線更正法 2 紅字更正法 登賬后 發(fā)現(xiàn)記賬憑證會計科目用錯 用紅字金額填制一張與原錯誤憑證相同的記賬憑證 用黑字填制一張正確的記賬憑證 2 紅字更正法 登賬后 發(fā)現(xiàn)記賬憑證會計科目無誤 但金額大于正確金額 按照正確數(shù)字與錯誤數(shù)字的差額用紅字填制一張記賬憑證 沖銷多記部分 3 補(bǔ)充登記法 適用于登賬后 發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借應(yīng)貸會計科目沒有錯誤 但金額小于正確金額 導(dǎo)致賬簿記錄錯誤的情況 會計差錯更正方法的變化 當(dāng)今時代 手工會計的很多內(nèi)容已被電算化會計所替代 那么 實現(xiàn)會計電算化之后 錯賬應(yīng)如何更正 在電算化下 仍然可以采用紅字更正法 用負(fù)數(shù)表示紅字 和補(bǔ)充登記法 不同的是會計電算化下不能采用劃線更正法 而且電算化會計系統(tǒng)可以十分輕松地尋找錯誤的會計分錄 第三節(jié)會計核算組織程序 一 記賬憑證核算組織程序 直接根據(jù)各種記賬憑證逐筆登記總分類賬 一 記賬憑證核算組織程序 二 科目匯總表核算組織程序 根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表 然后根據(jù)科目匯總表登記總分類賬 二 科目匯總表核算組織程序 三 匯總記賬憑證核算組織程序 根據(jù)記賬憑證定期編制匯總記賬憑證 然后根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬 三 匯總記賬憑證核算組織程序 第四節(jié)對賬與結(jié)賬 一 對賬 對賬 簡單講就是核對賬目 具體講就是定期地對各種賬簿記錄進(jìn)行核對 做到賬證相符 賬賬相符和賬實相符 以保證賬簿記錄的真實性和正確性 保證會計報表數(shù)據(jù)的真實可靠 賬證核對 賬賬核對 賬實核對 二 結(jié)賬 結(jié)賬就是會計期間結(jié)束時 在把這一期間內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬的基礎(chǔ)上 將各種賬簿記錄結(jié)算清楚 結(jié)賬分為月結(jié) 季結(jié)和年結(jié) 結(jié)賬的主要程序 劃線結(jié)賬的基本規(guī)則 1 月結(jié)劃單線 年結(jié)劃雙線 2 劃線時應(yīng)劃紅線和通欄線 3 月結(jié)摘要為 本月合計 年結(jié)摘要為 本年累計 4 年度終了 賬戶有余額需 結(jié)轉(zhuǎn)下年 下一年新建賬第一欄摘要為 上年結(jié)轉(zhuǎn) 銀行存款日記賬 主營業(yè)務(wù)收入 甲產(chǎn)品明細(xì)分類賬 應(yīng)交稅費(fèi)總分類賬 思考題 1 記賬憑證可以分為哪幾種 分別適用于哪些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 2 明細(xì)分類賬按賬頁格式分為哪幾種 舉例說明其適用范圍 3 錯賬更正方法有哪幾種 分別適用于什么錯誤 會計基本功 記賬 1 看單 審核原始單據(jù) 了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 2 記賬 填制記賬憑證 3 登賬 登記日記賬 明細(xì)賬 4 匯總 總賬賬戶試算平衡 編制科目匯總表或匯總記賬憑證 登記總賬 5 報告 根據(jù)總賬 明細(xì)賬分析填寫會計報表 郭利開辦的校園文具店在2014年9月份發(fā)生了下列有關(guān)收支的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 1 將本期購買的文具用品銷售出去 收取款項87000元存入銀行 該批文具的進(jìn)貨成本41000元 2 用銀行存款2500元支付本月電費(fèi) 3 應(yīng)付雇員工資6000元 暫欠 4 用銀行存款支付借款利息1500元 支付本月房租4000元 幫助郭利記賬 結(jié)賬 評價一下文具店生意做得怎樣 1 銷售文具借 銀行存款87000貸 主營業(yè)務(wù)收入87000結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本借 主營業(yè)務(wù)成本41000貸 庫存商品41000 2 支付電費(fèi)借 管理費(fèi)用2500貸 銀行存款2500 3 計提工資借 管理費(fèi)用6000貸 應(yīng)付職工薪酬6000 4 支付利息借 財務(wù)費(fèi)用1500貸 銀行存款1500支付房租借 管理費(fèi)用4000貸 銀行存款4000 5 結(jié)轉(zhuǎn)收入借 主營業(yè)務(wù)收87000貸 本年利潤87000 6 結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用借 本年利潤55000貸 主營業(yè)務(wù)成本41000管理費(fèi)用12500財務(wù)費(fèi)用1500 校園文具店利潤表 簡表 單位 元 登賬練習(xí) 登記現(xiàn)金日記賬 2012年1月1日 寶珠服裝有限公司庫存現(xiàn)金余額為2180元 當(dāng)月發(fā)生以下幾筆業(yè)務(wù) 1 1月2日 報銷職工交通費(fèi)120元 現(xiàn)付1 2 1月5日 辦公室購買打印紙60元 現(xiàn)付2 3 1月10日 銀行提取現(xiàn)金5000元 銀付5 4 1月18日 李鳴預(yù)借差旅費(fèi)2000元 現(xiàn)付3 5 1月23日 趙剛繳納罰款100元 現(xiàn)收1 6 1月30日 退還包裝物押金1500元 現(xiàn)付4 登記2012年1月現(xiàn)金日記賬 借方余額2180元 現(xiàn)付1 2日報銷交通費(fèi)借 管理費(fèi)用120貸 庫存現(xiàn)金120 現(xiàn)付2 5日購買打印紙借 管理費(fèi)用60貸 庫存現(xiàn)金60 銀付5 10日銀行提現(xiàn)借 庫存現(xiàn)金5000貸 銀行存款5000 現(xiàn)付3 18日李鳴預(yù)借差旅費(fèi)借 其他應(yīng)收款2000貸 庫存現(xiàn)金2000 現(xiàn)收1 23日趙剛繳納罰款借 庫存現(xiàn)金100貸 營業(yè)外收入100 現(xiàn)付4 30日退還包裝物押金借 其他應(yīng)付款1500貸 庫存現(xiàn)金1500 現(xiàn)金日記賬 練習(xí)1 編制某企業(yè)2014年6月份經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄 1 6月2日 購入A材料2500千克 買價50000元 增值稅進(jìn)項稅額8500元 款項通過銀行付訖 材料已驗收入庫 2 6月7日 收到投資者投資100000元存入銀行 3 6月15日 通過銀行向天津B公司預(yù)付購料款40000元 4 6月20日 某采購員預(yù)借差旅費(fèi)1000元 以現(xiàn)金付訖 5 6月25日 倉庫發(fā)出材料 其中生產(chǎn)甲產(chǎn)品耗料50000元 車間一般耗料4000元 廠部行政管理部門耗料6000元 6 6月30日 從銀行提取現(xiàn)金40000元發(fā)工資 7 6月30日 發(fā)放職工工資40000元 練習(xí)2 某企業(yè)2014年6月初 銀行存款日記賬 的余額為182460元 6月份發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)見練習(xí)1 要求 1 開設(shè) 銀行存款日記賬 2 根據(jù)編制的記賬憑證逐筆登記 銀行存款日記賬 月末結(jié)出本期發(fā)生額和期末余額 3 根據(jù)本月相關(guān)資料編制科目匯總表 1 購買A材料借 原材料50000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項稅額 8500貸 銀行存款58500 2 收到投資款借 銀行存款100000貸 實收資本100000 3 預(yù)付購料款借 預(yù)付賬款40000貸 銀行存款40000 4 采購員預(yù)借差旅費(fèi)借 其他應(yīng)收款1000貸 庫存現(xiàn)金1000 5 倉庫發(fā)出甲材料借 生產(chǎn)成本50000制造費(fèi)用4000管理費(fèi)用6000貸 原材料60000 6 從銀行提現(xiàn)借 庫存現(xiàn)金40000貸 銀行存款40000 7 發(fā)放工資借 應(yīng)付職工薪酬40000貸 庫存現(xiàn)金40000 銀行存款日記賬單位 元 3 2 科目匯總表 2014年6月30日 單位 元 練習(xí)3 某公司2015年4月30日編制總分類賬戶余額試算平衡表 但由于存在錯誤 所以會計編制的試算平衡表不平 公司會計對總分類賬的有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了全面審查 發(fā)現(xiàn)了以下錯誤 1 收到賒銷客戶交來的現(xiàn)金是6500元 借 貸方均已記賬 而不是5600元 2 賒購一臺價格為8000元的復(fù)印機(jī) 已借記 管理費(fèi)用 賬戶 貸記 應(yīng)付賬款 3 支付300元電話費(fèi)借記 管理費(fèi)用 賬戶800元 貸記 庫存現(xiàn)金 賬戶800元 4 總賬賬戶主營業(yè)務(wù)收入總額是24400元 而不是24100元 要求 更正錯賬 1 補(bǔ)充登記法借 庫存現(xiàn)金900貸 應(yīng)收賬款900 2 紅字更正法借 管理費(fèi)用8000貸 應(yīng)付賬款8000借 固定資產(chǎn)8000貸 應(yīng)付賬款8000 3 紅字更正法借 管理費(fèi)用500貸 庫存現(xiàn)金500 5 劃線更正法